某电器制造公司作业成本案例9491.docx

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1、以下为国国内一企企业作业业分析的的过程概概要，Act变变压器制制造公司司实施作作业分析析Act变变压器制制造公司司是我国国研制高高压、超超高压大大中型电电力变压压器、特特种变压压器、并并联变压压器和电电炉的变变压器骨骨干厂家家之一。该厂已已发展为为具有完完整的科科研、设设计、制制造、检检测、试试验和服服务体系系的企业业，迄今今生产的的产品有有2500多个品品种，6600多多种规格格。它拥拥有先进进的设计计、工艺艺、科研研水平，在在产品设设计、生生产管理理、会计计核算等等方面广广泛应用用了电子子计算机机，CAAD水平平居全国国同行业业第一，并并建立起起全面质质量保证证体系。财务核核算制度度比较健

2、健全，有有比较规规范的成成本核算算体系，财财务人员员分工合合理，具具有较强强的业务务能力。领导层层管理水水平较高高，在职职工培训训、推行行MRPPII等等方面作作出了许许多实质质性举措措。该企企业可以以视为先先进制造造企业。由于种种种原因因，该企企业目前前面临的的情况是是产品市市场价格格逐步下下降而产产品成本本居高不不下，导导致产品品竞争力力下降。出口产产品相对对日、韩韩同规格格产品已已失去价价格上的的优势。在我国国二滩水水电站国国际投标标中，由由于该厂厂的产品品报价高高于俄罗罗斯100%，而而未中标标。面对对越来越越激烈的的全球化化市场竞竞争，该该企业领领导已充充分意识识到，加加强成本本控制

3、，从从内部挖挖掘潜力力已成为为企业能能否在竞竞争中处处于有利利地位的的关键因因素之一一。从目目前的情情况看，该该厂采取取多品种种单件小小批量的的生产方方式，产产品差异异较大，又又广泛采采用了电电子计算算机，另另外制造造费用与与人工成成本的比比例较高高(1885%),产品品技术含含量较高高，上述述因素是是该企业业推行作作业成本本计算和和作业成成本管理理的有利利条件。该厂在在去年初初步实施施ABCC，获取取真实的的产品成成本信息息基础上上，今年年又通过过作业分分析，寻寻求进一一步降低低成本，提提高产品品竞争力力、增加加利润的的途径。我们CCMA-Chiina在在该厂进进行作业业分析的的具体作作法如

4、下下:一、资源源动因分分析评价价作业的的有效性性：资源动因因(ReesouurceeDriiverr)是指指资源被被消耗的的方式和和原因，它它是把资资源成本本分配到到作业的的基本依依据。作作业消耗耗了人力力、材料料、设备备、房屋屋建筑物物、动力力、现金金等资源源，因此此要依据据作业消消耗的资资源数量量将资源源成本分分配到作作业上。资源成成本分配配到各作作业的资资源量纲纲是不同同的:人工按按人工小小时，材材料按材材料消耗耗数量，电电按千瓦瓦时，水水按立方方米，机机器设备备折旧按按机器小小时，房房屋建筑筑物折旧旧按使用用面积等等。资源源是一个个物质范范畴，资资源进入入作业系系统，并并非都被被作业合

5、合理有效效地消耗耗，所以以必须进进行资源源动因分分析。结结合ABBC法在在ACTT变压器器厂的实实施，资资源动因因分析的的程序可可以分为为:调查产产品从设设计、试试制、生生产、储储备、销销售、运运输到用用户使用用的全过过程，在熟悉悉产品生生命周期期流程的的基础上上识别、计量作作业，并并将作业业适当合合并，建建立作业业中心;归集资资源费用用到各相相应的作作业;分析执执行作业业消耗资资源的情情况，确确定作业业的有效效性。由由于作业业成本库库是根据据资源动动因一项项一项分分配汇集集而成的的，所以以对资源源动因进进行分析析首先可可以揭示示作业成成本的资资源项目目，也即即作业成成本要素素(CoostEE

6、lemmentts);再通过过作业成成本要素素和作业业相应关关系的分分析，揭揭示哪些些资源是是必需的的，哪些些需要减减少，哪哪些资源源需要重重新配置置，最终终确定如如何降低低作业消消耗资源源的数量量，进一一步降低低作业成成本，提提高作业业效率。资源动动因分析析的过程程正是判判断作业业消耗资资源必要要性、合合理性的的过程，即即评价作作业有效效性的过过程。(1)建建立作业业中心这一阶段段的工作作是在了了解生产产工艺流流程的基基础上划划分作业业中心。通过熟熟悉变压压器、电电抗器的的生产工工艺流程程图，由由各车间间技术人人员带领领参观生生产现场场，详细细了解各各个生产产环节，注注意和班班组长、工人进进

