增值税纳税筹划案例11539.docx

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1、增值税纳税筹划划案例增值税纳税筹划划案例http:/一、纳税人人身份的认定定增值税对一一般纳税人和和小规模纳税税人的差别待待遇为小规模模纳税人与一一般纳税人进进行纳税筹划划提供了可能能性。人们通常认认为，小规模模纳税人的税税负重于一般般纳税人。但但实际并非尽尽然。纳税人人进行税务筹筹划的目的在在于通过减少少税收支出，以以降低现金流流出总量。企企业为了减轻轻税收负担，在在暂时无法扩扩大经营规模模的情况下，实实现由小规模模纳税人向一一般纳税人的的转换，必然然会增加会计计成本。例如如，增设会计计账簿，培养养或聘请有能能力的会计人人员等。如果果小规模纳税税人由于税负负减轻带来的的收益尚不足足以抵扣这些

2、些成本的支出出，则宁可保保持小规模纳纳税人的身份份。假定某物资资批发企业年年应纳增值税税销售额3000万元，会会计核算制度度也比较健全全，符合作为为一般纳税人人条件，适用用17的增增值税税率，但但该企业准予予从销项税额额中抵扣的进进项税额较少少，只占销项项税额的100。在这种种情况下，企企业应纳增值值税额为4559万元(300万元元17300万元元1710)。如如果将该企业业分设为两个个批发企业，各各自作为独立立核算单位，一一分为二后的的两个单位年年应税销售额额分别为1660万元和1140万元，那那么两者就都都符合小规模模纳税人的条条件，可适用用6的征收收率。在这种种情况下，只只要分别缴纳纳增

3、值税96万元(1160万元6)和884万元(140万元元6)。显显然，划小核核算范围后，作作为小规模纳纳税人，可较较一般纳税人人减轻税负2279万元元。企业选择哪哪种纳税人对对自己有利呢呢？主要方法法有以下三种种：1增值率率判断法。在在使用增值税税税率相同的的情况下，起起关键作用的的是企业进项项税额的多少少或者增值率率的高低。增增值率与进项项税额成反比比关系，与应应纳税额成正正比关系。其其计算公式如如下：进项税额=销售收入(1增值值率)增值值税税率增值率=销销售收入(不不含税)购购进项目价款款销售收入(不含税)或增值率=(销项税额额进项税额额)销项税税额一般纳税人人应纳税额=当期销项税税额当期

4、进项项税额 =销售收入入17-销售收入17(1-增值率率) =销售收入入17增值率小规模纳税税人应纳税额额=销售收入入6应纳税额无无差别平衡点点计算如下：销售收入17增增值率=销售售收入6增值率=6617100=35.33于是，当增增值率为3553时，两两者税负相同同；当增值率率低于353时，小小规模纳税人人的税负重于于一般纳税人人；当增值率率高于353时，则则一般纳税人人税负重于小小规模纳税人人。2抵扣进进项税额物资资占销售额比比重判别法。上上述增值率的的计算公式可可以转化如下下：增值率=(销售收入购进项目价价款)销售售收入 =11购进项目目价款销售售收入 =11可抵扣的的购进项目占占销售额

5、的比比重假设抵扣的的购进项目占占不含税销售售额的比重为为x，则：17(1x)=6解得平衡点点为：x=647这就是说，当当企业可抵扣扣的进项税额额占销售额的的比重为6447时，两两种纳税人税税负完全相同同；当企业可可抵扣的购进进项目占销售售额的比重大大于6477时，一般般纳税人税负负轻于小规模模纳税人；当当企业可抵扣扣的购进项目目占销售额的的比重小于6647时时，则一般纳纳税人的税负负重于小规模模纳税人。3含税销销售额与含税税购货额比较较法。假设yy为含增值税税的销售额，xx为含增值税税的购货额(两额均为同同期)，则下下式成立：y117)x(117)17=y(16)66解得平衡点点如下：x=61

