（本科）审计学原理与实务电子教案.doc

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1、（本科）审计学原理与实务电子教案1审计学原理与实务审计学原理与实务第一章第一章审计概述审计概述学习目标学习目标了解国内外注册会计师审计的产生与发展；掌握注册会计师审计产生的客观依据；掌握审计的定义以及分类；了解注册会计师审计与其他审计的联系与区别。课前导读课前导读2016 中国会计师事务所综合评价榜：五强本土占两席外资占三席中国会计师事务所综合评价榜：五强本土占两席外资占三席2017 年 1 月 20 日，中国注册会计师协会在中国财政部官方网站公布了 2016 年会计师事务所综合评价前百家信息。在前五名中，中国本土会计师事务所占据两席、外资会计师事务所占据三席。这五家会计师事务所的业务收入领先

2、同行。2016 年会计师事务所综合评价前百家榜单中，位居首席的是普华永道中天会计师事务所。该所本身业务收入超过 41.17 亿元（人民币，下同），注册会计师有 1 056 人，平均每位注册会计师的业务收入达到 389.9 万元。第一节第一节注册会计师审计的产生与发展注册会计师审计的产生与发展一、注册会计师审计产生与发展的客观依据一、注册会计师审计产生与发展的客观依据财产的所有者与经营者的分离是注册会计师审计产生的直接原因。审计机构（审计人员）、财产所有者与财产经营者之间的关系如图 1-1 所示。财产所有者财产经营者代管经济责任审计机构审计人员委托报告审查提供资料图图 1-1 审计机构（审计人员

3、）、财产所有者与财产经营者之间的关系审计机构（审计人员）、财产所有者与财产经营者之间的关系二、国外注册会计师审计的产生与发展、国外注册会计师审计的产生与发展（一）注册会计师审计的起源（一）注册会计师审计的起源（本科）审计学原理与实务电子教案2注册会计师审计起源于 16 世纪的意大利。（二）注册会计师审计的形成（二）注册会计师审计的形成注册会计师审计正式形成于 18 世纪的英国。（三）注册会计师审计的发展（三）注册会计师审计的发展19 世纪后半期，随着全球经济中心的转移，英国资本大量输入美国，审计也随之传入美国。三、国内注册会计师审计的起源与发展三、国内注册会计师审计的起源与发展1注册会计师审计

4、的起步当时上海的四大会计师事务所分别如下：（1）正则会计师事务所（2）徐永祚会计师事务所（3）立信会计师事务所（4）公信会计师事务所2.注册会计师审计的复苏与发展1980 年 12 月 23 日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定四、国内外主要的注册会计师组织四、国内外主要的注册会计师组织（一）国际会计师联合会（一）国际会计师联合会国际会计师联合会（The International Federation of Accountants，IFAC）成立于 1977 年10 月 7 日，是会计行业的国际组织。（二）亚太会计师联合会（二）亚太会计师联合会亚太会计师联合会（Confederatio

5、n ofAsian and Pacific Accountants，CAPA）是亚太地区会计职业组织的代表，正式成立于 1976 年，秘书处设在马来西亚吉隆坡。（三）中国注册会计师协会（三）中国注册会计师协会中国注册会计师协会（The Chinese Institute of Certified Public Accountants，CICPA）成立于 1988 年 11 月，最高权力机构为全国会员代表大会。第二节第二节审计的审计的相关概念相关概念及其分类及其分类一、审计的相关概念一、审计的相关概念（一）审计（一）审计审计是指审计人员客观评价与经济活动和经济事项认定有关的证据，以确认这些认定与

6、既定标准之间的符合程度，并把结果传递给使用人的过程。审计的过程如图 1-3 所示。（本科）审计学原理与实务电子教案3审计师收集和评价证据确认符合程度表达意见使用者经济活动和经济事项的认定既定标准图图 1-3审计的审计的过程过程（二）财务报表审计（二）财务报表审计财务报表审计是指审计人员对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。1.审计人员财务报表审计通常是由具备专业胜任能力和独立性的审计人员来执行的。2.管理层管理层是责任方，是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位的管理层。3.预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和

