我国上市公司资产负债表表外信息披露问题研究.docx
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1、我国上市公司资产负债表表外信息披露问题研究摘 要在社会主义市场经济体制下,我国上市公司数量不断增加,各个行业在经营理念、管理方式、投资模式等方面都有着不同程度的变化,面对这样的市场形势,投资者在实施投资行为前需要对目标企业的经营状况进行深入了解。投资者最容易取得的就是会计报表,但在报表中能够获取的信息都是运用货币计量后的数据信息。其中,资产负债表虽能反映企业的财务状况,却具有一定程度的局限性,无法使投资者了解目标企业的具体财务情况,因此他们都将目标转向了报表外的信息。由于这种需求,上市公司对资产负债表表外信息的披露逐渐增加,但存在一些信息质量问题。本文立足于投资者对资产负债表表外信息的要求,通
2、过借鉴现有研究成果,查阅相关现行规章制度,查看相关案例,运用会计学、财务管理等相关知识,发现目前我国上市公司存在的表外信息披露问题,并针对这些披露问题探讨出相关的应对措施。关键词:上市公司;表外信息;信息披露;信息质量Research on off-balance-sheet information disclosure of listed companies in ChinaAbstractIn the socialist economic system, the number of listed companies in China keeps increasing, and variou
3、s industries have varying degrees of changes in business philosophy, management mode, investment mode, etc. Faced with such market situation, investors need to have a deep understanding of the operating conditions of the target enterprise before implementing the investment behavior. The most easy fo
4、r investors to obtain is the accounting statement, but the information that can be obtained in the statement is the data information measured by the users currency. As we see in the balance sheet, it can reflect the financial position of an enterprise. But there are certain limitations. It hinders i
5、nvestors to understand the specific financial situation of the target enterprise. Than they all turn their goals to the information outside the statement. Because of this demand, listed companies in China are increasingly adding off-balance sheet information, but there are some quality issues.This p
6、apers is from the investors demand which is off-balance sheet to narrate. By referring to the existing research results, referring to the relevant current rules and regulations, checking the relevant cases, and according to accounting, financial management and other relevant expertise, discovering t
7、he problem of off-balance sheet information disclosure of listed companies in our country. And in view of these disclosure issues to explore the relevant measures.Key words: listed company; off-statement information; information disclosure; the quality of informationIII目 录摘 要IAbstractII一、绪 论1(一)选题背景
8、及意义1(二)研究内容与方法11. 研究内容12. 研究方法2(三)研究思路与结构安排2二、文献综述2(一)相关研究2三、上市公司资产负债表表外信息相关理论概述4(一)资产负债表表外信息的概念4(二)资产负债表外信息披露相关理论41.供给需求理论42.利益相关者理论53.有效市场理论54.信息不对称理论5(三)资产负债表表外信息披露的具体内容与披露方式61.披露的具体内容62.披露方式7四、当前上市公司资产负债表表外信息披露存在的主要问题及影响因素7(一)上市公司资产负债表表外信息披露现状与存在的主要问题71.披露内容缺乏真实性72.披露不完整83.信息披露过载84.披露的时效性不高9(二)上
