最新《会计学》第四章--长期资产(笔记整理详细).doc

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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date会计学第四章-长期资产(笔记整理详细)第四章 长期资产第四章 长期资产 第一节 固定资产一、概述：1、概念： 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 ：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。2、分类：（1）按使用情况分类：使用中、未使用、不需用固定资产三类（2）按经济用途分类：生产用、非生产用两类（3）按所有权分类：自有的和租入

2、的固定资产两类租入固定资产又有经营性租入和融资性租入两种3、计价1. 原始价值（历史成本）：当初购建固定资产时所发生的全部支出2. 重置价值：按当前的市场条件、技术情况重新购建某项固定资产所需要的全部支出3. 折余价值：原始价值减去累计折旧后的余额二、固定资产增加1、购入：按全部支出入帐包括买价、运杂费、进口关税等相关税费例：某企业购入设备一台，价款10000元，增值税1700元，运杂费300元，全部支付，交付使用借：固定资产 设备 10300应交税费增值税（进项） 1700 贷：银行存款 12000如果需要安装，还应加安装费借：在建工程 10300应交税费增值税（进项）1700 贷：银行存款

3、 12000支付安装费500元 借：在建工程 500 贷：银行存款 500工程完工，结转工程成本借：固定资产 10800 贷：在建工程 108002、自行建造入账价值：按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。科目： 工程物资、在建工程核算举例：某企业自行购建一设备，发生如下业务：（1）外购一批工程用物资，专用发票注明价款20万元，增值税3.4万元，设备运输费0.1万元，款均以银行存款支付,物资入库。借：工程物资 20.1应交税费增值税（进项） 3.4 贷：银行存款 23.5（2）工程领用上述物资借：在建工程-自营工程 20.1 贷：工程物资 20.1（3）分配工程人员工资2万元借：

4、在建工程-自营工程 2万元 贷：应付职工薪酬 2万元（4）工程领用外购生产用材料1万元，借：在建工程 1万元贷：原材料 1万元 （5）工程领用自产的产品一件，该产品生产成本0.4万元，同类货物售价0.5万元，应缴增值税0.085万元。借：在建工程 0.485 贷：库存商品 0.4 贷：应交税费-增值税（销项） 0.085（6）设备安装完成，交付生产使用。借：固定资产 23.585万元 贷：在建工程-自营 23.585万元3、接受投入按投资各方确认的价值入帐借：固定资产 贷：实收资本（股本）4、接受捐赠如接受捐赠的系旧的固定资产，按确定的固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余

5、额，作为入账价值例：企业接受捐赠一设备，市场价50000元，八成新。借：固定资产 4 贷：营业外收入 4三、固定资产折旧1、折旧的意义固定资产因为损耗减少价值，损耗包括有形损耗和无形损耗。折旧:指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。2、折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产（无论是否使用中）计提折旧1.已提足折旧仍继续使用的固定资产2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 提前报废未提足折旧，不得补提；经营性租出 固定资产由租出方计提，租入方不提；融资租入固定资产应计提折旧。在实际计提折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固

6、定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。3、折旧的因素(1)、原始价值(2)、净残值：净残值=预计残值-清理费用净残值率=净残值/原值应计折旧额=原价-预计净残值(3)、使用年限：指固定资产预期使用的期限。4、折旧的计算（1）使用年限法 原始价值-净残值年折旧额=使用年限年折旧率=年折旧额/原值年折旧率=（1-净残值率）/使用年限年折旧额=原值 年折旧率例1：某固定资产原值100万元，预计残值6万元，清理费用2万元，使用10年年折旧额=（100-6+2）/10=9.6万年折旧率=9.6/100=9.6%例2：某设备原值200万元，预计净残值率4%，使用20年年折旧率=（1-4%）/20=4

7、.8%年折旧额=2004.8%=9.6万元（2）工作量法单位工作量应提折旧额=（原值-净残值）/预计完成工作总量本月应提折旧=本月完成工作量单位工作量应提折旧额具体有:工作小时法、行驶里程法、工作台班法(运输卡车、大型施工设备等可使用)例：A公司的一辆货运卡车的原价为90000元，预计总行驶里程为60万公里，预计净残值为原价的5%，本月行驶5000公里，该辆汽车的月折旧额为:单位里程折旧额=90000*（1-5%）/600000=0.1425本月折旧额=5000*0.1425=712.5（3）双倍余额递减法年折旧率=1/n 2 100%年折旧额=（原值-累计折旧）年折旧率但出现下列情况时，改用