7、财务报表的组织或人员。预期使用者可能是指特定的使用者。（三）财务报表审计和财务报表审阅的区别（三）财务报表审计和财务报表审阅的区别1.目标不同2.收集证据的程序不同3.所需证据的数量和质量不同4.检查风险不同5.财务报表的可信性不同6.提出结论的方式不同二、审计的分类二、审计的分类（一）（一）审计审计按照主体进行分类按照主体进行分类按照主体的不同，审计可以分为国家审计、注册会计师审计和内部审计。（二）（二）审计审计按照目的和内容进行分类按照目的和内容进行分类按照目的和内容的不同，审计可以分为财务报表审计、合规性审计和经营审计。第第三三节节注册会计师审计与其他审计的关系注册会计师审计与其他审计的

8、关系（本科）审计学原理与实务电子教案4一、审计监督体系一、审计监督体系按主体的不同，审计可分为国家审计、注册会计师审计和内部审计。这三类审计相应地形成了三类审计组织机构，共同构成了审计监督体系。国家审计、注册会计师审计和内部审计既相互联系，又各自独立，不可替代，不存在主导和从属的关系。二、注册会计师审计与二、注册会计师审计与国家国家审计的关系审计的关系（一）（一）注册会计师审计与注册会计师审计与国家国家审计审计的联系的联系注册会计师审计与国家审计都是外部审计，具有较强的独立性。（二）（二）注册会计师审计与注册会计师审计与国家国家审计审计的的区别区别审计目标遵循执业准则审计收费提出处理意见三、注

9、册会计师审计与内部审计的关系三、注册会计师审计与内部审计的关系（一）（一）注册会计师审计与注册会计师审计与内部内部审计审计的联系的联系注册会计师审计与内部审计都是现代审计体系的重要组成部分，都关注内部控制的健全性和有效性。（二）（二）注册会计师审计与注册会计师审计与内部内部审计审计的的区别区别审计目标独立性审计时间遵循执业准则复习思考题复习思考题1.审计的含义是什么？2.审计人员的责任和管理层的责任分别是什么？3.财务报表审计和财务报表审阅的区别和联系分别是什么？4.我国会计师事务所的组织形式有哪些？（本科）审计学原理与实务电子教案5第二章第二章我国注册会计师执业准则体系我国注册会计师执业准则

10、体系学习目标学习目标了解我国现代注册会计师执业体系的演进；了解我国现代注册会计师执业体系的基本内容；掌握我国注册会计师执业准则的基本构成及特点；掌握注册会计师职业道德的基本原则；了解影响注册会计师职业道德基本原则的不利因素。课前导读课前导读注册会计师职业道德建设注册会计师职业道德建设“极速前进极速前进”注册会计师行业作为“经济警察”，已经成为我国社会主义市场经济监督体系的重要组成部分，是维护国家、企业和社会公众利益的重要力量之一。作为影响注册会计师执业质量的重要因素，职业道德水平的不断提高有利于提升行业的诚信度和公信力，从而推动整个行业的健康发展。下一步可从两方面发力不断提高行业的职业道德水平

11、：（1）期待中注协作为行业政策的制定者和监管者，持续关注行业实务中尚未解决的热点和难点，组织行业内部专家群策群力，推动出台后续问题解答。（2）事务所作为执业主体，应重视职业道德建设，按照守则及质量控制准则第5101 号的要求，建立健全职业道德特别是独立性方面的制度。第一节第一节我国注册会计师执业准则体系概述我国注册会计师执业准则体系概述一、我国现代注册会计师执业准则体系的演进一、我国现代注册会计师执业准则体系的演进注册会计师执业准则是为了指导注册会计师和会计师事务所的行为，并为其行为提供衡量依据。自 2006 年以来，我国注册会计师执业准则体系的建立和完善经历了以下两个阶段：（一）注册会计师准

