非货币性资产交换 .ppt

《非货币性资产交换 .ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《非货币性资产交换 .ppt（44页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、非货币性资产交换 现在学习的是第1页，共44页一、非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换概述（一）货币性资产：（一）货币性资产：指持有的现金及将以固定或指持有的现金及将以固定或可确定的金额收取的资产可确定的金额收取的资产包括现金、银包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等等 （二）（二）非货币性资产：非货币性资产：指货币性资产以外的资产指货币性资产以外的资产2现在学习的是第2页，共44页一、非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换概述 非货币性资产与货币性资产的最本质区别非货币性资产与货币性资产的最本质区别非非货货币币性性资资产产：将将来来为

2、为企企业业带带来来的的经经济济利利益益，即即货货币币金额是金额是不固定的不固定的，或或不可确定的不可确定的 货货币币性性资资产产：将将来来为为企企业业带带来来的的经经济济利利益益是是肯肯定定的的或或可确定的可确定的3现在学习的是第3页，共44页一、非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换概述（三三）非非货货币币性性资资产产交交换换：指指交交易易双双方方通通过过存存货货、固固定定资资产产、无无形形资资产产和和长长期期股股权权投投资资等等非非货货币币性性资资产产进进行行的的交交换换。有有时时也也涉涉及及少少量量的的货货币币性性资资产产（补价补价）4现在学习的是第4页，共44页一、非货币性资产交换概

3、述一、非货币性资产交换概述判断标准：判断标准：补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额25%整个资产交换金额：在整个非货币性资产交换中最大的公允价整个资产交换金额：在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。值。支付补价的一方：支付补价的一方：补价补价/换入资产公允价值（换出资产公允价值换入资产公允价值（换出资产公允价值+补价）补价）25%收到补价的一方：收到补价的一方：补价补价/换出资产公允价值（换入资产公允价值换出资产公允价值（换入资产公允价值+补价）补价）25%5现在学习的是第5页，共44页一、非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换概述 为为适适应应公公司司不不同同经经营营活活动动的的需需

4、要要，经经协协商商，ABCABC公公司司决定用一辆桑塔纳轿车交换决定用一辆桑塔纳轿车交换EDFEDF公司的一辆标致轿车公司的一辆标致轿车在交换日在交换日 账面原值账面原值 累计折旧累计折旧 公允价值公允价值桑塔纳桑塔纳 180180，000 40000 40，000 135000 135，000000标致标致 150150，000 15000 15，000 140000 140，000000ABCABC公司另支付银行存款公司另支付银行存款5 5，000000元给元给EDFEDF公司公司500050001400001400003.573.5750005000（135135，000000+5000

5、5000）3.573.57 6现在学习的是第6页，共44页一、非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换概述Eg1 下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 7现在学习的是第7页，共44页一、非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换概述低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则 高于25%（含25%），适用企业会计准则第14号收入等相关准则。8现在学习的是第8页，共4

6、4页一、非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换概述本章所指非货币性资产交换不涉及以下交易和事项本章所指非货币性资产交换不涉及以下交易和事项1.与与所所有有者者或或所所有有者者以以外外方方面面的的非非货货币币性性资资产产非非互互惠转让惠转让（1）与与所所有有者者的的非非互互惠惠转转让让：资资本本交交易易 企企业业会会计准则第计准则第37号号金融工具列报金融工具列报（2）与与非非所所有有者者的的非非互互惠惠转转让让：政政府府补补助助企企业业会会计准则第计准则第16号号政府补助政府补助（3）非货币性资产交换：互惠转让）非货币性资产交换：互惠转让2.在在企企业业合合并并、债债务务重重组组中中和和发发