7、行交谈谈，以求求深入理理解生产产流程。根据对对生产工工艺流程程的了解解，首先先确定各各个主要要动作，然然后将动动作归集集为作业业。每个个作业均均细分为为许多小小作业或或动作。比如冲冲剪车间间纵剪这这个作业业就可以以细分为为从供应应处接料料、拆料料、上料料、纵剪剪、收料料等等。作业的的过细划划分对作作业设计计和管理理可能是是有好处处的，但但使计量量成本增增加。因因此定义义作业时时要防止止两种倾倾向，一一是防止止限定性性太详尽尽的定义义，因为为这样不不仅不能能得到更更多的有有用信息息，反而而有可能能造成分分析的紊紊乱。二二是避免免太广泛泛的定义义，这样样的定义义难以揭揭示管理理改善的的机会。例如上

8、上述剪作作业若用用列述的的五个作作业来代代替则过过于详尽尽了，完完全没有有必要。归集建建立作业业后，由由于该厂厂生产的的复杂性性，这时时有近百百种作业业，这对对于后面面的工作作则显得得太复杂杂，因此此根据作作业质的的相似性性作了进进一步合合并，选选择主要要作业，建建立作业业中心。经过详详尽的分分析后，全厂共共建立了了31个作作业中心心，分别别是剪切切、剪冲冲预压、生产协协调(冲剪车车间)、钢板板预处理理、下料料拼焊、下料折折滚、油油箱及部部件制作作、泵漏漏喷砂、油漆、生产协协调(冷作车车间)、机加加工、木木加工、手加工工、生产产协调(绝缘车车间)、线圈圈绕制、线圈处处理、生生产协调调(线圈车车

9、间)、金属属加工、生产协协调(金工车车间)、总装装、汽相相千燥、油压实实验、生生产协调调(总装车车间)、包装装、生产产协调(包装车车间)、生产产协调(供应处处)、产品品设计、试验质检检、产品品销售、材料搬搬运、库库房管理理。需要要说明的的是，在在七个基基本生产产车间及及供应处处还建立立了生产产协调这这一作业业，用于于吸收车车间管理理人员工工资福利利费和其其它一些些与各作作业相关关不紧密密的作业业，属于于管理级级作业。另外，将将全厂范范围内的的库房管管理、材材料搬运运分别合合并为一一个作业业中心。(2)归归集资源源费用到到各作业业中心作业中心心建立后后，需衡衡量各个个作业中中心消耗耗的资源源费用

10、。收集费费用数据据时充分分利用企企业原有有成本信信息系统统，有的的数据可可以直接接获取，有有的数据据则需加加工处理理。这一一步骤工工作是繁繁琐而重重要的。要仔细细分析各各项费用用，按资资源动因因归集进进各个作作业+，b，往往往要反复复几次才才能最后后确定。基本生生产车间间应归集集到作业业中心的的资源费费用包括括:工资及及附加费费、折旧旧、修理理费、动动力费、办公费费、机物物料消耗耗、低值值易耗品品、劳保保费、差差旅费、运输费费及其他他。原材材料费用用直接归归集到产产品上。产品设设计部门门包括设设计处、特研所所和工艺艺处，归归集的资资源费用用包括折折旧、工工资及附附加费、技术开开发费、办公费费、

11、差旅旅费等。试验质质检部门门包括试试验站、质检处处、计量量管理处处，归集集的资源源费用包包括折旧旧、工资资及附加加费、动动力费、研究开开发费、试验检检验费、修理费费、运输输费等。产品销销售费用用来源于于企业期期间费用用明细表表。(计算结结果略引引)(3)评评价作业业的有效效性企业的作作业通常常有上百百种，合合并后的的作业中中心也有有几十个个，对这这些作业业及作业业中心一一一进行行分析并并确定增增值性及及效率高高低是不不可能的的，只能能对那些些相对于于顾客或或企业组组织比较较重要的的作业进进行分析析。一般般，企业业80%的成本本是由220%的的作业引引起的，将将作业按按其成本本大小排排列，排排列

