百货公司税收筹划(10页).doc
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1、-第 1 页百货公司税收筹划-第 2 页税收筹划案例分析一、公司简介(一)历史沿革A 公司系 1992 年 12 月 22 日经批准成立的一家百货零售公司。公司最初设立时的总股本为 63,600,000 股,注册资本 63,600,000 元。到 2016 年 12 月 31 日为止,公司总股本为 544,655,460 股,注册资本 544,655,460 元。截止到目前为止,A 公司所涉及的业务包括超市、电子商务、百货、家电等。A 公司的主要经营项目包括:国内外贸易、食品与酒类的批发与零售、货物运输、金银珠宝首饰的维修与零售、电子游艺机、房屋租赁、停车场服务、餐饮、再生资源回收、书刊的出版
2、发行等。(二)行业情况A 公司所属于百货零售业,作为重要行业之一,百货零售业中的竞争也是相对来说比较激烈,并且百货零售业中市场化程度也是相对较高。2016 年,我国经济发展的增长速度由高速转变为中高速,发展的方式也变为了质量效率型,经济结构也进行了调整,创新慢慢转变为发展动力,在这种经济情况下,百货零售行业的消费信心不足,收入增长缓慢,行业竞争更为加剧。根据国家统计局的统计数据得出,2016 年度的全国范围内的零售业的销售总额达到了 33 万亿元,据去年增长了 10.4%,但是即使零售总额总体增长,增长率却下降了 0.3%,而且,零售总额的增长动力主要还是网上消费,传统的实体零售不仅没有增长,
3、反而还呈现出总体下降的趋势。2016 年,我国前 50 家大型的零售企业的销售额和去年相比下降了零点五个百分点。(三)生产经营现状2016 年,A 公司的营业收入为 22.07 亿元,和去年相比下降了 6.74%;实现利润总额-3,165.72 万元,和去年相比依然下降了 206.73%;实现归属于上市公司股东的净利润-3,427.64 万元,同比下降 223.84%。公司主要税负项目包括:增值税:应税收入按 17%或 13%的税率计算销项税,并按扣除当期允许抵扣的进项税额后的差额计缴增值税。消费税:对销售的贵重首饰按应税营业额的 5%计缴消费税。营业税:按应税营业额的 5%或 10%计缴营业
4、税。城市维护建设税:按实际缴纳的流转税的 7%计缴。-第 3 页企业所得税:按应纳税所得额的 25%、15%计缴。教育费附加:按实际缴纳的流转税的 3%计缴。地方教育费附加:按实际缴纳的流转税的 2%计缴。费用性税金。包括土地使用税、房产税、印花税等,按照税法规定上缴。从 A 的主要税负项目可以看出,A 公司应交税费的重点还是是增值税、消费税和企业所得税,所以下面我们进行税收筹划时主要讨论这三个方面。(四)未来发展前景A 公司所属于百货零售业,目前来看,百货零售业发展形势并不乐观。但是,2017 年政府将会深化供给侧改革,把不断提高供给质量作为重点,增强供给结构对于需求变化的灵活性和适应性,在
5、此情况下,消费的增长将会带动宏观经济的增长。并且宽松的国家政策也将持续带动经济发展。与此同时,中国不断加剧的城市化进程,持续增长的国民可支配收入以及不断更新升级的消费理念,使得国内市场不断向品质化、个性化以及体验化方向发展,百货零售行业急需进行创新转型,这就为传统的百货零售行业提供了更大的发展空间。二、增值税税收筹划(一)采购对象的选择当 A 公司批发货物时,应当选择能够开具增值税专用发票的供货方购买货物,因为只有增值税专用发票才可以抵扣进项税额。但是采购农产品时除外,根据相关政策的规定:购买农产品时,不论供货方时农产品生产者还是小规模纳税人,均可以按照 13%的扣除率抵扣进项税额。因此,A