7、行行股股票票取取得得的的非非货货币性资产币性资产9现在学习的是第9页，共44页二、非货币性资产交换的计量二、非货币性资产交换的计量 要解决两个方面的问题：要解决两个方面的问题：1.换入资产的计量换入资产的计量2.换出资产损益是否确认、计量换出资产损益是否确认、计量10现在学习的是第10页，共44页二、非货币性资产交换的计量二、非货币性资产交换的计量 （一）货币性资产交换（一）货币性资产交换1.1.买买入入非非货货币币性性资资产产的的计计价价：放放弃弃的的货货币币性性资资产产是是换换入资产的入账基础入资产的入账基础2.2.卖卖出出非非货货币币性性资资产产损损益益的的确确认认：收收回回的的货货币币

8、性性资资产产是计量企业换出非货币性资产收益或损失的基础是计量企业换出非货币性资产收益或损失的基础11现在学习的是第11页，共44页二、非货币性资产交换的计量二、非货币性资产交换的计量 （二）非货币性资产交换换入资产的入账基础（二）非货币性资产交换换入资产的入账基础1.1.公允价值：同时满足下列条件的公允价值：同时满足下列条件的:（1 1）该项交换具有）该项交换具有商业实质商业实质；（2 2）换入或换出资产的）换入或换出资产的公允价值能够可靠的计量公允价值能够可靠的计量2.2.换换出出资资产产的的账账面面价价值值为为基基础础:不不能能同同时时满满足足上上面面两两个个条件条件12现在学习的是第12

9、页，共44页二、非货币性资产交换的计量二、非货币性资产交换的计量 满足以下两个条件满足以下两个条件之一之一的，视为具有商业实质：的，视为具有商业实质：1.换换入入资资产产未未来来现现金金流流量量相相关关参参数数与与换换出出资资产产显显著著不不同同，通常但不仅限于以下几种情况通常但不仅限于以下几种情况（1）风险、金额相同，时间不同）风险、金额相同，时间不同（2）时间、金额相同，风险不同）时间、金额相同，风险不同（3）风险、时间相同，金额不同）风险、时间相同，金额不同 2.换换入入资资产产与与换换出出资资产产预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值不不同同，且其差额与公允价值相比是重大的且其差额与

10、公允价值相比是重大的 13现在学习的是第13页，共44页二、非货币性资产交换的计量二、非货币性资产交换的计量 属于以下三种情况之一的，公允价值视为能够可靠计量属于以下三种情况之一的，公允价值视为能够可靠计量1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量：资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量：以以市场价格市场价格为基础确定资产的公允价值为基础确定资产的公允价值2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量：类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量：以对资产差别以对资产差别调整后调整后的类似资产的类似资产市场价格为基础市场价格为基础，确定公允

11、价值，确定公允价值3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易：采用不存在同类或类似资产具可比性的市场交易：采用估值估值技术确技术确定的公允价值必须符合以下条件之一：定的公允价值必须符合以下条件之一：（1）采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者或者（2）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定估计数的概率能够合理确定：14现在学习的是第14页，共44页三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理 （一一）以以公公允允价价值值为为基

12、基础础确确定定换换入入资资产产成成本本的的情情况况下下1.1.不涉及补价：不涉及补价：换换入入资资产产的的成成本本换换出出资资产产公公允允价价值值(除除非非能能证证明明换入资产公允价值更可靠换入资产公允价值更可靠):):为基础为基础附附注注：因因为为一一般般来来说说取取得得资资产产的的成成本本应应当当按按照照所所放放弃资产的对价来去确定。弃资产的对价来去确定。15现在学习的是第15页，共44页三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值为基础确定（一）以公允价值为基础确定换入资产成本换入资产成本的情况下的情况下2.2.涉及补价：涉及补价：支付补价方：支付补价方

13、：换换入入资资产产的的成成本本换换出出资资产产公公允允价价值值补补价价（或或换入资产的公允价值）换入资产的公允价值）:为基础为基础收到补价方：收到补价方：换入资产的成本换出资产公允价值换入资产的成本换出资产公允价值补价（或换补价（或换入资产公允价值）入资产公允价值）:为基础为基础16现在学习的是第16页，共44页三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值为基础确定换入资产成本的情况下（一）以公允价值为基础确定换入资产成本的情况下3.3.确认换出资产的转让损益确认换出资产的转让损益（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据）换出资产为存货的，应当视同销售处

