制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费公告解读ppt课件.pptx

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1、国家税务总局 财政部关于制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费有关事项的公告,2021年11月,解 读,目 录,发布背景,政策解读,三,缓缴政策账务处理,一,二,四,操作流程,为贯彻落实党中央、国务院决策部署，支持制造业中小微企业发展，促进工业经济平稳运行，稳定市场预期和就业，税务总局联合财政部出台本公告，明确制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费有关事项。,一、发布背景,一、发布背景,一、发布背景,政策适用对象： 制造业中小微企业（含个人独资企业、合伙企业、个体工商户） 延缓缴纳时段： 2021年第四季度部分税费,二、政策解读,制造业,政策原文：公告所称制造业中小微企

2、业是指国民经济行业分类中行业门类为制造业。注：制造业的范围按照国民经济行业分类(GB/T 4574-2017)确定,二、政策解读,二、政策解读,4亿元（不含）,2000万元（含）,2000万元（不含）,制造业中型企业,制造业小微企业,注：工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业 本次新政，中小微企业并非完全按照工信部联企业2011300号划分标准，仅仅参考了销售额标准 链接：https:/,二、政策解读,销售额,指应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。,二、政策解读,稽查查补销售额和纳税评估调整

3、销售额计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。,纳税人A是一家制造业企业，成立于2018年9月，属于增值税一般纳税人，不适用增值税差额征税政策，按照公告规定，其2020年10月至2021年9月的应征增值税销售额为属期内增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）第1行“按适用税率计税销售额”、第5行“按简易办法计税销售额”、第7行“免、抵、退办法出口销售额”、第8行“免税销售额”的“一般项目”和“即征即退项目”合计数。,二、政策解读,纳税人B是一家制造业企业，成立于2019年12月，属于增值税一般纳税人，其同时还兼营建筑服务（适用征收率3%），建筑服务业务适用增值税差额征税

4、政策，其应征增值税销售额应扣除差额征税部分。按照公告规定，其2020年10月至2021年9月的应征增值税销售额，按主表一至四项计算出差额前的销售额后，还需要根据属期内增值税及附加税费申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）第5列“本期实际扣除金额”以及相关行次税率或征收率计算扣除额，计算差额为销售额，即：应征增值税销售额=差额前销售额-扣除额。本例中，扣除额=第6行本期实际扣除金额/(1+3%)。,二、政策解读,二、政策解读,减去,纳税人C是一家制造业企业，成立于2019年1月，属于小规模纳税人，同时兼营产品设计服务。由于纳税人C属于小规模纳税人，因此无论其是否适用增值税差额

5、征税政策，按照公告规定，其2020年10月至2021年9月的应征增值税销售额均按照以下公式确定：,二、政策解读,年销售额按以下方式确定： 截至2021年9月30日成立满一年的企业，按照所属期为2020年10月至2021年9月的销售额确定； 截至2021年9月30日成立不满一年的企业，按照所属期截至2021年9月30日的销售额/实际经营月份12个月的销售额确定； 2021年10月1日及以后成立的企业，按照首个申报期销售额/实际经营月份12个月的销售额确定。,二、政策解读,举例说明： 截至2021年9月30日成立满一年的企业，按照所属期为2020年10月至2021年9月的销售额确定。 纳税人D于2

6、019年12月20日成立，截至2021年9月30日成立满一年，其2020年10月至2021年9月销售额为1000万元，则公告所称年销售额为1000万元。,二、政策解读,举例说明： 截至2021年9月30日成立不满一年的企业，按照所属期截至2021年9月30日的销售额/实际经营月份12个月的销售额确定。 纳税人E于2021年4月28日成立，截至2021年9月30日成立不满一年，其实际经营月份6个月（4月-9月），总销售额为1200万元，则公告所称年销售额为1200万元/612=2400万元。,二、政策解读,举例说明： 2021年10月1日及以后成立的企业，按照首个申报期销售额/实际经营月份12个

7、月的销售额确定。 纳税人F于2021年11月2日成立，若按月申报，首个申报期为12月，销售额为100万元，其实际经营1个月，则公告所称年销售额为100万元/112=1200万元。若按季申报，首个申报期为2022年1月，销售额为300万元，其实际经营2个月（11月-12月），则公告所称年销售额为300万元/212=1800万元。,二、政策解读,延缓缴纳的税费：,所属期为2021年10月、11月、12月（按月缴纳）或者2021年第四季度（按季缴纳）的企业所得税、个人所得税（代扣代缴除外）、国内增值税、国内消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，不包括向税务机关申请代开发票时缴纳的税

8、费。,二、政策解读,1、进口环节的增值税、消费税和关税;2、向境外支付款项需要扣缴的预提所得税、增值税及附加税费;3、国内生产经营涉及的房产税、城镇土地使用税、印花税，资源税、契税、环保税，代扣代缴的个人所得税;4、社保费、住房公积金、工会经费、残保金等。,具体延缓优惠政策： 在依法办理纳税申报后，制造业中型企业可以延缓缴纳上述各项税费金额的50%，制造业小微企业可以延缓缴纳上述所列全部税费。,二、政策解读,具体延缓优惠政策： 延缓的期限为3个月。延缓期限届满，纳税人应依法缴纳缓缴的税费。,二、政策解读,具体延缓优惠政策： 延缓的期限为3个月。延缓期限届满，纳税人应依法缴纳缓缴的税费。,二、政

