企业成本控制与税负变化.wps

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1、宁波大红鹰学院（小初号黑体居中）毕业论文（一号黑体居中）题目：（二号黑体居中）所 在 学 院（小 3 号黑体）专 业（小 3 号黑体）班 级（小 3 号黑体）13 财 务 1 班学 号（小 3 号黑体）姓 名（小 3 号黑体）指 导 教 师（小 3 号黑体）年 月 日毕业论文诚信声明毕业论文诚信声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文 宋体四号 是本人在指导老师的指导下，独立研究、写作的成果。除文中特别加注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等学校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名：手写 日 期：年 月 日（手写）宁波大红鹰学

2、院财富管理学院 论文题目摘 要 近几年来，世界经济处于一个低靡的状态，中国经济也不例外。在竞争激烈的市场环境下，许多企业纷纷寻找有效地方法使自己能够度过难关。除了开发新产品、占领市场份额外，降低企业成本，获得更大的利润空间，成为现在许多企业重点关注的问题。本文通过分析企业成本各组成因素，找出现代企业成本控制所存在的问题，结合企业生命周期提出企业成本控制方法。通过本文的阐述，目的是为处在不同发展时期的企业提供成本控制的方法，为企业降低成本，控制企业成本支出提供理论上的见解。本文采用文献法和案例法相结合的方式来研究企业成本控制问题。通过参考历年来成本控制的研究成果，结合自己的理论知识，对成本进行分

3、类归集。随后，结合实际的经济发展背景，分析出现代企业成本控制所存在的弊端，并根据企业生命周期几个阶段特点，逐个分析各阶段企业成本控制状况，为防止成本控制问题的出现，提出成本控制方法。最后，通过案例法列举出几个案例加以分析，来论证自己的观点。本文分析表明，在企业发展的各个时期，结合各时期成本的特点，提出相应的成本控制的方法可以有效的降低企业成本，使企业获得更大的资金使用空间，企业可以长足发展。关键词：关键词：成本控制；途径；利润；企业成本宁波大红鹰学院财富管理学院 论文题目AbstractIn recent years,the world economy is in a state of a l

4、ow,Chinas economy is no exception.In a competitive market environment,many companies look for ways to effectively make oneself can survive.In addition to the development of new products,market share,reduce the enterprise cost,gain greater profit space,become a problem now,many companies focus on.In

5、this paper,by analyzing the enterprise cost of factors,find out existing problems in the modern enterprise cost control,combined with the enterprise life cycle of enterprise cost control method is put forward.Through this article elaboration,in different development period of the enterprise purpose

6、is to provide cost control method,reduce the cost for the enterprise,enterprise cost control to provide the theoretical insights.This article USES the method of literature and case study method to research enterprise cost control problems.By reference to the years of cost control research results,co

7、mbined with his own theory knowledge,classification of cost.Then,combined with the actual economic development background,analysis of the weakness of the cost control of modern enterprise,and according to the characteristics of enterprise life cycle stages,one by one analysis enterprise cost control

8、 in different stages of the situation,to prevent the occurrence of cost control,cost control method is put forward.Finally,by case law to list a few case analysis,to demonstrate their point of view.This article analysis shows that in the various periods of enterprise development,combining the charac

9、teristics of each period cost,put forward the corresponding method of cost control can effectively reduce 宁波大红鹰学院财富管理学院 论文题目the enterprise cost,make the enterprise get more space use of funds and the enterprise can long-term development.Key words:cost control，Way;，Profits，Enterprise cost宁波大红鹰学院财富管理学

10、院 论文题目0目 录摘 要摘 要ABSTRACTABSTRACT一、成本控制与企业所得税的关联性.1一、成本控制与企业所得税的关联性.1（一）影响企业所得税的因素.11.税率.12、应纳税所得额.1（二）成本控制与企业所得税筹划的关系.21、企业成本的高低对企业所得税的影响.22、企业进行成本控制的必要性.3二、不同类型企业成本控制方法与企业所得税筹划.3二、不同类型企业成本控制方法与企业所得税筹划.3（一）成本控制方法对不同类型企业所得税筹划的影响.31、制造型企业.32、技术型企业.43、服务型企业.4（二）企业成本控制常用方法与企业所得税税负升降.51、运用成本费用的充分列支降低企业所得