14、理，根据企业会计企业会计准则第准则第14号号收入收入按公允价值确认商品销售收入，同时结按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本转商品销售成本（2）换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面）换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益和换出资产账面价值的差额，计入投资收益17现在学习的是第17页，共44页三、非货币性资产交换的会计处理三、非货

15、币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值为基础确定换入资产成本的情况下（一）以公允价值为基础确定换入资产成本的情况下4.4.换换入入资资产产与与换换出出资资产产涉涉及及相相关关税税费费的的，如如换换出出存存货货视视同同销销售售计计算算的的销销项项税税额额，换换入入资资产产作作为为存存货货应应当当确确认认的的可可抵抵扣扣增增值值税税进进项项税税额额，以以及及换换出出固固定定资资产产、无无形形资资产产视视同同主主让让应应交交纳纳的的营营业业税税等等，按按照照相相关关税税收规定计算确定收规定计算确定18现在学习的是第18页，共44页 Eg2 208年年9月月，A公公司司以以生生产产经经营营过过程程中

16、中使使用用的的一一台台设设备备交交换换B打打印印机机公公司司生生产产的的一一批批打打印印机机，换换入入的的打打印印机机作作为为固固定定资资产产管管理理。A、B公公司司均均为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，适适用用的的增增值值税税税税率率为为17。设设备备的的账账面面原原价价为为150万万元元，在在交交换换日日的的累累计计折折旧旧为为45万万元元，公公允允价价值值为为90万万元元。打打印印机机的的账账面面价价值值为为110万万元元，在在交交换换日日的的市市场场价价格格为为90万万元元，计计税税价价格格等等于于市市场场价价格格。B公公司司换换入入A公公司司的的设设备备是是生生产产打打印印机机过

17、过程程中中需需要要使使用用的的设设备备。假假设设A公公司司此此前前没没有有为为该该项项设设备备计计提提资资产产减减值值准准备备，整整个个交交易易过过程程中中，除除支支付付运运杂杂费费15 000元元外外，没没有有发发生生其其他他相相关关税税费费。假假设设B公公司司此此前前也也没没有有为为库库存存打打印印机机计计提提存存货货跌跌价价准准备备，其其在在整整个个交交易易过过程程中中没没有有发发生生除除增增值值税税以以外外的的其他税费。其他税费。19现在学习的是第19页，共44页A：借：固定资产清理：借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧累计折旧 450 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设

18、备 1 500 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 借：固定资产借：固定资产打印机打印机 900 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)153 000 营业外支出营业外支出 165 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 065 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)153 000B：借：固定资产：借：固定资产设备设备 900 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)153 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交税费应交增

19、值税应交增值税(销项税额销项税额)153 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品贷：库存商品打印机打印机 1 100 00020现在学习的是第20页，共44页 Eg3 209年年10月月，为为了了提提高高产产品品质质量量，甲甲电电视视机机公公司司以以其其持持有有的的对对乙乙公公司司的的长长期期股股权权投投资资交交换换丙丙电电视视机机公公司司拥拥有有的的一一项项液液晶晶电电视视屏屏专专利利技技术术。在在交交换换日日，甲甲公公司司持持有有的的长长期期股股权权投投资资账账面面余余额额为为800万万元元，已已计计提提长长期期股股权权投投资资减减值值准准备备余余额额为

20、为60万万元元，在在交交换换日日的的公公允允价价值值为为600万万元元；丙丙公公司司专专利利技技术术的的账账面面原原价价为为800万万元元，累累计计已已摊摊销销金金额额为为160万万元元，已已计计提提减减值值准准备备为为30万万元元，在在交交换换日日的的公公允允价价值值为为600万万元元。丙丙公公司司原原已已持持有有对对乙乙公公司司的的长长期期股股权权投投资资，从从甲甲公公司司换换入入对对乙乙公公司司的的长长期期股股权权投投资资后后，使使乙乙公公司司成成为为丙丙公公司司的的联联营营企企业业。税税务务机机关关核核定定丙丙公公司司为交换专利技术需要缴纳营业税为交换专利技术需要缴纳营业税（6 000

