小心2019年发放年终奖的个税臆想计算法陷阱(DOC5)16740.docx

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1、小心20019年发放放年终奖奖的个税税臆想计计算法陷陷阱近日，不不断有财财务人员员询问，网网传“紧急提提醒！在在20119年1月1日前把20118年的年年终奖发发了”及“20119年之前前发放年年终奖更更划算”的策划划是否靠靠谱？那就先来来看看这这个“策划”是如何何提议的的吧：同样是2240000元的年年终奖（不不考虑当当月工资资薪金的的情况下下），今今年10-12月份发发放和明明年发放放缴纳的的个税差差距太大大了！情况一：若是今今年10-12月份发发放将年终奖奖的计税税所得除除以12个月，得得到分月月均值后后，以这这个计算算得到的的均值去去查税率率表找到到适用税税率和速速算扣除除数个税=22

2、40000*33%-00=7220元情况二：若是20119年发放放个税=2240000*220%-14110=333900元相差26660元。按照这个个“策划”所写，若若是20119年发放20118年的年年终奖240000元，当当月就要要缴个税税33990元，其其计算方方式：240000*20%-14410=33990元。然然后拿按按照这个个计税方方式计算算出来的的税款，去去比较，得得出多缴缴26770元（策策划中的的26660元应为26770之笔误误，就不不去纠缠缠了）。可可见，这这个“策划”的计算算结果所所表达的的意思很很明显，就就是要大大家将20118年度的的年终奖奖在20118年发放放

3、。初看，这这样比较较得出的的结论貌貌似很正正确。但但，问题题、最大大的问题题就是：20119年发放放奖金240000元，当当月就要要缴个税税33990元，这这样计算算正确吗吗？其计计算公式式240000*20%-14410=33990元，又又是从哪哪里学来来的？其实，一一看就能能猜到，这这是自作作聪明的的把20118年四季季度也就就是新旧旧税法过过渡期的的月税率率表（下下图）去去用于20119年的计计税，也也就有了了上面的的240000元的应应纳税所所得额适适用20%的税率率以及速速扣数14110元。首先，上上面这个个月税率率表，是是财政部部、税务务总局关关于20118年第四四季度个个人所得得

4、税减除除费用和和税率适适用问题题的通知知（财财税2001898号）附附件1的税率率表。该该税率表表本身没没有任何何问题，但但是，发发布这个个月税率率表的文文件标题题关于于20118年第四四季度个个人所得得税减除除费用和和税率适适用问题题的通知知就表表述得很很清楚了了啊，这这只是20118年第四四季度（也也就是过过渡期）适适用的税税率（表表）。没没人要你你拿去用用于计算算20119年的个个税哦，更更没有任任何一个个部门说说过20119年每月月是按这这个税率率表计税税。如前所述述，修订订后从20119年开始始施行的的个人人所得税税法所所附综合合所得适适用的个个人所得得税税率率表一，是是以全年年应纳

5、税税所得额额去乘以以适用的的年税率率，也就就是，对对于居民民个人取取得包括括工资、薪薪金在内内的综合合所得，是是按纳税税年度合合并计算算个人所所得税。即即使在年年度中间间出现某某项所得得暂时多多预缴了了税款，到到次年汇汇算清缴缴也是多多退少补补，多缴缴的税款款可以退退税。其次，“在20119年1月1日前把20118年的年年终奖发发了”及“20119年之前前发放年年终奖更更划算”这些所所谓的“策划”，本身身就是一一句无用用的废话话、甚至至是害人人的提议议。因为，提提出“20119年之前前发放年年终奖更更划算”，继而而要大家家“在20119年1月1日前把20118年的年年终奖发发了”，无非非就是想

6、想适用国国税发200059号文件件规定的的“全年一一次性奖奖金个税税计算办办法”，但真真的可行行吗？国税发2000599号文件件明确规规定，在在一个纳纳税年度度内，对对每一个个纳税人人，该计计税办法法只允许许采用一一次。因因此：一、如果果某单位位是次年年发放上上年的年年终奖（如2018年发放2017年的年终奖），其在2018年发放2017年年终奖时就已经使用过国税发20059号文件规定的“全年一次性奖金个税计算办法”，按策划提出的，在2018年底又发2018年当年的年终奖，那么，很明显就不能再次使用该办法了。如果真的的按策划划所说，把把按惯例例应在20119年发放放的20118年年终终奖提早早

7、在20118年11月、12月份发发了，就就得将第第二次所所发年终终奖与当当月工资资合并为为一个月月的所得得计税，计计算出的的税款绝绝对不是是上述策策划中“情况一”那样的的结果（发24000元奖金缴720元个税），按这种策划，员工不但不能少缴税款，反而还将无谓地多缴很多税款。二、如果果某单位位一直是是当年底底发放当当年的年年终奖（如2017年底发放2017年的年终奖），2018年至今还没有使用过该办法，那么，不用任何人说，该单位在2018年底按惯例发放年终奖时，自然会使用该办法。难道人家以往每年都知道使用该办法，到2018年就不知道了？因此，这只是正常发放年终奖和使用相关税收政策，根本就不存在什

8、么提前发放奖金以及划算不划算的问题。再次，众众所周知知，居民民个人取取得包括括工资、薪薪金从20119年起是是按纳税税年度合合并计算算个人所所得税，而而且是与与劳务报报酬等四四项所得得合并为为综合所所得计税税。即，以以每一纳纳税年度度的收入入额减除除费用六六万元以以及专项项扣除、专专项附加加扣除和和依法确确定的其其他扣除除后的余余额，为为应纳税税所得额额，再乘乘以适用用的年税税率，方方为全年年应纳个个人所得得税税额额。根本不可可能出现现“策划”中描写写的那样样，将四四项综合合所得中中的工资资、薪金金收入不不减除任任何费用用和各项项扣除就就直接去去乘以税税率计税税。总之，对对于20119年发放放

9、的20118年年终终奖，不不论如何何计算个个人所得得税，怎怎么也不不可能出出现“策划”中“情况二”那种怪怪异的计计算方式式（240000*20%-14410），更更无法得得出“不考虑虑当月工工资薪金金的情况况下，20119年发放240000元年终终奖应缴缴纳33990元个税”的神仙仙结论。因为，从从20119年开始始，综合合所得项项目的收收入额减减除费用用（600000元/年或50000元/月），再再减除专专项扣除除、专项项附加扣扣除和依依法确定定的其他他扣除后后的余额额，方为为应纳税税所得额额。即便便对于20119年发放20118年的年年终奖的的个人所所得税不不给特殊殊政策，也也不可能能在不减减除基本本减除费费用和专专项附加加扣除等等多项扣扣除的情情况下，就就将年终终奖全额额作为所所得直接接计税。