非货币性资产交换 (2).ppt

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1、非货币性资产交换现在学习的是第1页，共45页 第一节第一节第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念 非非货货币币性性资资产产交交换换指指指指交交交交易易易易双双双双方方方方主主主主要要要要以以以以存存存存货货货货、固固固固定定定定资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产和和和和长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资等等等等非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产进进行行的的交交换换。该该交交换换不不涉

2、涉及及或或只只涉涉及及少少量量的的货货币币性性资资产产（即补价）。（即补价）。2022/9/292现在学习的是第2页，共45页 货货币币性性资资产产指指指指企企企企业业业业持持持持有有有有的的的的货货货货币币币币资资资资金金金金和和和和将将将将以以以以固固固固定或可确定的金额收取的资产。定或可确定的金额收取的资产。定或可确定的金额收取的资产。定或可确定的金额收取的资产。货货币币性性资资产产包包括括现现现现金金金金、银银银银行行行行存存存存款款款款、应应应应收收收收账账账账款款款款和和和和应应应应收收收收票据以及准备持有至到期的债券投资等。票据以及准备持有至到期的债券投资等。票据以及准备持有至到

3、期的债券投资等。票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产非货币性资产非货币性资产非货币性资产指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产包包包包括括括括存存货货、固固定定资资产产、无无形形资资产产、长长期期股股权权投投资资、投投资资性性房房地地产产以以及及不不准准备备持持有有至至到到期的债券投资等。期的债券投资等。2022/9/293现在学习的是第3页，共45页非货币性资产与货币性资产的区分非货币性资产与货币性资产的区分非货币性资产与货币性资产的区分非货币性资产与货币性资产的区分主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，主要依据是资产

4、在将来为企业带来的经济利益，主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即即即即货币金额，是否是固定的或可确定的。货币金额，是否是固定的或可确定的。货币金额，是否是固定的或可确定的。货币金额，是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。产；反之，则为非货币性资产。2022/9/294现在学习的是第4页，共45页二、非货币性资产交换判断标准二、非货币性资产交换判断标准二、非货币性资产交换

5、判断标准二、非货币性资产交换判断标准（一）收到补价的企业（一）收到补价的企业（一）收到补价的企业（一）收到补价的企业 收到的补价收到的补价收到的补价收到的补价/换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产公允价值 25%25%或：收到的补价或：收到的补价或：收到的补价或：收到的补价/（换入资产公允价值收到的补价）（换入资产公允价值收到的补价）（换入资产公允价值收到的补价）（换入资产公允价值收到的补价）25%25%25%25%（二）支付补价的企业（二）支付补价的企业（二）支付补价的企业（二）支付补价的企业支付的补价支付的补价支付的补价支付的补价/（换出资产公允价值（换出资产公允价值（

6、换出资产公允价值（换出资产公允价值+支付的补价）支付的补价）支付的补价）支付的补价）25%25%或：支付的补价或：支付的补价或：支付的补价或：支付的补价/换入资产公允价值换入资产公允价值换入资产公允价值换入资产公允价值25%25%25%25%2022/9/295现在学习的是第5页，共45页 企业会计准则规定：企业会计准则规定：企业会计准则规定：企业会计准则规定：补价比例补价比例补价比例补价比例低于低于低于低于25%25%25%25%（不含（不含（不含（不含25%25%25%25%）视为非货币性资产交换视为非货币性资产交换视为非货币性资产交换视为非货币性资产交换 补价比例补价比例补价比例补价比例

7、高于高于25%25%25%25%（含（含（含（含25%25%）按按按按企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则第第第第14141414号号号号收收收收入入入入等等等等相相相相关关关关规定处理。规定处理。规定处理。规定处理。2022/9/296现在学习的是第6页，共45页【例例例例题题题题1 1 1 1多多多多选选选选题题题题】依依据据企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产交换产交换产交换产交换，下列项目中属于货币性资产的有（，下列项目中属于货币性资产的有（，下列项目中属于货币性资产的有（，下列项目中属于货币性资产的有（）。）。）。）。

8、A.A.A.A.应收账款应收账款应收账款应收账款 B.B.其他应收款其他应收款C.C.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资 D.D.D.D.准备随时变现的股票投资准备随时变现的股票投资准备随时变现的股票投资准备随时变现的股票投资E.E.不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资 【答案答案】ABCABC2022/9/297现在学习的是第7页，共45页 【例题【例题【例题【例题2 2 2 2单选题】单选题】单选题】单选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中甲股份有限公司发生的下列非关联交易中甲股份有限公司发生的下列非关联