21、 0005=300 000(元元)）21现在学习的是第21页，共44页 甲公司：甲公司：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 6 000 000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 600 000 投资收益投资收益 1 400 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8 000 000丙公司：丙公司：借：长期股权投资借：长期股权投资 6 000 000 累计摊销累计摊销 1 600 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 300 000 营业外支出营业外支出 100 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 8 000 000借：借：营业外支出营业外支出 300 000 贷贷:应

22、交税费应交税费应交营业税应交营业税 300 00022现在学习的是第22页，共44页 Eg4 A公公司司以以一一台台甲甲设设备备换换入入D公公司司的的一一台台乙乙设设备备。甲甲设设备备的的账账面面原原价价为为22万万元元，已已提提折折旧旧3万万元元，已已提提减减值值准准备备3万万元元，甲甲设设备备的的公公允允价价值值无无法法合合理理确确定定，换换入入的的乙乙设设备备的的公公允允价价值值为为24万万元元。D公公司司另另向向A公公司司收收取取补补价价2万万元元。两两公公司司资资产产交交换换具具有有商商业业实实质质，A公公司司换换入入乙乙设设备备应应计计入入当当期期收收益益的的金金额额为为（）万万元

23、元。A.4 B.0 C.2 D.6 23现在学习的是第23页，共44页 Eg5 甲甲公公司司与与乙乙公公司司经经协协商商，甲甲公公司司以以其其拥拥有有的的用用于于经经营营出出租租目目的的的的一一幢幢公公寓寓楼楼与与乙乙公公司司持持有有的的交交易易目目的的的的股股票票投投资资交交换换。甲甲公公司司的的公公寓寓楼楼符符合合投投资资性性房房地地产产定定义义，但但公公司司未未采采用用公公允允价价值值模模式式计计量量。在在交交换换日日，该该幢幢公公寓寓楼楼的的账账面面原原价价为为9000万万元元，已已提提折折旧旧1500万万元元，未未计计提提减减值值准准备备，在在交交换换日日的的公公允允价价值值和和计计

24、税税价价格格均均为为8000万万元元，营营业业税税税税率率为为5%，乙乙公公司司持持有有的的交交易易目目的的的的股股票票投投资资账账面面价价值值为为6000万万元元，乙乙公公司司对对该该股股票票投投资资采采用用公公允允价价值值模模式式计计量量，在在计计量量日日的的公公允允价价值值为为7500万万元元，由由于于甲甲公公司司急急于于处处理理该该幢幢公公寓寓楼楼，乙乙公公司司仅仅支支付付了了450万万元元给给甲甲公公司司。乙乙公公司司换换入入公公寓寓楼楼后后仍仍继继续续用用于于经经营营出出租租目目的的，并并拟拟用用公公允允价价值值计计量量模模式式，甲甲公公司司换换入入股股票票投投资资也也仍仍然然用用

25、于于交交易易目目的的。装装让让公公寓寓楼楼的的营营业业税税尚尚未未支支付付，假假定定除除营营业业税税以以外外，该该项项交交易易过过程程中中不不涉涉及及其他相关税费。其他相关税费。24现在学习的是第24页，共44页 甲公司：甲公司：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 75 000 000 银行存款银行存款 4 500 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 79 500 000借：其他业务成本借：其他业务成本 75 000 000 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 15 000 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 90 000 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 4 0

26、00 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 4 000 000乙公司：乙公司：借：投资性房地产借：投资性房地产 80 000 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 60 000 000 银行存款银行存款 4 500 000 投资收益投资收益 15 500 00025现在学习的是第25页，共44页三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理 （二）以账面价值为基础确定换出资产成本的情况（二）以账面价值为基础确定换出资产成本的情况下：下：1.1.不涉及补价：不涉及补价：换入资产的成本换入资产的成本换出资产账面价值为基础换出资产账面价值为基础 26现在学习的是