12、则体系形成阶段（一）注册会计师准则体系形成阶段（二）（二）注册会计师准则体系完善阶段注册会计师准则体系完善阶段二、我国注册会计师执业准则体系的基本内容二、我国注册会计师执业准则体系的基本内容（一）注册会计师业务准则（一）注册会计师业务准则注册会计师业务准则的框架如图 2-2 所示。（本科）审计学原理与实务电子教案6注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则图图 2 2-2-2注册会计师注册会计师业务准则的框架业务准则的框架（二）会计师事务所质量控制准则（二）会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则包括 2 项，是分别从

13、会计师事务所层面和执行审计项目的责任人层面进行的规范。（三）注册会计师职业道德规范（三）注册会计师职业道德规范现行的注册会计师执业道德规范称为职业道德守则，财政部 2009 年 10 月 18 日发布。第二节第二节我国注册会计师执业准则我国注册会计师执业准则一、我国注册会计师执业准则的基本构成一、我国注册会计师执业准则的基本构成我国注册会计师执业准则包括鉴证业务基本准则、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则，共计 48 项。二、我国注册会计师执业准则的基本内容我国注册会计师执业准则的基本内容（一）注册会计师业务准则（一）注册会计师业务准则鉴证业务准则是对

14、不同业务类型所做出的规范。根据鉴证业务提供保证程度和鉴证对象不同，鉴证业务准则分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个业务准则体系的核心。（二）会计师事务所质量控制准则（二）会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第 5101 号业务质量控制第三节第三节注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则一、注册会计师职业道德守则演进一、注册会计师职业道德守则演进二、职业道德基本原则及相关二、职业道德基本原则及相关影响影响（一）职业道德基本原则（一）职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则有诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。（本科）

15、审计学原理与实务电子教案7（二）（二）提供专业服务时对职业道德基本原则产生不利影响的情形提供专业服务时对职业道德基本原则产生不利影响的情形1.专业服务委托2.利益冲突3.应客户要求提供第二次意见4.收费5.专业服务营销6.礼品和款待7.保管客户资产8对客观和公正原则的要求【例 2-2】甲公司为一家上市公司，主要从事房地产业务。XYZ 是 HUT 会计师事务所的网络事务所。（1）2016年10月，甲公司收购乙25%的股权，使乙公司成为甲的重要联营公司。审计项目组经理A在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司价值1万元的企业债券，承诺将在收购生效日之后一个月内出售该债券。（2）2016年12月，审计

16、项目组成员B注册会计师通过银行按揭，用500万元购买甲公司出售的公寓房产一套。（3）甲公司聘HUT事务所提供税务服务，服务内容为协助整理税务相关资料。HUT事务所派委派审计项目组以外人员提供该服务，不承担管理职责。（4）甲公司拟进军新产业，聘请XYZ做财务顾问，为其寻找、识别收购对象。双方约定服务费为10万元，该项收费对HUT会计师事务所的影响不重大。（5）甲公司内部审计部门对所有子公司的内部控制进行评价，由于缺人手，甲公司聘XYZ公司对其中3家子公司与财务报告相关内部控制实施测试，并将结果报给甲公司内部审计部门。该3家子公司对甲公司的影响不重大。（6）甲公司的子公司丁从事咨询业务，2016

17、年 2 月，XYZ 公司与丁公司合资成立了一家咨询公司。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。【解答】有关独立性的分析如表2-4所示。表表 2-42-4独立性分析独立性分析事项事项序号序号是否可能违反是否可能违反（是（是/否）否）理由理由（1）是收购日后，乙公司成为甲公司的关联实体，A 注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，而应在收购生效日前处置该直接经济利益，在得知持有该直接经济利益后立即处置该利益，否则将会因自身利益对独立性产生严重不利影响（2）是该交易金额对 B 注册会计师较大，可能因自身