6、y这就是说，当当企业的含税税购货额为同同期销售额的的 61时时，两种纳税税人的税负完完全相同；当当企业的含税税购货额大于于同期销售额额的61时时，一般纳税税人的税负轻轻于小规模纳纳税人；当企企业含税购货货额小于同期期销售额的661时，一一般纳税人税税负重于小规规模纳税人。这样，企业业在设立时，纳纳税人便可通通过选择纳税税筹划，根据据所经营货物物的总体增值值率水平，选选择不同的纳纳税人身份。当当然，小规模模纳税人转换换成一般纳税税人必须具备备一定的条件件，才能达到到节税的目的的。二、增值值税的递延纳纳税购进扣税税法即工业企企业购进货物物(包括外购购货物所支付付的运输费用用)，在购进进货物验收入入

7、库后，就能能申报抵扣，计计入当期的进进项税额(当当期进项税额额不足抵扣的的部分，可以以结转到下期期继续抵扣人人增值税实行行购进扣税法法，尽管不会会降低企业应应税产品的总总体税负，但但却为企业通通过各种方式式延缓缴税，并并利用通货膨膨胀和时间价价值因素相对对降低税负创创造了条件。例1某某工业企业11月份购进增增值税应税商商品10000件。增值税税专用发票上上记载：购进进价款1000万元，进项项税额17万万元。该商品品经生产加工工后销售单价价1200元元(不含增值值税)，实际际月销售量1100件(增增值税税率117)。则则各月销项税税额均为2O4万元(1200100117)。但但由于进项税税额采用

8、购进进扣税法，118月份因因销项税额11632万万元(20048)不不足抵扣进项项税额17万万元，在此期期间不纳增值值税。9、110两个月分分别缴纳136万元和和204万万元，共计334万元( 2044万元10017万元元)。这样，尽尽管纳税的账账面金额是完完全相同的，但但如果月资金金成本率2，通货膨胀胀率3，则则34万元元的税款折合合为1月初的的金额如下：136(12)9(113)992044(122)10(13)10=211774万元显而易见，这这比各月均衡衡纳税的税负负要轻。需要指出的的是，对税负负的延缓缴纳纳，应该在法法律允许的范范围内操作。纳纳税人必须严严格把握当期期进项税额从从当期

9、销项税税额中抵扣这这个要点。只只有在纳税期期限内实际发发生的销项税税额、进行税税额才是法定定的当期销项项税额或进项项税额。 三、充充分利用市场场定价自主权权增值税的的有关法规对对企业市场定定价的具体幅幅度没有具体体限定，即企企业拥有企企业法所赋赋予的充分的的市场定价自自主权。这就就为企业在利利益统一体的的关联企业之之间，通过转转移价格及利利润的方式进进行纳税筹划划活动提供了了条件。例2甲甲、乙、丙为为集团公司内内部三个独立立核算的企业业，彼此存在在着购销关系系：企业甲生生产的产品作作为企业乙的的原材料，而而企业乙制造造的产品的880提供给给企业丙。有有关资料见表表719。表719 甲甲、乙、丙

10、三三企业现状企业 增值税率率() 所所得税率() 生产数数量(件) 正常市价(元) 转移移价格(元) 甲 17 333 10000 500 400 乙 17 333 10000 600 500 丙 17 333 800 700 7700 假设企企业甲进项税税额400000元，市场场平均年利率率24。如如果三个企业业均按正常市市价结算货款款，应纳增值值税额如下：企业甲应纳纳增值税额=(10000500017)(1117)440000 =72655O400000 =326550(元)企业乙应纳纳增值税额=(10000600017)(1117) 726500 =871779726650 =14522

11、9(元)企业丙应纳纳增值税额=(800070017)(1177)877179880 =813668697744 =116224(元)集团合计应应纳增值税额额=326550145529111624 =588803(元元)但是，当三三个企业采取取转移定价时时，应纳增值值税情况如下下：企业甲应纳纳增值税=(1000040017)(1177)40000 =558120400000 =118120(元)企业乙应纳纳增值税=(80050022006000)(1117)581220 =775556581200 =117436(元)企业丙应纳纳增值税=(800700117)(117) (800 500 17)

