某邮政集团增值税业务手册11027.docx

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1、增值税业务管理手册中国邮政政集团增增值税业业务手册册（试行）20133年111月目 录1.总则则12.税务务岗位职职责12.1.各层级级职责范范围与岗岗位设置置12.2.岗位设设置职责责32.3.税务岗岗位设置置与增值值税管理理信息系系统用户户的关系系63.税务务登记与与一般纳纳税人认认定63.1.税务登登记63.2.扣缴义义务人登登记63.3.一般纳纳税人认认定73.4.税务登登记证验验证或换换证73.5.变更税税务登记记83.6.注销税税务登记记94.政策策法规指指引94.1.纳税义义务94.1.1.纳纳税义务务判定994.1.2.扣扣缴义务务判定1114.1.3.视视同销售售114.1.

2、4.纳纳税义务务发生时时间判定定124.2.计税方方法1334.2.1.一一般计税税方法1134.2.2.简简易计税税方法1144.3.适用税税率或征征收率1144.4.销售额额154.5.销项税税额1664.6.进项税税额1774.7.应纳税税额计算算184.8.税收减免免194.8.1.邮邮政服务务194.8.2.销销售货物物194.9.“营改增增”跨期事事项处理理204.9.1.退退还及补补缴税款款204.9.2.跨跨期合同同处理2204.9.3.跨跨期固定定资产销销售2005.常见见业务模模式增值值税处理理215.1.折扣销销售（商商业折扣扣）2115.2.销售折折扣（现现金折扣扣）2

3、115.3.销售折折让2115.4.捆绑销销售2115.5.买一赠赠一2225.6.无偿赠赠送2226.增值值税附加加税2337.发票票管理2237.1.销项发发票2447.1.1.发发票开具具247.1.2.发发票作废废及红字字专用发发票2557.1.3.发发票遗失失267.1.4.发发票保管管与缴销销277.1.5.发发票监管管287.2.进项发发票2887.2.1.发发票取得得287.2.2.发发票传递递297.2.3.发发票认证证297.2.4.发发票保管管318.纳税税申报3328.1.汇总纳纳税方式式和纳税税期限3328.2.分支机机构日常常准备工工作3338.2.1.进进项发票票

4、整理及及认证3338.2.2.取取得视同同销售数数据3338.2.3.取取得进项项转出数数据3448.3.分支机机构税控控系统操操作3448.4.分支机机构申报报操作流流程3448.5.总机构构申报操操作流程程358.6.代扣代代缴3668.7.申报方方式3669.税务务档案管管理3889.1.分类归归集税务务档案3389.2.建立税税务工作作日志3389.3.建立税税务通讯讯录3889.4.建立税税务通讯讯录3889.5.档案销销毁39910.税税务风险险控制33910.11.对重重大业务务、合同同进行税税务评审审3910.22.建立立税务工工作报告告制度33910.33.组织织税务自自查，

5、进进行税务务风险评评估40010.44.定期期组织税税务培训训4010.55.建立立交流平平台40011.与与其他部部门的涉涉税往来来4011.11.业务务部门41111.11.1.取得新新增业务务信息44111.11.2.提供定定价建议议4111.22.营业业部门41111.22.1.取得开开票信息息和涉税税数据41111.22.2.发票往往来42211.33.采购购部门44211.33.1.取得专专票和涉涉税数据据4211.33.2.提供税税务意见见4311.44.固定定资产管管理部门门4311.44.1.取得固固定资产产信息44311.44.2.提供税税务意见见4311.55.结算算部门

6、44411.55.1.取得结结算信息息4411.55.2.提供税税务意见见4411.66.其他他部门44412.增增值税账账务处理理4412.11.应交交增值税税的账务务处理44412.11.1.销项税税额44412.11.2.进项税额额4512.11.3.进项税税额转出出4612.11.4.转出未未交增值值税、转转出多交交增值税税4612.22.未交交增值税税的账务务处理44712.33.增值值税检查查调整的的账务处处理47712.44.增值值税税控控系统专专用设备备和技术术维护费费用抵减减增值税税48附件5001.增值值税税率率及征收率率502.邮政政主要业业务应税税判定5523.纳税税申

7、报流流程533IV1. 总则为确保落落实增值值税管理理工作，有有效降低低税务风风险，规规范和提提升企业业增值税税管理水水平，防防范税务务违法行行为，保保障企业业的整体体利益。中中国邮政政集团公公司特制制定本增增值税管管理手册册。本手册根根据中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例及及实施细细则、关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知、总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法、中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国发票管理办法、中华人民共和国发票管理办法实施细则、增值税专用发票使用规定、国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知等相关税收法规规定，结合集团公司税务内控