18、利益对独立性产生不利影响（3）否由审计项目组以外的人员提供该税务服务，且未承担管理层职责，一般不会对独立性产生不利影响（4）是XYZ 公司为甲公司寻找、识别收购对象，可能承担管理层职责，将因自我评价/过度推介对独立性产生不利影响（本科）审计学原理与实务电子教案8（5）是该项服务属于内审服务，因其涉及与财务报告相关的内部控制，将因自我评价对独立性产生严重不利影响（6）是属于职业道德守则禁止的商业关系，将因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响三、影响职业道德基本原则的不利因素三、影响职业道德基本原则的不利因素（一）自身利益导致的不利影响（一）自身利益导致的不利影响具体情形如下：（1）鉴证业务

19、项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益。（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户。（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系。（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户。（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户。（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议。（7）审计人员在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时发现了重大错误。（二）自我评价导致的不利影响（二）自我评价导致的不利影响具体情形如下：（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告。（2）会计师事务所为客户编制原始数据。这些数据构成鉴证业务的对象。（3

20、）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员。（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响。（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。（三）过度推介导致的不利影响（三）过度推介导致的不利影响（1）会计师事务所推介审计客户的股份。（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，审计人员担任该客户的辩护人。（四）密切关系导致的不利影响（四）密切关系导致的不利影响具体情形如下：（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员。（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响。（3）客户的董事、高

21、级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人。（4）注册会计师接受客户的礼品或款待。（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。（五）外在压力导致的不利影响（五）外在压力导致的不利影响具体情况如下：（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁。（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务。（3）客户威胁将起诉会计师事务所。（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围。（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，因而注册会计师面临服从其判断的压力。（本科）审计学原理

22、与实务电子教案9（6）会计师事务所的合伙人告知审计人员，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。【例 2-3】甲公司是一家上市公司，系 HUT 会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2016 年度财务报表审计中，ABC 会计师事务所遇到以下几项与职业道德有关的事项：（1）A注册会计师在20112015年度担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2014年度和 2015 年度甲公司审计报告。2016 年度，A 注册会计师晋升为合伙人，担任甲公司 2016年度财务报表审计项目合伙人。（2）甲公司与 ABC 会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐 HUT 会计师事务所的服务。每次推荐成

23、功后，由 ABC 会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。（3）审计项目组成员 B 因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在 B 不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截至 2016 年 12 月 31 日，这些股票市值合计为 500 元。（4）审计项目组成员 C 为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于 2016 年 3 月离职。（5）经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购 2 000 元。（6）甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由 HUT 会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临

24、时负责其财务经理工作，借调时间为一周。要求：针对上述第（1）项至第（6）项，逐项指出 HUT 会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。【解答】第（1）项不违反中国注册会计师职业道德守则。A 注册会计师担任甲公司关键审计合伙人没有超过五年，不违反有关独立性要求。第（2）项违反中国注册会计师职业道德守则。会计师事务所不得向审计客户（甲公司）支付业务介绍费。第（3）项违反中国注册会计师职业道德守则。审计项目组成员 B 授权给理财顾问管理的经济利益（股票投资）属于 B 所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户拥有直接经济利益，否则对独立性产生严

25、重不利影响。第（4）项违反中国注册会计师职业道德守则。审计项目组成员 C 的妻子曾在 2016年财务报表审计涵盖期间担任能对财务报表的编制施加重大影响的职务，对独立性产生严重不利影响。第（5）项违反中国注册会计师职业道德守则。该交易不属于公平交易，将对独立性产生不利影响。第（6）项违反中国注册会计师职业道德守则。财务经理涉及管理层职责。短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则会对独立性产生不利影响。四、审计业务对独立性的要求四、审计业务对独立性的要求（一）（一）独立性概念框架独立性概念框架（二）对独立性的不利影响的情形（二）对独立性的不利影响的情形1.经济利益2.贷款和担保以及商业关系、家

