高新技术企业的税收筹划-以四川科伦药业股份有限公司为例(1).docx

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1、（一） 研究的目的及意义1. 研究的背景及目的税收与每一个企业息息相关，一个企业想要降低成本，提高利润，合理进行税收筹划是达到企业利润最大化的方式之一。相对于其他行业而言,高新技术企业在税收方面政府给与的优惠力度也是更大的，并且发展高新技术也是当前我国政策重点扶持的一个新亮点。从总体上看，我国高新技术企业的税收筹划还存在税收筹划体系不完善、政策运用不够充分、税收风险控制不够等问题，制约了高新技术企业的发展。因此，通过引入四川科伦药业股份有限公司，对其涉税状况、税收筹划设计方案等进行分析，并提出有效的建议。2. 研究的意义通过分析我国高新技术企业税收筹划的现状，可以了解企业的税收筹划，以四川科伦

2、药业股份有限公司为例，理论联系实际，具体问题具体分析，探讨和分析企业税收筹划中存在的问题，制定有针对性的优化税收筹划措施，对于我国高新技术企业，主要是医药制造业的发展具有重要的现实意义。（二）研究思路及方法1.研究思路本文以四川科伦药业股份有限公司为研究对象，运用多种方法，通过近三年财务报表上显示的企业所得税、个人所得税等各种应缴税费方面具体数据的变化，对比其他医药相关企业，全面仔细的了解企业的优势与不足，给税收筹划的相关研究提供更多思考，最后从分析结果中为企业提出合理的税收筹划建议。2.研究方法（1）文献研究法：充分利用文献调查法来获取研究课题所需的资料，归纳总结，形成文献综述，以便更好地理

3、解和掌握所要研究的问题。（2）调查法：通过系统地收集课题相关资料，了解国家的相关政策和法规，并对收集到的相关资料进行大量的分析和归纳总结。（3）个案研究法：进行个案研究，选择一个典型的高新技术企业（四川科伦药业股份有限公司）对它的税务筹划进行进一步的探讨，在众多学者专家的观点的基础上，将信息进一步整合，进行统计分析、定量、定性的分析。 二、高新技术企业的税收筹划（一）高新技术企业的定义高新技术企业就是利用科学技术或科学发明创造新领域，或在已有领域中创新的运作。高新技术产业范围的界定可以从国家颁布的高新技术企业认定管理办法（2016）中得以诠释，所以，我国高新技术企业一般指在国家颁布的国家重点支

4、持的高新技术领域范围内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动的居民企业，是知识密集、技术密集的经济实体。（二）高新技术企业的税收优惠政策及筹划的重要性其一，高新技术企业相较于其他类型的企业有一个显著的特征，就是产品的生产周期长，有时产品研发活动会经过好几年，这期间存在大量的不确定性，在研发期间企业盈利水平较低，但是，一旦产品投入市场，好处是将获利颇丰，坏处是会面临大量的税收负担，影响企业的利润水平，所以高新技术企业科学进行税收筹划，能降低因产品生产周期长带来的税收负担。其二，国家到目前为止颁布了很多针对高新技术企业的税收优惠政策，但是如果企业不及时

5、和全面了解并科学利用税收优惠的话，会造成一大笔损失。高新技术企业投资回报期和研发周期较长，往往在研发活动中前几年亏损较大和盈利能力低，而当其成熟的技术进入广泛的市场并能获得高回报时，往往会面对较重的税收负担。如果充分了解到税收优惠政策的话，可以选择适合高新技技术企业的15%优惠政策，会减轻企业的税收负担。第三，高新技术企业研发投入高，其产品与其他类型的企业相比，可能具有更高的价值含量和更多的利润。高新技术企业一旦完成一个研发项目，如果产生的研究成果能够大大提高资源利用效率、机械设备或人的工作效率，或者提高产品效率，促进社会发展进步，那么企业将获得巨大的收益。这时企业的税收成本具有很大的筹划空间