9、策解读,延缓缴纳操作： 为了便利纳税人享受该优惠政策，税务部门对电子税务局（含自然人电子税务局，下同）进行了优化。 登录电子税务局依法申报相关税费后，界面自动弹出是否延缓缴纳公告规定各项税费的提示。纳税人需进行确认，确认不缓缴的，纳税人在该界面填写理由，并依法缴纳相关税费；确认缓缴的，系统根据上述公告规则自动判别。,二、政策解读,延缓缴纳操作案例： 纳税人G属于公告规定的制造业中型企业，且按月缴纳相关税费，在2021年11月申报期结束前，登录电子税务局依法申报10月相关税费后，界面自动弹出是否延缓缴纳公告规定各项税费金额50%的提示。纳税人需进行确认，确认不缓缴的，纳税人在该界面填写理由，并依

10、法缴纳相关税费；确认缓缴的，界面跳转进入缴款界面并缴纳应缴税费金额的50%，剩余部分缴纳期限自动延长3个月，在2022年2月申报期内申报缴纳2022年1月相关税费时一并缴纳。若纳税人G按季缴纳相关税费，在2022年1月申报期结束前依法申报2021年第四季度相关税费后，确认延缓缴纳的操作流程同按月缴纳的纳税人，缓缴的税费在2022年4月申报期内申报缴纳2022年第一季度相关税费时一并缴纳。,二、政策解读,延缓缴纳操作案例： 纳税人是年销售额30万元的制造业个体工商户，且实行简易申报，按季缴纳，纳税人无需确认，2022年1月暂不划扣其2021年第四季度应缴纳的个人所得税（代扣代缴除外）、增值税、消

11、费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。相关税费延缓缴纳3个月，缓缴的税费在2022年4月划扣2022年第一季度应缴税费时一并划扣。,二、政策解读,纳税人不符合本公告规定条件，骗取享受缓税政策的，税务机关将依照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则等有关规定处理。 本公告规定条件的制造业中小微企业，符合中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则规定可以申请延期缴纳税款的，仍然可以依法申请办理延期缴纳税款。不收公告规定的限制。 本公告自2021年11月1日起施行。,二、政策解读,纳税人有下列情形之一的，可以申请延期纳税： （一）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受

12、到较大影响的； （二）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。税收征管法实施细则第四十一条。,纳税人享受缓缴税政策是否影响其办理所得税汇算清缴呢？纳税人符合公告规定条件，选择适用缓税政策的，其缓缴的税款视同“已预缴税款”，正常参与所得税汇算清缴补退税的计算。同时，纳税人应当按照享受缓缴政策确定的缴税期限缴纳缓缴税款。,二、政策解读,纳税人K是年销售额100万元的制造业个体工商户，实行查账征收、按季申报经营所得个人所得税，且在2022年1月申报期内选择将2021年第四季度应当预缴的个人所得税全部延缓到4月申报期内缴纳。如果纳税人K因为补充享受专项附加扣除等原因，需要在20

13、22年3月31日前办理2021年经营所得汇算清缴退税，则纳税人可以正常办理汇算清缴退税，不受纳税人享受缓缴2021年第四季度税款政策的影响。同时，纳税人应当在4月申报期内缴纳享受缓缴政策的税款。,二、政策解读,某实业公司属于公告规定的制造业小微企业，按月申报增值税，2021年10月所属期计税应该缴纳增值税10万元。如果企业放弃享受缓缴政策，账务处理如下：,三、缓缴政策账务处理,借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 10万贷：应交税费-未交增值税 10万借：应交税费-未交增值税10万贷：银行存款 10万,借：税金及附加 1.2万贷：应交税费-应交城市建设维护税 0.7万贷：应交税费-应交教

14、育费附加 0.3万贷：应交税费-应交地方教育费附加0.2万借：应交税费-应交城市建设维护税 0.7万借：应交税费-应交教育费附加 0.3万借：应交税费-应交地方教育费附加0.2万贷：银行存款 1.2万,未交增值税10万待到在2022年2月申报期内申报缴纳2022年1月相关税费时一并缴纳，届时再,某实业公司属于公告规定的制造业小微企业，按月申报增值税，2021年10月所属期计税应该缴纳增值税10万元。如果企业享受缓缴政策，账务处理如下：,三、缓缴政策账务处理,借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 10万贷：应交税费-未交增值税 10万借：税金及附加 1.2万贷：应交税费-应交城市建设维护税

15、 0.7万贷：应交税费-应交教育费附加 0.3万贷：应交税费-应交地方教育费附加0.2万,借：应交税费-未交增值税10万贷：银行存款 10万借：应交税费-应交城市建设维护税 0.7万借：应交税费-应交教育费附加 0.3万借：应交税费-应交地方教育费附加0.2万贷：银行存款 1.2万0,缓缴的税费在2022年4月申报期内申报缴纳2022年第一季度相关税费时一并缴纳，届时再,某实业有限公司属于公告规定的制造业小微企业，按季度申报企业所得税，2021年第四季度所属期计算应该预缴50万企业所得税。若企业享受缓缴政策，账务处理如下：,三、缓缴政策账务处理,借：所得税费用 50万贷：应交税费-应交企业所得税 50万,借：应交税费-应交企业所得税 50万贷：银行存款 50万,四、操作流程,1.纳税人完成相应报表填报，点击“提交”按钮后，弹出如下窗口：,1.纳税人完成相应报表填报，点击“提交”按钮后，弹出如下窗口：,四、操作流程,2.纳税人若选择“享受”按钮，则直接申报成功,同时缴款期限自动变更为缓缴后要求日期；若选择“不享受”按钮，则弹出如下窗口，需要选择不享受优惠政策的原因：,政策要点回顾,谢 谢,