26、庭和私人关系3.与客户发生人员交流4.与审计客户存在长期业务关系5.为审计客户提供非鉴证服务（本科）审计学原理与实务电子教案106.收费【例 2-4】甲公司计划发行 A 股并上市，因而聘请 HUT 会计师事务所审计其 2014 年度、2015 年度及 2016 年度财务报表。A 注册会计师担任甲公司审计项目的合伙人。HUT 会计师事务所在审计过程中遇到以下几个与职业道德有关的事项：（1）A 注册会计师和甲公司的董事是同学，两人共同投资开设一家餐厅，各占 50%股份。该投资对双方均不重大。（2）审计业务约定书约定，甲公司如上市成功，将另行奖励 HUT 会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的 0

27、.1%计算。（3）XYZ 咨询公司是 HUT 会计师事务所的网络事务所。自 2016 年 10 月 1 日起，甲公司将其内部审计职能外包给 XYZ 咨询公司，包括负责确定内部审计工作范围。（4）甲公司是 F1 赛事中国站的赞助商，送给 A 注册会计师 5 张中国站的贵宾票。A 注册会计师将票分给了审计项目组成员。（5）2016 年 3 月 1 日，HUT 会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表。该表经甲公司财务总监签署后报出。（6）甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是 HUT 会计师事务所的审计客户。审计项目组成员 B 的妻子因在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期

28、权。要求：针对上述第（1）项至第（6）项，逐项指出 HUT 会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。【解答】（1）违反中国注册会计师职业道德守则。与甲公司董事合资办企业会（因自身利益或外在压力）严重影响独立性，是被禁止的商业关系。（2）违反中国注册会计师职业道德守则。提供审计服务不得采用或有收费，否则（因自身利益）严重影响独立性。（3）违反中国注册会计师职业道德守则。确定内部审计范围等内部审计服务涉及承担管理层职责，严重影响独立性。XYZ 咨询公司是 HUT 会计师事务所的网络事务所，不应为甲公司提供该服务。（4）违反中国注册会计师职业道德守则。不

29、得接受审计客户礼品，否则（因自身利益和密切关系）严重影响独立性。（5）不违反中国注册会计师职业道德守则。在管理层承担责任的情况下，提供编制纳税申报表的服务不影响独立性。（6）违反中国注册会计师职业道德守则。项目组成员主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，否则（因自身利益）严重影响独立性。复习思考题复习思考题1.我国现代注册会计师执业体系的基本内容有哪些？2.我国注册会计师执业准则的基本构成及特点分别是什么？3.会计师事务所质量控制的目的和作用是什么？4.项目合伙人如何对业务的执行实施指导、监督和复核？5.如何理解独立性的内涵？6.影响职业道德基本原则的不利因素有哪些？7.鉴证业务对独立性的基

30、本要求是什么？第三章第三章注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任（本科）审计学原理与实务电子教案11学习目标学习目标掌握注册会计师法律责任的概念、产生的原因和类型；了解国内外注册会计师的法律责任。课前导读课前导读注册会计师违规操作致三家事务所被罚注册会计师违规操作致三家事务所被罚会计师事务所被惩戒，可能是因为其本身存在违规行为，但更有可能是因注册会计师的不当行为而遭到“波及”。2016 年 1 月 26 日，中注协通告了 2015 年证券期货业务资格会计师事务所的执业质量检查和处理情况。根据检查发现的问题及专家论证结果，中注协惩戒委员会分别对瑞华会计师事务所 2 名注册会计师、山东和信会计师

31、事务所（以下简称“和信所”）2 名注册会计师给予惩戒，并将向受到惩戒的注册会计师所在的 2 家事务所发出整改通知书，责成限期整改并提交整改报告，同时向其他 6 家事务所发出改进建议书。第一节第一节注册会计师法律责任注册会计师法律责任概述概述一、一、注册会计师法律责任的概念注册会计师法律责任的概念注册会计师的法律责任是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。二、注册会计师法律责任产生的原因二、注册会计师法律责任产生的原因（一）注册会计师自身的原因（一）注册会计师自身的原因1.违约所谓违约，是指注册会计师在审计或接

