财务会计与预算管理知识学cauj.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 第八章章 财财务预算学习目标:n 理解财务预预算的意义义和作用n 理解财务预预算管理的的前提、重重点和特征征n 熟悉财务预预算的各种种编制方法法及其特点点n 掌握并能应应用各种编编制方法编编制财务预预算 第一节 财务预预算概述 预算就就是对未来来事件的预预测和规划划。预算对对学生来说说也并不陌陌生，例如如，准备期期末考试的的学生要进进行时间预预算，这将将有助于他他们对有限限的复习时时间进行合合理的分配配，为考试试取得好成成绩奠定基基础。中国国古代儒家家经典

2、礼礼记中庸有句句古训：凡凡事预则立立，不预则则废。在瞬瞬息万变的的市场中，在在优胜劣汰汰的残酷竞竞争中，企企业要生存存求发展，就就必须明确确目标，而而盲目经营营，缺乏规规划往往是是企业失败败的原因之之一。编制制财务预算算，并实施施严格的财财务预算管管理，已成成为现代企企业管理的的一种国际际惯例。据据国际某知知名调查机机构的调查查，不仅世世界5000强中的大大公司均无无一例外地地实施严格格的全面预预算管理，而而且在对美美国、日本本、澳大利利亚、英国国和荷兰五五国的国内内公司进行行大规模的的问卷调查查后得知，编编制完整的的全面预算算的公司占占被调查公公司总数的的百分比在在上述五个个国家分别别为：9

3、11、933、955、1000和1100。 一、 全面预算与与财务预算算（一）全面面预算的意意义和内容容全面预算，又又称总预算算，是指根根据企业战战略性的长长期目标，在在科学的生生产经营预预测和决策策的基础上上，用数量量和金额的的表格形式式全面反映映一定预算算期内企业业的销售、生产经营营、采购等等各项经营营业务以及及投资、筹筹资、成本本控制等各各项财务活活动的经营营理财策略略和预计经经营成果、现金流量量的一整套套全面的综综合的经营营理财规划划。并以此此反映企业业总体目标标，作为控控制企业未未来生产经经营活动和和财务活动动的标准和和考核评价价其结果的的依据。全面预算按按其涉及的的预算期可可分为短

4、期期预算和长长期预算。短期预算算通常是指指年度预算算，也包括括月度预算算或季度预预算，本章章主要讨论论年度预算算。长期预预算是指预预算期超过过一年的预预算，有时时也可细分分为中期预预算和长期期预算，即即将233年期的预预算称为中中期预算，而而将3年以以上的预算算称为长期期预算。全面预算体体系主要由由日常业务务预算、资资本决策预预算和财务务预算三大大部分组成成。日常业业务预算是是指在科学学的生产经经营预测和和决策的基基础上，根根据企业确确定的经营营目标，用用数量和金金额的表格格形式反映映并规划一一定预算期期内企业销销售、生产产经营、采采购等各项项基本经营营业务的专专门预算。具体包括括：销售预预算

5、、生产产预算、直直接材料消消耗和采购购预算、直直接人工预预算、制造造费用预算算、产品制制造成本预预算、销售售及管理费费用预算等等。资本决决策预算是是指根据企企业短期和和长期的经经营目标，在在投资决策策和筹资决决策的基础础上所编制制的专门决决策预算。财务预算算是一种综综合性的财财务规划，它它主要采用用货币资金金计量的形形式将企业业确定的经经营目标和和投资、筹筹资决策具具体化、数数量化、系系统化，通通过对资金金的合理配配置，反映映企业在预预算期内货货币资金的的收支情况况和在各项项经营业务务中的成本本费用控制制要求，以以及预计企企业应实现现的财务状状况、经营营成果和现现金流量的的预算。狭狭义的财务务

6、预算主要要包括：现现金预算、预计资产产负债表、预计利润润表和预计计现金流量量表等。而而广义的财财务预算还还应包括，贯贯穿于企业业日常各项项生产经营营业务预算算中的成本本费用预算算。虽然财财务预算既既是全面预预算体系的的组成部分分，又是全全面预算体体系的最后后环节。但但是，因为为一方面企企业财务就就是企业生生产经营活活动和投资资、筹资活活动中客观观存在的资资金运动，另另一方面财财务预算又又是从价值值方面总括括地反映日日常业务预预算和资本本决策预算算结果的一一种总预算算。所以可可以将广义义的财务预预算视同全全面预算，在在企业实务务中对这两两者也往往往不加以区区分。本章章讨论广义义的财务预预算。（二