8、管理要求及集团公司实际情况制定。本手册适适用于中中国邮政政集团公公司及从从事邮政政业服务务的下属属单位。本手册依依据截止止至20014年年1月11日国家家发布增增值税政政策规定定编制。实实际使用用时，请请注意考考虑政策策的时效效性。手手册内容容与各单单位所在在地税收收政策规规定不一一致的, 应当当依照当当地有关关税收政政策的规规定执行行。本手册解解释权归归中国邮邮政集团团公司财财务部。 2. 税务岗位位职责2.1. 各层级职职责范围围与岗位位设置管理层级级主要职责责范围税务岗位位设置开票岗位认证岗位申报岗位管理岗位筹划岗位位集团公司司财务部l 制定和修修订增增值税业业务管理理手册；l 制定和修

9、修订增增值税发发票管理理办法；l 参与修订订会计计核算办办法、业业务核算算分册；l 参与修订订采购购管理办办法；l 参与修订订财务报报销办法法、结算算办法；l 负责集团团增值税税汇总申申报计算算，并操操作增值值税管理理系统；l 指导各省省税务申申报管理理工作；l 对各省邮邮政公司司的税收收政策咨咨询进行行解答；l 对财务、业业务、采采购人员员进行增增值税的的相关培培训；l 研究分析析邮政行行业税务务筹划；l 与主管税税务机关关进行沟通通。省公司财务部l 制定增值值税申报报管理办办法相关关细则；l 参与修订订财务报报销办法法、结算算办法；l 负责全省省增值税税汇总申申报计算算，并操操作增值值税管

10、理理系统；l 指导全省省税务申申报管理理工作；l 对全省各各地市（州州）、区区县邮政政局的税税收政策策咨询进进行解答答；l 配合实施施集团总总部的税税务管理理工作；l 研究分析析税务筹筹划；l 与主管税税务机关关进行沟通通。集团本部部、省本本部、地地市（州州）、区区县邮政政局财务部l 按照集团团、省公公司发布布的相关关发票管管理办法法，实施施本级发发票管理理，按规规定开具具增值税税发票；l 按照集团团、省公公司发布布的相关关增值税税申报管管理办法法，负责责本级增增值税进进项发票票认证、增增值税预预缴和配配合全省省汇总增增值税申申报工作作，并操操作增值值税管理理系统；l 配合实施施集团总总部和省

11、省公司的的税务管管理工作作；l 与主管税税务机关关进行沟通通。2.2. 岗位设置置职责根据以上上各层级级的职责责范围，以以及现行行税收政政策，各各岗位职职责的具具体内容容如下：（1） 增值税专专票开票票岗位的的职责 接受国税税部门增增值税防防伪税控控操作培培训，取得上上岗证； 审核客户户一般纳纳税人资资质证明明资料，在在增值税税管理系系统中准准确录入入客户开开具专票票信息、将将证明资资料扫描描上传至至系统； 按照发票票开具的的规则准准确开具具增值税税专用发发票（临临时打印印与批量打印）； 对选择自自动投递递方式的的专用发发票邮寄寄地址的的打印； 与营业网网点办理理已开具具发票的的移交手手续；

12、接收营业业网点前台台移交的的因退费费而由客客户方申申请开具具的红字字发票通知知单，在在税控系系统中开具红红字专用用发票，并并告知营营业网点点前台办办理退费费手续； 对于错开开的增值值税专用用发票，判判断增值值税专用用发票是是否符合合增值税税专用发发票直接接作废的的情形：l 如符合直直接作废废情形的的，由增增值税专专票开票票员直接接作废发发票，重重新开具具专用发发票；l 不符合直直接作废废情形的的，增值值税专票票开票员员到税局局申请开开具红字字增值税税专用发发票申请请单，凭凭通知知单开开具红字字增值税税专用发发票，并并重新开开具增值值税专用用发票。 对于申请请退费/退订的的业务，审审核是否否已开