12、/(1117) =881376581200 =223247(元)集团合计应应纳增值税额额=181220174436233247 =588803(元元)如果从静态态的总额来看看，前后应纳纳的增值税额额是完全相同同的，而集团团公司总体税税负的减轻恰恰恰是隐藏在在这一外显数数额的相同之之中。在此具具有决定作用用的是纳税支支付的时间差差异。由于三三个企业的生生产具有连续续性，这就使使得本应由企企业甲当期应应纳的税款相相对减少144530元(326500元181120元)，即即延至第二期期缴纳(通过过乙企业)；当然，这使使得企业乙第第二期与企业业丙第三期分分别增加了22907元和和116233元，但各期

13、期(设企业生生产周期为三三个月)相对对增减金额折折合为现值，则则使纳税负担担相对下降了了1471元元145330元29907元(12)3 111623元(12)6 。相相对节约的11471元的的税款，无疑疑可以给集团团公司产生新新的投资收益益。四、利用固固定资产节税税 1不得得抵扣的购入入固定资产不不包括房屋及及建筑物等不不动产，税法法规定，企业业购入固定资资产，无论是是国内购入的的，还是进口口或接受捐赠赠的，其进项项税额不得从从货物的销项项税额中抵扣扣。但是，根根据增值税条条例规定，不不得抵扣进项项税额的购进进固定资产的的范围要比企企业财务通则则和会计准则则所规定的范范围小，它不不包括房屋、

14、建建筑物等不动动产。同时，纳纳税人新建、改改建、扩建、修修缮、装饰建建筑物，无论论会计上如何何核算，均属属于非应税项项目。因此，发发生上述内容容的修理费的的进项税额不不得列支。然然而，在实际际工作中纳税税人可以区别别对待：房屋屋、建筑物修修理费用的进进项税额抵扣扣的做法虽然然有悖于生产产型增值税的的原理，但在在实际工作中中却允许采用用不同的处理理方法。2适当价价格销售已用用物品。在实实际经济活动动中，一些纳纳税人为了更更新设备，将将自己使用过过的固定资产产出售。这里里所说的固定定资产，有以以下条件限制制：(1)属于于企业固定资资产目录所列列物品；(2)企业业按固定资产产管理，并确确已使用过的的

15、物品；(3)销售售价格不超过过其原值的物物品。如不同时具具备上述条件件，无论会计计制度规定如如何核算，均均按4的税税率计算缴纳纳增值税。由由于税收因素素的存在，一一个高的价格格并不一定带带来高的现金金流入。例3企企业拟将一件件已使用过两两年的固定资资产出售，该该固定资产账账面原值1000万元，已已提折旧133万元。如果果该企业以1103万元的的价格将此资资产出售，该该企业的净收收益为9888元(1103万元10344万元)。如如果企业将价价格降至999万元销售，虽虽然从购买方方那里取得的的收入少了44万元，但由由于价格的下下调，使该固固定资产的出出售获得了免免征增值税的的优惠，纳税税义务因此消

16、消失，企业的的净收益反而而因此增加了了218万万元(99万万元9682万元)此外，由于于销售价格的的下调，企业业完全可以向向购买方提出出更加严格的的付款要求，如如要求其提前前付款等。这这样，企业的的现金流入净净增量就绝不不仅仅是218万元了了。而且，价价格的下降也也会有利于改改善交易双方方的关系，更更有利于企业业以后的生产产经营活动。因因此，企业在在销售自己使使用过的固定定资产时，一一定要选择适适当的销售价价格，以实现现经济利益的的最大化。五、折扣销销售和销售折折让在实际经经济活动中，企企业销售货物物或应税劳务务时，并不一一定按原价销销售，而为使使购货方多买买货物，往往往给予购货方方较优惠的价