9、交易中甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性属于非货币性属于非货币性属于非货币性资产交换资产交换资产交换资产交换的是的是的是的是()()()()。A.A.A.A.以公允价值为以公允价值为以公允价值为以公允价值为260260260260万元的固定资产换入乙公司账面价值为万元的固定资产换入乙公司账面价值为万元的固定资产换入乙公司账面价值为万元的固定资产换入乙公司账面价值为320320320320万元的无形资产万元的无形资产万元的无形资产万元的无形资产，并支付补价并支付补价并支付补价并支付补价30303030万元万元万元万元 B.B.B.B.以以以以账账账账面面面面价价价价值值值值为为为

10、为280280280280万万万万元元元元的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产换换换换入入入入丙丙丙丙公公公公司司司司公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为200200200200万元的一项专利权万元的一项专利权万元的一项专利权万元的一项专利权,并收到补价并收到补价并收到补价并收到补价80808080万元万元万元万元 C.C.C.C.以以以以公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为320320320320万万万万元元元元的的的的长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资换换换换入入入入丁丁丁丁公公公公司司司司账账账账面面面面价价价价值为值为值为值为460460460460万元的万元

11、的万元的万元的长期长期长期长期股股股股权权权权投资投资投资投资，并支付补价并支付补价并支付补价并支付补价140140140140万元万元万元万元 D.D.D.D.以以以以账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为420420420420万万万万元元元元、准准准准备备备备持持持持有有有有至至至至到到到到期期期期的的的的长长长长期期期期债债债债券券券券投投投投资资资资换换换换入入入入戊公司公允价值为戊公司公允价值为戊公司公允价值为戊公司公允价值为390390390390万元的一台设备万元的一台设备万元的一台设备万元的一台设备，并收到补价并收到补价并收到补价并收到补价30303030万元万元万元万元

12、【答案】【答案】【答案】【答案】A A A A2022/9/298现在学习的是第8页，共45页 三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让性资产非互惠转让 如以非货币性资产作为股利发放给股东，如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。产等。（二）在企业合并、债务重组中和发行股票（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产取得的非货币性资产 2022/9/299现在学习的是第9页

13、，共45页 一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则 （一）换入资产按公允价值计量（一）换入资产按公允价值计量（一）换入资产按公允价值计量（一）换入资产按公允价值计量 非非货货币币性性资资产产交交换换同同时时满满足足下下列列条条件件的的应应应应当当当当以以以以公公公公允允允允价价价价值值值值和和和和应应应应支支支支付付付付的的的的相相相相关关关关税税税税费费费费作作作作为为为为换换换换入入入入资资资资产产产产的的的的成成成成本本本本，公公公公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：允价值与换出资产账面价值的差额

14、计入当期损益：允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第二节第二节第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量2022/9/2910现在学习的是第10页，共45页 1 1 1 1该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质；2 2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2022/9/2911现在学习的是第11页，共45页 资产存在活跃

15、市场，是资产公允价值能够可靠计量的资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。明显证据，但不是唯一要求。明显证据，但不是唯一要求。明显证据，但不是唯一要求。符合下列情形之一的，表明公符合下列情形之一的，表明公符合下列情形之一的，表明公符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量：允价值能够可靠地计量：允价值能够可靠地计量：允价值能够可靠地计量：（1 1 1 1）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换

16、出资产存在活跃市场。（2 2 2 2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。资产存在活跃市场。资产存在活跃市场。资产存在活跃市场。（3 3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。市场

17、交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。2022/9/2912现在学习的是第12页，共45页 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的应应应应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可但如果有确凿证据表明换入资

18、产的公允价值更加可靠的靠的应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。本。本。本。2022/9/2913现在学习的是第13页，共45页 （二）换入资产按账面价值计量（二）换入资产按账面价值计量 非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的换出资产的公允价值不能可靠计量的换出资产的公允价值不能可靠计量

19、的换出资产的公允价值不能可靠计量的应以换出资产应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本收到或支付的补价作为确定换入资产成本收到或支付的补价作为确定换入资产成本收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。的调整因素。的调整因素。的调整因素。2022/9/2914现在学习的是第14页，共45页 二、非货币性资产交换具有商业实质的判断二、非货币性资产交换具有商业实质的判断二、非货币性资产交换具有商业实质的判断二、非货币性资产交换具有商业实质的判断 （一）判断条件（一）判

20、断条件（一）判断条件（一）判断条件 符合下列条件之一的，视为具有商业实质符合下列条件之一的，视为具有商业实质 1 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。与换出资产显著不同。与换出资产显著不同。与换出资产显著不同。2022/9/2915现在学习的是第15页，共45页 （1 1 1 1）未来现金流量的风险、金额相同，）未来现金流量的风险、金额相同，）未来现金流量的风险、金额相同，）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。时间不同。如