11、税.52、运用折旧方法的合理选择降低企业的所得税负担.53、运用存货计价方法的合理选择降低企业的所得税负担.6 三、上市公司成本控制对企业所得税筹划的影响.6 三、上市公司成本控制对企业所得税筹划的影响.6（一）影响上市公司成本控制的主要因素.61、市场需求的变化.72、市场经济形势的变化.7（二）雅戈尔公司成本控制与企业所得税税负变化.71、借款利息支出扣除的纳税筹划.72、工资支出以及员工福利支出的纳税筹划.83、公益、救济性捐赠支出的纳税筹划.84、广告费和业务宣传费的纳税筹划.95、业务招待费的纳税筹划.9宁波大红鹰学院财富管理学院 论文题目16、固定资产处理的纳税筹划.97、存货的纳

12、税筹划.9四、企业税负制约因素及企业所得税筹划中应注意事项.10四、企业税负制约因素及企业所得税筹划中应注意事项.10（一）企业税负制约因素.101、企业类型的不同适用的税率不同.102、税法对税收优惠范围的限定.103、税法对准予扣除项目范围的限定.11（二）企业所得税筹划中应注意的事项.111、成本费用高低的控制.112、税收优惠政策的调整的影响.12五、结语.12参考文献.12致 谢.14宁波大红鹰学院财富管理学院 论文题目0 近年来全球企业，尤其是中国企业面临前所未有的成本上涨压力:油价、原料价格飞涨，通货膨胀，人民币升值，人力成本上涨，物流成本上涨在竞争加剧的背景下，企业面临诸多问题

13、:如何生存?如何打造企业的竞争优势?企业成本为什么居高不下?企业利润空间越来越小，企业如何提升利润空间?企业如何控制成本?如何减少损失?如何消除浪费。在市场经济条件下，随着全球经济一体化的发展和我国经济体制改革的不断深入，各行各业面临激烈的市场竞争，企业的利润空间逐渐缩小。因此，强化企业成本控制就成为企业生存和发展的必然选择。企业要想在市场中获得更大的利润，就必须树立成本确定市场的观念，紧握市场脉搏，采用先进的成本控制方法，实施全方位、全过程的成本控制，促进企业的整体优化，确立企业的竞争优势。一、成本控制与企业所得税的关联性（一）影响企业所得税的因素1.税率企业组织形式根据市场经济的要求，现代

14、企业的组织形式按照财产的组织形式和所承担的法律责任划分，可以为个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业，这些不同的组织形式也会导致纳税人税负的不同，主要体现在所得税税负上。如根据税法相关规定，个体工商户和个人独资企业缴纳个人所得税；合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用 5%35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税，缴纳个人所得税，合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税；公司制企业按照 25%的税率缴纳企业所得税，其中非居民企业在中国境内未设立机

15、构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得适用 10%的税率，另外子公司属于法人企业缴纳企业所得税，分公司为非法人机构，与总公司合并缴纳企业所得税，对于长期亏损的分公司可与总部盈亏互补。2、应纳税所得额 由于计算应纳税所得额是以企业每一纳税年度的收入总额为计算依据的，而各项收入又有其跨年度实现的客观情况，因此，为了准确确定在一个纳税年度内实现的收入额，税法规定:宁波大红鹰学院财富管理学院 论文题目1企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。企业下列经营的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额:一以分期收款方式销售产品或者商品的，可以

16、按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。二建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过 1 年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。三为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过 1 年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。（二）成本控制与企业所得税筹划的关系企业并购的直接动机主要有两个：一是最大化现有股东持有股权的市场价值；二是最大化现有管理者的财富。这二者可能是一致的，也可能发生冲突。无论如何，增加企业价值是实现这两个目的的根本。下面就来具体分析一下企业并购的价值来源。1、企业成本的高

17、低对企业所得税的影响 随着新税法的实施，改变思路和方法，科学合理地开展企业所得税纳税筹划，已成为广大企业和税务工作者研究和关注的热点问题。企业所得税率是企业应纳所得税额与计税基数之间的数量关系或者比率，也是衡量一个国家企业所得税负高低的重要指标，是企业所得税法的核心。企业的所得税率都是法定的，所得税率愈高，净利润就愈少。我国现在有两种所得税率，一是一般企业 25%的所得税率，即利润总额中的 25%要作为税收上交国家财政；另外就是对三资企业和部分高科技企业采用的优惠税率，所得税率为 15%。当企业的经营条件相当时，所得税率较低企业的经营效益就要好一些。如一家电器商店，一年的营业收入为 4000