17、价格。税法规规定折扣销售售可按余额作作为应税销售售额。例4企企业甲为促进进产品销售，规规定凡购买其其产品10000件以上的的，给予价格格折扣20。该产品单单价为10元元，则折扣后后价格为8元元。折扣前应纳纳增值税=1100011017=17000(元)折扣后应纳纳增值税=110008817=136O(元)折扣前后应应纳增值税额额之差=1770013360=3440(元)就这笔业务务而言，税法法为纳税人提提供了3400元的省税空空间。对于折扣销销售，税法有有严格的界定定，只有满足足下面三个条条件，纳税人人才能以折扣扣余额作为销销售额：(1)销售售额和折扣额额在同一张发发票上分别注注明的，可按按折

18、扣后的余余额作为销售售额计算增值值税；如果将将折扣额另开开发票，不论论其在财务上上如何处理，均均不得从销售售额中扣减折折扣额。(2)折扣扣销售不同于于销售折扣。销销售折扣是指指销货方为了了鼓励购货方方及早偿还货货款，而协议议许诺给予购购货方的一种种折扣待遇。销销售折扣发生生在销货之后后，是一种融融资性质的理理财费用，因因而不得从销销售额中扣减减。(3)折扣扣销售仅限于于货物价格的的折扣，实物物折扣应按增增值税条例“视视同销售货物物”中的“赠赠送他人”征征收增值税。此外，纳税税人销售货物物后，由于品品种质量等原原因购货方未未予退货，但但销货方需给给予购货方的的价格折让，可可以按折让后后的货款作为

19、为销售额。六、兼营和和混合销售1兼营营是企业经营营范围多样性性反映，企业业的主营业务务确定以后，其其他业务项目目即为兼营业业务。从税收收的角度看，涉涉及到企业税税负轻重，可可进行节税筹筹划。兼营主主要包括两种种：(1)税种种相同，税率率不同。例如如供销系统的的企业，一般般既经营税率率为17的的生活资料，又又经营税率为为13的农农业用生产资资料等。(2)不同同税种，不同同税率。此种种类型通常是是指企业在其其经营活动中中，既涉及增增值税项目又又涉及营业税税项目。例如如增值税纳税税人在其从事事应税货物或或应税劳务的的同时，还从从事属于征收收营业税的各各项劳务等。从事以上两两种兼营行为为的纳税人，应应

20、当分别核算算。(3)兼营营不同税率的的货物或应税税劳务，在取取得收入后，应应分别如实记记账，并按其其所适用的不不同税率各自自计算应纳税税额。(4)兼营营非应税劳务务的，企业应应分别核算应应税货物或应应税劳务和非非应税劳务销销售额，并对对应税货物或或应税劳务的的销售收入按按各自适用的的税率计算增增值税；对非非应税劳务的的营业额，按按其适用税率率征收增值税税。分别核算即即意味着税负负的减轻。这这是因为增值值税暂行条例例明确规定，纳纳税人兼营不不同税率的货货物或者应税税劳务，未分分别核算的，从从高适用税率率。如本应按按17和113的不同同税率分别计计税，未分别别核算的则一一律按照177的税率计计算缴

21、税。纳纳税人经营非非应税劳务的的，不分别核核算或者不能能准确核算的的，其非应税税劳务与货物物或应税劳务务一并征收增增值税。营业业税税率一般般为355，低于增增值税的实际际税率。所以以，如果将营营业额并入应应税销售额中中，必然会增增大税负支出出。例5大大华钢材厂属属增值税一般般纳税人，11月份销售钢钢材90万元元，同时又经经营农机收入入10万元。则则应纳税款计计算如下：未分别核算算：应纳增值税税=(9010)(117)17=14553万元分别核算：应纳增值税税=90(1177)17710(1133)133 =14423(万万元)分别核算可可以为该钢材材厂减轻03万元的税税负(1453万元1423