9、市公司资产负债表表外信息披露的影响因素91.内部因素92.外部因素10五、上市公司资产负债表表外信息披露的原则与要求10(一)上市公司资产负债表表外信息披露应遵循的基本原则101.真实准确102.相关性103.可理解性104.及时性11(二)上市公司资产负债表表外信息的披露要求111.发布要求112.内容要求11六、上市公司资产负债表表外信息披露的对策和措施12(一)完善相关制度与优化外部监督机制12(二)加强企业内部管理12(三)提倡社会公众监督12七、结 语14参考文献15致 谢16一、绪 论(一)选题背景及意义自改革开放以来,我国资本市场不断发展壮大,财务会计信息逐渐成为企业经营发展的成
10、绩单。在如今的经济大环境下,债权人、投资者以及其他潜在投资者对会计信息的需求也日益增大,并且信息使用者对于企业会计信息质量的要求越来越高。随着报表的局限性在大环境中被显现出来,表内信息已经不能满足信息使用者并以此为根据做出有效的决策。虽然资产负债表作为财务报表的重要组成部分,能为信息使用者提供企业某一特定时间点的相关项目数额及构成情况,以此分析公司财务状况、发展规划和经营的可能性等,但财务报表的长度是有规定限制的,即便信息真实完整,若无表外信息加以补充解释,报表使用者未必能够理解,这样看来就不符合可理解性的原则。多样化方式披露的表外信息恰恰能够满足各方使用者的不同需求,同时能够使信息使用者对于
11、表内信息有自己的判断并做出符合自己的预测。随着我国证券市场不断向有效市场假说理论靠近,市场对信息公开的有效性有着更高的要求,真实且有价值的信息更容易被广大的信息使用者接受。就这样的市场需求下,除了各项机制可能存在漏洞而间接影响会计信息披露的真实性、完整性和有用性外,不排除有企业会为了某些原因,可能会进行违规披露,以此来误导信息使用者。因此,信息使用者难以获取足够量的有效信息,又或者根本没有可使用的信息,从而导致信息使用者难以选定目标以及做出更符合自身的预测和决策。不论是从市场需求角度还是理论上,资产负债表表外信息的披露与其质量的高低程度在整个会计信息体系中显得十分重要。对于建立健全表外信息披露
12、机制,这不仅仅是为信息使用者的投资决策提供更具价值的参考依据,更是使资本市场能够良性发展的有力保障,使表外信息披露有据可依、有章可循,能够提高企业外部审核和监督成效以及政府监管工作的效率,有利于资本市场的优良运作,促进市场资源配置,从而营造健康的市场竞争环境。(二)研究内容与方法1. 研究内容在实践中发现上市公司资产负债表表外信息披露问题对投资者信心具有重大影响,因此在借鉴学者现有的相关研究成果的基础上,本文主要研究的具体内容如下:首先概述上市公司资产负债表表外信息披露的相关理论;其次,分析当前上市公司资产负债表表外信息披露存在的主要问题及原因;再次,探讨上市公司资产负债表表外信息披露的原则与
13、要求;最后,结合企业实际,探讨提高上市公司资产负债表表外信息披露的对策。2. 研究方法文献研究法,通过查阅、鉴别、整理大量表外信息披露相关文献,全面且正确地了解资产负债表表外信息的概念、相关理论、披露原则,明确目前我国上市企业在表外信息披露方面存在的普遍问题与疏漏,梳理出完善证券市场表外信息披露机制的有效措施。案例分析法,本文以我国上市公司为研究对象,分析其表外信息披露存在的违规现象和原因,从而探讨表外信息披露问题对我国上市企业的影响。通过分析与探讨,归纳资产负债表表外信息披露问题对规范证券市场信息披露带来的启发。比较分析法,比较国内外对表外信息的披露要求与原则,分析其区别与共性,引发对规范披
14、露资产负债表表外信息的思考。(三)研究思路与结构安排本文结合“是什么为什么怎么做”的论证思维框架,根据已有的理论基础,归纳我国上市公司表外信息披露的问题,分析其原因,探讨解决问题的有效方法。从财务报告表外信息披露这一大范围入手,映射资产负债表表外信息披露的问题。首先,根据目前已有的文献资料,对报表信息和表外信息进行区分,界定财务信息与非财务信息,了解信息披露的方式。通过掌握相关的理论基础和现有的研究成果,明确财务四大报表的局限性和财务报告表外信息的重要性以及规范表外信息披露的必要性。接下来针对我国上市公司表外信息披露的问题进行分析,探讨问题成因,通过案例具体分析资产负债表表外信息披露的问题及影
15、响因素。其次,依据国内外发布的相关法律法规和执行文件,明确资产负债表表外信息披露的原则和要求。最后,总结归纳出对完善资产负债表表外信息披露机制可能有帮助的建议。二、文献综述本文是在查阅了上市公司表外信息披露问题探究、相关改进建议,资产负债表日后事项披露探析,企业内部控制构建与会计信息质量提升等相关文献后,结合我国上市企业目前存在的披露违规问题,提出可能有帮助的建议性措施。(一)相关研究胡豫晗(2016)将表外信息概括为用于解释说明报表项目的信息,一般以附表、附注、注释、情况说明书等形式来公示企业的经营近况、发展战略和重大事项等。认为规范披露有效的表外信息能够弥补当前报表信息披露不足的问题,有益