18、万元，总计卖出了 2 万台家电，每台家用电器的平均进价为 1500 元，员工一年的工资 100 万元，房屋租赁等开支为 400万元，营业税率为 3%，则这家电器商店一年的总成本为：总成本=家用电器的总进价+员工工资+房屋租赁费用=15002+100+400=3500（万元）；营业税=营业额营业税率=40003%=120（万元）；则这家电器商店的利润总额为：利润总额=营业收入成本营业税=40003500120=380（万元）；当所得税率为 25%时，其净利润为：净宁波大红鹰学院财富管理学院 论文题目2利润=利润总额（1所得税率）=380（125%）=285（万元）；当所得税率为15%时，其净利润

19、为：380（1-15%）=323（万元）很明显，当所得税率低时，企业的盈利就大。对于同一家公司，其税后利润在享受 15%的所得税率时就比 25%的所得税率时要高 13.33%。2、企业进行成本控制的必要性 企业成本管理的变化源于企业的营销环境的变化以及企业成本管理理论与方法的创新。同时企业成本管理理论与方法的改革又源于企业的营销环境的变化。企业营销环境的变化主要表现如下四个方面：大多数产品供过于求，造成市场竞争日益加剧;厂品需求多样化，消费者对产品要求也日益严苛;国际间分工合作日益密切，竞争也更加残酷激烈;新技术、新工艺的创新蔚然成风。以上营销环境的变化既要求企业的营运方式有所改变，也要求对企

20、业的成本管理理论与方法进行突破革新。市场经济是以价格为导向的竞争经济体制，现代企业的管理目标已不再是短期内利润最大化，而是如何获得长期竞争优势，实现企业价值最大化。虽然企业可以采用不同的战略来开发其竞争优势，但是无论企业选择哪一种方法都离不开成本管理。企业成本管理是企业管理的重要组成部分，是实现现代企业管理目标的一个必要途径。我国已进入 WTO 时代，企业直接面对众多国际化的企业，竞争日益激烈。我国企业要想在这种激烈的竞争中生存和发展，就必须树立现代成本管理理念，增强企业的成本管理。二、不同类型企业成本控制方法与企业所得税筹划 （一）成本控制方法对不同类型企业所得税筹划的影响 1、制造型企业运

21、用 MRP 法控制库存量以以销定产的企业为例，根据月度销售计划和成品库存制定生产计划，根据生产计划及原材料库存制定采购计划。将每个环节展开的原始数据进行保留，供检查部门核实。超出计划的运用 PDCA+5W3H1S 进行分析。对常用或主要物料建立价格，根据计划采购量，对供应商进行份额分配，分配的原则交期、价格、质量先后顺序前三家进行 80%，20%，10%进行采购。月末利用价格库对成交记录进行分析。由于成本形成于生产全过程、费用发生在每一个环节、每一件事、每一项活动上。用李践的话说，把要花的每一分钱当成魔鬼杀掉，在花钱前运用 PDCA+5W3H1S 思考，花钱的目的是什么，怎样去花，谁去检查，之

22、后总结经验是否可以少花或不花，原则宁波大红鹰学院财富管理学院 论文题目3就是对每一分钱追根究底。鼓励员工为公司节约费用提合理化建议，一经采纳，按节约额的 30-50%奖励最后，建议大家将成本管理思维贯穿于经营管理中，将李践砍掉中的办法照做，都可以产生立竿见影的效果。制造业的企业所得税筹划要根据以上的不同的成本控制方法而不同。2、技术型企业从源头做起，从根上做起，首先理顺与成本密切相关的生产、计划、车间、采购、库存、销售、存货核算、工资、固定资产、人力资源等关联部门的业务及流程，使之配合成本，数据能自动传递到成本系统;重新规划定义费用要素、成本项目、成本对象、成本计算方法、成本会计核算方法等基础

23、资料及成本会计政策。按照全面、科学、自动取数的要求重新规划设计成本核算管理的一系列流程，包括核算流程、管理流程、与关联业务的流程等。重新规划设计整个成本管理，设计一套包括了:成本预测、预算、核算、控制、考核、分析在内的一整套真正的成本管理体系。3、服务型企业做好酒店餐饮的采购管理工作是强化成本管理的一个重要环节。为保证采购活动的顺利进行，应制定完善的采购制度，包括科学的采购管理组织机构、合理的岗位职责分工，使责任落实到每个采购人员；规范的采购流程包括采购范围的划分；询价、确定供应商和签订采购合同的操作程序；严格的验收入库管理办法等等。在采购制度中，运用互联网技术，建立所有采购物品的价格档案和价