7、）财务务预算的意意义和作用用财务预算是是管理会计计和财务管管理的重要要内容之一一，财务预预算是建立立在企业经经营管理全全过程之中中的一种综综合性的全全面规划，是是企业经营营战略的体体现，它为为企业制定定了未来发发展变化的的蓝图，为为企业要达达到的目标标设置了规规定的路线线，为企业业各级各部部门明确了了具体奋斗斗目标，它它是企业沟沟通协调的的工具，是是控制考核核的标准尺尺度。编制制财务预算算在企业管管理中的重重大作用主主要有以下下几个方面面：1承上启启下，能使使企业决策策目标具体体化、系统统化、定量量化，以保保证目标的的实现。企业最高管管理层根据据企业制定定的发展愿愿景和长期期战略目标标，结合市

8、市场竞争态态势，确定定每一预算算期的经营营目标。如如何将企业业最高管理理层的经营营决策目标标转化为企企业各级各各部门和全全体员工的的奋斗目标标和具体工工作，财务务预算就是是一个承上上启下，能能使企业经经营决策目目标具体化化、系统化化、定量化化的管理工工具。企业业的经营决决策目标是是多重的，不不可能用唯唯一的数量量指标来表表达，而通通过编制财财务预算，一一方面可以以分门别类类、有层次次有系统地地用数量表表达企业的的各种经营营目标，如如销售、生生产、成本本、费用、收入、利利润等目标标；另一方方面这些企企业的经营营总目标又又可以被分分解并量化化为各级各各部门的具具体经营目目标。明确确了各级各各部门的

9、具具体经营目目标，就有有利于动员员全体员工工为之奋斗斗。如果各各级各部门门都能根据据财务预算算规定，完完成自己的的具体经营营目标，那那么企业经经营总目标标的实现就就有了坚实实的保障。2可以明明确企业内内部各级各各部门的职职责和权限限，增强各各级管理人人员的管理理责任。通过编制财财务预算，可可以使各级级各部门的的管理人员员和员工明明确自己应应达到的数数量化的具具体经营目目标，明确确自己相应应的职责和和权限。这这样既有利利于增强各各级责任单单位的管理理责任，激激发各级管管理人员的的积极性；又能促使使管理人员员和员工关关注企业预预算期的各各项生产经经营条件的的改善和外外部市场竞竞争环境的的影响，积积

10、极研究对对策，不断断提高经营营管理水平平。3财务预预算能促使使管理人员员有效、准准确的编制制计划，对对人工、原原料、设备备、资金等等有限资源源做最经济济的配置。任何企业的的原料、设设备、资金金等经济资资源和人力力资源都是是有限的。如果企业业的各级各各部门都只只考虑自身身的利益，无无计划地盲盲目使用各各种有限资资源，就必必然会造成成资源的浪浪费，降低低有限的经经济资源和和人力资源源的使用效效率，从而而损害企业业的整体经经济利益。通过编制制财务预算算，了解了了企业面临临的市场竞竞争环境和和企业的总总体目标，以以及企业的的有限资源源，就能促促使企业各各级各部门门管理人员员面对市场场的激烈竞竞争，树立

11、立全局观念念，根据企企业的整体体利益和本本部门的具具体情况，准准确地将有有限的经济济资源和人人力资源做做最经济的的配置，进进行最充分分的利用，最最大程度地地提高有限限资源的利利用效率。4可以增增进各部门门之间的了了解，有利利于沟通与与协调企业业内部各级级各部门的的经营活动动。企业内部各各级各部门门必须协调调一致，才才能最大程程度的实现现企业的总总目标。但但由于各部部门的职责责和具体目目标不同以以及本位主主义作祟，往往往容易强强调自身的的困难而忽忽视其他部部门的局限限，有时还还会出现相相互扯皮、推诿甚至至冲突的现现象。例如如，生产部部门如果不不考虑市场场需求，编编制一个扩扩大生产能能力，大幅幅度