22、3万元)。2混合销销售一项销售售行为，如果果既涉及增值值税应税货物物又涉及非应应税劳务，称称为混合销售售行为。需要要解释的是：出现混合销销售行为，涉涉及到的货物物或非应税劳劳务是直接为为销售货物而而做出的，两两者之间是紧紧密相连的从从属关系。它它与一般既从从事这个税的的应税项目，又又从事那个税税的应税项目目，两者之间间与没有直接接从属关系的的兼营行为是是完全不同的的。这就是说说混合销售行行为是不可能能分别核算的的。税法对混合合销售行为的的处理规定是是：从事货物物的生产、批批发或零售的的企业、企业业性单位以及及个体经营者者，从事货物物的生产、批批发和零售为为主并兼营非非应税劳务的的企业、企业业性

23、单位及个个体经营者，发发生上述混合合销售行为，视视为销售货物物，征收增值值税，其他单单位和个人的的混合销售行行为，则视为为销售非应税税劳务，不征征收增值税。“以以从事货物的的生产、批发发或零售为主主，并兼营非非应税劳务”，是是指纳税人年年货物销售额额与非应税劳劳务营业额的的合计数中，年年货物销售额额超过50，非应税劳劳务营业额不不足50。发生混合销销售行为的纳纳税企业，应应看自己是否否属于从事货货物生产、批批发、零售的的企业或企业业性单位，如如果不是，则则只需要缴纳纳营业税。例6某某大专院校于于1996年年11月转让让一项新技术术，取得转让让收入80万万元。其中：技术资料收收入50万元元，样机

24、收入入30万元。因为该项技技术转让的主主体是大专院院校，而大专专院校是事业业单位，该院院校取得的880万元混合合销售收入只只需按5的的税率缴纳营营业税，不缴缴纳增值税。七、增值税税免税筹划案案例免税是国家家对某种特定定货物或劳务务的全部或某某一阶段的生生产和流通过过程不予课税税。一般来说说，免税意味味着国家放弃弃一笔财政收收入而给予纳纳税人优惠。但但增值税因其其环环相扣的的特点，免税税可能会造成成链条的中断断，反而会加加重纳税人的的税收负担。增增值税应税货货物从生产到到流通要经过过多少环节，对对不同环节的的免税其一般般后果是不同同的，我们可可以通过具体体数据分析各各个环节免税税对于纳税人人有哪

25、些影响响。例如，某某种货物经过过最初生产环环节A、中间间环节B、零零售环节C，到到达消费者手手中。为了简简化数据，便便于分析，假假定增值税税税率为10，销售价格格均不含税，并并且售价不随随纳税情况的的变化而变化化。详细资料料见表7220。表720 某些些货物销售各各环节情况 单位位：元项目 环节A 环节B 环环节C 税款款合计 进项税额 售价 税税率() 销项税额 应纳税额 进项税额 售价 税税率() 销项税额 应纳税额 进项税额 售价 税税率() 销项税额 应纳税额 不免税 0 1100 100 10 110 10 150 110 15 5 15 200 110 20 5 20 A免 0 1

26、000 免 00 0 0 150 110 15 15 155 200 10 200 5 200 B免 0 1000 10 10 100 0 1550 免 00 0 0 200 110 20 20 300 C免 0 1000 10 10 100 10 1150 100 15 55 0 2000 免 00 0 155 全免 0 1000 免 00 0 0 150 免免 0 0 0 2000 免 0 0 0 1环节节A免税的影影响。我们注注意到，这种种对最初环节节的免税并没没有影响到国国家的税收收收入。原因在在于这种免税税不过是将税税收链条的“链链头”由环节节A推至环节节B，并未改改变总体的税税负水

27、平。就就环节A而言言，虽无需缴缴纳10元税税金，但同样样无法向环节节B取得同等等金额的销项项税额，所以以，免税并没没有直接给环环节A纳税人人带来实惠。由由于上一环节节免税，环节节B在取得进进货时可以少少付出现金110元，同时时，该项货物物在销售确认认后，由于得得不到进项抵抵扣，需按销销售价格金额额计算缴纳增增值税，这样样环节B的现现金流量并未未受到影响。当当然，由于存存在购销时间间差异，纳税税人可以获得得资金时间价价值所带来的的好处。但这这种好处不是是因为免税，而而是来源于对对增值税按购购进扣税的计计征办法。当当货物由环节节B再向后推推移时，由于于税收链条已已经接上，以以后环节的纳纳税人不会再