24、格评估体系，可以更好地实施成本控制，降低采购成本，提高采购效率。利用互联网，及时掌握采购物品的价格，第一时间调整档案价格，另外，要和供应商建立良好的战略合作关系，采购到最低价格和新鲜的原材料。同时，对供应商的详细资料进行备案整理，以备查阅和评估。且需要定期走访市场，掌握第一手的信息。酒店还要根据需要进行实时采购，最大限度降低库存，从而减少资金占用和仓储成本。为强化对采购人员的管理，应建立采购人员考核奖惩制度，鼓励采购人员发挥主观能动性，争取以最低价格买到符合质量、数量和时间要求的产品。同时，对不能以标准采购价格或高于档案价格完成采购任务的采购人员，如无特殊原因，则应该给予惩罚。HtTp:宁波大

25、红鹰学院财富管理学院 论文题目4（二）企业成本控制常用方法与企业所得税税负升降 1、运用成本费用的充分列支降低企业所得税 企业利用成本费用核算进行合理避税，即按照国家规定的成本核算方法、计算程序、费用分配等一系列合法要求进行企业内部核算活动。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。可见，在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额

26、大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。餐饮业的成本、费用主要有固定资产折旧（租赁费）、器具损毁摊销、人工工资、燃料动力业的原材料主要是家禽类、家畜类、蔬菜及其他农副产品、调味品，除了购买调味品可以取得发票外，其他大部分原材料都是从集贸市场采购，很难取得正规的税务发票，不能作为成本费用进行抵扣。建议对一些大酒店，其原材料尽量在超市、连锁店购买，以取得可抵扣的购货发票，增加成本开支。也可通过缩短固定资产的折旧年限、选择器具损毁摊销方法，增加前期费用摊销金额来减轻税收负担。利用筹资方案合理避税一般说来，餐饮业所需资金主要是自有资金和向金融机构贷款，而利用贷款是减轻税负合理避开

27、部分税款的一个途径。2、运用折旧方法的合理选择降低企业的所得税负担利用折旧方法的合理选择减轻企业的所得税负担，折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那一部分价值。正确计算和提取折旧不但有利于计算产品成本而且保证了固定资产再生产的资金来源。折旧是成本的组成部分而按现行制度规定企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。因此折旧的计算和提取必然关系到成本的大小直接影响企业的利润水平最终影响企业的税负轻重。当然由于企业折旧方法上存在差异也就为企业进行税收筹划提供了可能。宁波大红鹰学院财富管理学院

28、 论文题目5 3、运用存货计价方法的合理选择降低企业的所得税负担企业利用存货计价方法开展避税筹划时，必须考虑企业所处环境及物价波动等因素的影响。通常企业利用存货计价方法进行避税筹划是在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。一般可依以下几种情况而定：当物价持续上涨的情况下，应选择后进先出法对企业存货进行计价。因为采用后进先出法，可以使期末存货成本降低，根据上述的存货计价方法原理，本期销售成本提高，从而减少本期应纳税所得额，达到减轻企业所得税负担，增加税后利润数额的目的。当物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价。因为物价持续下降时，

29、采用先进先出法计价，最后期末存货成本最低，根据上述的存货计价方法原理，本期销售成本提高，从而减少企业当期收益，从而减轻企业所得税负担。上述两种方法虽然企业整体所交的所得税没有少，但可以使企业前期少交所得税，实际上有利于企业拥有更多的流动资金，也可以看作企业无偿占用了国家的资金。当物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法或移动平均法对存货计价。因为存货入库价格上下波动的情况下，采用加权平均法计价，会使各期利润比较均衡，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税额上下波支，增加企业安排应用资金的难度。三、上市公司成本控制对企业所得税筹划的影响（一）影响上市公司成本控制的主要因素国资本市场存续的