32、受其他委托时，不履行合同义务或履行合同义务但不符合合同约定的要求时所承担的法律后果。2.过失按程度不同，过失可分为普通过失和重大过失。3.欺诈欺诈是注册会计师以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。（二）被审计单位的原因（二）被审计单位的原因1.经营失败经营失败是指被审计单位由于经济或经营条件的改变一时间无法归还拖欠债权人的债务，或无法达到投资人的预期收益的情况。经营风险是指实现经营目标过程中的各种不利因素。经营失败是经营风险导致的，而经营风险无处不在。2.错误、舞弊和违法行为（三）经济法律环境的变化（三）经济法律环境的变化（四）现代审计方法的局限性（四）现代审计方法的局限性三、注册会计师

33、法律责任的类型三、注册会计师法律责任的类型注册会计师和会计师事务所因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利益相关者造成损（本科）审计学原理与实务电子教案12失的，按照有关法律和规定，有可能被判承担行政责任、民事责任和刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。第二节第二节我国注册会计师的法律责任我国注册会计师的法律责任一、注册会计师行政责任相关法律规定一、注册会计师行政责任相关法律规定注册会计师的行政责任主要通过注册会计师法 公司法 证券法等法律来规范。二、注册会计师民事责任相关法律规定二、注册会计师民事责任相关法律规定涉及注册会计师民事责任界定和处罚的法律主要包括 民法通则 注册会计师法 公司法证券

34、法公司法等。三、注册会计师刑事责任相关法律规定三、注册会计师刑事责任相关法律规定对注册会计师的刑事责任进行规范的法律主要有 中华人民共和国刑法（以下简称 刑法）、注册会计师法和证券法等。第三节第三节国外注册会计师的法律责任国外注册会计师的法律责任一、注册会计师对委托单位的责任一、注册会计师对委托单位的责任注册会计师对委托单位的责任是指注册会计师在合同规定之内对委托人所承担的责任，包括违约责任、疏忽责任、违反保密协议的责任、视察舞弊的责任等。二、习惯法下注册会计师对第三者的责任二、习惯法下注册会计师对第三者的责任当遭受损失的第三者指控注册会计师时，首先应当选择其指控是根据习惯法做出的，还是根据成

35、文法做出的。三、成文法下注册会计师对第三者的责任三、成文法下注册会计师对第三者的责任复习思考题复习思考题1.什么是过失？如何区别普通过失和重大过失？2.什么是错误？什么是舞弊？两者有什么区别？3.简述注册会计师法律责任产生的原因。4.注册会计师的法律责任有哪些类型？5.我国法律对注册会计师责任的规定有哪些？6.习惯法和成文法的规定下注册会计师对第三者的责任有哪些不同？（本科）审计学原理与实务电子教案13第四章第四章审计目标与审计过程审计目标与审计过程学习目标学习目标了解审计目标的含义及分类；掌握管理层认定的含义及分类；掌握管理层认定与审计目标的关系；了解审计基本过程。课前导读课前导读内控审计与

36、财报审计如何完美结合内控审计与财报审计如何完美结合内控审计与财报审计一样，都包括计划阶段、测试阶段、发现缺陷阶段和报告阶段。在不同的阶段，内控审计与财报审计相结合的侧重点也有所不同。对审计进行测试是财报审计和内控审计的关键步骤。财报审计大多采用实质性测试的方法，内控审计大多采用控制测试的方法。实质性测试可以对审计结果进行一定的支持。但是，当财报审计认为财报内容可能具有重大风险而财报审计过程中存在程序缺失时，就需要内控审计进行配合。第一节审计目标一、审计目标的含义与分类一、审计目标的含义与分类（一）审计目标的含义（一）审计目标的含义审计目标是在一定的历史环境下，审计人员通过审计活动所期望达到的最