13、具具增值税税专用发发票，并并做以下下处理：l 未开具发发票的，通通知财务务人员办办理退费费；l 已开具发发票的，按按以下不不同情况况进行处处理后，通通知财务务人员办办理退费费：- 符合发票票作废条条件的,需向客客户索回回增值税税专用发发票的发发票联及及抵扣联联原件；- 不符合发发票作废废条件的的,需向向客户索索取税务务局出具具的开开具红字字增值税税专用发发票通知知单原原件。 对于客户户提出同同时遗失失发票联联和抵扣扣联的，负责调调取我单单位的记记账联复复印件，并并向税局局申请开开具已报报税证明明单给客客户； 办理因我我单位遗遗失专用用发票责责任的挂挂失手续续，包括括登报和和到税局局办理挂挂失证

14、明明； 定期保管管发票的的存根联联； 妥善保管管增值税税专用设设备； 发票购买买、发票票最高开开票限额额的申请请。（2） 发票认证证岗位的职职责 对接采购购部门，取取得可抵抵扣专用用发票； 对取得的的增值税税专用发发票抵扣扣联，及及时进行行网上认认证，并并导入发发票认证证信息；对认证证比对未未通过的的增值税税扣税凭凭证，应应查明原原因。属属于认证证系统原原因，应应再次认认证或尝尝试手工工录入或或选择到到税务机机关办税税大厅进进行认证证；属于于发票本本身原因因，应将将扣税凭凭证退还还发票取取得部门门，重新新取得发发票； 上传当月月发票认认证结果果； 跟踪发票票认证异异常的发发票处理理； 抵扣联装

15、装订成册册保管。（3） 增值税申申报岗位位的职责责 分析计算算不同税税目的增增值税收收入，注注意与会会计账载载收入的的差异分分析;对对与会计计收入存存在差异异的，将将信息上上传至增增值税管管理系统统，并调调整差异异； 按月分析析计算视视同销售售收入、进进项税额额转出的的金额，并并将信息息上传至至增值税税管理系系统以作作为底稿稿，进行行增值税税申报； 按月审核核会计上上的应交交增值税税与税务务申报税税金是否否存在差差异，分分析差异异原因，进进行纳税税调整； 分类归集集、整理理税务档档案，并并上传至至增值税税管理系系统。（4） 税务管理理岗位的职职责 负责发票票的领购购、保管管、发放放、缴销销工作

16、； 复核增值值税专票票开票员员对客户户的一般般纳税人人资质信信息录入入的完整整性与准准确性； 检查开具具的发票票内容是是否符合合规定； 检查开具具的发票票是否都都有发票票签收表表； 负责发票票专用章章的使用用与保管管； 审批增值值税专用用发票错错开重开开的申请请； 审核开具具的红字字增值税税专用发发票金额额与红字字通知单单金额是是否一致致; 监督取得得的增值值税专用用发票是是否及时时认证； 审核增值值税申报报人员的的税额计计算，经经审核后后交予申申报人员员到主管管税务机机关申报报； 对涉税合合同提供供税务意意见，研研究实施施税务筹筹划，对对增值税税计算申申报向有有关税务务机关进进行沟通通解释；

17、 就增值税税政策适适用，向向集团、主管税务机关进行沟通汇报。（5） 集团公司司税务筹筹划岗位位的职责责 组织制定定增值值税业务务管理手手册； 组织制定定增值值税发票票管理办办法； 参与修订订会计计核算办办法和和业务务核算分分册； 参与修订订采购购管理办办法； 参与修订订财务报报销办法法、结算算办法； 指导各省省税务申申报管理理工作； 对财务、业业务、采采购人员员进行增增值税的的相关培培训； 对各地市市（州）、区区县邮政政局的税税收政策策咨询进进行解答答； 研究分析析邮政行行业税务务筹划，对涉税税合同提提供税务务意见； 就增值税税政策适适用，向向主管税税务机关关进行沟沟通汇报报。2.3. 税务岗

18、位位设置与与增值税税管理信信息系统统用户的的关系上述岗位位在将要要建设的的增值税税管理信信息系统统中会体体现为不不同职责责和权限限的用户户。3. 税务登记记与一般般纳税人人认定3.1. 税务登记记新设立的的单位，以以及未在在所在地地主管国国税机关关办理过过税务登登记的单单位，应应向主管管国税机机关办理理税务登登记。纳税人应应当自领领取营营业执照照之日日起300日内，或或成为增增值税纳纳税人时时，到主主管国税税机关办办税服务务厅（或或网上办办税服务务厅）申申报办理理税务登登记。办办理税务务登记时时，一般般应提供供以下资资料：营营业执照照、组织织机构代代码证、法法定代表表人身份份证、银银行开户户许