6、，所以，高新技术企业需要在收益较高的时候进行税收筹划。三、四川科伦药业股份有限公司涉税现状（一）四川科伦药业股份有限公司基本情况介绍1.公司概况四川科伦药业股份有限公司在四川省成立1996年。科伦药业 (以下简称科伦药业) 是一家拥有70多个子公司 (子公司) 的现代制药集团，其在2008年被认定为“高新技术企业”。公司属于医药制造业，秉承“科学求真，伦理求善”的经营理念，主要经营大容量注射剂（输液）、水针、注射用无菌粉针、片剂、胶囊剂、颗粒剂等25种剂型药品及抗生素中间体、医药包材、原料药等产品的研发、生产和销售。主要产品涵盖镇痛麻醉、精神、抗病微生物、营养输液、呼吸、心脑血管、抗肿瘤、抗骨

7、质疏松、水电解质平衡等。公司是中国输液行业品种最全、包装形式最全的医药生产企业，其也是中国产业链中最完善的大型制药集团之一。2.公司组织结构情况科伦药业根据业务属性分为生产、营销、研发三大板块，基本上三大板块比较独立，属于比较传统的管理架构，金字塔管理结构。生产基地实行双重领导制度，如基地的质量控制和财务都是分别受到基地两大高管双重管理，这是科伦总部对于生产基地的管理模式，也是行业的一般模式。随着 “全渠道、全领域、全产品线” 营销战略的实施，核心业务板块的营销团队快速成长。在强大的产品集群下，营销团队得到了极大的扩展。3.公司经营发展近况近几年来科伦药业设立和收购多家公司，同时将业务向国外发

8、展，进行产品出口。2018年，18个重要仿制药先后获批生产，涉及七个领域。自成立以来，科伦以数十亿元的资金投入研发创新，建立了国家博士后科研工作站和院士工作站，累计获得13项 “国家重点新产品” 称号、12项 “重大药物发现”科技重大专项和1项国家科技支持计划和国家科技支持援外项目。到目前为止，科伦已申请专利4000余项，获得专利授权2000余项，启动了肿瘤、细菌感染、肠外营养等疾病领域500余种主要药物的研发。创新专利实现海外授权，标志着科伦的药物研发已进入“仿制推动创新，创新驱动未来”，并成功进军国际市场的良性循环。（二）四川科伦药业股份有限公司财务情况分析对企业进行赋税分析并制定有针对性

9、的税收筹划方案，首先要从企业的财务指标入手，以财务指标为主要依据，进行细致的采集、整理，然后对整理的数据进行分析、总结，找出其中的规律并结合税收筹划的相关理论知识，发现企业存在的问题，并针对问题提出相应的解决方案。表1 四川科伦药业股份有限公司2015-2019主要财务指标 单位：亿元2019年2018年2017年2016年2015年2019年比2018年增减比率%2018年比2017年增减比率%2017年比2016年增减比率%2016年比2015年增减比率%营业收入176.36163.52114.3585.6677.637.86%43.00%33.49%10.34%营业成本70.2366.1

10、255.6848.5545.066.21%18.76%40.72%9.63%销售费用65.5059.8730.7412.5410.289.40%94.78%145.03%22.04%管理费用9.518.077.3812.5210.6117.85%9.38%-41.06%18.00%财务费用5.726.325.532.934.61-9.35%14.10%89.10%-36.54%研发费用12.869.097.1241.53%27.57%净利润10.2212.678.116.245.42-19.40%56.27%29.91%15.21%净资产139.06129.64119.82114.66111.

11、647.27%8.19%4.50%2.71%来源：同花顺图1 四川科伦药业股份有限公司2015-2019主要财务指标纵观表1四川科伦药业股份有限公司主要财务指标，为更好地分析和判断公司的税收筹划情况，以下主要针对营业收入、期间费用和研发费用方面进行分析。1.营业收入方面如表1所示，四川科伦药业股份有限公司2016年实现营业收入85.66亿元，同比增长8.03亿元，增幅10.34%；2017年营业收入达到114.35亿元，同比增加28.69亿元，涨33.49%；2018年营业收入达到163.52亿元，增长49.17亿元，增幅43.00%；2019年营业收入达到176.36亿元，同比增加12.84