30、时间较短，各项制度规范并不完善，影响资本成本的因素是错综复杂的，我们应当从深度和广度上更深入的挖掘资本成本的影响因素，加强研究各变量之间的关系，构建变量度量效度的检验，因为变量的度量不准确可能导致不能发现变量之间真实的关系，甚至得出错误的结论。重新检验认识各个资本成本的计量模型，并在原有计量模型的基础上发展资本成本的计量模型，建立适合我国市场环境的资本成本计量模型。我国市场经济的发展历史较短，大部分财务理论系引进发达国家多年的研究成果，财务理论研究的起步阶段，造成在资本成本研究中，在理论上概念运用混乱、在财务理论与实务应用上定位不清，从而导致研究方法和研究结论的不合理等问题。重视资本成本的基础

31、理论建设，厘清资本成本的概念，加强对资本成本计宁波大红鹰学院财富管理学院 论文题目6量方法在投资与融资决策中的应用及其与企业价值和经营者绩效的关系等基本理论问题研究，构建资本成本理论研究体系是当今最重要的研究问题。1、市场需求的变化市场需求是指一定的顾客在一定的地区、一定的时间、一定的市场营销环境和一定的市场营销计划下对某种商品或服务愿意而且能够购买的数量。可见市场需求是消费者需求的总和。在一般情况下，需求和价格的变动呈反方向变化，即商品价格提高，则消费者对它的购买量就会减少，反之亦然。价格与需求量之间这种呈反方向变化的关系，就叫需求规律。之所以出现需求规律，是因为价格的变化具有两种效应。第一

32、种效应是收入效应。任何商品价格的下降都等同于实际收入的提高，消费者用同样的金钱可以买到更多的这种商品。随着某种商品价格下降，其购买量就会上升。第二种效应是替代效应。在两种商品的组合中，当其中一种商品的价格下降时，消费者会增加对这种商品的购买而减少对另一种商品的购买，这使得某种商品价格的下降导致对其需求的增加。收入效应和替代效应的共同作用使得需求和价格呈反方向变化。2、市场经济形势的变化今年是中国全面贯彻落实党的十八大精神的开局之年，也是加快转变经济发展方式的关键之年。面对错综复杂的国内外形势，新一届中央政府采取了一系列调控措施，着力深化改革开放，有效引导市场预期，经济运行呈现稳中有升、稳中向好

33、的发展态势。三季度 GDP 增长 7.8%，比二季度回升 0.3 个百分点。预计全年增长达到 7.6%左右；物价上涨整体温和，全年涨幅在 2.8%左右。总体上看，经济运行处在预期合理区间，年度目标能够如期实现。随着新一轮改革开放的深入推进，中国经济发展的内在潜力将得到进一步释放，经济发展方式的实质性转变将更有望得以实现，也必将为世界经济可持续发展注入新动力。（二）雅戈尔公司成本控制与企业所得税税负变化 1、借款利息支出扣除的纳税筹划近年来的立法和司法的实践表明，国家不再“一概禁止企业间借贷”，而代之以规范化管理，一方面拓宽中小企业的融资渠道，依法保护企业间为生产经营所需、利率约定合法的借贷行为

34、，妥善审理非金融借贷纠纷案件，另一方面统一裁判尺度，规宁波大红鹰学院财富管理学院 论文题目7范发展民间融资，遏制民间借贷高利贷化倾向，防止企业通过借贷行为非法集资。所以在这种大环境下，只要关联企业的之间的借贷是用于真实的生产经营活动，不是用于非法目的，一般不会认定为无效合同，法律风险较小。根据企业所得税法实施条例 第 38 条的规定：“企业在生产经营活动中发生下列利息支出，准予扣除：(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照同期同类贷款利率计算的数额部分。”这一条文已经明确肯定了“非金融企业向非金融企业借款”行为的合法性。2、工资支出以及员工福利支出的纳税筹划工资薪金支出是纳税人每

35、一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。纳税人支付给职工的工资，按照计税工资标准扣除。所谓计税工资，是指计算应纳税所得额时，允许扣除的工资。其具体内容包括，企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资，各类补贴、奖金等。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府根据不同行业的实际情况确定，报财政部备案。目前，计税工资的人均月扣除最高限额为 800 元。个别经济发达地区(省级)确需高于该限额的，应在不高于 20的幅度内报财政部审定。财政部将

