最新《审计》第十九章投资与筹资循环的审计.doc

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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date审计第十九章投资与筹资循环的审计2009年CPA考试新制度审计第十九章投资与筹资循环的审计2009年CPA考试新制度审计第十九章投资与筹资循环的审计练习题 一、单项选择题1.投资与筹资循环的特征是，影响本循环账户余额的业务数量较少，但每笔业务的金额通常都很大。基于这个特点，在审计时，可以采用的审计方法是（）。A. 抽样B. 实质性分析程序 C. 大量的控制测试 D.

2、细节测试2.下列对于投资与筹资循环中关于披露的审计程序的说法中错误的是 （）。A. 注意检查长期借款的抵押和担保是否已在财务报表附注中作了充分的说明 B. 注意一年内到期的长期应付款是否列入流动负债类中，如果列入，应做重分类调整C. 与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况 D. 检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因，并做出恰当披露3.在投资活动内部控制良好的前提下，对投资业务具有审批授权的是（）。A财务经理 B高层管理机构C股东大会D证券投资部经理4.被审计单位A

3、公司为建造厂房于2006年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6。2006年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2006年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2006年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益7万元），该项厂房建造工程在2006年度应予资本化的利息金额为（）万元。A.80 B.13 C.53 D.105.为了证实大华公司是否存在高估利润的情况，在注册会汁师所列的关于

4、财务费用的以下各项审计目标中 （)不属于主要审计目标。A.确定所记录的财务费用是否为被审计期间发生的B.确定与财务有关的金额及其他数据是否已恰当记录C.确定财务费用的内容是否正确D.确定财务费用的披露是否恰当6.被审计单位M企业于2007年1月1日将一批原材料对N企业进行长期股权投资，占N企业60%的股权。投出的原材料账面余额为5000万元，公允价值为5500万元；投资时N企业可辨认净资产公允价值为11000万元。假设M、N公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。双方增值税税率均为17。则被审计单位投资时长期股权投资的入账价值为（）万元。A.6435 B.5500 C.5000 D.6

5、6007.被审计单位2007年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，另外支付相关税费等交易费用8 000元，则该公司的下列会计处理正确的是（）。A.借：交易性金融资产1928 000应收股利40 000贷：银行存款1968 000B.借：交易性金融资产1 920 000财务费用8 000应收股利40 000贷：银行存款1 968 000C.借：交易性金融资产1 968 000贷：银行存款1 968 000D.借：交易性金融资产1 920 000 投资收益8 000 应收股利4

6、0 000 贷：银行存款1 968 0008.注册会计师在对A公司2009年度财务报表进行审计时，发现该公司2007年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40，A公司没有对B公司的其他长期权益。当年B公司亏损100万元；2008年B公司亏损400万元；2009年B公司实现净利润30万元。则注册会计师认为2009年A公司应计入投资收益的金额为（）万元。 A. 12 B. 10 C. 8 D. 09.被审计单位对公允价值模式进行后续计量的投资性房地产取得的租金收入，应该贷记（）科目。A.投资收益B.管理费用C.营业外收入D.其他业务收入10.注册会计师在审计中发现

7、元庆公司以22万元购入Y公司的股票共10万股，占Y公司股份的1，每股面值1元，Y公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外，元庆公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15 万元。元庆公司购入Y公司股票后作为可供出售金融资产管理，则元庆公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本是（）万元。A. 22.15 B. 20.15 C. 10.15 D. 21.1511.甲公司2007年1月1日，以760万元购入C公司40普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计

8、分录正确的是（ ）。A.借：长期股权投资C公司（成本） 760贷：银行存款 760借：长期股权投资C公司（成本） 40贷：营业外收入 40B.借：长期股权投资C公司（成本） 760贷：银行存款 760C.借：长期股权投资C公司（成本） 800贷：银行存款 800D.借：长期股权投资C公司（成本） 760贷：银行存款 760借：长期股权投资C公司（成本） 40贷：投资收益 4012.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是（）。A.交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额D.交易性金融资产持有

9、期间收到包含在买价中的现金股利二、多项选择题1.下列说法中不正确的有（）。A.由于函证短期借款可以证实企业未入账的债务，所以函证短期借款是注册会计师在执行短期借款审计时必须执行的程序B.公司筹集资金可以通过发行债券或股票的方式，如果发行股票筹集资金，应由财务部门提交方案经过公司最高权力机构批准方可发行C.注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款D.公司发行股票必须经公司最高权力机构及国家有关管理部门批准并符合国家有关法规或企业章程的规定方可发行2.以下审计程序中，属于注册会计师李明针对应付债券执行的控制测试的有（）。A.取得债券发行的法律性文件，检查债券发行