12、亿元，涨7.86%。2015年至2019年营业收入持续上升，并且2016至2018年上升比例逐年增加，2019年上升比例减少。主要原因为：（1）不断优化输液、非输液制剂产品结构，加强销售推广力度，毛利润增长；（2）多特、科瑞舒、百洛特等新产品销售收入和毛利大幅增加；（3）积极调整融资结构及汇兑收入增加，财务费用同比下降；（4）子公司伊犁川宁工艺持续优化及产能充分释放，使得产品生产成本持续下降；但因市场竞争加剧，下调产品价格造成利润大幅下降；（5）公司持续大力推进“创新驱动”战略，研发投入持续增长；（6）公司加强销售推广力度，市场开发维护成本、市场管理费、学术推广费和运输费均有所提高。2.期间费

13、用方面随着市场竞争的日益加剧和发行人业务规模的扩大，销售费用投入进一步增加。持续加大研发投入力度也使管理费用增长迅速。2015年至2019年销售费用占营业收入比例分别为13.24%、14.64%、26.88%、36.61%、37.14%，可以看出销售费用占营业收入比重逐年增高。2015年至2019年管理费用占营业收入比例分别为23.55%、25.79%、13.25%、12.21%、13.54%，可以看出公司已经逐年在控制管理费用并取得一定成效，但是整体来看还需继续加强管理费用的把控。2015年至2019年财务费用在营业收入中占比分别为44.84%、23.37%、17.99%、10.56%、8.

14、73%，可以看出公司加强资金管理，优化融资结构，财务费用下降。期间费用中销售费用及管理费用占营业收入比重较高，且规模逐年增长，未来三项期间费用的控制面临一定压力。公司需要制定相应的费用控制战略，节约一切不必要的开支，同时满负荷生产，降低单位费用。3.研发费用方面通过表1的财务数据可以看出，2017年研发费用为7.12亿元，占营业收入的比例为6.22%，占净资产比例5.94%；2018年研发费用为9.09亿元，同比增长1.97亿元，上升27.57%，占营业收入的比例为5.56%，占净资产比例为7.01%；2019年研发费用为12.86亿元，同比增长3.77亿元，上升41.53%，占营业收入的比例

15、为7.29%，占净资产比例为9.25%。由于2017年以前利润表里没有涵盖研发费用这块，于是查阅四川科伦药业股份有限公司2016年和2015年年度报告得到，这两年研发投入金额分别为6.13亿元和4.98亿元，2016年较2015年增长23.07%，占营业收入的比例分别为7.16%和6.42%，占净资产比例分别为5.35%和4.46%。近五年研发支出成逐年递增态势，而且研发费用占净资产的比例也在逐年上涨，占营业收入的比例2015年到2108年有所下降，不过到2019年回升。2012年末，科伦全面启动创新转型，持续专注于解决我国临床未满足需求和临床用药准入，不断推进创新药物研发、生产和销售的国际化

16、进程。至2019年末，科伦先后在全球医药行业引进了190多名在仿制与创新药物研究领域具有丰富国际研究经验的领军人才，迅速完成了与国际接轨的仿制药和创新药功能体系建设。推动公司完成了由单纯输液到高技术综合型企业的历史转折。公司持续大力推进“创新驱动”战略，以致研发费用增加。综合上面的财务指标分析，2015年至2019年这五年里，其中营业收入在2015至2018年上升迅猛、在2019年这年增加速度减慢，但总体呈上升趋势；营业成本也逐年增加，不过在2018至2019年上升速度减慢，说明企业还是发现问题，进行了一定的调整；期间费用总体成上升趋势，但这两年速度减慢，企业需要多加控制期间费用这块，期间费用

17、过高影响企业利润；针对研发费用大幅度上升，主要是企业迈入了高新技术企业这一范畴，紧跟时代发展，大力进行产品研发；对于净利润，公司持续大力推进“创新驱动”战略，研发费用增加；公司加强销售和新药推广力度，增加了市场开发和维护、市场管理、学术推的成本。市场融资利率上升，公司财务费用增加；公司生产规模扩大及持续推动技术改造，修理费增加。由于上述几方面的主要因素，影响了公司净利润的增速。从整体上看，四川科伦药业股份有限公司这五年收益较好，虽然营业收入增加，但是费用和成本也在增加，使得净利润有所降低，需要注意。（三）四川科伦药业股份有限公司涉税情况分析1.四川科伦药业股份有限公司主要税种表2四川科伦药业股