36、根据国家统计局公布的物价指数对计税工资限额作适当调整，各地可据此相应调整计税工资标准。3、公益、救济性捐赠支出的纳税筹划税法规定，纳税人（金融保险企业除外）用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额 3以内的部分，准予扣除，超过部分不得扣除。金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额的 1.5的标准以内的可以据实扣除，超过部分不予扣除。公益、救济性质的捐赠，是指纳税人向教育、民政福利事业以及其他社会公益事业的捐赠，以及向遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。另外，为防止企业借捐款转移利润，税法限定其捐赠必须通过中国境内非营利性的社会团体，如中国青少年发展基金会、希望工程基

37、金会，宋庆龄基金会，减灾委员会，中国红十字会，中国残疾人联合会，全国老年基金会，老区促进会以及经民政部门批准成立的非营利性的组织。宁波大红鹰学院财富管理学院 论文题目8此外，如纳税人通过各级政府的捐赠也允许扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。4、广告费和业务宣传费的纳税筹划纳税筹划是纳税人为实现企业价值最大化的目标，在国家法律、法规允许的范围内，对纳税事项进行设计、运筹，科学地安排经营、投资、理财活动，合理地降低税负，以获得最大经济利益的一系列筹划活动的总称。企业在进行广告宣传策划时，应当考虑所采用的宣传方式，因为不同的广告形式可能导致企业的税收负担不同。因此广告宣传策划有必要进行纳税筹

38、划，使企业既达到了宣传产品的效果，又可以节约税收成本。5、业务招待费的纳税筹划雅戈尔集团 2016 年度发生会务费、差旅费共计 180 万元，业务招待费 60 万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致 50 万元的会务费无法扣除。该企业 2008 年度的销售收入为 4000 万元。试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划。根据税法的规定，如凭证票据齐全则 18 万元的会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的 5 万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而该企业 2008年度可扣除的业务招待费限额为 2 万元（400 万元5）。超过的 9 万元（6 万元+5万元一 2 万元）不

39、得扣除，也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税 2.25 万元（9 万元25）。6、固定资产处理的纳税筹划固定资产是企业生产经营必不可少的物质条件之一，在规模较大的企业资产份额中一般占有相当大的比重。固定资产投资规模大、变现能力低，合理的利用企业的固定资产必然能为企业带来尽可能多的利润，因此我们可以从纳税筹划的角度对固定资产进行规划。7、存货的纳税筹划对企业的存货进行纳税筹划，必须首先了解相应的法律规定之后，再进行纳税筹划。企业存货的计价对纳税有比较大的影响，所以会计和税收法规对此都有相应的法律规定。企业会计准则第二十条规定：各种存货应当按取得时的实际成本核算。采用计划成本

40、或者定额成本方法进行日常核算的，应当按期结转其成本差异，将计划宁波大红鹰学院财富管理学院 论文题目9成本或者定额成本调整为实际成本。各种存货发出时，企业可以根据实际情况选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。中华人民共和国企业所得税条例 规定：纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用不得随意改变，确实需要改变计价方法的应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。四、企业税负制约因素及企业

41、所得税筹划中应注意事项（一）企业税负制约因素1、企业类型的不同适用的税率不同企业类型的不同适用的税率不同，企业种类的确定一般有两个标准，即学理标准和法定标准。学理标准是研究企业和企业法的学者们根据企业的客观情况以及企业的法定标准对企业类型所作的理论上的解释与分类。这种分类没有法律上的约束力和强制性，但学理上的解释对企业法的制定与实施有着指导和参考作用。法定标准是根据企业法规定所确认和划分的企业类型。法定的企业种类具有法律的约束力和强制性。但因企业的类型不同，法律对不同种类企业规定的具体内容与程序上的要求也有很大区别。企业法定分类的基本形态主要是独资企业、合伙企业和公司。法律对这三种企业划分的内

42、涵基本作了概括，即企业的资本构成、企业的责任形式和企业在法律上的地位。从我国的立法实践来看，我们基本上按所有制形式安排企业立法，划分企业类型。随着社会主义市场经济体制的逐步建立，企业改革的进一步深化，我国也将把独资企业、合伙企业和公司作为我国企业的基本法定分类。我国已颁布公司法、中华人民共和国合伙企业法和中华人民共和国独资企业法。我国法定分类主要有:独资企业、合伙企业、公司。2、税法对税收优惠范围的限定三免三减半政策企业从事国家重点扶持的“公共基础设施”项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第 1 年至第 3 年免征企业所得税，第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税