27、第26页，共44页三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理 （二）以账面价值为基础确定换出资产成本的情况下（二）以账面价值为基础确定换出资产成本的情况下2.2.涉及补价：涉及补价：支付补价方：支付补价方：换入资产的成本换入资产的成本换出资产账面价值换出资产账面价值补价补价:为基础为基础收到补价方：收到补价方：换入资产的成本换入资产的成本换出资产账面价值换出资产账面价值补价补价:为基础为基础27现在学习的是第27页，共44页 Eg6 A公公司司以以一一台台甲甲设设备备换换入入D公公司司的的一一台台乙乙设设备备。甲甲设设备备的的账账面面原原价价为为44万万元元，已已提提折折旧旧

28、6万万元元，已已提提减减值值准准备备5万万元元。甲甲设设备备和和乙乙设设备备的的公公允允价价值值无无法法合合理理确确定定，D公公司司另另向向A公公司司支支付付补补价价4万万元元。A公公司司换换入入的的乙设备的入账价值为（）万元。乙设备的入账价值为（）万元。A.30 B.29 C.29.4 D.28.6 28现在学习的是第28页，共44页 Eg6 丙丙公公司司拥拥有有一一台台专专有有设设备备，该该设设备备账账面面原原价价450万万元元，已已计计提提折折旧旧330万万元元，乙乙公公司司拥拥有有一一项项长长期期股股权权投投资资，账账面面价价值值90万万元元，两两项项资资产产均均未未计计提提减减值值准

29、准备备。丙丙公公司司决决定定以以其其专专有有设设备备交交换换乙乙公公司司的的长长期期股股权权投投资资，该该专专有有设设备备是是生生产产某某种种产产品品必必需需的的设设备备。由由于于专专有有设设备备系系当当时时专专门门制制造造、性性质质特特殊殊，其其公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量量；乙乙公公司司拥拥有有的的长长期期股股权权投投资资在在活活跃跃市市场场中中没没有有报报价价，其其公公允允价价值值也也不不能能可可靠靠计计量量。双双方方商商定定，乙乙公公司司支支付付丙丙公公司司20万万元元补补价价。假假定定交交易易中中没没有涉及相关税费。有涉及相关税费。29现在学习的是第29页，共44页 丙公司

30、的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理120 累计折旧累计折旧330 贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备 450 借：长期股权投资借：长期股权投资100 银行存款银行存款20 贷：固定资产清理贷：固定资产清理120乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产专有设备专有设备110 贷：长期股权投资贷：长期股权投资90 银行存款银行存款2030现在学习的是第30页，共44页三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理 （三）非货币性资产交换同时换入多项资产：（三）非货币性资产交换同时换入多项资产：1.1.具具有有商商业

31、业实实质质且且且且各各项项换换出出资资产产和和各各项项换换入入资资产产的的公公允允价价值值能能可靠计量：可靠计量：换入资产的总成本换入资产的总成本=换出资产的公允价值总额为基础确定（或有换出资产的公允价值总额为基础确定（或有确凿证据，换入资产的公允价值）确凿证据，换入资产的公允价值）某某项项换换入入资资产产的的成成本本某某项项换换入入资资产产公公允允价价值值/换换入入资资产产公公允允价价值总额值总额换入资产的总成本换入资产的总成本2.2.具具有有商商业业实实质质且且换换入入资资产产的的公公允允价价值值能能够够可可靠靠计计量量、换换出出资资产产的的公公允允价值不能可靠计量：价值不能可靠计量：换换

32、入入资资产产的的总总成成本本=换换入入资资产产的的公公允允价价值值总总额额为为基基础础确确定定各各项项某某项项换换入入资资产产的的成成本本各各项项换换入入资资产产公公允允价价值值/换换入入资资产产公公允允总总额额换换入入资资产产的的总总成成本本31现在学习的是第31页，共44页三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理 （三）非货币性资产交换同时换入多项资产：（三）非货币性资产交换同时换入多项资产：3.3.具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量、换入资产的公具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量、换入资产的公允价值不能可靠计量：允价值不能可靠计量：换入资产的总成本

