审计工作底稿编制案例介绍8128.docx

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1、审计工作底稿编编制案例介绍应交税金一、会计记录概概况A公司（生产企企业）应交税税金期初余额额为-1,7736,8005.41元元，期末余额额为-9877,058.97元，按按照税金的种种类设置了若若干个明细帐帐，具体数据据如下：税种期初余额数借方发生额贷方发生额期末余额增值税-3,036,878.00118,893,019.88320,288,805.882-1,641,092.002营业税800,0555.10800,0555.10-城建税17.501,322,5528.8991,322,5511.399-企业所得税500,0000.00-500,0000.00房产税-1,024,9921.

2、6331,178,9954.688154,0333.05合 计-1,736,805.44122,040,525.44522,790,271.889-987,0558.97本年度共发生以以下事项：1、6月与B公公司签订的无无形资产使用用权转让协议议书，将公司司的专利技术术使用权作价价500万元转转让给B公司司使用；协议议规定B公司司于当年的66月30日前前向A公司付付款500万万元。无形资资产转让手续续已经办理完毕。A公司司所作的账务务处理为： 借：银银行存款 5,000,000.000贷：其他业务收收入 5,0000,0000.002、本年公司销销项税账面累累计发生额为为286,6635,34

3、48.11元元，审计人员员向公司获取取的增值税纳纳税申报表为为286,8805,3448.11元元。3、本年公司进进项税账面累累计发生额为为266,4483,0995.60元元。4、本年A公司司主营业务收收入为1,5502,9772,4566.20元，其其他业务收入入材料销售售收入为1772,6377,345.03元。二、审计目标（一）确定应计计和已缴税金金的记录是否否完整；（二）确定未交交税金的余额额是否正确；（三）确定未交交税金的披露露是否充分。三、审计工作底底稿编制介绍绍及相关提示示（一）执行“获获取或编制应应交税金明细细表，复核加加计正确并与与总帐数、报报表数和明细细帐合计数核核对是否

4、相符符”程序1、向客户索取取或编制“应应交税金余额额明细表”（底底稿见索引FF9-0-22）2、复核加计正正确并将合计计数与总帐、报报表数核对相相符，标注相相应的审计标标识。提示：如未审合计金额额与总帐、报报表不符，应应查明原因并并作更正，并并作相应的处处理。“审计调整数数”与“审定金额”在该项目审审定后填入。（二）执行“核核对年初应交交税金与税务务机关认定数数是否一致”程序执行过程：审计计人员取得上上年度经税务务机关盖章确确认的增值税税、所得税、营营业税申报表表，申报表期末的的应交数和客客户的账面数数一致。（底底稿见索引FF9-0-22）提示：向客户索取上年年度的增值税税、所得税、营营业税等

5、申报报表，将申报报表上税务机机关认定的年年末应交数与与本年度应交交税金帐面年年初数进行核核对，如有差差额查明原因因，并作相应应的处理。（三）执行“取取得被审计单单位纳税鉴定定、纳税通知知及征、免、减减税的批准文文件，了解被被审计单位适适用的税种、计计税基础、税税率，以及征征、免、减税税的范围与期期限”程序执行过程：经过过审计人员向向公司财务人人员询问，公公司本年度没没有减免税事事项。（底稿稿见索引F99-0-2）提示：向客户索取公司司各税种的减减免税批文，与与客户披露的的税负减免事事项是否一致致。必要时向向项目负责人人咨询减免税税批文的有效效性。所得税税的免税批文文必须由省级级税务机关批批准、

6、增值税税的减免必须须由国家税务务总局批准。增值税（四）执行“获获取或编制应应交增值税明明细表，复核核其正确性，并并与明细帐核核对相符”程序1、向客户索取取或编制“应交交增值税余额额明细表” （底稿见索索引F9-1-1）2、复核加计正正确并将合计计数与总帐、报报表数核对相相符，标注相相应的审计标标识。提示：如未审合计金额额与总帐、报表表不符，应查查明原因并作作更正，必要要时向项目负负责人进行咨咨询，并作相相应的处理。“审计调整数”与“审定金额”在该项目审定后填入。（五）根据客户户增值税各明明细帐户的发发生额，按月月填写编制“应交税金增值税查核核表” （底稿见见索引F9-1-22）提示：通过编制制