12、提高产产量的自以以为是最好好的预算，但但销售部门门却无法将将产品全部部销售出去去，其结果果必然给企企业造成浪浪费和损失失。通过编编制财务预预算就可以以为企业内内部各级各各部门提供供一个相互互了解沟通通、相互协协调的机会会和平台，有有利于提高高企业各级级管理人员员和全体员员工的全局局整体观念念，有利于于综合平衡衡企业内部部各方利益益，增进各各部门相互互之间的了了解和协作作，有效防防止冲突，实实现企业整整体经济利利益最优。5既是控控制企业日日常生产经经营活动和和实现目标标利润的标标准，也是是进行业绩绩考核与提提供激励的的依据和尺尺度。财务预算具具有标准性性和尺度性性的特性。财务预算算承上启下下，这

13、里“上”是指企业业的经营决决策目标，“下”是指企业的日常各项生产经营活动。企业通过编制财务预算将经营决策目标具体化、系统化、定量化地与日常各项生产经营活动建立了有机的联系，为企业要达到的目标设置了规定的路线，为企业各级各部门明确了具体奋斗目标。因此，财务预算就可以有效地防止企业日常经营活动偏离预定的经营决策目标，成为控制企业日常各项经营活动的标准；同时财务预算的执行情况和完成程度就自然成为检查和评价企业各级各部门管理人员和员工的工作成效优劣和质量高低的标准尺度，并为业绩考核和奖惩激励提供了依据。业绩考核和和绩效衡量量在现代企企业管理中中十分重要要，“不能衡量量就不能管管理”。由于财务务预算既是

14、是控制企业业日常生产产经营活动动的标准，又又是对企业业各级各部部门和全体体员工进行行业绩考核核的尺度，更更是进行激激励和奖惩惩的依据，因因此，它在在现代企业业管理中具具有举足轻轻重的作用用。二、财务预预算管理财务预算管管理就是指指以编制财财务预算为为起点，并并以此为标标准和尺度度，围绕财财务预算的的实施、控控制、评价价和考核而而展开的一一系列企业业内部管理理活动。财务预算算管理既是是企业实现现其经营目目标的重要要管理方法法和工具，也也是现代企企业管理的的重要组成成部分，它它已成为国国内外成功功的大中型型企业普遍遍采用的一一种现代企企业管理模模式。财务务预算管理理是企业成成功的钥匙匙，若将财财务

15、预算与与当代最权权威的管理理工具平衡计分分卡相结合合，将财务务预算管理理纳入平衡衡计分卡战战略管理系系统，那么么财务预算算就不仅能能在合理配配置企业有有限的经济济资源和宝宝贵的人力力资源、量量化企业的的各项经营营决策目标标、规范企企业的日常常管理控制制、落实各各责任单位位的经济责责任、明确确各级各部部门的经营营职责和权权限、确定定业绩考核核的尺度和和依据等方方面发挥重重大作用；而且能为为实现企业业愿景和长长期战略目目标服务，成成为实施企企业战略管管理的必需需工具。企业推行财财务预算管管理应以市市场为主导导，不断适适应市场经经济的变化化，将市场场竞争机制制引入企业业内部管理理；应以提提高经济效效

16、益，为企企业创造财财富为核心心；应以财财务管理为为基础，实实施全面的的经济责任任制。具体体来说，企企业实施财财务预算管管理的前提提是必须设设立强有力力的最高领领导机构；重点是进进行成本控控制，现金金管理；特特点是以人人为本，全全员参与。(一) 设立预算管管理最高领领导机构 财务预算算管理是一一项全面性性和综合性性的企业管管理工作，财财务预算的的编制和实实施也是一一项 非常常复杂的系系统工程，涉涉及到企业业各级各部部门方方面面面和全体体员工的切切身经济利利益，如果果没有企业业最高管理理层的足够够重视和鼎鼎力支持，缺缺乏各级各各部门的通通力协作，财财务预算的的编制就会会流于形式式，其实施施也必然是