37、终的一种结果。（二）审计目标的分类（二）审计目标的分类审计目标分为总体审计目标和具体审计目标。二、管理层认定与审计目标的关系二、管理层认定与审计目标的关系（一）管理层认定的含义（一）管理层认定的含义管理层认定是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达。审计人员将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。（1）明示性认定（2）暗示性认定（二）管理层认定的类型（二）管理层认定的类型表表 4-14-1管理层认定的类型及其内容管理层认定的类型及其内容类类型型主要内容主要内容与审计期间各类交易和事项相关的认（1）发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已

38、记录。（本科）审计学原理与实务电子教案14定（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（4）截止：交易和事项已记录在正确的会计期间。（5）分类：交易和事项已记录在恰当的账户中与期末账户余额相关的认定（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益，以及与之相关的计价或分摊调整等以恰当的金额记录在财务报表中与列报和披露相关的认定（1）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，

39、且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当（三）管理层认定与具体审计目标的关系（三）管理层认定与具体审计目标的关系审计过程是对管理层认定的一种再认定。（四）管理层认定、具体审计目标与审计程序的关系（四）管理层认定、具体审计目标与审计程序的关系表表 4-54-5管理层认定、具体审计目标和审计程序管理层认定、具体审计目标和审计程序管理层认定管理层认定具体审计目标具体审计目标实质性程序实质性程序1.存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘

40、程序2.完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账3.准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额4.截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期5.权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单6.计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表，评估计提的坏账准备是否充足第二节第二节审计过程审计过程一、审计过程的定义及主要内容一、审计过程的定义及主要内容审计过程是指审

41、计人员从事审计工作从开始到结束的步骤、内容和顺序，一般包括审计计划工作、审计实施工作和审计完成工作三个阶段。二、审计计划工作二、审计计划工作审计计划工作包括针对审计工作制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至（本科）审计学原理与实务电子教案15可接受的低水平。（一）总体审计策略（一）总体审计策略（二）具体审计计划（二）具体审计计划（三）审计过程中对计划的更改（三）审计过程中对计划的更改（四）指导、监督与复核（四）指导、监督与复核三、三、审计审计实施工作实施工作审计实施工作阶段也称为执行审计阶段，是在完成审计准备阶段后，审计人员按照审计计划对被审计单位内部控制系统的建立和运行情况进行衡量

42、和评价，获取充分、适当的审计证据。四、审计完成工作四、审计完成工作审计报告是指审计人员根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。复习思考题复习思考题1.审计目标的主要内容是什么？2.管理层认定以及分类是什么？3.管理层认定与审计目标的关系是什么？4.审计的基本过程包含哪些内容？第五章第五章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿学习目标学习目标了解审计证据的含义以及不同的分类；掌握审计证据的获取方式；掌握审计证据的特征；了解审计工作底稿的含义以及基本要素；掌握审计工作底稿归档与复核的时间和内容。课前导读课前导读“四大四大”与美国证交会和解与美国证交会和解

43、中国企业要想在境外上市，通常要借助“四大”中国所的“手”，这也是“四大”中国所利润最高的业务之一。近年来，“四大”中国所因为底稿问题夹在中美两国之间而麻烦不断美国监管机构要求他们提供在美上市且正在接受美国证监会调查的中国客户的审计文件，可中国的相关法律却禁止他们这么做。由于被怀疑与上市公司财务造假密切相关，“四大”中国所近年屡遭诉讼。为此，2012 年 12 月，美国证券交易委员会向自己内部的行政法庭对四大和另一家中国事务所大华提起了诉讼。第第一节一节审计证据审计证据一、审计证据的含义一、审计证据的含义审计证据是审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报（本科）审计学原