12、在前前面的那那些作业业就是应应进行具具体分析析的重点点作业。通过每每个作业业中心每每月归集集的资源源费用大大小及向向企业了了解的情情况，我我们选择择了冲剪剪、冷作作、总装装三个车车间进行行了更深深人的实实地调查查和研究究，通过过对剪切切、剪冲冲预压、钢板预预处理、下料拼拼焊、下下料折滚滚、油箱箱及部件件制作、泵漏喷喷砂、油油漆、总总装、汽汽相干燥燥、油压压实验、生产协协调、材材料搬运运、库房房管理等等作业中中心的实实地观察察、询问问、翻阅阅资料和和计算分分析，判判断作业业消耗资资源的必必要性和和合理性性，寻求求提高作作业效率率、减少少资源消消耗、增增加产出出价值的的有效途途径。确确定作业业效率

13、高高低时，应应对每个个作业中中心开展展以下问问题的调调查，并并进行细细微的分分析。作业人人数可否否减少?作业时时间可否否缩短?可否使使用既保保证产品品质量又又更廉价价的原材材料?可否使使用性能能相同更更廉价的的机器设设备和辅辅助用具具?可否使使用既保保证质量量但更简简单的工工艺方法法?设备利利用率可可否再提提高?能源消消耗率可可否再降降低?有关该该作业的的一些生生理、心心理方面面的问题题，例如如作业的的劳动条条件、工工作环境境如何?人对该该作业的的安全感感、舒适适感、满满意感和和兴趣如如何?上述问问题一般般是将本本企业的的作业与与同行业业或其它它企业类类似的作作业，或或本企业业历史上上的最好好

14、水平相相比较，以以进一步步判断该该作业消消耗资源源的水平平和作业业的效率率高低。对一些些生理、心理方方面的问问题，可可采用观观察法、直接询询问法或或问卷调调查法等等分析评评价1441。a.剪切切作业中中心冲剪车间间的剪切切作业中中心，目目前有两两组横剪剪生产线线:德国进进口的横横剪生产产线，除除定期大大修和日日常性的的维护外外，基本本上不存存在突发发性修理理，可自自动冲孔孔，剪切切直径可可达100Oommm.另另一条为为国产横横剪线，虽虽然只使使用了22年，但但修理比比较频繁繁，平均均每月闲闲置100天左右右。这条条横剪线线不能冲冲孔，必必须由剪剪冲机床床配合才才能完成成，最大大剪切直直径为6

15、60Ommm，且且废品率率高。根根据19999年年1月各作作业中心心资源费费用明细细表，剪剪切作业业中心月月修理费费为4555122.588元，月月折旧额额为6559655.699元，国国产横剪剪线使剪剪切作业业中心的的修理费费达到折折旧费22/3以以上，而而且随着着时间推推移，修修理费有有继续上上升的趋趋势。由由以上分分析可知知剪切作作业是资资源消耗耗多，成成本费用用高，完完成效率率低的增增值低效效作业。b.汽相相干燥作作业中心心总装车间间干燥作作业申心心的汽相相干燥设设备已经经使用了了十几年年，存在在的典型型问题是是:仪表计计量不准准确。例例如，当当干燥炉炉内温度度已达330。C时，仪仪表

16、计量量往往只只显示22O。C，这不不仅影响响干燥质质量和安安全生产产，也延延长了干干燥时间间，增加加了资源源消耗。根据998年11月一一99年3月汽相相干燥作作业中心心归集的的资源费费用和消消耗的干干燥时间间，计算算出单位位小时消消耗的资资源费用用为2339.664元。据了解解，干燥燥炉内温温升100。C约需4小时，则则因仪表表计量不不准确造造成每炉炉的资源源浪费=2399.644x4=9588.566元。按按每月平平均烘干干6炉计算算，每月月的资源源浪费=9588.566x6=57551.336元，每每年的资资源浪费费=57751.36xx12=690016.32元元。机械真真空泵陈陈旧。机

17、机械真空空泵于119844年8月开始始使用，使使用期限限12年，现现在已超超过折旧旧寿命仍仍在使用用，抽真真空能力力差，造造成烘干干时间延延长，平平均一炉炉延长22天，每每月按平平均烘千千6炉计算算，一个个月延长长12天，一一年就延延长了1144天天。机械械真空泵泵每天平平均使用用12小时时，则每每月因机机械真空空泵设备备陈旧所所造成的的资源浪浪费=1144小小时x223964=34550816元，每每年的资资源浪费费更达34550816xx12=4144097792元。由此可可见，汽汽相干燥作业业也是一一个增值值低效作作业。对对于这些些设备老老化引起起的增值值低效作作业，我我们建议议企业运运