17、是轰轰烈烈烈走过场。因此，专专门设立企企业预算管管理最高领领导机构是是推行财务务预算管理理的前提，是是实现财务务预算预期期效果的必必要保障。强有力的的预算管理理最高领导导机构应由由企业最高高管理者，如如首席执行行官CEOO或者总经经理挂帅负负责，由副副总经理和和首席财务务执行官CCFO或者者财务总监监、总会计计师、总工工程师等企企业高级管管理人员，以以及各主要要部门负责责人组成。其中企业业财务部门门负责人应应在上下沟沟通，左右右协调中充充分发挥作作用。企业业预算管理理最高领导导机构的主主要职责是是：1 根据企业的的长期战略略目标和经经营决策目目标，制定定每一预算算期的财务务预算总体体要求。2

18、审查并协调调各级各部部门编制的的预算，调调整和批准准各级各部部门编制的的预算。3 汇总编制企企业总预算算，并颁布布实施。4 在预算执行行过程中，可可以根据市市场竞争需需要和企业业经营目标标，修改、补充和完完善正在实实施中的预预算。但要要明确修改改预算的程程序和权限限。5 建立预算执执行信息反反馈系统，全全面跟踪、监督、检检查、分析析和评价各各级各部门门预算执行行情况及其其结果，保保证预算确确定的经营营目标之实实现；制定定奖惩激励励标准，并并据此进行行绩效考核核。 （二）以以成本控制制，现金管管理为重点点。财务预算管管理应突出出成本控制制，控制成成本费用也也是财务预预算的主要要功能之一一。上世纪

19、纪二十年代代，财务预预算就是在在企业要求求对成本费费用进行控控制的需要要中产生并并发展起来来的。企业业在编制各各项日常经经营业务预预算时，应应该采用市市场倒逼法法，把市场场价格和市市场竞争的的压力引入入到各项涉涉及成本费费用的预算算中并加以以控制。因因为企业产产品或劳务务的价格并并不能随心心所欲，而而要受到市市场竞争的的制约，在在市场价格格和收入一一定的情况况下，根据据企业欲实实现的目标标利润，倒倒推确定成成本费用应应控制的耗耗用水平，故故称市场倒倒逼。例如如，在编制制产品制造造成本预算算时，首先先按市场倒倒逼法并结结合企业实实际条件确确定产品目目标成本，由由此限定产产品的料、工、费各各成本项

20、目目消耗指标标，并将其其层层分解解到各车间间、班组，落落实到每一一个员工；同时提高高成本费用用指标的考考核力度，将将成本预算算指标的完完成程度与与部门和个个人的经济济利益挂起起钩来，使使每个部门门和每个员员工都深切切感受到市市场竞争的的压力。同同样，对于于各管理部部门和职能能科室的办办公费、业业务招待费费、广告费费等各项日日常管理费费用也要进进行明细分分类，根据据企业的经经营目标，逐逐项确定费费用降低率率，逐项编编制费用预预算加以控控制，并将将费用预算算的完成程程度与部门门和个人的的经济利益益挂起钩来来进行考核核。总之应应将成本费费用的预算算控制面扩扩展到企业业的所有部部门和全体体员工，扩扩展

21、到企业业日常经营营活动的方方方面面。同时，财务务预算管理理应以现金金管理为重重点，强化化现金控制制，必须坚坚持现金收收支平衡原原则，尤其其是具有多多个业务分分部的大中中型企业应应建立现金金管理中心心，对现金金实施集中中统一管理理，提高现现金周转效效率。现金金是维持企企业生存的的必要资源源，对企业业的每项现现金收入和和支出都要要实施预算算控制，纳纳入预算管管理，以便便对资金实实施统一调调度，防止止出现现金金闲置和现现金短缺，实实现现金的的最佳使用用效益。（三）以人人为本，全全员参与。在财务预算算管理中，应应强化“以人为本本”的意识，注注重各部门门和员工的的参与程度度，编制主主动参与型型的财务预预