18、份有限公司主要税种税种计税依据税率增值税按税法规定计算的销售货物和应税劳务收入为基础计算销项税额。在扣除当期允许抵扣的进项税额后，差额部分为应交增值税16%或 13%，10%或 9%，6%，5% 或 3%（根据财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号），自 2019 年 4 月 1 日起，纳税人发生增值税应税销售行为，原适用 16%和10%税率的，税率调整为 13%和 9%。）城市维护建设税按实际缴纳的增值税计征实际缴纳的增值税的7%或5%企业所得税按应纳税所得额计征0%-25%教育费附加按实际缴纳的增值税计征 实际缴纳的增值税的3%

19、地方教育附加按实际缴纳的增值税计征 实际缴纳的增值税的2%2.四川科伦药业股份有限公司近五年纳税情况四川科伦药业股份有限公司从2015年至2019年五年平均纳税总额在16.3亿元左右，其中2017年至2019年每年的增值税纳税额在1亿元左右，2015年占总体税额的两成，2015年占总体税额的四成，2017年和2018年占总体税额的六成，2019年占总体税额的五成左右。2015年2016年的所得税纳税额在0.6亿元左右，占总体税额的五成左右，2017年和2018年的所得税纳税额在0.35亿元左右，占总体税额的两成左右，2019年的所得税纳税额在1.00亿元左右，占总体税额的四成左右。2015年至

20、2019年增值税和所得税占税收总额的80%，是四川科伦药业股份有限公司的主要税种。详细信息如表2所示:表3 四川科伦药业股份有限公司2015-2109年纳税情况 单位：元单位：元2019年占比%2018年占比%2017年占比%2016年占比%2015年占比%增值税116,375,124.0047%116,027,001.0065%105,911,422.0065%49,077,789.0041%21,680,166.0020%营业税3,437,195.003%企业所得税107,390,663.0043%39,130,055.0022%31,932,406.0020%55,991,531.004

21、7%72,275,479.0067%个人所得税6,111,803.002%3,081,123.002%8,768,948.005%4,847,536.004%2,691,123.002%教育费附加6,391,076.003%5,626,254.003%4,585,817.003%2,374,061.002%1,645,992.002%城市维护建设税7,936,870.003%7,299,938.004%5,924,668.004%3,102,070.003%2,012,093.002%土地使用税779,806.000%2,363,259.001%1,165,200.001%864,456.00

22、1%830,051.001%房产税1,218,763.000%1,947,609.001%2,322,873.001%941,854.001%874,030.001%其他3,443,533.001%3,124,498.002%3,033,488.002%1,288,877.001%2,404,718.002%合计249,647,638.00100%178,599,737.00100%163,644,822.00100%118,488,174.00100%107,850,847.00100%来源：四川科伦药业股份有限公司财务报表及相关计算图2 四川科伦药业股份有限公司2015-2109年纳税情况

23、综合表3中四川科伦药业股份有限公司财务指标，可以测算出该公司近五年的增值税和所得税的实际税负。企业实际税负率=实际缴纳的税款/营业收入*100那么近五年增值税实际税负分别为： 2015年增值税实际税负=0.22/77.63*100=0.28% 2016年增值税实际税负=0.49/85.66*100=0.57% 2017年增值税实际税负=1.06/114.35*100=0.93% 2018年增值税实际税负=1.16/163.52*100=0.71% 2019年增值税实际税负=1.16/176.36*100=0.66%近五年所得税实际税负分别为： 2015年所得税实际税负=0.72/77.63*1

24、00=0.93% 2016年所得税实际税负=0.56/85.66*100=0.65% 2017年所得税实际税负=0.32/114.35*100=0.28% 2018年所得税实际税负=0.39/163.52*100=0.24% 2019年所得税实际税负=1.07/176.36*100=0.61%如果就四川科伦药业股份有限公司进行横向比较的话，由于全国医药行业之间在税负率上存在一定的差异，同一地区的医药制造业与医药零售企业之间也存在差异，医药制造业也分为很多类型，如中成药、中药饮片、化学原料药等。然而，四川科伦药业有限公司旗下有多家公司并且包括上述大部分情况，因此这对税负的比较分析有一定的影响，横