18、用净现现值分析析、内含含报酬率率法等科科学决策策方法进进行固定定资产投投资更新新决策，以以提高作作业效率率，减少少资源浪浪费。.针对冲冲剪车间间两组横横剪生产产线目前前的情况况，结合合市场需需求量和和本企业业占有的的市场份份额估算算出企业业所需的的生产能能力。如如果目前前生产能能力过剩剩，应处处理国产产横剪线线，继续续使用进进口横剪剪线，等等进口横横剪线到到达使用用年限后后再更新新。这样样一来可可以消除除剪切作作业由于于国产横横剪线造造成的低低效部分分，减少少人员费费用、维维修费用用和剪冲冲工序的的开支，提提高剪切切作业的的效率。如果目目前生产产能力不不足，可可在处理理国产横横剪线，保保留进口

19、口横剪线线的同时时，再引引进一条条新的横横剪线以以满足生生产需要要。该厂厂目前的的，清况况属于生生产能力力过剩。b对于于总装车车间的问问题，由由于汽相相干燥设设备中的的仪表计计量装置置附属于于整体设设备，不不可能单单独更新新，因此此需要对对汽相千千燥线是是否进行行总体更更新进行行经济评评价。一一条新的的汽相干干燥线投投资约需需10000万元元，可使使用155年左右右，仪表表计量不不准确造造成每年年的资源源浪费为为69001632元。根据这这些数据据可以粗粗略计算算一下更更新汽相相干燥线线的净现现值:NPV=-10000万万+6990166.322x(PP/A，i，15)=-10000万万+69

20、90166.322x8.06007=-94443668万元元0由计算结结果，可可以得出出以下结结论:在目前前情况下下，整体体上更新新汽相干干燥生产产线是不不经济的的，应该该购买可可单独运运转的机机械真空空泵。通通过更新新部分设设备，提提高汽相相干燥作作业的整整体效率率，降低低资源消消耗。等等汽相干干燥设备备到达使使用年限限时，再再更新整整体设备备。类似似的分析析可用于于其它作作业中心心。例如如，泵漏漏喷砂作作业是低低效作业业，因为为它包含含了油箱箱及附件件一次泵泵漏和喷喷砂通不不过而进进行返工工、修理理后的再再次及多多次实验验，低效效作业部部分导致致了人工工、动力力、设备备等资源源的浪费费。降

21、低低资源消消耗的方方法是减减少每台台变压器器、电抗抗器的油油箱和附附件的重重复实验验次数或或机器工工时，途途径是通通过前面面作业环环节的全全面质量量管理，坚坚决杜绝绝前道工工序不合合格的产产品进人人下道工工序，保保证泵漏漏实验一一次合格格，喷砂砂一次通通过。1.作业业动因分分析-判判断作业业的增值值性当我们将将资源费费用归集集到相应应的作业业上形成成作业成成本库后后，如何何准确地地把第一一步归集集到作业业成本库库中的资资源费用用进一步步分配到到各项产产出上去去，这需需要引人人作业动动因的概概念。作作业动因因是指作作业被消消耗的直直接原因因，产出出是进一一步分配配作业成成本库中中费用的的标的，其

22、其分配依依据是该该项产出出消耗各各作业成成本库中中的代表表作业的的数量。例如产产品设计计作业中中心作业业动因的的计量可可以选择择为产品品种类、零部件件种类、设计工工时等，销销售作业业中心作作业动因因的计量量可以选选择为广广告次数数、销售售员工人人数、销销售合同同数等。作业动因因分析的的程序可可以分为为:从构成成作业成成本库的的各项作作业中，选选择代表表作业并并计量作作业成本本库分配配率，计计算、归归集各产产出的作作业成本本;分析各各作业对对产出的的贡献，确确认作业业的增值值性。作作业动因因分析重重在揭示示动态的的成本驱驱动因素素，它的的主要目目的是为为了揭示示哪些作作业是必必需的，哪哪些作业业

23、是多余余的，应应该减少少，最终终确定如如何减少少产品消消耗作业业的数量量，从整整体上降降低作业业成本和和产品成成本。利利用作业业动因价价值分析析的结果果可以判判断产出出消耗作作业的情情况，可可以评价价作业的的价值。确定是是否增值值作业时时，结合合作业动动因分析析对每项项作业开开展细微微的分析析。增值值作业必必须同时时满足以以下条件件:该作业业的功能能是明确确的;该作业业能为最最终产品品或劳务务提供价价值;该作业业在企业业的整个个作业链链中不能能去掉、合并或或被替代代5。如果果有一个个条件不不符合，该该作业就就不是增增值作业业。一般般企业的的各种加加工作业业、装配配作业等等都是增增值作业业。而大

