文献综述报告 (3).doc

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1、文献综述 国外内部控制理论发展经过了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架等阶段。1992 的 COSO 发布的企业内部控制整体框架报告旨在总结以往内部控制研究成果的基础上，统一理论界及实务界对内部控制的认识，将内部控制的要素分为控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通以及监督五项，每种要素的内容也在已有研究的基础上进行了拓展。这表明,内部控制不仅是面向过去的事后和被动型的控制，也应该是面向将来的主动型的事前控制和过程控制，是贯穿于企业战略发展、经营管理的全面控制。但 COSO 报告仅仅是内部控制框架的原则性规定，对实际实施的指导性较差。 我国关于内部控制的研究和实践起步比较晚

2、，但这几年在内部控制制度建设上也有一些比较显著的进展。在理论研究方面，取得了一系列的研究成果。例如吴水澎、陈汉文主要研究了 COSO 报告以及该报告对我国内部控制的借鉴意义；阎达五主要提出了内部控制和公司治理结构的关系，指出内部管理监控系统与制度环境的关系，即公司治理结构是内部控制的内环境；张宜霞则致力于研究挣脱传统内部控制的局限性和狭隘性，由单纯的财务控制和会计控制延伸到对企业经营生产过程及要素的控制。在制度建设方面，财政部颁布的中华人民共和国会计法中规定，要求各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，并把这一规定作为单位负责人必须承担的会计法律责任之一。财政部还在 2001年2006年先

3、后颁布了内部控制规范的基本规范、货币资金、采购与付款、销售与收款、成本费用、工程项目、固定资产、存货、筹资、对外投资、担保等一系列用于指导开展内部控制建设的规范性文件。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范。2010 年 4 月 26日，五部委又联合发布了企业内部控制配套指引。该指引包括 18 项企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引 和 企业内部控制审计指引，连同此前发布的企业内部控制基本规范，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。这些政策法规的陆续出台为企业实施内部控制提供了法律保障，规范了企

4、业进行内部控制的手段、方法和原则。具体的一些代表性的研究观点和成果有：杨有红、胡燕（2008）指出，内部控制系统局限性的克服不仅依靠系统本身的完善，还信赖于公司治理与内部控制两者间的无缝对接；张砚（2009）从组织演化的角度探讨了内部控制的历史沿革，认为内部控制的发展与组织的发展是密不可分的，随着社会主要组织形式的变化，内部控制也经历了从“自控制”到“他控制”，进而到更高层次的“自控制”的过程；刘明辉、张宜霞（2010）在借鉴系统论和新制度经济学有关理论的基础上，打破传统的看法，对内部控制的内涵、控制权的分配及优化、内部控制的外部效应、内部控制与资本市场的关系等问题进行了深入的探讨，并结合我国

5、的实际状况，进行了初步的评价，强调通过公司外部治理手段来克服内部控制的局限性和完善内部控制机制，尤其是2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部门联合发布的企业内部控制基本规范，将自2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行，使我国企业内部控制体系的构建取得了突破性进展。但从总体上看，对该领域的研究，不仅仍需进一步的深化，而且其推广和普及更需要一定的时日。结合当前的研究现状，笔者觉得今后一段时间的研究重点和难点应在理论体系和基本规范的指导下，着力研究从企业各层面、全过程实施内部控制的具体办法，使内部控制体系更加具有操作性和有效性，同时，注重降低内部控制的实施成本。总之，内部控制是把双刃剑，利用得当，则促进企业高效运营和发展，反之，则带来不利影响，关键在于控制度的把握。如何使内部控制在控制与效率中把握平衡，应引起广泛的关注和研究。