21、企业以存货换入一项固定资产。如企业以存货换入一项固定资产。如企业以存货换入一项固定资产。如企业以存货换入一项固定资产。（2 2）未来现金流量的时间、金额相同）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同风险不同。如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。出租。（3 3）未来现金流量的风险、时间相同）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同金额不同。如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。2022/9/2916现在学习的是第16页，共45页 2 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值

22、、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。比是重大的。预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值应当按照资产在持续使用过程和应当按照资产在持续使用过程和应当按照资产在持续使用过程和应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身根据企业自身根据企业自身根据企业自身而不是而不是而不是而不是市场参与者对资产特

23、定风险的评价市场参与者对资产特定风险的评价市场参与者对资产特定风险的评价市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折，选择恰当的折现率对其进行折，选择恰当的折现率对其进行折，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。现后的金额加以确定。现后的金额加以确定。现后的金额加以确定。如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。资。资。资。2022/9/2917现在学习的是第17页，共45页（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系（二）

24、关联方之间交换资产与商业实质的关系（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系关联方关系关联方关系关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实

25、质。的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。2022/9/2918现在学习的是第18页，共45页 一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理 (一一一一)换入资产成本的确定换入资产成本的确定 非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换具具具具有有有有商商商商业业业业实实实实质质质质，且且且且换换换换入入入入资资资资产产产产或或或或换换换换出出出出资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值能能能能够够够够可可可可靠靠靠靠地地地地计计计计量量量量应应应应当当当当以以以以换换换换出出出出

26、资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值和和和和应应应应支支支支付付付付的的的的相相相相关关关关税税税税费费费费作作作作为为为为换换换换入入入入资资资资产产产产的的的的成成成成本本本本，除除除除非非非非有有有有确确确确凿凿凿凿证证证证据据据据表表表表明明明明换换换换入入入入资资资资产产产产公公公公允允允允价价价价值值值值更更更更可可可可靠靠靠靠，公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与换换换换出资产账面价值的差额计入当期损益。出资产账面价值的差额计入当期损益。出资产账面价值的差额计入当期损益。出资产账面价值的差额计入当期损益。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产

27、交换的会计处理2022/9/2919现在学习的是第19页，共45页 1 1 1 1不涉及补价不涉及补价 换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换出资产的公允价值换出资产的公允价值 应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费（除非能证明换入资产公允价值更可靠）（除非能证明换入资产公允价值更可靠）2 2 2 2涉及补价涉及补价涉及补价涉及补价换入资产的成本换入资产的成本换出资产的换出资产的换出资产的换出资产的公允价值公允价值公允价值公允价值 支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价）应支付的相关税

28、费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费2022/9/2920现在学习的是第20页，共45页【例例题题3 3单单选选题题】甲甲公公司司用用一一项项账账面面余余额额为为50万万元元，累累计计摊摊销销为为20万万元元，公公允允价价值值为为25万万元元的的无无形形资资产产，与与丙丙公公司司交交换换一一台台账账面面原原始始价价值值为为40万万元元，累累计计折折旧旧为为18万万元元，公公允允价价值值为为24万万元元的的设设备备。甲甲公公司司发发生生相相关关税税费费2万万元元，收收到到丙丙公公司司支支付付的的补补价价1万万元元。在在非非货货币币性性资资产产交交换换具具有有商商业业实实质质，且且换

29、换入入资资产产的的公公允允价价值值能能够够可可靠靠计计量量的的情情况况下下，甲企业换入该项设备的入账价值为甲企业换入该项设备的入账价值为()万元。万元。A24 B25 C26 D31【答案答案】C C2022/9/2921现在学习的是第21页，共45页 (二二二二)会计处理原则会计处理原则会计处理原则会计处理原则 1 1、换出资产为存货的、换出资产为存货的应当作为销售处理，根据应当作为销售处理，根据应当作为销售处理，根据应当作为销售处理，根据企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第14141414号号号号 收入收入收入收入按其公允价值确认收按其公允价值确认收入，同时结转相应的成

30、本。入，同时结转相应的成本。2 2 2 2、换出资产为固定资产、无形资产的、换出资产为固定资产、无形资产的、换出资产为固定资产、无形资产的、换出资产为固定资产、无形资产的换出资产换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。入或营业外支出。3 3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投换出资产公允