22、算。因为为财务预算算涉及到企企业经营决决策目标能能否实现，涉涉及到各级级各部门和和全体员工工的经济利利益，甚至至涉及到经经济利益的的再分配，如如何排除各各部门和员员工的担忧忧是极为重重要和关键键的，企业业的预算体体系能否具具备有效的的功能，取取决于各级级各部门管管理者和员员工对预算算的理解和和接受程度度。如果财财务预算仅仅仅是由财财务部门及及少数几个个人闭门造造车编制而而成，其理理解和接受受程度往往往很低，最最终就会流流于形式。事实证明明，企业全全体员工积积极参与的的主动型财财务预算与与单纯由上上级指定分分派而下达达的被动型型财务预算算相比，往往往更具有有效率性。在企业内部部推行全员员主动参与

23、与型财务预预算，是一一种以人为为本的现代代科学管理理理念，具具有很强的的激励、沟沟通和教育育的功能，是是预算取得得成功的基基础。首先先，在财务务预算编制制的过程中中，由企业业各层次相相关人员共共同参与制制定，能使使预算更好好地融入了了管理人员员和全体员员工的智慧慧和意见，提提高财务预预算被认知知和接受的的程度，有有利于各级级各部门管管理人员和和员工主动动将财务预预算确定的的目标当作作自己的奋奋斗目标来来实施，增增强主人翁翁责任感，尤尤其对下层层管理者和和员工能起起到极强的的激励作用用。其次，吸吸收企业各各层次相关关人员共同同参与财务务预算的编编制，有利利于减少组组织内部信信息的不对对称，有利利

24、于上情下下达和下情情上达，既既能使企业业下层管理理者和员工工理解上层层管理者的的决策，又又能使企业业下层管理理者和员工工将其所了了解的环境境、技术等等实际情况况传递给上上层管理者者，使信息息得到充分分的收集和和反馈；同同时还能促促进企业内内部各级各各部门之间间的充分协协调和协作作，达到沟沟通的作用用。最后，让让企业各层层次相关人人员共同参参与财务预预算的编制制过程，实实质上使这这些相关人人员接受了了一次很好好的财务预预算的自我我教育，得得到了一次次难得的财财务预算培培训机会，促促使他们对对企业的未未来加以思思考和更关关注企业所所面临的市市场竞争压压力，有助助于发现和和修正他们们自己的经经营业务

25、，提提高市场竞竞争能力。所有这些些效果，在在财务预算算仅仅是由由上层管理理者指定分分派而下达达的被动型型财务预算算的情况下下，是不可可能达到的的。 第二节 财务预算算的编制方方法财务预算的的编制方法法，一般而而言，由于于企业所处处的市场环环境不同，各各企业的经经营基础和和条件不同同，企业内内部各级、各部门、各责任单单位和各项项经营业务务之间又必必定存在着着各种差异异，作为管管理工具和和控制手段段的财务预预算也就必必然要根据据各自特点点而灵活采采取各种不不同的预算算编制方法法。财务预预算的编制制方法如果果按其业务务量基础的的数量特征征不同，可可分为固定定预算方法法和弹性预预算方法；如果按其其出发

26、点的的特征不同同，可分为为增量预算算方法和零零基预算方方法；如果果按其预算算期的时间间特征不同同，可分为为定期预算算方法和滚滚动预算方方法。此外外还有概率率预算方法法等。一、固定预预算与弹性性预算 1固固定预算方方法 固定预预算又称静静态预算，是是指在编制制预算时，只只根据预算算期内正常常的、可实实现的某一一固定业务务量（如机机器小时、产量、销销量等）水水平作为惟惟一基础，不不考虑预算算期内生产产经营活动动可能发生生的变动而而编制预算算的一种方方法。由于于只以一个个相对固定定的业务量量为基础编编制，其编编制的工作作量相对较较小，因此此，固定预预算方法主主要适用于于编制经营营业务较稳稳定，产品品

27、产销量较较稳定的预预算。当然然，在市场场经济激烈烈变动的情情况下，企企业的业务务量固定不不变是不可可能的，但但是，只要要预测预算算期业务量量的变动范范围，在现现有生产能能力范围之之内，采用用固定预算算方法是可可行的，且且符合成本本效益原则则。这也就就是目前大大多数编制制财务预算算的企业仍仍然采用固固定预算方方法的原因因，这也是是一种较为为传统的预预算编制方方法。例81 甲公司司的A产品品成本计算算采用完全全成本法，其其预算期生生产A产品品预计产量量800件件。按固定定预算方法法编制的AA产品成本本预算如表表81所所示。表81 A产品品成本预算算 预计产量量：10000件 成本 项目 总成本（元