6、百货公司购买农产品时,应当向从农业生产者处和小规模纳税人购买农产品,而不选择一般纳税人。(二)运费的筹划当 A 公司购进货物产生代垫运费时,运费发票上开票方名字应当与销售货物方名字相同,从而使得,因为售货方代垫运费未作为增值税价外费用计税,而使A 公司无法抵扣运费的进项税额,伴随运费一同产生付出的装卸搬运费、保险费等等运杂费也没有办法抵扣进项税额,这种状况购进货物时该当仔细思考。因为 A 公司也设计货物运输服务,也可以使用自营物流公司进行货物运输,这时就需要具体计算自营与代运两种方式的税收负担。(三)促销方式的筹划-第 4 页最近几年百货行业和零售业竞争日趋紧张和激烈,A 百货公司的经营状况也
7、非常的不理想,为了在市场中脱颖而出,企业需要改变营销方式,从而使企业健康快速的发展。而各种促销方式也是现在商家所青睐的,因此 A 百货公司在促销方式方法的选择上,应当综合考虑,仔细计算各种各样的促销形式企业所承受的税负,从而优化营销方案。目前市场上主流促销的方式方法包括:打折销售、满额减免、即买即赠、满额赠送、返券销售等几种方式,接下来我们举例分析这几种促销方案的税负。1、打折与满减假定 A 百货公司购进一批货物用于销售,均从供货商处获得增值税专用发票,销售利润率为 40%,销售价格均为含税价格,成本均为不含税价。某顾客购买 399 的货物,成本为 243.59 元。方案一:当顾客消费额达到
8、300 元时,对所购商品打 8 折销售(销售额与销售折扣在同一张发票上分别注明)。应纳增值税=399*0.8*17%/(1+17%)-243.59*17%=46.38-41.41=4.97 元方案二:当顾客的消费额每满 300 元即减免 60 元。应纳增值税=(399-60)*17%/(1+17%)-243.59*17=49.26-41.41=7.85 元2、买赠与满额赠方案一:A 公司为促进销售,举行产品的推广促销活动,每购买两件 A 商品百货公司赠送 B 商品 1 个。A 商品每件售价 117 元(含税),采购价 50 元(不含税),B 商品售价每件 11.7 元(含税),采购价 5 元(
9、不含税)。活动期间百货公司共销售 A 商品 100 件,送出 B 商品 50 件。销售收入:现金:11700 元主营业务收入:(100*117)/(1+17%)=10000 元应交税金应交增值税(销项税额):10000*17%=1700 元。商品成本:主营业务成本:100*50=5000 元-第 5 页进项税额:5000*17%=850 元。赠品的会计处理:赠品采购成本(库存商品)=50*5=250 元赠品视同销售应交增值税(销项税额)=(50*11.7)/(1+17%)*17%=85 元;赠品进项税额=50*5*17%=42.5 元应交增值税合计:1700-850+85-42.5=807.5
10、 元方案二:A 公司为促进销售,举行产品的推广促销活动,每购物满 200 元即赠售价 11.7 元(含税),成本 5 元(不含税)的商品,活动期间百货公司共取得含税销售额 12870 元,送出赠品 50 件。利润率为 100%。赠品成本:50*5=250 元应交税金应交增值税(进项税额)250*17%=42.5 万元。销售收入:主营业务收入=12870/1+17%=11000 元应交税金应交增值税(销项税额)=1100017%=1870 元赠品销项税额=11.7/1.17*17%*50=85 元商品成本:主营业务成本=5500 元进项税额 5500*17%=935 元应交增值税合计=1870-
11、935+85-42.5=977.5 元由此可以看出买赠对于企业来说税负更低,因此在买赠与满额赠中应选择买赠。3、返券的税务处理“返券”兴起于上世纪 80 年代末期,是指当顾客的消费金额达到规定金额后,即可获得相应数量或金额代金券的促销方式。对于消费者来讲,代金券在百货公司内可以视为现金购买所有商品,比百货公司提供赠品那种方式更加实惠,反过来对商家而言,消费者为了使用代金券,需要在商场内进行消费,而商可以通过定价将消费者留在商场内循环消费,从而使营业额大幅上升。因此返券是商场最常用,相对来说来说也是最有效的促销方式。送出的购物券如何处理,对企业的税负有很大影响。一般来说有两种处理方式:-第 6
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