33、换入资产的总成本=换出资产的公允价值总额为基础确定各项某项换出资产的公允价值总额为基础确定各项某项换入资产的成本换入资产的成本各项换入资产账面价值各项换入资产账面价值/换入资产账面总额换入资产账面总额换入换入资产的总成本资产的总成本4.4.不具有商业实质、或换出资产和换入资产的公允价值均不能可不具有商业实质、或换出资产和换入资产的公允价值均不能可靠计量：靠计量：换入资产的总成本换入资产的总成本=换出资产的账面价值总额为基础确定换出资产的账面价值总额为基础确定某项换入资产的成本某项换入资产的成本某项换入资产账面价值某项换入资产账面价值/换入资产账面价值总额换入资产账面价值总额换入资产的总成本换入

34、资产的总成本32现在学习的是第32页，共44页Eg7：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。209年年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中生产经营过程中使用的厂房、设使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为司厂房的账面原价为1 500万元，在交换目的累计折旧为万元，在交换目的累计折旧为300万元，公允价值为

35、万元，公允价值为1 000万元；设备的账面原价为万元；设备的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值万元，公允价值为为100万元；库存商品的账面余额为万元；库存商品的账面余额为300万元，交换日的市场价格为万元，交换日的市场价格为350万元，市场价格万元，市场价格等于计税价格。乙公司办公楼的账面原价为等于计税价格。乙公司办公楼的账面原价为2 000万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为1 000万元，公允价值为万元，公允价值为1 100万元；小汽车的账面原价为万元；小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累万元，在交换日的累计折旧为

36、计折旧为190万元，公允价值为万元，公允价值为159.5万元；客运汽车的账面原价为万元；客运汽车的账面原价为300万元，在万元，在交换日的累计折旧为交换日的累计折旧为180万元；公允价值为万元；公允价值为150万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款64385万元，其中包括由于换出和换人资产公允价值不同而支付的补价万元，其中包括由于换出和换人资产公允价值不同而支付的补价405万元，万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23885万元。万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税税率为假定甲公

37、司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税税率为5；甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。和管理。甲公司开具了增值税专用发票。33现在学习的是第33页，共44页甲公司的账务处理如下：(1)根据税法的有关规定：换出库存商品的增值税销项税额=35017=59.5(万元)换出设备的增值税销项税额=10017

38、=17(万元)换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额=(1595+150)17=52615(万元)换出厂房的营业税税额=1 0005=50(万元)(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：换出资产公允价值总额=1 000+100+350=1 450(万元)换入资产公允价值总额=1 100+1595+150=1 4095(万元)(3)计算换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费 =1 450-405+0=l 4095(万元)(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 1001 409.5：78 小

39、汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=15951 409.5=114 客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1501 409.5=10 6 (5)计算确定换入各项资产的成本：办公楼的成本：1 409578=1 09941(万元)小汽车的成本：1 4095114=16068(万元)客运汽车的成本：1 4095106=14941(万元)34现在学习的是第34页，共44页借：固定资产清理借：固定资产清理 13 200 000 累计折旧累计折旧 7 800 000贷：固定资产贷：固定资产厂房厂房 15 000 000 设备设备 6 000 000借：固定资产清理借：固定资产清理 500 0

40、00 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 500 000借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 10 994 100 小汽车小汽车 1 606 800 客运汽车客运汽车 1 494 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)526 150 银行存款银行存款 643 850 营业外支出营业外支出 2 700 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 13 700 000 主营业务收入主营业务收入 3 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)765 000借：主营业务成本借：主营业务成本 3 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 3