19、可证证（基本本户）、房房屋产权权证明或或房屋租租赁合同同、公司司章程等等。具体办理理流程及及报送资资料请登登录主管管税务机机关网站站查询，或或前往主主管办税税服务厅厅查看公公告栏的的相关公公告或向向窗口人人员咨询询。3.2. 扣缴义务务人登记记已办理税税务登记记且有增增值税扣扣缴义务务的单位位应当在在扣缴义义务发生生后，向向税务登登记地税税务机关关办税服服务厅（或或网上办办税服务务厅）申申报办理理扣缴税税款登记记。3.3. 一般纳税税人认定定（1） 年应税销销售额超超过财政政部、国国家税务务总局规规定标准准（待政政策公布布后补充充）的单单位，应应向机构构所在地地主管国国税机关关申请增增值税人人

20、一般纳纳税人资资格认定定；未超超过规定定标准的的纳税人人为小规规模纳税税人。具体办理理流程及及报送资资料请登登录主管管税务机机关网站站查询，或或前往主主管办税税服务厅厅查看公公告栏的的相关公公告或向向窗口人人员咨询询。（2） 应税销售售额未超超过财政政部、国国家税务务总局规规定标准准或新设设立的单单位，同同时符合合下列条条件的，可可以向主主管税务务机关申申请一般般纳税人人资格认认定。l 有固定的的生产经经营场所所；l 能够按照照国家统统一的会会计制度度规定设设置账簿簿，根据据合法、有有效凭证证核算，能能够提供供准确税税务资料料。（3） “营改增增”实施前前已取得得一般纳纳税人资资格并兼兼有邮政

21、政业务的的单位，不不需重新新申请认认定一般般纳税人人。（4） 总、分支支机构不不在同一一县市的的，应当当分别向向其机构构所在地地主管机机关申请请办理一一般纳税税人资格格认定。总总、分支支机构实实行统一一核算，总总机构年年应税销销售额超超过小规规模纳税税人标准准，但分分支机构构年应税税销售额额未超过过小规模模纳税人人标准的的，其分分支机构构可凭总总机构一一般纳税税人证明明，申请请办理一一般纳税税人资格格认定。（5） 除国家税税务总局局另有规规定外，一一经认定定为一般般纳税人人后，不不得转为为小规模模纳税人人。3.4. 税务登记记证验证证或换证证税务机关关对税务务登记证证件实行行定期验验证和换换证

22、制度度，已经经办理税税务登记记的单位位应按照照主管税税务机关关税务登登记证件件验证、换换证的公公告要求求，到税税务机关关办理税税务登记记证件验验证或换换证。具具体以各各单位主主管税务务机关网网站或主主管办税税服务厅厅公告栏栏的相关关公告为为准。3.5. 变更税务务登记税务登记记证件的的主要内内容包括括：纳税税人名称称、税务务登记代代码、法法定代表表人或负负责人、生生产经营营地址、登登记类型型、核算算方式、生生产经营营范围（主主营、兼兼营）、发发证日期期、证件件有效期期等。纳税人税税务登记记内容发发生变化化的，应应当向原原税务登登记机关关申报办办理变更更税务登登记，并并将相关关资料报报送总机机构

23、。另另外，分分支机构构发生增增加、变变更、减减少的，总总机构应应及时报报所在地地主管国国税机关关审核。（1）纳纳税人已已在工商商行政管管理机关关办理变变更登记记的，应应当自工工商行政政管理机机关变更更登记之之日起330日内内，向原原税务登登记机关关如实提提供下列列证件、资资料，申申报办理理变更税税务登记记：l 工商登记记变更表表及工商商营业执执照；l 纳税人变变更登记记内容的的有关证证明文件件；l 税务机关关发放的的原税务务登记证证件（登登记证正正、副本本和登记记表等）；l 其他有关关资料。（2）纳纳税人按按照规定定不需要要在工商商行政管管理机关关办理变变更登记记，或者者其变更更登记的的内容与

24、与工商登登记内容容无关的的，应当当自税务务登记内内容实际际发生变变化之日日起300日内，或或者自有有关机关关批准或或者宣布布变更之之日起330日内内，持下下列证件件到原税税务登记记机关申申报办理理变更税税务登记记：l 纳税人变变更登记记内容的的有关证证明文件件；l 税务机关关发放的的原税务务登记证证件（登登记证正正、副本本和税务务登记表表等）；l 其他有关关资料。具体办理理流程及及所需资资料请登登录主管管税务机机关网站站查询，或或前往主主管办税税服务厅厅查看公公告栏的的相关公公告或向向窗口人人员咨询询。3.6. 注销税务务登记发生解散散、破产产、撤销销以及其其他情形形，依法法终止纳纳税义务务的