24、大部分的的仓储、搬运、检验，以以及供产产销中任任一环节节的等待待、延误误等，由由于它们们并未增增加产出出的价值值，反而而增加了了人、财财、物等等资源的的消耗，应应属不增增值作业业。(1)计计算、归归集产出出作业成成本考虑计量量成本、作业动动因与作作业中心心消耗资资源的相相关程度度等因素素，选择择的311个作业业中心作作业动因因的计量量单位分分别为:机器工时时、人工工工时、生产批批次、钢钢板面积积、人工工工时、机器工工时、人人工工时时、机器器工时、人工工工时、生生产批次次、机器器工时、机器工工时、人人工工时时、生产产批次、人工工工时、处处理时间间、生产产批次、人工工工时、生生产批次次、人工工工时

25、、干燥时时间、油油压时间间、生产产批次、人工工工时、装装箱批次次、生产产批次、设计批批次、试试验时间间、销售售合同数数、变压压器设计计重量、变压器器设计重重量。确确定各作作业中心心每月作作业动因因的消耗耗量，用用作业中中心归集集的月资资源费用用除以月月作业动动因的消消耗量，就就得到作作业动因因分配率率。统计计各月各各工作号号产品流流经各作作业中心心的作业业动因消消耗量，乘乘以月作作业动因因分配率率，就得得到月产产品作业业成本。再将每每个工作作号产品品生产期期内的月月产品作作业成本本相加，就就得到产产品作业业成本。(计算结结果略6)从19998年已已经完成成的作业业成本计计算结果果看，某某变压器

26、器厂19997年年7月至19997年年12月期期间生产产的产品品中约有有81.5%的的产品成成本误差差大于55%(包包括高估估和低估估)，其中中产品成成本有严严重误差差(误差220%)的产品品占400.8%，详见表表1:表1某变变压器厂厂产品成成本差异异分析表表项目扣除原材材料和专专用工模模具后的的成本差差异率(%)工作号数数概率(%)低估-1000%-500%27.4%-50%-200%933.44%-20%-5%829.66%正常-5%5%518.55%高估5%20%311.11%合计27100%由此可见见，在某某变压器器厂，用用ABCC法与传传统成本本计算法法计算出出的产品品成本存存在差

27、异异，个别别产品还还较大，这这种不同同产品之之间成本本的扭曲曲，使得得出的成成本指标标不能如如实反映映不同产产品生产产耗费的的基本面面貌，这这种错误误的信息息必将影影响企业业的经营营决策和和业绩评评价约有有效性。(2)判判断作业业的增值值性计算出产产品成本本，可以以进一步步分析各各个作业业中心对对产出的的贡献。a.冲孔孔不增值值作业分分析冲剪车间间的冲孔孔作业包包含在剪剪冲预压压作业中中心内，是是用剪冲冲机对经经过纵剪剪和横剪剪后的硒硒钢片冲冲孔的作作业。冲冲孔的主主要目的的是为了了总装车车间叠装装时便于于定位。根据向向车间技技术员了了解的情情况，硒硒钢片上上无孔时时产品质质量高，因因为冲孔孔

28、时留下下的毛刺刺等有可可能使变变压器试试验通不不过或运运行时出出问题。但车间间生产时时完全按按照工艺艺设计图图纸进行行，一般般新产品品采取新新的设计计方案，新新图纸上上硒钢片片不用经经过冲孔孔这一作作业。而而派生产产品采用用过去的的旧图纸纸，冲剪剪车间还还要对硒硒钢片冲冲孔。由由此可见见，冲孔孔作业的的存在与与否完全全是依设设计图纸纸而定，新新技术条条件下为为保证较较高的产产品质量量不需要要冲孔，而而沿用旧旧工艺方方法却保保留了冲冲孔作业业。对最最终产品品变压器器而言，冲冲孔作业业并末增增加它的的价值，却却增加了了人、财财、物等等资源的的消耗，是是一种不不增值作作业。b.涂漆漆不增值值作业分分