41、 000 00035现在学习的是第35页，共44页乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：(1)根据税法的有关规定：根据税法的有关规定：换入资产原材料的增值税进项税额换入资产原材料的增值税进项税额=35017=595(万元万元)换入设备的增值税进项税额换入设备的增值税进项税额=10017=17(万元万元)换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额=(1595+150)17 =52615(万元万元)换出办公楼的营业税税额换出办公楼的营业税税额=1 1005=55(万元万元)(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：计算换入资产、换出资产公允价值总额：换入资产公允

42、价值总额：换入资产公允价值总额：1 000+100+350=1 450(万元万元)换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1 100+1595+150=l 4095(万元万元)(3)确定换入资产总成本：确定换入资产总成本：换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+支付的补价支付的补价-可抵扣的增值税进项可抵扣的增值税进项税额税额=l 4095+405-O=1 450(万元万元)(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例厂房公允价值占换入资产公允价值

43、总额的比例=1 000l 450=69 设备公允价值占换人资产公允价值总额的比例设备公允价值占换人资产公允价值总额的比例=lOO1 450=69 原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=3501 450=241 (5)计算确定换人各项资产的成本：计算确定换人各项资产的成本：厂房的成本：厂房的成本：l 45069=l 000.5万元万元)设备的成本：设备的成本：1 4506=9=lOO05(万元万元)原材料的成本：原材料的成本：l 450241=34945(万元万元)36现在学习的是第36页，共44页借：固定资产清理借：固定资产清理 12 300 0

44、00 累计折旧累计折旧 13 700 000 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼 20 000 000 小汽车小汽车 3 000 000 客运汽车客运汽车 3 000 000借：固定资产清理借：固定资产清理 550 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 550 000借：固定资产借：固定资产厂房厂房 10 005 000 设备设备 1 000 500 原材料原材料 3 494 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)765 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 12 850 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)526 1

45、50 银行存款银行存款 643 850 营业外收入营业外收入 1 245 00037现在学习的是第37页，共44页Eg8 209年年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产生产其产品的专有设备其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原建筑物、

46、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为价为I 200万元，已提折旧万元，已提折旧750万元；专利技术账面原价为万元；专利技术账面原价为450万元，已摊销金万元，已摊销金额为额为270万元。乙公司在建工程截止到交换目的成本为万元。乙公司在建工程截止到交换目的成本为525万元，对丙公司的万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理

47、确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。38现在学习的是第38页，共44页甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：(1)根据税法有关规定：根据税法有关规定：换出专用设备的增值税销项税额换出专用设备的增值税销项税额=(1 200一一750)17=765(万元万元)换出专利技术的营业税换出专利技术的营业税=(450一一270)5=9

48、(万元万元)(2)计算换入资产、换出资产账面价值总额：计算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额换入资产账面价值总额=525+150=675(万元万元)换出资产账面价值总额换出资产账面价值总额=(1 200-750)+(450-270)=630(万元万元)(3)确定换入资产总成本：确定换入资产总成本：换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值总额换出资产账面价值总额=630(万元万元)(4)计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：在建工程占换入资产账面价值总额的比例在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525

49、675=778 长期股权投资占换人资产账面价值总额的比例长期股权投资占换人资产账面价值总额的比例=150675=222 (5)确定各项换入资产成本：确定各项换入资产成本：在建工程成本在建工程成本=630778=49014(万元万元)长期股权投资成本长期股权投资成本=630222=13986(万元万元)39现在学习的是第39页，共44页借：固定资产清理借：固定资产清理 4 500 000 累计折旧累计折旧 7 500 000 贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备 12 000 000 借：在建工程借：在建工程 4 901 400 长期股权投资长期股权投资 1 398 600 累计摊销累计摊销

50、 2 700 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 500 000 无形资产无形资产专利技术专利技术 4 500 000借：营业外支出借：营业外支出 765 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)765 000借：营业外支出借：营业外支出 90 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 90 00040现在学习的是第40页，共44页乙公司的账务处理如下：(1)根据税法有关规定：换入专用设备的增值税进项税额=(1 200-750)17=76.5(万元)换出在建建筑物的营业税=5 250 0005=2625(万元)(2)计算换入资产、换出资产账