25、，应应当在向向工商行行政管理理机关或或者其他他机关办办理注销销登记前前，持有有关证件件和资料料向原税税务登记记机关申申报办理理注销税税务登记记；按规规定不需需要在工工商行政政管理机机关或者者其他机机关办理理注销登登记的，应应当自有有关机关关批准或或者宣告告终止之之日起115日内内，持有有关证件件和资料料向原税税务登记记机关申申报办理理注销税税务登记记。纳税人因因住所、经经营地点点变动，涉涉及改变变税务登登记机关关的，应应当在向向工商行行政管理理机关或或者其他他机关申申请办理理变更、注注销登记记前，或或者住所所、经营营地点变变动前，持持有关证证件和资资料，向向原税务务登记机机关申报报办理注注销税

26、务务登记。具体办理理流程及及所需资资料请登登录主管管税务机机关网站站查询，或或前往主主管办税税服务厅厅查看公公告栏的的相关公公告或向向窗口人人员咨询询。4. 政策法规规指引4.1. 纳税义务务4.1.1. 纳税义务务判定在中华人人民共和和国境内内（以下下简称“境内”）销售售货物、进进口货物物或者提提供加工工、修理理修配劳劳务（以以下简称称“应税劳劳务”）、提提供邮政政服务、通通信服务务、交通通运输业业服务、部部分现代代服务业业服务（以以下简称称“应税服服务”）的单单位和个个人，为为增值税税纳税人人。邮政集团团主要业业务应税税判定见见“附件件2：邮邮政集团团主要业业务应税税判定”。（1） 应税服

27、务务范围 邮政业l 邮政普遍遍服务，包包括函件件、包裹裹等邮件件寄递，以以及邮票票发行、报报刊发行行和邮政政汇兑等等业务活活动；l 邮政特殊殊服务，包包括义务务兵平常常信函、机机要通信信、盲人人读物和和革命烈烈士遗物物的寄递递等业务务活动。l 其他邮政政服务：包括邮邮册等邮邮品销售售、邮政政代理等等业务活活动。 原增值税税业务：货物销销售。 部分现代代服务业业服务包包括：邮邮政信息息业务、邮邮政媒体体业务、有形动产租赁服务。（2） “境内”判定标标准“境内”是指： 销售货物物的起运运地或者者所在地地在境内内； 提供的加加工、修修理修配配劳务发发生在境境内； 应税服务务提供方方或者接接受方在在境

28、内。下列情形形不属于于在境内内提供应应税服务务：l 境外单位位或者个个人向境境内单位位或者个个人提供供完全在在境外消消费的应应税服务务。l 境外单位位或者个个人向境境内单位位或者个个人出租租完全在在境外使使用的有有形动产产。l 财政部和和国家税税务总局局规定的的其他情情形。（3） 非应税项项目下列项目目不征收收增值税税（与邮邮政业务务相关的的）： 非营业活活动中提提供的应应税服务务：l 单位聘用用的员工工为本单单位提供供应税服服务。l 单位为员员工提供供应税服服务。l 财政部和和国家税税务总局局规定的的其他情情形。 代购货物物行为，凡凡同时具具备以下下条件的的，不征征收增值值税：l 受托方不不

29、垫付资资金；l 销货方将将发票开开具给委委托方，并并由受托托方将该该项发票票转交给给委托方方；l 受托方按按销售方方实际收收取的销销售额和和销项税税额与委委托方结结算货款款，并另另外收取取手续费费。 符合以下下条件的的代销手手续费，不不征收增增值税，仍仍按“服务业业-代理理业”征收营营业税。代销商品品定价由由委托方方规定，代代销方按按销售金金额一定定比例收收取手续续费。4.1.2. 扣缴义务务判定中华人民民共和国国境外（以以下称境境外）的的单位或或者个人人在境内内提供应应税劳务务或应税税服务，在在境内未未设有经经营机构构的，以以其代理理人为增增值税扣扣缴义务务人；在在境内没没有代理理人的，以以