29、析冲剪车间间的涂漆漆作业也也包含在在剪冲预预压作业业中心内内，是由由人工对对预压好好的硒钢钢片涂防防锈水的的作业。涂漆的的主要目目的是为为了防止止硒钢片片从冲剪剪车间运运送到总总装车间间的生产产间断期期生锈。这也是是一种不不增值作作业，因因为在计计划安排排合理的的情况下下，各作作业之间间不会存存在间断断，也不不需要涂涂防锈水水这一工工序。对对最终产产出而言言，涂漆漆也末增增加它的的价值，它它只是企企业内部部为生产产间断所所作的预预防措施施，却增增加了资资源消耗耗。由于于剪冲、冲孔、预压、涂漆作作业都是是以人工工工时为为作业动动因的计计量单位位，根据据质的相相似性7，它它们被合合并在同同一作业业

30、中心剪剪冲预压压内。因因此，在在现行的的皿记体体系中，并并不能核核算出冲冲孔和涂涂漆不增增值作业业消耗的的成本。但毫无无疑问，这这两个不不增值作作业的存存在，使使剪冲预预压作业业消耗的的资源增增大，成成本费用用加高，成成为低效效作业。针对不不增值作作业，在在产品设设计环节节企业应应充分考考虑生产产成本和和产品质质量，无无论新产产品还是是派生产产品都应应该采取取新图纸纸新设计计，取消消冲孔作作业。在在生产计计划安排排合理，各各作业之之间不存存在加工工等待时时间的情情况下，涂涂漆作业业失去了了存在的的前提，可可以在设设计环节节取消。这样可可以减少少不增值值作业的的资源消消耗，降降低产品品成本。c.

31、材料料搬运和和库房管管理不增增值作业业分析材料搬运运作业主主要是指指行车、电瓶车车、平板板车、叉叉车等运运输工具具对原材材料、半半成品的的运输，消消除的途途径是车车间内合合理布局局，减少少不必要要的搬运运。此外外，在全全厂范围围内根据据资源集集成的思思想，在在短期内内不可能能改变生生产布局局的情况况下，将将分散在在各车间间的材料料搬运作作业可以以集中为为一个作作业中心心进行管管理，在在各车间间合理调调配运输输工具，提提高运输输工具的的利用率率，既保保证了正正常生产产需要，又又减少了了资源浪浪费。库库房管理理作业主主要是指指对原材材料库、T模具库库、备件件库和半半成品库库等库房房进行管管理的作作

32、业，按按JITT要求的的零存货货观点，也也属不增增值作业业，但在在短期内内也不可可能消除除，只能能通过提提高作业业效率降降低资源源消耗。途径是是通过降降低存货货水平以以减少占占用的库库房空间间和资金金，进而而减少库库房管理理所消耗耗的人力力、设备备、房屋屋建筑物物、现金金等资源源。2.作业业的综合合分析对每项作作业进行行了资源源动因分分析和作作业动因因分析后后，还应应分析各各项作业业之间的的联系，这这就是作作业的综综合分析析。企业业的各种种作业相相互联系系，形成成作业链链。每完完成一项项作业要要消耗一一定的资资源，而而作业的的产出又又形成一一定的价价值，转转移到下下一项作作业，按按此逐步步推移

33、，只只到最终终把产出出提供给给企业外外部的顾顾客。因因此，作作业链同同时也表表现为价价值链。作业链链上各个个作业好好比是链链环，作作业之间间的联系系好比是是链结。无环就就无法形形成结，无无结也形形不成链链。所以以不但要要分析链链上的各各个作业业，还要要分析各各作业之之间的联联系。即即使链上上的每个个环都是是增值高高效作业业，也可可能由于于结的问问题，影影响整个个作业链链的效率率和价值值。理想想的作业业链应是是作业与与作业之之间环环环相连，无无开断和和重叠，作作业之间间的等待待、延误误应最小小。现实实企业的的生产经经营活动动中，作作业与作作业之间间一般都都存在重重叠，也也就是说说不可避避免一定定

34、程度地地存在等等待、延延误等。理想的的作业链链并不可可能立即即达到，不不断地改改进作业业，不断断地向理理想作业业链靠近近是企业业成本管管理的目目标。每每项作业业的完成成都有特特定的作作业时间间。作业业时间可可以划分分为加TT前等待待时间、实际加加工时间间和加工工后等待待时间，其其中只有有实际加加工时间间是有效效作业时时间，加加1前等待待时间和和加I后等待待时间都都是无效效作业时时间。该该企业的的生产经经营活动动中，有有的作业业与作业业之间存存在等待待，也就就是存在在无效作作业时间间。这不不仅使作作业的效效率降低低，使资资金造成成积压，也也使作业业链断开开。例如如，前述述冲剪车车间涂漆漆作业的的