7、“应交税金增值税查核核表”，可以复核核客户本年应应交增值税金金额是否正确确。（六）执行“根根据增值税进进项税额相关关帐户的有关关数据，复核核国内采购货货物、进口货货物、购进的的免税农产品品,接受投资资或捐赠、接接受应税劳务务等应计的进进项税额是否否按规定进行行了会计处理理，并与“应交增值税税明细表”进项税额栏栏相核对”程序 执行过程：审计计人员根据成成本倒轧表中中的本年购入入存货金额和和相应税率来来匡算进项税税额。（底稿稿见索引F99-1-3）提示：可以根据存货科科目的借方发发生额减去生生产成本、制制造费用中非非应税项目（比比如：工资、福福利、折旧、租租金等）的余余额或者成本本倒轧表中的的本年

8、购入存存货金额乘以以17%增值值税率来匡算算本年度进项项税额。（七）执行“根根据已经审定定的主营业务务收入、其他他业务收入及及其他税法规规定视同销售售应税行为的的有关记录，计计算销项税额额，并与“应交增值税税明细表”销项税额栏栏相核对“程序执行过程：审计计人员根据主主营业务收入入、其他业务务收入按相应应税率来复核核销项税额。根据销项税额的复核结果，完成编制“增值税销项税金、消费税、营业税及附加税费计算检查表”中“增值税销项税金”部分的底稿（底稿见索引F9-1-4）提示：一般可以根据主主营业务收入入、其他业务务收入和营业业外收入中应应税部分及其其他税法规定定视同销售应应税行为来复复核客户本年年度

9、销项税额额，审计人员员同时要特别别关注客户有有无视同销售售行为，比如如企业受托代代销货物，将将货物交付他他人代销，将将自产、委托托加工或购买买的货物用于于对外投资、无无偿赠送他人人、分配给股股东或投资者者，将自产或或委托加工的的货物用于非非应税项目、集集体福利、个个人消费以及及换入货物等等行为。（八）执行“取取得出口货货物退（免）税税申报表及及办理出口退退税有关凭证证，复核其正正确性、合法法性，并与应应交增值税明明细表出口退税栏核对”程序执行过程：客户户当年没有出出口收入。提示一：如何计算生产型型企业的“免抵退”方法如下：免税购入货物征税率17%出口生产加工库存商品退税率13%购入应税货物（进

10、项）内销销项17%当期应纳税额额=当期内销销销项当期期进项+（当当期出口FOOB价x汇率率免税购进进货价）x（征征税率退税税率）期初初留抵免抵退税额=（出口FOOB价x汇率率免税购进进货价）x退退税率 当期末留抵抵税额=当期期应纳税税额额（or= 当期应退税额额=期末留留抵= 当当期免抵=00提示二：如主管税务机关关对公司每月月出口退税都都有认定的，审审计人员应当当取证每月由由税务机关盖盖章的“生产企业出出口货物免抵抵退审批通知知单”等文件，逐逐月核对税务务机关核准的的免抵退税额额与客户账面面数是否一致致。提示三：审计人员可以通通过客户当年年度出口FOOB收入*（征征税率出口口退税率）不予抵扣

11、税税额抵减额来来计算客户当当年应转入成成本的进项税税额，并将其其与客户账面面数进行核对对。提示四：审计人员应该结结合应收补贴贴款的查验，通通过对应收出出口退税到位位情况的分析析来判断客户户整体出口退退税计算是否否合理。提示五：外贸型企业出口口收入笔数一一般很多，审审计人员应该该首先对客户户外销的内控控制度进行调调查，通过抽抽查从外销收收入到出口退退税、进项税转出、结结转外销成本本等进行穿行行测试，通过过样本测试的的结果来推断断客户整体出出口退税计算算是否合理。（九）执行“将将应交增值税税明细表与企业增值值税纳税申报报表核对，检检查进项、销销项的入账与与申报期间是是否一致，金金额是否相符符；如不