28、元） 单位位成本（元元） 直直接材料 360000 36 直直接人工 200000 20 变动动制造费用用 100000 10 固定定制造费用用 250000 25 合 计计 910000 91 如果甲公公司的A产产品生产能能力为14400件。在预算期期内A产品品实际产量量为13000件，实实际发生总总成本11144000元，其中中：直接材材料507700元，直直接人工2234000元，变动动制造费用用153000元，固固定制造费费用250000元，单单位成本888元。A产品的实实际成本水水平是上升升了还是下下降了？如如何根据财财务预算对对实际经济济业务进行行正确的控控制和考核核评价？因因为A

29、产品品的实际产产量仍然在在企业现有有的生产能能力范围之之内，固定定制造费用用应该相对对固定不变变，对变动动成本则可可以按照实实际产量的的变动比例例对预算指指标金额进进行调整，据据此编制AA产品成本本控制业绩绩报告如表表82所所示。 表82 甲公公司A产品品成本控制制业绩报告告 单位：元元成本项目实际成本 预算算成本 差差 异未按产量调调整按产量调整整未按产量调调整按产量调整整直接材料507000 360000 468000 147700 39000直接人工234000 200000260000 34000 26000变动制造费费用133000 100000130000 33000 3000固定

30、制造费费用250000 250000250000 合计1124000 9100001108000 214400 16000从表822中可知，如如果不按产产量调整，AA产品实际际成本超支支214000元，上上升23.5；其其中所有变变动成本项项目都不同同程度地超超支了，成成本控制业业绩相当差差。显然这这个结论是是不公平的的，因为实实际产量已已经偏离了了预算产量量，导致实实际成本与与预算成本本不具有可可比性。但但是，按照照产量调整整后，A产产品实际成成本仅超支支16000元，上升升1.4；其中主主要超支的的变动成本本项目是直直接材料，超超支39000元，上上升8.33；而直直接人工没没有超支反反而

31、是节约约了26000元，下下降10。显然，经经过调整后后的预算成成本与实际际成本更具具有可比性性。上述表表82中中按产量调调整的预算算成本计算算公式为： 预预算变动成成本预算算单位变动动成本实际产量量由此可知，实实际产量的的变动在企企业现有生生产能力范范围之内的的话，只要要按照实际际产量的变变动比例对对预算成本本进行相应应调整，其其调整后的的预算成本本仍然可以以作为实际际业务的控控制标准和和考核评价价的依据。也就是说说，固定预预算方法可可以适用于于现有生产产能力范围围之内且成成本费用可可以分解为为变动成本本和固定成成本的财务务预算编制制。当然，如如果预计预预算期的业业务量变动动范围将超超出现有

32、生生产经营能能力范围，或或者企业无无法划分变变动成本和和固定成本本，大多数数或几乎所所有成本项项目都是混混合成本，无无法按照实实际业务量量的变动比比例调整预预算成本，那那么就不能能采用固定定预算方法法，而应该该采用弹性性预算方法法编制财务务预算。2弹性预预算方法弹性预算又又称变动预预算，顾名名思义，弹弹性即伸缩缩性，是指指在编制预预算时，根根据预算期期可预见的的业务量变变动范围，以以多种业务务量水平为为基础编制制的，能够够适应多种种业务量变变动情况的的一种预算算编制方法法。弹性预预算是为了了克服固定定预算的缺缺点而设计计的，由于于需要根据据一个较大大变动范围围内的多种种业务量编编制，其编编制预

33、算的的工作量较较大。弹性性预算主要要适用于预预算期内业业务量变化化较大的预预算编制，尤尤其当预算算期可预见见的业务量量变动范围围将超出现现有生产能能力，或者者当各项预预算指标金金额无法按按业务量变变动的比例例进行简单单调整时，应应该采用弹弹性预算编编制方法。例82 甲公公司某车间间正常生产产能力是2200000机器小时时，该车间间的各项制制造费用已已被合理地地分解为变变动成本和和固定成本本两部分。预计该车车间生产的的产品在预预算期市场场上将深受受消费者青青睐，其产产销量将很很可能超过过现有正常常生产能力力，因此决决定采用弹弹性预算方方法编制的的该车间制制造费用的的预算。预计预算期期该车间的的生