30、接受方方为增值值税扣缴缴义务人人。4.1.3. 视同销售售下列行为为应视同同销售缴缴纳增值值税： 将货物交交付其他他单位或或者个人人代销； 销售代销销货物； 设有两个个以上机机构并实实行统一一核算的的纳税人人，将货货物从一一个机构构移送其其他机构构用于销销售，但但相关机机构设在在同一县县（市）的的除外； 将自产或或者委托托加工的的货物用用于非增增值税应应税项目目； 将自产、委委托加工工的货物物用于集集体福利利或者个个人消费费； 将自产、委委托加工工或者购购进的货货物作为为投资，提提供给其其他单位位或者个个体工商商户； 将自产、委委托加工工或者购购进的货货物分配配给股东东或者投投资者； 将自产、

31、委委托加工工或者购购进的货货物无偿偿赠送其其他单位位或者个个人； 向其他单单位或者者个人无无偿提供供应税服服务，但但以公益益活动为为目的或或者以社社会公众众为对象象的（如如赈灾包包裹等）除外。4.1.4. 纳税义务务发生时时间判定定（1） 销售货物物或者提提供应税税劳务收讫销售售款项或或者取得得索取销销售款项项凭据的的当天。先先开具发发票的，为为开具发发票的当当天。收讫销售售款项或或者取得得索取销销售款项项凭据的的当天，按按销售结结算方式式的不同同，具体体为： 采取直接接收款方方式销售售货物，不不论货物物是否发发出，均均为收到到销售款款或者取取得索取取销售款款凭据的的当天。 采取托收收承付和和

32、委托银银行收款款方式销销售货物物，为发发出货物物并办妥妥托收手手续的当当天。 采取赊销销和分期期收款方方式销售售货物，为为书面合合同约定定的收款款日期的的当天，无无书面合合同的或或者书面面合同没没有约定定收款日日期的，为为货物发发出的当当天。 采取预收收货款方方式销售售货物，为为货物发发出的当当天，但但生产销销售生产产工期超超过122个月的的大型机机械设备备、船舶舶、飞机机等货物物，为收收到预收收款或者者书面合合同约定定的收款款日期的的当天；提供有有形动产产租赁服服务采取取预收款款方式的的，其纳纳税义务务发生时时间为收收到预收收款的当当天。 委托其他他纳税人人代销货货物，为为收到代代销单位位的

33、代销销清单或或者收到到全部或或者部分分货款的的当天。未未收到代代销清单单及货款款的，为为发出代代销货物物满1880天的的当天。 销售应税税劳务，为为提供劳劳务同时时收讫销销售款或或者取得得索取销销售款的的凭据的的当天。 （2） 提供应税税服务收讫销售售款项或或者取得得索取销销售款项项凭据的的当天；先开具具发票的的，为开开具发票票的当天天。收讫销售售款项，是是指纳税税人提供供应税服服务过程程中或者者完成后后收到款款项。取得索取取销售款款项凭据据的当天天，是指指书面合合同确定定的付款款日期；未签订订书面合合同或者者书面合合同未确确定付款款日期的的，为应应税服务务完成的的当天。纳税人提提供有形形动产

34、租租赁服务务采取预预收款方方式的，其其纳税义义务发生生时间为为收到预预收款的的当天。（3） 进口货物物报关进口口的当天天。（4） 视同销售售纳税人发发生视同同销售货货物或视视同提供供应税服服务行为为，为货货物移送送的当天天或应税税服务完完成的当当天。 （5） 扣缴义务务增值税扣扣缴义务务发生时时间为纳纳税人增增值税纳纳税义务务发生的的当天。4.2. 计税方法法4.2.1. 一般计税税方法一般计税税方法，即即销项税税额扣减减进项税税额的计计税方法法，应纳纳税额为为当期销销项税额额抵扣当当期进项项税额后后的余额额。当期期销项税税额小于于当期进进项税额额不足抵抵扣时，其其不足部部分可以以结转下下期继

35、续续抵扣。适用对象象：增值值税一般般纳税人人。财政部和和国家税税务总局局特殊规规定的应应税项目目，可以以选择适适用简易易计税方方法计税税，但一一经选择择，366个月内内不得变变更。4.2.2. 简易计税税方法简易计税税方法，即即可按照照销售额额和征收收率计算算应纳税税额，同同时不得得抵扣进进项税额额。适用对象象： 小规模纳纳税人除以下规规定外，应应按3%的征收收率征收收增值税税。小规模纳纳税人销销售自己己使用过过的固定定资产和和旧货，减减按2%征收率率征收增增值税。所称旧货货，是指指进入二二次流通通的具有有部分使使用价值值的货物物（含旧旧汽车、旧旧摩托车车和旧游游艇），但但不包括括自己使使用过