31、价值和换出资产账面价值的差额，计入投换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益。资损益。资损益。资损益。2022/9/2922现在学习的是第22页，共45页（三）具体会计处理（三）具体会计处理（三）具体会计处理（三）具体会计处理 1 1 1 1换出资产为存货的换出资产为存货的换出资产为存货的换出资产为存货的 借：固定资产等（换入资产的入账价值）借：固定资产等（换入资产的入账价值）借：固定资产等（换入资产的入账价值）借：固定资产等（换入资产的入账价值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

32、项税额）（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品等贷：库存商品等贷：库存商品等贷：库存商品等2022/9/2923现在学习的是第23页，共45页【例例题题4 4 4 4计计计计算算算算题题题题】甲甲公公司司和和乙乙公公司司均均为为一一般般纳纳税税人人，2007200720072007年年年年2 2 2 2月月月月2 2日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司以以以

33、以其其其其生生生生产产产产的的的的产产产产品品品品一一一一批批批批与与与与乙乙乙乙公公公公司司司司交交交交换换换换设设设设备备备备一一一一台台台台，产产产产品品品品成成成成本本本本为为为为400400400400万万元元，公公允允价价值值（计计税税价价格格）为为550550550550万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率为为为为17%17%17%17%；设设设设备备备备原原原原价价价价为为为为800800800800万万元元，已已提提折折旧旧为为380380380380万万元元，公公允允价价值值(计计税税价价格格)500)500万万元元，甲甲公公司司收收到到乙乙公公司司支

34、支付付的的现现金金58.558.5万万万万元元元元(其其其其中中中中补补补补价价价价50505050万万万万元元元元,增增增增值值值值税税税税差差差差价价价价8.58.58.58.5万万万万元元元元)。甲甲公公司司换换入入的的设设备备作作为为固固定定资资产产入入账账，乙乙公公司司换换入入的的产产品品作作为为商商品品入入账账。资资产产已已交交付付对对方方并并办办妥妥相相关关手手续续。假假定定双双方方的的交交换换具具有有商商业业实实质质且且公公允允价值能够可靠计量。价值能够可靠计量。要要要要求求求求：根根据据上上述述资资料料，编编制制甲甲公公司司和和乙乙公公司司的的有有关关会会计分录。计分录。20

35、22/9/2924现在学习的是第24页，共45页【答案答案】甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值55055055055050505050500500500500（万元）（万元）（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 500500500500 应交税应交税应交税应交税费费费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85858585 银行存款银行存款银行存款银行存款 58.558.558.558.5 贷

36、：贷：贷：贷：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 550550550550 应交税应交税应交税应交税费费费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）93.593.593.593.5借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 400400400400 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 4004004004002022/9/2925现在学习的是第25页，共45页乙公司有关会计处理如下：乙公司有关会计处理如下：换入商品的入账价值换入商品的入账价值5005005005005050505055055055

37、0550（万元）（万元）借：累计折旧借：累计折旧 380380 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 420420420420 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 800800800800借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 550550 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）93.593.593.593.5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 420420420420 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

38、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85858585 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 8080 银行存款银行存款 58.5 58.5 2022/9/2926现在学习的是第26页，共45页 2 2 2 2换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产 如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：借：库存商品等借：库存商品等借：库存商品等借：库存商品等 （换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）（换

39、入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备 （已提减值准备）（已提减值准备）（已提减值准备）（已提减值准备）累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 （已摊销额）（已摊销额）（已摊销额）（已摊销额）贷：无形资产贷：无形资产 （账面余额）（账面余额）应交税费应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 营业外收入（或借：营业外支出）（差额）营业外收入（或借：营业外支出）（差额）营业外收入（或借：营业外支出）（差额）营业外

40、收入（或借：营业外支出）（差额）换出的资产为固定资产，需通过换出的资产为固定资产，需通过换出的资产为固定资产，需通过换出的资产为固定资产，需通过“固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理”账户账户账户账户核算。核算。核算。核算。2022/9/2927现在学习的是第27页，共45页 【例题例题例题例题5555单选题单选题单选题单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为率均为率均为率均为17171717。甲公司以公允价值。甲公司以公允价值。甲公司以公允价值。甲

41、公司以公允价值(计税价格计税价格计税价格计税价格)为为为为250250250250万元的生产设备换万元的生产设备换万元的生产设备换万元的生产设备换入乙公司的原材料一批，换入后仍作为原材料核算；另从乙公司收取入乙公司的原材料一批，换入后仍作为原材料核算；另从乙公司收取入乙公司的原材料一批，换入后仍作为原材料核算；另从乙公司收取入乙公司的原材料一批，换入后仍作为原材料核算；另从乙公司收取补价补价补价补价50505050万元，增值税差价万元，增值税差价万元，增值税差价万元，增值税差价8.58.58.58.5万元。甲公司换出固定资产的账面原价为万元。甲公司换出固定资产的账面原价为万元。甲公司换出固定资