44、理与实务电子教案16表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（一）会计记录所含有的信息（一）会计记录所含有的信息（二）其他信息（二）其他信息二、审计证据的获取二、审计证据的获取（一）检查（一）检查（二）观察（二）观察（三）询问（三）询问（四）函证（四）函证函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。1.函证的方式2.函证的时间选择3.函证的过程控制4.对回函不符事项的处理5.对函证结果的总结和评价（五）重新计算（五）重新计算（六）重新执行（六）重新执行（七）分析程序（七）分析程序三、三、审计证据审计证据的

45、的分类分类（一）（一）审计证据按其形式划分审计证据按其形式划分审计人员所取得的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据、电子证据和环境证据。（二）（二）审计证据按其来源划分审计证据按其来源划分审计证据按其来源不同可分为亲自获取证据、内部证据和外部证据。（三）（三）审计证据按其证明力划分审计证据按其证明力划分审计证据按其证明力的大小可分为基本证据和辅助证据。四、四、审计证据审计证据的的特征特征（一）（一）适当性适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，包括证据的相关性和可靠性。审计人员通常根据以下几个原则来考虑审计证据的可靠性：（1）直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。（2

46、）在信息制度健全情况下获取的证据比在信息制度差或无效情况下获取的证据更可靠。（3）外部证据比内部证据更可靠。（4）书面证据比口头证据更可靠。（5）原始证据比复印证据更可靠。【例 5-1】审计人员 XLM 是 RW 公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人。他在审计过程中获取到以下几组审计证据：（1）入库单与购货发票。（2）销售发票副本与产品出库单。（本科）审计学原理与实务电子教案17（3）领料单与材料成本计算表。（4）工资计算单与工资发放单。（5）存货盘点表与存货监盘表。（6）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明在每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。【解答】（1）购货

47、发票比入库单可靠。理由：购货发票来自公司以外的机构或人员，而入库单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转的，并获得甲公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核；而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘表比存货盘点表可靠。理由：存货监盘表是审计人员自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对

48、账单可靠。理由：银行询证函回函是审计人员直接获取的，未经甲公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。（二）（二）充分性充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。审计证据的两大特征缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是证明力最强的证据。第二节第二节审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿一、审计工作底稿的含义、类型与目的的含义、类型与目的（一）审计工作底稿的含义（一）审计工作底稿的含义审计工作底稿是指审计人员对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的一种记录。（二）审计工作底稿的类型（二）审计工作底稿的类型表表 5-1审

49、计工作底稿审计工作底稿的的类型类型及其内容及其内容审计工作底稿类型审计工作底稿类型具体内容具体内容业务完成工作底稿报告书流程控制表、正式签发的审计报告、三级复核底稿、被审计单位提供资料底稿、报告形成（或合并）底稿、审计总结资料初步业务活动工作底稿初步业务活动程序表、首次接受审计委托会谈纪要、连续审计会谈纪要、初步风险评估问卷、独立性评价表、执业人员独立性声明、专业胜任能力评价表、业务承接评价表、业务保持评价表、审计业务约定书风险评估及计划类工作底稿了解到的被审计单位或项目的基本情况，了解到的被审计单位内部控制及计划类工作底稿进一步审计程序工作底稿内部控制测试工作底稿、实质性工作底稿（本科）审计

50、学原理与实务电子教案18特定项目审计工作底稿舞弊风险评估与应对、对被审计单位违反法规行为的考虑等（三）（三）审计工作底稿的目的审计工作底稿的目的二、二、审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的基本要素审计工作底稿主要包括的要素分别是审计工作底稿的标题；被审计单位的名称、审计项目及期间、索引号及页次、编制人姓名及编制日期、复核人姓名及复核日期、审计程序的执行过程及结果记录、审计结论、其他应说明事项等。三、三、审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档（一）（一）审计工作底稿的归档工作和归档期限审计工作底稿的归档工作和归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内。如果审计人员未能完成审计业务，审