36、的的物品。 一般纳税税人l 一般纳税税人销售售自己使使用过的的属于不不得抵扣扣且未抵抵扣进项项税额的的固定资资产，按按简易办办法依44%征收收率减半半征收增增值税。l 一般纳税税人销售售旧货，按按照简易易办法依依照4%征收率率减半征征收增值值税。l 一般纳税税人以“营改增增”试点实实施之日日前购进进或者自自制的有有形动产产为标的的物提供供的经营营租赁服服务，可可以选择择适用简简易计税税方法，按按3%的的征收率率计算缴缴纳增值值税。4.3. 适用税率率或征收收率（1） 销售除本本条第（22）、（55）项规规定外的的货物、进进口货物物、提供供有形动动产租赁赁服务以以及加工工、修理理修配劳劳务，税税

37、率为117%。（2） 销售以下下货物，税率为为13%：（3） 农产品（范范围注释释请见财财税字19995552号文文）、食食用植物物油、饲饲料、化化肥、农农药、农农机、农农膜、音像制制品、电电子出版版物、二二甲醚、图图书、报报纸、杂杂志等。提供邮政业服务、交通运输业服务，税率为11%。（4） 提供现代代服务业业服务（有有形动产产租赁服服务除外外），税税率为66%。（5） 出口货物物，税率率为0%。（6） 增值税小小规模纳纳税人征征收率为为3%。（7） 其他适用用简易办办法征收收的征收收率包括括6%、44%、33%、22%。（8） 兼有不同同税率或或者征收收率的销销售货物物、提供供加工修修理修配

38、配劳务或或者应税税服务的的，应当当分别核核算适用用不同税税率或征征收率的的销售额额，未分分别核算算销售额额的，从从高适用用税率或或征收率率。以上货物物、服务务的免税税规定请请见“4.88税收减减免”部分。各业务类类型与税税率或征征收率的的对应关关系见“附件件1：增增值税税税率及征征收率”。4.4. 销售额销售额，是是指销售售货物、提提供应税税服务或或劳务取取得的全全部价款款和价外外费用。价价外费用用，是指指价外收收取的各各种性质质的价外外收费，但但不包括括代为收收取的政政府性基基金或者者行政事事业性收收费等。销售额以以人民币币计算。按按照人民民币以外外的货币币结算销销售额的的，应当当折合成成人

39、民币币计算，折折合率可可以选择择销售额额发生的的当天或或者当月月1日的的人民币币汇率中中间价。总总分机构构应当在在事先确确定采用用何种折折合率，确确定后112个月月内不得得变更。（1） 含税销售售额和不不含税销销售额的的换算销售额不不包括销销项税额额，“营改增增”后，应应当对原原营业税税下的含含税销售售额进行行价税分分离，拆拆分为增增值税下下的销售售额和销销项税金金。计算算方法如如下：销售额=含税销销售额（1+适用税税率或征征收率）（2） 分别核算算销售额额的情况况提供适用用不同税税率或者者征收率率的应税税项目，应应当分别别核算适适用不同同税率或或者征收收率的销销售额。兼营营业业税应税税项目的

40、的，应当当分别核核算增值值税应税税项目的的销售额额和营业业税应税税项目的的营业额额；未分分别核算算的，由由主管国国税机关关核定应应税服务务的销售售额。兼营免税税、减税税项目的的，应当当分别核核算免税税、减税税项目的的销售额额；未分分别核算算的，不不得免税税、减税税。（3） 视同销售售情况纳税人发发生视同同销售货货物或应应税服务务而无销销售额者者，按下下列顺序序确定销销售额： （一）按按纳税人人最近时时期同类类货物或或应税服服务的平平均销售售价格确确定； （二）按按其他纳纳税人最最近时期期同类货货物或应应税服务务的平均均销售价价格确定定； （三）按按组成计计税价格格确定。组组成计税税价格的的公式

41、为为： 组成计税税价格=成本（1+成本利利润率） 法规规定定成本利利润率为为10，具体体标准以以税务机机关实际际要求为为准。（4） 销售额与与增值税税发票的的关系销售额由由增值税税专用发发票销售售额、通通用机打打发票销销售额、未未开具发发票的应应税销售售额（包包括视同同销售金金额）组组成。其中，除除增值税税专用发发票中列列明销售售额和税税额外，其其他两项项均应换换算为不不含税销销售额。4.5. 销项税额额销项税额额，是指指按照销销售额和和增值税税税率计计算的增增值税额额。销项项税额计计算公式式：销项税额额=销售售额税率4.6. 进项税额额进项税额额，是指指购进货货物或者者接受加加工修理理修配劳