8、直线法双倍法折旧额直线法折旧额,制度中规定一般最后两年改用直线法例：某设备原值50万元，预计净残值率4%，使用5年。年折旧率=1/5 2=40%第一年折旧= 50 40%=20万元第二年折旧=（50-20）40%=12第三年折旧=（50-32）40%=7.2第四年用双倍法折旧：（50-39.2）40%=4.32直线法折旧：50 （1-4%）-39.2/2=4.4双倍法4.32直线法4.4因此第四和第五年改用直线法，折旧额均为4.4万元（4）年数总和法年折旧率=每一年初时尚可使用年数/年数总和年折旧额=（原值-净残值）折旧率例：资料同上第一年折旧=（50-2）5/15=16第二年折旧=（50-2

9、）4/15=12.8第三年折旧=（50-2） 3/15=9.6第四年折旧=（50-2） 2/15=6.4第五年折旧=（50-2） 1/15=3.25、折旧的核算应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关成本或当期费用。借：制造费用 管理费用 其他业务支出 贷：累计折旧四、固定资产后续支出后续支出，指使用过程中发生的改建、扩建、维修等支出，分两种情况处理：1、资本化：计入固定资产账面价值借：在建工程 贷：银行存款等2、费用化：应当确认为当期费用借：制造费用 管理费用 贷：银行存款等五、固定资产处置固定资产处置：出售、报废、毁损，清理净损益计入营业外收支科目： 固定资产清理转入清理资产价值 清理费用

10、清理收入结转净收入 结转净支出例1.某企业出售一房屋，原值100万元，已经折旧20万元，协商作价90万元，营业税率5%转入清理、注销设备 借：固定资产清理 80 借：累计折旧 20 贷：固定资产 1002.收回款项借：银行存款 90 贷：固定资产清理 903.应缴营业税借：固定资产清理 4.5 贷：应交税费-营业税 4.54.净收益借：固定资产清理 5.5 贷：营业外收入 5.5例2.某企业报废一设备，原值100万元，已经折旧96万元，清理时支付费用0.8万元，收回残值1.6万元。 1.转入清理、注销设备 借：固定资产清理 4 借：累计折旧 96 贷：固定资产 1002.支付清理费用借：固定资

11、产清理 0.8 贷：银行存款 0.83.收回残值借：银行存款 （原材料） 1.6 贷：固定资产清理 1.64.净支出（4+0.8-1.6）借：营业外支出 3.2 贷：固定资产清理 3.2六、固定资产清查查明原因前，通过“待处理财产损益”科目核算（一）盘盈按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计折旧后的余额，作为入账价值。 例：盘盈一台设备重置价值5000元，估计已提折旧2000元，待处理。借：固定资产 3000 贷：待处理财产损益 3000 经批准转销借：待处理财产损益 3000 贷：以前年度损益调整 3000（二）盘亏例：盘亏一台设备原值5000元，已提折旧2000元，待

12、处理。借：待处理财产损益 3000借：累计折旧 2000 贷：固定资产 5000 经批准转销借：营业外支出 3000 贷：待处理财产损益 3000第二节 无形资产一无形资产概念与特征概念：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 特征：1.没有实物形态。2.将在较长时期内为企业提供经济利益。3. 持有目的是为了自用。4.所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。 二、无形资产分类按能否辨认分类： 可辨认和不可辨认按取得来源分类： 购入、自行开发、投入、非货币性交易换入等按有无使用期限分类：有期限、无期限三、无形资产的计价购入的：包括买价、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所

13、发生的其他支出。 投入的：按投资合同或协议约定的价值确定 自行开发并依法申请取得的： 研究阶段的支出，发生时计入当期损益 开发阶段的支出，满足一定条件，达到预定用途前所发生的支出总额计入无形资产成本 四、无形资产的取得1、购入无形资产，实际支付的价款 借：无形资产-专利权 30万元 贷：银行存款 30万元2、自行开发无形资产，按构成无形资产成本的费用； 借：无形资产-专利权 50万元 贷：银行存款等科目 50万元 3、投入的无形资产，投资合同或协议约定的价值 借：无形资产-土地使用权 贷：实收资本五、无形资产的摊销摊销期限 使用寿命有限的无形资产 ，自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止合

14、理摊销 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 摊销方法 一般采用直线法 摊销金额：一般计入当期损益 记入“管理费用”“制造费用” 记入“其他业务成本”借：管理费用-无形资产摊销 3万元 贷：累计摊销 3万元六、无形资产出售出售净损益：营业外收支例：华联公司购入专利权，成本为260000元，按10期限摊销。在使用4年以后，将其出售，出售价格180000元。 已摊销金额：260000104=104000（元）摊余价值： 260000-104000=156000（元）应交营业税：1800005%=9000（元）净收益： 180000-156000-9000=15000（元）借：银行存款 180000 累计摊销 104000 贷：无形资产 260000 应交税费 9000 营业外收入 15000 -