10、是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定B.取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息C.检查企业现有债券副本，确定其发行是否合法，各项内容是否同相关的会计记录相一致D.取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查债券的偿还和回购是否按董事会的授权进行3.注册会计师审查企业长期借款抵押资产时，应查明（）。A.抵押资产的所有权是否属于企业B.抵押资产的价值状况与抵押契约是否一致C.抵押资产的账面原值是否属实D.抵押资产的情况是否在资产负债表的附注中予以披露4.注册会计师为了确定应付债券账户期末余额的真实性，应向（）对象函证应付债券相关内容。A.债权人B.债券的承销人C.证券

11、公司D.债券包销人 5.注册会计师在对应付债券执行以下程序时，其中属于实质性程序的有（）。A.检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单B.检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算C.如果企业发行债券时已作抵押或担保，注册会计师还应检查相关契约的履行情况D.取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查债券的偿还和回购是否按董事会的授权进行6.注册会计师在对被审计单位金融资产进行审计时，发现存在已确认减值损失的金融资产价值恢复的情况，注册会计师认为下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（）。A.持有至到期投资的减值损失 B.贷款及应收款项的减值损失C.可供出

12、售权益工具投资的减值损失 D.可供出售债务工具投资的减值损失7.在非企业合并情况下，被审计单位的下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有（）。A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用B.投资时支付的不含应收股利的价款C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利D.投资时支付的税金、手续费8.下列说法中不正确的有（）。A. 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，注册会计师认为应计入投资收益科目B. 被审计单位一旦对可供出售金融资产计提了减值准备，则在以后的会计期间就不应

13、再将其转回C. 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，注册会计师建议被审计单位计提可供出售金融资产减值准备D. 由于被审计单位对其子公司拥有控制权，因此对其长期股权投资应采用权益法进行核算三、简答题1.某注册会计师和一位助理人员对某公司2007年12月31日财务报表进行审计。该公司用剩余现金购置了数量较大的有价证券（作为长期投资），存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。由于12月31日公司的总经理和财务经理不能陪同注册会计师去银行盘点有价证券，经约定，2008年1月11日由助理审计人员和财务经理一同去银行盘点。要求：假定该助理人员以前未进

14、行过有价证券盘点，该注册会计师应要求其在盘点时至少执行哪些审计步骤？四、综合题1.ABC会计师事务所承接了乙上市公司2006年度的财务报表进行审计。注册会计师A负责本次审计工作。要求：针对资料一中的五个事项，如果注册会计师A认为均比较重要，则应就乙公司2006年度财务报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议？若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。在审计过程中发现以下事项：（1）乙公司对投资性房地产采用公允价值计量模式。2006年1月1日，该企业将一项固定资产转换为

15、投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为150万元。乙公司将该项投资性房地产的公允价值与账面价值的差额计入到了其他业务收入。（2）2006年4月1日乙公司经批准按面值发行20000万元三年期、票面月利率4、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。（3）2006年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益

16、法改为成本法，冲回自2002年至2005年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2800万元，相应调整为2006年度的投资损失。（4）乙公司于2006年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元，2006年末该股票的公允价值达到了每股18元，公司对此情况的变更并不做任何的处理。（5）A注册会计师发现2006年9月8日，乙公司支付价款100万元从二级市场购入A公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已

17、宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用0.1万元。甲公司做了如下会计处理：借：交易性金融资产成本100应收股利 6财务费用 0.1贷：银行存款106.1A注册会计师了解到该股票年末市场价格为每股15元，乙公司将持有的A公司股权划分为交易性金融资产，且持有A公司股权后对其无重大影响。甲公司年末对该股票按公允价做了如下会计处理：借：交易性金融资产公允价值变动50贷： 资本公积其他资本公积50答案部分 一、单项选择题1.【正确答案】 D【答疑编号67401】 2.【正确答案】 B【答案解析】 一年内到期的长期应付款应列入流动负债类中的“一年内到期的非流动负债”，所以并不需要调整。【答疑

18、编号67402】 3.【正确答案】 B【答案解析】 投资业务应由企业的高层管理机构进行核准，财务经理负责办理具体的股票和债券的买卖业务，证券投资部经理负责选择恰当的投资对象以及后期的投资管理。【答疑编号67403】 4.【正确答案】 B【答案解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2006年7月1日，所以该项厂房建造工程在2006年度应予资本化的利息金额200062/12713（万元）。【答疑编号67406】 5.【正确

19、答案】 A【答案解析】 对于可能高估利润的被审计单位，负债、费用类项目的审计目标主要是完整性、计价和分摊(准确性)以及有关披露情况。【答疑编号67410】 6.【正确答案】 A【答案解析】 非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价作为长期股权投资入账价值。 所以本题的正确处理是借：长期股权投资乙企业 6435贷：其他业务收入 5500应交税费应交增值税（销项税额） 935借：其他业务成本 5000贷：原材料 5000【答疑编号67417】 7.【正确答案】 D【答案解析】 在取得相关的交易性金融资产时，应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入投资收益；取得时支付价款中