25、向比较分析是不合适的。如果就四川科伦药业股份有限公司进行纵向比较，2015年至2017年，增值税税负率呈现逐年上升的趋势，2017年至2019年，增值税税负率呈现逐年上升的趋势。2015年至2018年所得税的税负率均呈逐年下降之趋势，2018年至2019年呈上升趋势。这为制定纳税筹划方案提供了操作空间。如果为企业量身定做更合理的税收筹划方案，必将提高企业的净利润，降低企业的税收成本。四、四川科伦药业股份有限公司税收筹划建议1.增值税筹划空间（1）采购环节中的原材料收购企业在生产经营中的采购环节会面对增值税一般纳税人和小规模纳税人两种供货商。一般纳税人可以自行开具增值税普通发票或增值税专用发票；

26、而小规模通常只能开增值税普通发票，需要开具增值税专用票时，还需要税务局代开。一般纳税人施行5%-16%的增值税税率，相对比较复杂；而小规模只有一档3%的增值税税率，简单而单一。小规模纳税人供货商不能开专票，所以很多时候下会主动降价以增强自身竞争力。另外选择小规模纳税人厂家在实际采购时会比较灵活。这些优点有时候对采购企业有很强的吸引力。但因小规模纳税人大多情况下存在规模较小，企业财务管理不规范等情况，而且同一般纳税人供货商相比，其在进项税额抵扣方面存在巨大劣势，税负较高。因此，四川科伦药业股份有限公司在采购过程中对供应商的选择上，仍有较大的规划空间。采购可用供应商一般分为：可开具增值税专用票的增

27、值税一般纳税人、可开具普通发票的小规模纳税人和可申请开具增值税专用票的小规模纳税人。我们可以通过案例来详细地比较三种供货商的优缺点：四川科伦药业股份有限公司打算进行原材料采购，此类原材料在市场上的不含税价格为100元，用此种材料制造出的商品市场零售价价格为200元。方案一：选择第一类供应商此时的增值税销项税额200*9%=18元，进项税额为100*9%=9元，增值税应纳税额为18-9=9元。方案二：选择第二类供应商由于可以请税务局代开增值税专用发票，税率为3%，因此，四川科伦药业有限公司可抵扣的增值税销项税额不变，进项税额为100*3%=3元，应交增值税额为18-3=15元。方案三：选择第三类

28、供应商由于只能开具增值税普通发票，四川科伦药业股份有限公司不能抵扣，所以它的销项税额是四川科伦药业有限公司应交的增值税，即18元。 表3 供货商选择情况对比 单位：元供货商身份售价税率销项税额采购价税率进项税额缴纳增值税一般纳税人2009%181009%99代开增值税专用发票的小规模纳税人2009%181003%315只能开具普通发票的小规模纳税人2009%1810018通过比较分析，四川科伦药业股份有限公司选择三种不同的供应商所产生的税负情况如下：最低价格是具有一般纳税人资格的供应商，其次是可以请税务机关代为开具发票的供应商，最高价格的是只能开具增值税普通发票的供应商。但需要注意的是，在实际

29、经营情况下，纳税人的类型并不是决定选择供应商的唯一标准。企业还需要考虑供应商的信誉、商品价格、质量等因素，从而达到最佳的采购效果。（2）结算方式选择的税收筹划在选择结算方式时，需要关注时间，及有效延迟支付的时间。通过有效的延迟支付，为企业争取更多的货币时间价值，获取无息贷款资金等。那么，在确认采购结算方式时，需要注意以下内容：第一，我们应该在拿到对方开具的发票后付款；第二，如果销售方愿意托收承付或委托收款，然后尽量建议卖方提前垫付税款；第三，可以建议卖方采用分期付款或者赊销的途径进行提前垫付税款；第四，减少现金付款方式，可以的话，尽量不采用。在选择结算方式时，需要关注时间，及有效延迟支付的时间

30、。通过有效的延迟支付，为企业争取更多的货币时间价值，获取无息贷款资金等。然后，在确认采购结算方式时，我们需要注意以下内容: 第一，我们应该在拿到对方开具的发票后付款；第二，如果销售方愿意托收承付或委托收款，然后尽量建议卖方提前垫付税款; 第三，可以建议卖方采用分期或赊销的方式提前垫付税款；第四，减少现金付款方式，可以的话，尽量不采用。（3）利用优惠政策的税收筹划目前，我国增值税税收优惠范围有限。为了为高新技术企业创造更好的研发和创新环境，政府可在现行即征即退政策基础上，适当扩大增值税税收优惠范围，在保障国家经济安全的情况下给予高新技术企业更大的帮扶。目前，软件和集成电路企业在企业增值税税负分别