42、产的账面原价为万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300300300300万元，已计提折旧万元，已计提折旧万元，已计提折旧万元，已计提折旧20202020万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备10101010万元；在清理过万元；在清理过万元；在清理过万元；在清理过程中发生清理费用程中发生清理费用程中发生清理费用程中发生清理费用5 5 5 5万元。乙公司换出原材料的账面余额为万元。乙公司换出原材料的账面余额为万元。乙公司换出原材料的账面余额为万元。乙公司换出原材料的账面余额为210210210210万万万万元，已计提存货跌价准备元，已计提存货跌价准备元，

43、已计提存货跌价准备元，已计提存货跌价准备5 5 5 5万元，不含增值税的市场价格（计税价格）万元，不含增值税的市场价格（计税价格）万元，不含增值税的市场价格（计税价格）万元，不含增值税的市场价格（计税价格）为为为为200200200200万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入原材料的成本有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入原材料的成本有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换

44、入原材料的成本有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入原材料的成本为为为为()()()()万元。万元。万元。万元。A A A A200 B.234 C.250 D.265200 B.234 C.250 D.265200 B.234 C.250 D.265200 B.234 C.250 D.2652022/9/2928现在学习的是第28页，共45页 【答案答案】A A 【解析解析解析解析】补价补价补价补价/(/(换入资产的公允价值收到的补价换入资产的公允价值收到的补价换入资产的公允价值收到的补价换入资产的公允价值收到的补价)50/(20050/(20050)10050)10050)10050

45、)1002020202025252525，属于非货币性资产交，属于非货币性资产交，属于非货币性资产交，属于非货币性资产交换。换。换。换。甲公司换入原材料的成本甲公司换入原材料的成本甲公司换入原材料的成本甲公司换入原材料的成本 换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值250250250250收到的补价收到的补价50505050 200(200(200(200(万元万元万元万元)。2022/9/2929现在学习的是第29页，共45页3 3 3 3换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产借：库存商品等借：库存商品等借：库存商品等

46、借：库存商品等 （换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 （已提减值准备）（已提减值准备）（已提减值准备）（已提减值准备）贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额）投资收益投资收益投资收益投资收益 （差额）（差额）（差额）（差额）2022/9/2930现在学习的是第30页，共45

47、页 二、以换出资产账面价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理 非非货货币币性性资资产产交交换换不不具具有有商商业业实实质质，或或换换入入资资产产或或换换出出资资产产的的公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量量的的应应应应以以以以换换换换出出出出资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值和和和和应应应应支支支支付付付付的的的的相相相相关关关关税税税税费费费费确确确确定定定定换换换换入入入入资资资资产产产产的的的的成成成成本，无论是否收付补价，均不确认损益。本，无论是否收付补价，均不确认损益。本，无论是否收付补价，均不确认损益。本，无论是否收付补价，均不确认损益。20

48、22/9/2931现在学习的是第31页，共45页 （一）换入资产成本的确定（一）换入资产成本的确定（一）换入资产成本的确定（一）换入资产成本的确定 1 1 1 1不涉及补价不涉及补价不涉及补价不涉及补价 换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换出资产的账面价值换出资产的账面价值 应支付的相关税费应支付的相关税费 2 2 2 2涉及补价涉及补价涉及补价涉及补价 换入资产的成本换入资产的成本换出资产的账面价值换出资产的账面价值换出资产的账面价值换出资产的账面价值 支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价）应支付的相关税

49、费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费2022/9/2932现在学习的是第32页，共45页 【例题例题例题例题6 6 6 6单项题单项题单项题单项题】甲公司以其持有的甲公司以其持有的甲公司以其持有的甲公司以其持有的A A A A公司的长期股权投资交公司的长期股权投资交公司的长期股权投资交公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权，在交换日，甲公司持有的长期股权投换乙公司拥有的商标权，在交换日，甲公司持有的长期股权投换乙公司拥有的商标权，在交换日，甲公司持有的长期股权投换乙公司拥有的商标权，在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为资账面余额为资账面余额为资账面余额为50050050

50、0500万元，已计提长期股权投资减值准备余额为万元，已计提长期股权投资减值准备余额为万元，已计提长期股权投资减值准备余额为万元，已计提长期股权投资减值准备余额为140140140140万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的原价为可靠计量；乙公司商标权的原价为可靠计量；乙公司商标权的原价为可靠计量；乙公司商标权的原价为420420420420万元，累计摊销为万元，累计摊销为万元，累计摊销为