42、劳务和应应税服务务，支付付或者负负担的增增值税税税额。纳税人购购进货物物或应税税劳务，支支付运输输费用，所所支付款款项的单单位，必必须与开开具抵扣扣凭证的的销售单单位、提提供劳务务的单位位一致，才才能申报报抵扣进进项税额额，否则则不予抵抵扣。纳税人取取得进项项扣税凭凭证后，需需区分需需要认证证的进项项扣税凭凭证及不不需要认认证的进进项扣税税凭证，对对于需要要认证的的进项扣扣税凭证证一定要要在认证证通过后后方可从从销项税税额中抵抵扣。（1） 需通过认认证后抵抵扣的票票据下列项目目的进项项税额经经过认证证后可以以抵扣： 增值税专专用发票票（含货货物运输输业增值值税专用用发票、税税控机动动车销售售统

43、一发发票）上上注明的的增值税税额； 海关进口口增值税税专用缴缴款书上上注明的的增值税税额。（2） 可直接计计算抵扣扣的票据据下列项目目的进项项税额可可以直接接计算抵抵扣： 农产品收收购发票票或者销销售发票票上注明明的农产产品买价价和133%的扣扣除率计计算的进进项税额额； 铁路运输输费用结结算单据据上注明明的运输输费用金金额和77%的扣扣除率计计算的进进项税额额； 中华人民民共和国国税收缴缴款凭证证上注明明的增值值税额。（3） 不得抵扣扣的情况况（进项项转出）下列项目目的进项项税额不不得抵扣扣，需转转出进项项税额： 用于适用用简易计计税方法法计税项项目、非非增值税税应税项项目、免免征增值值税项

44、目目、集体体福利或或者个人人消费的的购进货货物、接接受加工工修理修修配劳务务或者应应税服务务。其中中涉及的的固定资资产、专专利技术术、非专专利技术术、商誉誉、商标标、著作作权、有有形动产产租赁，仅仅指专用用于上述述项目的的固定资资产、专专利技术术、非专专利技术术、商誉誉、商标标、著作作权、有有形动产产租赁。 非正常损损失的购购进货物物及相关关的加工工修理修修配劳务务和交通通运输业业服务。非正常损损失，是是指因管管理不善善造成被被盗、丢丢失、霉霉烂变质质的损失失，以及被被执法部部门依法法没收或或者强令令自行销销毁的货货物。 非正常损损失的在在产品、产产成品所所耗用的的购进货货物（不不包括固固定资

45、产产）、加加工修理理修配劳劳务或者者交通运运输业服服务。 以上规定定中的货货物的运运输费用用和销售售免税货货物的运运输费用用。 接受的旅旅客运输输服务。（4） 兼营项目目不得抵抵扣的进进项税额额划分兼营简易易计税方方法计税税项目、非非增值税税应税劳劳务、免免征增值值税项目目而无法法划分不不得抵扣扣的进项项税额，按按照下列列公式计计算不得得抵扣的的进项税税额：不得抵扣扣的进项项税额当期无无法划分分的全部部进项税税额（当期期简易计计税方法法计税项项目销售售额+非非增值税税应税劳劳务营业业额+免免征增值值税项目目销售额额）（当期期全部销销售额+当期全全部营业业额）主管税务务机关可可以按照照上述公公式

46、依据据年度数数据对不不得抵扣扣的进项项税额进进行清算算。4.7. 应纳税额额计算当期应纳纳增值税税=当期期销项税税额-当当期进项项税额-期初留留抵进项项税额+当期进进项税额额转出4.8. 税收减免免销售货物物、进口口货物、提提供应税税劳务或或服务适适用免税税、减税税规定的的，可以以放弃免免税、减减税。放放弃免税税、减税税后，336个月月内不得得再申请请免税、减减税。兼营免税税、减税税项目，未未分别核核算销售售额的，不不得免税税、减税税。4.8.1. 邮政服务务中国邮政政集团公公司及其其所属邮邮政企业业提供的的下列项项目免征征增值税税：（1）邮邮政普遍遍服务：包括函函件、包包裹等邮邮件寄递递，以