16、于抑制证券市场的不良运转。从投资者需求角度和整个证券市场功能的发挥方面来体现前瞻性的非货币信息对决策和市场环境的重要程度,通过对表外信息披露过剩现象、披露不及时并且缺乏规范性的分析,认为应将信息从表外向表内转移、缩短信息披露时间,从而改善信息质量,在制度体制方面,除了完善表外信息的规范披露,也应加强外部监管并建立相关民事赔偿机制。顾煜,原亚男(2016)在相关研究中表示企业对资产负债表日后事项的披露管理影响着报告使用者的判断,而企业的治理水平直接影响我国经济状况。在资产负债表日后事项披露形式的规范程度、涉及税目调整处理和对其所指的时间区间上的确定等方面,指出当前上市公司披露的日后事项不全面甚至
17、不披露,还有所涉及的所得税调整存在出入以及对日后事项所处的时间范围判断失误等问题,提出了企业需明确日后事项的时间界限、相关准则之间的关系等建议。总之,就是提倡企业要加强这方面的学习与管理。唐松莲(2017)的财务报表分析与估值中从会计信息质量、会计基本原则和对财务报表分析的要求等角度阐述了附注能够增强企业报表的相关性和可靠性、提高企业之间的信息的可比性、有利于提高使用者对报表分析的准确性等作用,阐明了附注需具体披露的各种项目内容和结构。刘芳(2018)探究博元投资表外信息披露存在的披露失真、时效性差的问题,通过综合分析得出,这是受相关法律法规、政府与社会双方监管制度、多方使用者的不同需求等外部
18、因素与企业内部管理水平、财务人员的专业能力及职业素养等内部因素共同影响。所以应从这些问题动因着手,分别从内外部两个部分提出优化措施。邵波, 王伟(2018)认为信息损耗是会计报表信息不足的成因之一,而现今市场和社会对完整的会计信息需求愈加迫切,因此加快表外信息披露进程迫在眉睫。对于上市公司不断出现信息披露违规行为,是因企业内在动力不足,为规避此种现象,提出在完善各项管理与监管体系的同时提高上市公司表外信息披露意识,加强内部控制。张权(2019)基于社会契约论和可持续发展理论,构建煤炭业社会责任信息披露评价指标体系。以煤炭企业为例,剖析该行业信息披露主观性强、可信度偏低、信息缺失等问题,提出完善
19、相关披露治理模式、提高披露意识、引入独立的第三方进行核验等可实施对策。陈云英(2019)指出关联方交易及其资金占用问题的披露缺乏规范性,其次,虽然某些企业内部对外宣称已建立重大信息披露机制和重大差错遗漏处罚制度,但企业本身对这一方面的执行力度不大,更不用讨论执行效果有多好。另外,披露的内容表述存在主观想法,可能不适合部分报告使用者。郑欢欢(2019)从股民的角度进行分析,指出附注及表外信息需符合从属性、解释性、灵活性、建设性的要求。通过对影响表外信息披露的因素分析,即从会计原则中的重要性原则、投资者需求、主观信息利益与客观监督的关系、信息不对称、信息披露形式多样化、风险管理制度切入分析问题原因
20、,提出加强信用评估、审计监督与内部风险预警机制的应对策略。综上所述,我国资本市场发展较晚但发展迅速,正因如此,会计信息制度体系构建进程可能无法满足我国日渐壮大的资本市场,这也引起了学者的高度关注,他们从相关理论、问题成因、影响因素、实际案例着手分析并提出有效的可实施对策,从研究成果上看我国收获已颇为丰硕。虽然对于资产负债表表外信息披露的研究成果鲜少,但也不难从同为信息披露性质的财务报告表外信息披露的研究得到启示,并且资产负债表作为财务报告的一部分,这映射着它的表外信息包含在财务报告的表外信息中,只是需要再具体化的阐述。通过阅读近几年文献,了解到国家宏观调控固然重要,这是推动表外信息披露更完善的
21、基本途径和保障,但若少了企业的积极配合,完善表外信息披露体系的进程有可能举步难行。三、上市公司资产负债表表外信息相关理论概述(一)资产负债表表外信息的概念从大方向看,表外信息指报表的信息提供者不能或不便在法定的会计报表中公布且不限于数据信息的内容,是报表的补充和说明,有一定的针对性和建设性,它有助于财务报告使用者正确且全面理解报表内容、财务状况、未来的经营发展等。此外,它的披露形式不受限制,较为灵活,披露内容多样。需要注意的是,表外信息是从属于会计报表的,它并不能取代会计报表的位置。那么,资产负债表的表外信息是否也可以这样定义:是资产负债表的提供者不能或不便在法定资产负债表中体现的、包括但不限
22、于量化信息的、与资产负债表内容可能相关的信息内容。资产负债表表外信息存在的目的与意义也与财报表外信息十分相近,但它的针对性更强,解释性更有力。(二)资产负债表外信息披露相关理论1. 供给需求理论供给指在一定时期内,生产者在各种可能的价格下愿意且能够生产产品的数量。需求指在一定时期内,消费者在各种可能的价格下愿意且能够支付产品的数量。在如今信息付费时代,我们可以将表外信息看作一种商品,信息使用者有意愿并且有能力购买,信息披露方也有能力“生产”,但不是所有上市企业都有意愿自觉披露信息使用者所需的表外信息,这导致需求方在数量上无法获得满足。另外,企业为吸引投资者或许会选择性或虚假披露,但信息的有效性
23、关乎使用者对经济活动作出的预测和决策的正确度,需求者往往对信息质量方面有着高要求。2. 利益相关者理论利益相关者指会受到企业经营活动影响的客体,能够影响企业的决策目标,能为企业实现可持续经营提供支撑力量。早在20世纪后期,就有人提出要把承担社会责任作为企业的重要经营目标,企业不能只关注股东的利益,只对股东负责,而是应该将重心扩散至所有的利益相关者。不仅限于股东,所有的利益相关者都有承担剩余风险的义务和获得剩余收入的权力,因此,他们有权知晓于此相关的信息。企业规范披露表外信息有利于利益相关者做出合理决策,有利于双方建立互惠互信关系,实现合作共赢,为利益相关者创造最大价值,促进企业可持续发展。3.
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