34、产能力力变动范围围将在166000机机器小时240000机器小小时之间。根据分析析测算，在在此生产能能力的变动动范围内，预预计各项变变动费用的的变动费用用率（即单单位变动费费用）将保保持不变；而各项固固定费用在在正常生产产能力范围围内也将保保持不变，但但超过正常常生产能力力后，各项项固定费用用将发生如如下变动：当超过正正常生产能能力10，固定间间接人工、固定维修修费用和折折旧费将分分别比正常常时增加5500元、500元元和40000元；当当超过正常常生产能力力20时时，它们将将分别比正正常时增加加11000元、12200元和和90000元。据此此，该车间间编制的制制造费用弹弹性预算如如表833

35、所示。表83 制 造 费 用 弹 性 预 算 正正常生产能能力200000机器器小时费用项目变动生产能力（机机器工作小小时）费用率80%100%110%120%（元/小时时）160000200000220000240000变动费用 间间接材料0.5 8,0000 10,0000 11,0000 12,0000 间间接人工1.5 24,0000 30,0000 33,0000 36,0000 维维修费用2 32,0000 40,0000 44,0000 48,0000 . 小小 计计5 80,0000 100,0000 110,0000 120,0000 固定费用 间间接人工4,0000 4,0

36、000 4，5000 5,1000 维维修费用6,0000 6,0000 6，5000 7,2000 折折 旧旧10,0000 10,0000 14,0000 19,0000 小小 计计20,0000 20,0000 25,0000 31,3000 合合 计计100,0000 120,0000 135,0000 151,3300 从表833可知，当当业务量超超出正常生生产能力范范围，如生生产能力为为110和1200时，其其固定费用用的变动与与业务量的的变动不成成比例，无无法按实际际业务量的的变动比例例对预算费费用进行调调整，导致致预算不能能作为实际际经营活动动的控制标标准和考核核评价的依依据，

37、所以以不能采用用固定预算算方法编制制此类预算算。但是采采用弹性预预算方法编编制此类预预算，只要要实际生产产能力的变变动在预算算范围内，就就可以克服服这种缺陷陷。显然，在在市场经济济瞬息万变变的情况下下，弹性预预算方法具具有更强的的适应性。当然，弹性性预算方法法的缺点是是，编制预预算的工作作量较大，编编制预算的的成本较高高。二、增量预预算与零基基预算 1增增量预算方方法 增量预算算又称调整整预算，是是指以基期期的业务量量水平和成成本费用消消耗水平为为编制预算算的基础，根根据企业预预算期的经经营目标和和实际情况况，结合市市场竞争态态势，通过过对基期的的指标数值值进行增减减调整而确确定预算期期的指标

38、数数值的方法法。增量预算方方法是一种种传统的预预算编制方方法，因为为其预算期期的指标数数值是建立立在基期相相应水平的的基础之上上的，所以以比较容易易获得，预预算编制的的工作量相相对较少；而且各项项生产经营营业务和日日常各级各各部门的各各项管理工工作可以避避免剧烈的的波动，可可以使企业业在保持相相对稳定的的基础上渐渐进式发展展。但是，由由于其预算算编制会受受到基期项项目的影响响，不利于于进行大刀刀阔斧式的的根本性改改革，甚至至可能会保保留某些不不合理的项项目及其指指标数值，导导致在一定定程度上可可能保护落落后。 例833 甲甲公司销售售部门采用用增量预算算方法编制制该部门2206年度的的费用预算

39、算。根据公公司下达的的销售部门门预算期费费用控制目目标的要求求，考虑到到预算期市市场竞争可可能的变化化，并结合合基期各项项明细费用用的实际数数额和销售售部门在预预算期的工工作任务，确确定了各项项费用的增增减比例，由由此制定该该部门2006年度的的费用预算算额。如表表84所所示。表84 销售部门门费用预算算表（增量量法） 2206年度 单位：元费用明细项项目上年实际费费用额本年比上年年变动本年预算费费用额办公费 8800000 下降降2 7784000差旅费 32200000 下降降3 31104000业务招待费费 58800000 下下降3 56626000销售开拓费费 20000000 下下