43、。但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自宁波大红鹰学院财富管理学院 论文题目10用的，不得享受上述企业所得税优惠。企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第 1 年至第 3 年免征企业所得税，第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税。符合条件的居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。3、税法对准予扣除项目范围的限定工资薪金支出旧税法对内资企业的工资薪金支出实行计税工资扣除办法，企业工资支出的税前扣除限额为人均每月 1600 元，而对外资企业的工资薪金支出实行据实扣除制

44、度。新税法规定企业发生的合理工资薪金支出，准予扣除。明确工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。新税法还规定企业安置残疾人员和安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的可以加计扣除。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除。职工福利费、工会经费、职工教育经费旧税法规定，对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资

45、总额的 14%、2%、1.5%计算扣除。新税法继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准，只是将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高。同时加大了职工教育经费的扣除标准，将职工教育经费由工资总额的 1.5%调整至 2.5%，意在鼓励企业加强职工教育投入。（二）企业所得税筹划中应注意的事项 1、成本费用高低的控制成本费用控制工作的基本程序大致可以分为以下几步。(1)制定成本费用控制标准，建立成本费用标准体系。成本费用标准是对各项费用开支和资源消耗规定的数量界限，是成本费用控制和成本费用考核的依据，并便于分清部门责任。成本费用控制标准种类繁多，要在实践中不断总结整理，使其形成有机

46、的科学体系，以提高控制的实际效果。(2)建立成本费用控制的组织体系和责任体系。即要由财务部门负责，在各个费用发生点建立成本费用控制责任制，定岗、定人、定责，并定期检查。对成本宁波大红鹰学院财富管理学院 论文题目11费用的形成过程严格按照成本费用标淮进行控制和监督。(3)建立成本费用控制信息反馈系统，及时限确地将成本费用标淮与实际发生的成本费用之间的差异，以及成本费用控制实施情况反馈到企业决策层，以便适时地采取措施，组织协调企业财务活动，圆满完成成本费用计划。2、税收优惠政策的调整的影响税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。比如，免除其应缴的全部或部分税款，或者

47、按照其缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻其税收负担。税收优惠政策是国家利用税收调节经济的具体手段，国家通过税收优惠政策、可以扶持某些特殊地区、产业、企业和产品的发展，促进产业结构的调整和社会经济的协调发展。税收优惠政策会具体影响到企业缴纳税款的额度。五、结语加强企业成本控制有助于降低税收成本。随着社会的发展，为满足政府公共部门以及国家实现其职能的财政需要，税收不可避免地要逐年增加。企业必须将税收当作其经营的必要成本，并通过加强管理，有效地节税，获得最大限度的税后利润。目前，特别是经营范围很广，涉及不同行业生产活动的企业，不仅有属于增值税的应税范围，还有营业税的应税范围，这就增加了税收成本管

48、理的复杂性。随着税法的不断完善和征管力度的不断加大，偷、逃税现象越来越少。企业应着眼于加强税收成本管理，减轻税收负担。参考文献参考文献宁波大红鹰学院财富管理学院 论文题目121 张弛.国企代理成本:博弈模型的推演、最优解及分析J.财会研究.2016(11)2 陈欢.债务融资与代理成本研究综述J.财会学习.2016(23)3 张喆,王霞.三类主要代理成本影响因素的交叉研究J.中国管理信息化.2014(01)4 周霞.对代理成本的减少相关问题的探讨J.财经理论与实践.2001(S1)5 王梅.上市公司高管任期与代理成本J.环球市场信息导报.2015(11)6 杜兴强.自愿审计、公司治理与代理成本J

49、.江西财经大学学报.2014(03)7 刘欣.代理成本研究综述J.经济视角(下).2013(12)8 刘晓霞,饶育蕾.代理能力与代理成本:一个关系嵌入的视角J.财经问题研究.2013(01)9 叶勇,李明,张瑛.媒体关注对代理成本的影响J.软科学.2013(02)10 王旭.机构投资者股东积极主义效应的实现基于代理成本的中介作用J.东岳论丛.3 吴祖光,万迪昉.企业税收负担计量和影响因素研究述评J.经济评论.2012(06)11 肖兴志,谢理.中国战略性新兴产业创新效率的实证分析J.经济管理.2011(11)12 俞鸿琳.SEO 后业绩下滑之谜:过度投资假说及检验J.经济管理.2011(11)

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