35、存在就就是因为为作业与与作业的的等待造造成的。该厂现现行成本本资料统统计体系系中一般般统计前前项作业业完成和和后项作作业执行行之间的的时间间间隔，这这其实是是前项作作业的加加I后等待待时间和和后项作作业的加加1前等待待时间，即即无效作作业时间间。根据据对19999年年1月一5月19日冲冲剪车间间现场管管理班对对预压完完成的硒硒钢片人人库时间间和出库库时间(即运送送到总装装车间的的时间)的记录录统计，共共有399个工作作号产品品完成预预压人库库。其中中人库时时间与出出库时间间间隔不不超过55天的有有23个工工作号，间间隔在55一10天(不含100天)之间的的有3个工作作号，间间隔在110天一一2

36、0天(不含200天)之间的的有4个工作作号，有有l个工作作号间隔隔25天，有有l个工作作号间隔隔55天，其其余7个工作作号:有3月20日、4月10日、4月22日、4月27日入库的4个工作作号，截截止5月19日仍未出出库;有5月12日、5月13日、5月18日入库的3个工作作号，截截止5月19日仍未出出库，这这基本属属于正常常范围。由以上上分析339个工工作号中中有133个工作作号产品品在冲剪剪车间至至少积压压了100天以上上才到下下一道生生产工序序，有的的甚至长长达2个月之之久，据据了解，硒硒钢片出出库时间间主要决决定于总总装车间间用于叠叠装的工工模具夹夹件是否否准备完完毕。当当各部门门生产不不

37、能很好好地衔接接时，便便出现资资金积压压的情况况。下面面粗略地地计算一一下无效效作业时时间的资资金占用用量和损损失额。19999年1月一4月冲剪剪车间完完工人库库产品总总额为22369994110元，一一般产品品在冲剪剪车间的的平均生生产周期期为455天左右右(指有效效作业时时间)。由于于无效作作业时间间造成的的年资金金损失额额可以这这样计算算:年损失失额二119977年9月一111月完工工产品平平均资金金占用额额xRxx12/4x银银行短期期贷款年年利率R指无效效作业率率,R=无效作作业时间间/作业总总时间年年损失额额=由此可可见，作作业之间间的等待待会给企企业带来来相当大大的损失失。对于于

38、生产周周期较长长的变压压器生产产，应在在考虑生生产能力力基础上上，根据据顾客要要求的交交货期采采用逆推推的方式式安排生生产计划划并进行行生产。首先根根据交货货期确定定包装人人库期，根根据包装装人库期期确定各各部件交交付总装装的时间间，再结结合生产产工艺流流程确定定各部件件在各车车间的生生产时间间，最终终确定材材料采购购人库期期。尤其其注意的的是，生生产过程程中要加加强作业业管理，各各工序或或作业中中心之间间一定要要前后衔衔接好，尽尽量减少少加工等等待时间间，实现现协调生生产。3.作业业改进进行了作作业分析析，明确确了作业业的价值值和效率率，并能能寻求改改进机会会。通过过作业分分析可以以用以下下

39、几种方方式降低低成本，提提高产出出价值:(1)减少作作业所需需要的时时间和资资源，改改善作业业的效率率;(22)消除除不增值值作业(包括不不增值高高效作业业和不增增值低效效作业);(33)提高高作业完完成质量量，因为为质量的的提高可可以增加加转移给给顾客的的价值，而而由质量量不符合合要求进进行的加加工、改改造则是是不增加加价值的的作业，会会造成成成本的上上升;(4)当当其它条条件相同同时，选选择成本本最低的的作业;(5)利用资资源集成成原理，尽尽量实现现资源共共享与作作业共享享;(66)利用用作业成成本计算算提供的的信息，编编制资源源使用计计划，重重新配置置未使用用资源。在某变变压器厂厂进行作

40、作业分析析的过程程中，本本文已经经提出了了作业改改进的建建议。产产出价值值也可以以利用作作业分析析的模型型予以量量化。例例如，总总装车间间的汽相相干燥作作业中心心，在没没有进行行设备更更新前，以以19997年7月数据据为例，可可以计算算作业效效率、作作业价值值及产出出价值如如下:作业效率率=月干燥燥时间/耗费资资源费用用=13328.5/33350092.35=0.00039965按价值工工程(VVE)原原理，可可以首先先采用强强制决定定法(FFD)计算算汽相干干燥作业业中心的的产出价价值，再再推算出出作业价价值。产产出价值值=产出功功能/耗费资资源费用用=(汽相相干燥对对产出功功能乙墩墩功能