12、一致致，应分析原原因并记录，注注意增值税纳纳税申报表有有无经税务机机关认定；”程序 执行过程：审计计人员向公司司获取增值税税纳税申报表表并与公司账账面数进行核核对。（底稿见索引FF9-1-55）发现问题：审计人员将应交交增值税明细细表与企业增增值税纳税申申报表相核对对，发现两者者的销项税额额差异1700,000.00元，企企业增值税纳纳税申报数字字大于企业账账面数。经追查后调调整（F9-1-5）。提示一：如果发现应交增增值税明细表表与企业增值值税纳税申报报表数字不符符，应进一步步查明原因，如如销项税额账账面金额大于于企业增值税税纳税申报表表金额，审计计人员就要考考虑是否存在在虚增的销售售收入，

13、反之之则要考虑有有无未入账的的销售收入。提示二：如公司实行网上上申报和网上上银行缴税，一一定要将每笔笔已交税金与与银行存款纳税户对帐帐单勾对，年末应应交税金应与与次年1月纳纳税户对帐单单进行勾对，并尽可能对银行存款纳税户的发生额及期末余额函证确认。如有必要，应与税务部门核对申报、解缴情况。（十）执行“复复核因存货改改变用途或发发生非常损失失应计的进项项税额转出数数是否正确计计算”程序执行过程：审计计人员根据公公司本年度存存货的非正常常损失的金额额来复核相关关的进项税转转出数。（底底稿见索引FF9-1-66）提示：查核客户有无存存货盘亏等非正常常损失等情况况，如有要关关注相关的进进项税是否已已经

14、转出。（十一）执行“抽查重要的的进项、销项项增值税专用用发票若干张张，审查其合合法性、真实实性”程序执行过程：审计计人员经抽查查进项、销项项增值税发票票，未发现不不正常情况。（F9-1-6）企业所得税（十二）执行“索取并复核核应纳税所得得额调整计算算表，根据调调整后的计税税利润，计算算本期应交所所得税”程序提示：一般这一程序可可以参照“所得税”科目底稿。（十三）执行“将应交所得得税明细帐与与企业所得税税纳税申报表表核对是否一一致”程序提示：如果发现应交所所得税明细帐帐与企业所得税税纳税申报表表数字不符，应应进一步查明明原因。营业税（十四）执行“根据审定的的当期营业额额，检查营业业税的计税依依据

15、是否正确确，适用税率率是否符合税税法规定，分分项复核本期期应交数，并并与明细帐核核对”程序执行过程：审计计人员根据其其他业务收入入中的无形资资产转让收入入来复核相关关营业税。发现问题：审计人员发现公公司本年度转转让了无形资资产并收到转转让款5000万元计入其其他业务收入入，但是没有有计提营业税税。（底稿见索索引F9-3-1）根据营业税的复复核结果，完完成编制“增增值税销项税税金、消费税税、营业税及及附加税费计计算检查表”中中“应交营业业税”部分的的底稿 （索索引 F9-1-4）个人所得税（程程序省略）提示：个人所得税由公公司代扣代缴缴，不影响公公司的损益，所所以一般不作作重点核查。城建税（十五

16、）执行“检查城建税税的计税依据据是否正确，适适用税率是否否符合税法规规定，分项复复核本期应交交数，并与明明细帐核对”程序完成编制“增值值税销项税金金、消费税、营营业税及附加加税费计算检检查表”中“应应交城建税”部部分的底稿。（索引 F9-1-4）房产税（十六）执行“检查房产税税的计税依据据是否正确，适适用税率是否否符合税法规规定，分项复复核本期应交交数，并与明明细帐核对”程序 执行过程：审计计人员通过对对固定资产账账面的核查，发发现公司有房房屋建筑物，进进一步查明该该房屋没有用用于出租。审审计人员根据据房屋建筑物物的账面价值值来复核房产产税的计提数数。（底稿见见索引F9-3-2）提示：1、审计人员如如发现固定资资产中有房屋屋及建筑物，则则应考虑客户户有无足额计计提房产税。一一般根据房屋屋建筑物原值值一次减除20030具体根据据当地主管税务务机关核定，上海市市税务机关规规定按20减除后的余额按按1.2%计计缴，如果该该房屋有出租租收入，可以以按照出租收收入按12%计缴缴。2、具备房屋功功能的地下建建筑物也应计计缴房产税，具具体规定见“财税200051881号”文件。四、根据上述会会计记录及审审计思路编制制的审计工作作底稿