31、超过3%和7%时，可享受增值税退税政策。但是生物医药、航空航天、电子设备等行业在享受增值税优惠政策时会受到限制。针对这一问题，国家应适当扩大税收政策的优惠范围，对高新技术企业给予更多的支持和帮助。如在高新技术或产品研发中，往往需要投入大量的资金成本，且耗时长，导致企业资金周转困难等问题。在这种情况下，政府可以让研发费用结转下期扣除，延长扣除期限，为企业提供更多机会。四川科伦药业股份有限公司作为医药制造类的高新技术企业，可以经常关注国家关于高新技术企业优惠政策的发布，以便及时发现有利的优惠政策，为企业降低赋税。2.企业所得税筹划空间（1） 研发费用的筹划根据新规，2018年到2020年，科技型中

32、小企业在研发活动中实际产生的研发费用，其中为形成无形资产计入当期损益的，在按规定实际扣除的基础上，按研发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%进行摊销。因此，四川科伦药业股份有限公司应该充分利用这一机会，在这一期间加快研发投入力度，完成研发成果，为公司纳税筹划提供空间。四川科伦药业股份有限公司2019年研发费用为12.86亿元，占营业收入的比例为7.29%，所占比重较小。四川科伦药业股份有限公司应该加大研发，好好利用这一政策。（2） 税收优惠政策四川科伦药业股份有限公司旗下有多家分公司和子公司，其中目前有8家公司享受15%的所得税税率，如，广安分公司、仁寿分公司、安岳

33、分公司等。其中，5家公司被地税局评定为高新技术企业，根据中华人民共和国企业所得税法第二十八条规定，按15%税率缴纳企业所得税。根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条，企业从事农、林、牧、渔项目的所得，免征、减征企业所得税。福德生物作为四川科伦药业股份有限公司旗下公司从事的内陆养殖(美洲大蠊)符合其条例，按12.5%的所得税税率确认所得税费用。伊犁哈萨克自治州颁布关于加快喀什、霍尔果斯经济开发区建设的实施意见(新政发 2012 48号)，文件规定“依法落实对喀什、霍尔果斯经济开发区内符合条件的企业给予企业所得税五年免征优惠政策，免税期满后，再免征企业五年所得税地方分享部分”。伊犁川宁是

34、霍尔果斯新成立的企业，符合优惠目录的规定。2018年12月31日企业所得税五年免征税优惠政策到期后，2019年度可享受免征所得税地方分享部分，即企业所得税按15%税率征收。在税收优惠政策这块，四川科伦药业股份有限公司作为一家大型的高新技术企业紧跟国家政策，利用政策和成为高新技术企业为企业尽可能的减少赋税，不过在2019年企业所得税在纳税中占比43%，占比较高，2017年和2018年企业所得税在纳税中占比20%左右，比较稳定。所以，虽然公司在利用国家政策这方面较其他企业来说比较丰富，但是旗下还有许多企业可以往高新技术企业和国家优惠政策这方面靠拢，从而最大程度的降低赋税。五、结论与不足本文在对打的

35、市场环境进行了解后，结合企业自身实际生产经营情况，找出了一些企业当前存在的处理不当存在税收风险的问题。经过有针对性的纳税筹划方案设计，提供了一定消除以上风险的解决方案。在增值税税收筹划方面，企业可以通过了解供应商的类型，根据不同情况，选择合适的供应商，以此来获得较高的进项税率。在选择结算方式时，注意关注如何有效延迟支付的时间，在优惠政策方面，及时关注国家发布的一系列政策，合理利用优惠政策。针对所得税筹划部分则建议企业加大高新技术的投入，增加公司旗下高新技术企业的数量来获得优惠的所得税税率和提高研发费用以减轻赋税。 由于世界经济和市场情况变化非常快，加上企业自身的现实经营情况复杂，国家政策每年可能都会有变更本文无法做到面面俱到，只是希望为高新技术企业，主要是医药制造业这一块，未来的发展起到一点作用。22