20、包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项单独列示。【答疑编号67420】 8.【正确答案】 D【答案解析】 2007年A公司应确认的投资收益：1004040（万元）， 2008年A公司应确认的投资收益：40040 160（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：1804016020（万元），尚有20万元投资损失未确认入账。 2009年应享有的投资收益：304012（万元），但不够弥补2008年未计入损益的损失。因此，2009年A公司能计入投资收益的金额为0。【答疑编号67421】 9.【正确答案】 D【答案解析】 企业对公允价值模式进行后续计量的投资性

21、房地产取得的租金收入，应该计入到其他业务收入。【答疑编号67422】 10.【正确答案】 D【答案解析】 元庆公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本22100.10.1521.15(万元)【答疑编号67423】 11.【正确答案】 A【答案解析】 长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。【答疑编号67424】 12.【正确答案】 A【答案解析】 期末交易性金融资产的公允价值大于或小于其账面余额，会计处理为：借记或贷记交易性金融资产，贷记或借记公允价值变动损益，不影响投资收益。交易性金融资产持

22、有期间收到包含在买价中的现金股利，冲减应收股利，不影响投资收益。只有收到不包含在买价中的股利，会计处理是：借记银行存款或应收股利、应收利息，贷记投资收益。【答疑编号67425】 二、多项选择题1.【正确答案】 AB【答疑编号67404】 2.【正确答案】 ABD【答案解析】 选项C为注册会计师执行的实质性程序。【答疑编号67405】 3.【正确答案】 ABD【答案解析】 抵押资产的抵押价值并不是根据其账面原值确定的。【答疑编号67411】 4.【正确答案】 ABD【答案解析】 证券公司不一定与被审计单位发生业务，所以不是通常意义上的应付债券函证对象。【答疑编号67414】 5.【正确答案】 A

23、BC【答案解析】 选项D属于控制测试。【答疑编号67415】 6.【正确答案】 ABD【答案解析】 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。【答疑编号67426】 7.【正确答案】 AC【答案解析】 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费等间接相关费用应计入当期损益；投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。【答疑编号67431】 8.【正确答案】 ABCD【答案解析】 选项，已确认

24、减值损失的可供出售债务工具，减值因素消失价值恢复的，原确认的减值损失应予以转回，分录为，借：“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；选项，对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应予以转回；选项，资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目；选项，新会计准则规定对子公司的长期股权投资应采用成本法进行核算，期末编制合并财务报表时再按权益法进行调整。【答疑编号67433】 三、简答题1.【正确答案】 答案 助理审计人员应至少执行以下

25、审计步骤：（1）取得保险箱中证券存放明细表副本，以查实证券的存在性，并将副本留作工作底稿；（1分）（2）审核保险箱开启记录，确定有无非授权人士曾经开箱，并查实12月31日至1月11日期间有无开箱记录；（1分）（3）实际盘点证券时，应让公司财务经理自始至终在场，盘点完毕，填制盘点清单，双方共同签字盖章；（1分）（4）清点时，要仔细核对证券的名称、登记户名、证券种类、编号、利率、付息日、债券本金和所附息票及到期日、债券面值和股票股数等重点内容；（1分）（5）将盘点清单与银行保险箱存放证券的明细表副本、公司长期投资明细账和总账相核对，如遇账实不符或证券本身有明显伪造迹象，应予详细记录，并在盘点后函证

26、证券发行机构。（1分）【答疑编号67447】 四、综合题1.【正确答案】 答案 (1)借:营业收入 80贷:资本公积其他资本公积 80【解析】公允价账面价记资本公积，公允价账面价记公允价值变动损益。（1分）(2)注册会计师提请乙公司作如下调整分录：借：在建工程 432财务费用 288贷：应付债券利息调整 720【解析】没有实际利率，按票面利率计算。（1分）(3)注册会计师提请乙公司作如下调整分录：借：长期股权投资 2800贷：投资收益 2800【解析】权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。（1分）（4）注册会计师提请乙公司作如下调整分录：借:可供出售金融资产 25 贷:资本公积

27、 25（1分）【解析】购买时：借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）155（14510）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）5贷：银行存款等160资产负债表日公允价值变动（公允价值上升）：借：可供出售金融资产公允价值变动25（180155）贷：资本公积其他资本公积25（5）注册会计师提请乙公司作如下调整分录：借：投资收益0.1贷：财务费用0.1借：资本公积其他资本公积50贷：公允价值变动收益50（1分）【解析】企业取得交易性金融资产：借：交易性金融资产成本100应收股利 6投资收益 0.1贷：银行存款106.1资产负债表日公允价值变动：借：交易性金融资产公允价值变动50贷：公允价值变动损益50【答疑编号67441】 沁园春雪北国风光， 千里冰封， 万里雪飘。望长城内外，惟余莽莽；大河上下，顿失滔滔。山舞银蛇， 原驰蜡象， 欲与天公试比高。须晴日， 看红装素裹，分外妖娆。江山如此多娇， 引无数英雄竞折腰。惜秦皇汉武，略输文采；唐宗宋祖，稍逊风骚。一代天骄，成吉思汗，只识弯弓射大雕。俱往矣，数风流人物， 还看今朝。 克-