40、降2 19960000物料消耗费费 4480000 下下降3 4456000运输费 60000000 增增长2 61120000装卸费 72200000 增增长1 72272000修理费 92200000 下下降2 90016000水电费 25500000 下下降3 24425000劳动保护费费 5520000 不不变 5520000 合计 377700000 下降降1.111 377283000由表844可知，增增量预算编编制的前提提是基期各各项费用的的发生都是是必需的、基本合理理的，预算算期对各项项费用的要要求相对于于基期而言言，其变动动不大，比比较平稳。增量预算算方法适合合于在预算算期内

41、变动动幅度较小小的，采用用稳定发展展模式编制制预算的企企业。如果果预算期要要求进行大大幅度的变变动，要求求进行大刀刀阔斧的改改革，要剔剔除所有不不合理项目目，那么应应该采用零零基预算方方法编制财财务预算。2零基预预算方法零基预算又又称零底预预算，顾名名思义，是是指以零为为基础，不不受基期水水平约束，不不考虑基期期实际发生生的业务量量项目及其其金额的一一种编制预预算的方法法。其编制制预算的指指导思想是是推倒重来来，一切从从零开始。零基预算算最初是由由美国德克克萨斯仪器器公司担任任财务预算算工作的彼彼德派尔在11970年年编制该公公司的费用用预算时首首创，而后后被西方的的政府预算算和企业预预算所运

42、用用，并取得得了很好的的成效。现现已被发达达国家的大大多数企业业广泛采用用，作为控控制间接费费用的有效效方法。零基预算尤尤其适用于于编制间接接费用预算算。按照零零基预算的的指导思想想，对于预预算期内任任何一个费费用项目的的金额，不不是从基期期原有的基基础出发进进行调整，而而是以零为为起点，从从根本上重重新考虑每每一个费用用项目发生生的必要性性及其应有有金额，打打破条条框框框，不受受现有框架架的束缚，尤尤其适用于于大刀阔斧斧搞改革的的需要。其其编制过程程一般可以以分为三个个步骤：首先，确定定预算目标标。即先由由企业提出出总体经营营目标，然然后由企业业内部各有有关部门和和员工根据据企业的总总体经营

43、目目标和本部部门应当完完成的任务务，在充分分酝酿沟通通的基础上上提出必须须设置的费费用项目及及其金额。其次，进行行成本效益益分析。由由企业预算算最高领导导机构组织织相关部门门和人员对对各费用项项目及其金金额进行成成本效益分分析，判断断各项费用用开支的合合理性和必必要性，评评价各预算算项目的经经济效益，在在权衡各费费用项目轻轻重缓急的的基础上，排排列各费用用项目的层层次和预算算资金分配配的先后顺顺序。最后，分配配资金，落落实预算。即根据以以上确定的的费用项目目的先后顺顺序，将企企业预算期期内可动用用的资金来来源或经济济资源，在在有关费用用项目之间间进行合理理分配，落落实预算。 例84 仍然沿沿用

44、例83的资料料，甲公司司预算委员员会经过研研究一致认认为，销售售部门历年年来的业务务招待费、差旅费超超标比较严严重，物料料消耗费存存在着比较较严重的浪浪费现象，而而销售开拓拓费比较灰灰暗，不合合现行法规规，采用增增量预算方方法不利于于纠正此类类情况。因因此决定销销售部门的的费用预算算编制采用用零基预算算方法，同同时下达预预算期目标标费用总额额在3466万元以内内。销售部部门在财务务部门的协协助下，组组织所属各各责任单位位和全体员员工经过多多次反复讨讨论研究，在在确保完成成预算期销销售任务的的情况下，对对各项费用用开支的合合理性和必必要性以及及成本效益益进行评判判、选优、排序。为了完成预预算期的销销售目标，扩扩大市场占占有份额，为为商品销售售而直接发发生的运输输费、装卸卸费必须首首先得到保保证，不