41、)/(汽相相干燥月月资源费费用/三十一一个作业业中心月月消耗资资源总费费用)=0.005/(33550922.355/77794115.116)=0.8862产产出价值值1，说说明该作作业功能能系数小小，成本本系数大大，应重重点研究究改进作作业，降降低目前前的作业业成本。作业价价值=产出价价值/作业效效率=00.8662/00.00039665=2217.43根根据经济济评价结结果，部部分更新新设备可可以提高高汽相干干燥作业业效率。机械真真空泵更更新后，每每月消耗耗的资源源费用可可以减少少345508.16元元，仍以以97年7月为例例，其它它条件不不变时：作业效率率=13328.5/(3355

42、0922.355-3445088.166)=00.0004422产出价值值=0.05/(30005884.119/77449907)=0.995566作业价价值=0.995566/0.004442=2166.200由此可见见，作业业改进后后，汽相相作业的的增值性性基本不不变，作作业效率率提高，产产出价值值也随着着提高。二、结论论综上所述述，在中中国制造造企业推推行ABBC和AABM，可可以将控控制着眼眼点从传传统的产产品层深深入到作作业层次次，在成成本及成成本发生生的原因因之间建建立一一一对应关关系，通通过治本本(成本发发生原因因)达到治治末(成本发发生)。引人人价值工工程模型型的作业业分析法

43、法着重分分析资源源、作业业和产出出三者的的关系，以以确定资资源的消消耗是否否必要，作作业的发发生是否否必要，并并评价作作业的有有效性及及价值。它贯穿穿于ABBCM的的整个过过程，是是ABCCM的基基本方法法，是确确认并消消除浪费费，达到到降低成成本的有有效手段段。根据据作业分分析法提提供的有有效信息息，优化化生产作作业流程程，最大大限度降降低不增增值作业业，提高高作业完完成的效效率和质质量水平平，改进进全面质质量管理理，在设设计、供供应、生生产、销销售、试试验等环环节上减减少浪费费并尽可可能降低低资源消消耗，这这是作业业分析法法在中国国先进制制造企业业应用的的意义。同时作作业分析析法可以以为我

44、国国企业尤尤其是国国有企业业普遍存存在的资资源浪费费严重、成本居居高不下下、市场场竞争力力下降的的情况提提供有益益的借鉴鉴和帮助助。CMA-Chiina中中国管理理会计网网专业提提供成本本、预算算、平衡衡计分卡卡等管理理会计的的培训、咨询、图书杂杂志及软软件实施施等服务务，欢迎迎联系：电话 0100-88813771611,88811110788 EEmaiil:ccmacmaa-chhinaa.orrg CMA-Chiina中中国管理理会计网网专业提提供成本本、预算算、平衡衡计分卡卡等管理理会计的的培训、咨询、图书杂杂志及软软件实施施等服务务，欢迎迎联系：电话 0100-8881377161

45、1,88811110788 EEmaiil:ccmacmaa-chhinaa.orrg 管理会计计培训并并不需要要有财务务基础，非非财务的的管理人人士如企企管、生生产、人人力等中中层员工工及高管管人员都都可参加加, 财财务、生生产、企企管、人人力等部部门员工工一起参参加培训训效果更更好！管理会计计4级培培训全参参加者，CMA-China中国管理会计网将提供管理会计培训证书CMA-Chiina管管理会计计系列培培训摘要要CMA-Chiina提提供分级级分层次次的管理理会计系系列公开开课程，主要有有：第一部分分 战略成成本管理理（管理理会计II级）1 成成本管理理2 作作业成本本3 成本企企划（目

46、目标成本本）4 质质量成本本等第二部分分 企业绩绩效管理理（管理理会计III级）1平衡衡计分卡卡2战略略计划3 全面预预算第三部分分 管理信息息系统（管管理会计计IIII级）1 EERP与与管理会会计（成成本管理理等）信信息系统统2 BBI（商商业智能能）、数数据仓库库与财务务分析信信息系统统 3Exxcell在财务务与经营营分析中中应用第四部分分 管理决决策与报报告系统统（管理理会计IIV级）1 战战略财务务与经营营分析2 管管理报告告 综合部分分管理会会计应用用(管理理会计基基础级)包括成本本管理与与控制、作业成成本、平平衡计分分卡、计计划与预预算等管管理会计计基础应应用注：管理理会计内内容丰富富，企业业内部培培训课程程内容可可按企业业需要定定制。