28、再由到影响。2环节BB的免税影响响。作为中间间环节“享受受”免税以后后，一方面可可以少交税金金而节约现金金流出；另一一方面又会因因无法向下一一环节收取销销项税额而损损失现金流入入。如表720所示，环环节B免税后后损失额是大大于节约额的的，这样导致致现金流量将将会减少100元，免税反反而加重了纳纳税人的负担担。这是因为为税收链条的的中断，使得得前面各环节节积累下来的的增值税在本本环节无法抵抵扣，只得计计入成本，冲冲减了企业利利润。如上所所述，环节CC不会因为上上一环节免税税而加重或减减轻负担，同同时需按售价价金额计征增增值税，这就就造成一部分分税金的重复复征收，使国国家税收增加加(3O220)=

29、100元，增加量量客观上被环环节B承担了了。3环节CC免税的影响响。零售环节节作为最后一一道环节，其其免税会给消消费者带来直直接的影响。从从表72OO中可以看出出，由于最终终消费者可以以不再承担原原先不免税时时的20元税税金，称为最最大、最直接接的受益者。消消费者少负担担的这部分支支出，来源于于两块：其一一是国家的财财政补贴税收收入由由20元降至至15元，55元的差额可可以看作政府府用于鼓励消消费的支出。另另外，还有115元由环节节C承担，也也就是由无法法抵扣而计入入成本的那部部分随同购货货价款同时支支付的税金。由由此可见，由由于这种免税税而造成的链链条中断点越越向后推，积积累的增值税税额就越

30、大，给给纳税人造成成的损失也就就越大。4各个环环节的免税。如如果国家放弃弃总共2O元元的税收收入入，而消费者者则少负担220元的支出出。对生产、流流通各环节而而言，免税并并未直接给企企业带来净现现金流入见表表721。 表721 各各环节现金流流量 单位位：元环节 现金付出出 现金流流入 现金流流量 购货价税 应交交税金 合合计 售价不不含税 销项项税额 合计计 环节A 不免税税 0 100 10 1100 100 110 100 免税 0 0 0 1000 0 0 100 环节B 不免税税 110 5 1155 150 15 1665 50 免税 100 0 0 1150 0 150 550

31、环节C 不免税税 165 5 1700 200 20 2220 50 免税 150 0 1500 200 0 2000 50 八、分分散经营筹划划法企业不同同的生产经营营方式对企业业税收负担有有着不同的影影响，在适当当的时候，将将企业的生产产经营分成几几块，独立核核算，可以为为企业节省不不少税款。例7某某乳品厂隶属属于某市商业业局，长期以以来，该企业业一直实行大大而全的经营营形式，内部部设有牧场和和乳品加工厂厂两个部分，牧牧场生产的原原奶经乳品加加工厂加工成成花色奶后销销售。新税制实施施之初，该企企业在原有的的组织形式下下税负增加很很大。因为依依据增值税的的政策规定，该该厂为工业生生产企业，不

32、不属于农业生生产者，其最最终产品也不不是农产品，因因而其加工出出售的产品不不能够享受农农业生产者自自产自销的免免税待遇，而而应按有关规规定缴纳消费费税。该企业业可以抵扣的的进项税额主主要是饲养奶奶牛所消耗的的饲料，包括括草料及精饲饲料。而草料料大部分是向向农民收购或或牧场自产，因因而收购部分分可以经税务务机关批准后后，按收购额额的10抵抵扣进项税额额。同时，由由于精饲料在在前一道环节节(生产经营营饲料单位)按现行政策策实行免税，因因而乳品厂在在购进精饲料料时无法取得得增值税专用用发票。所以以，该厂的抵抵扣项目，仅仅为外购草料料的10以以及一小部分分外购辅助生生产用品。但但是该企业为为一般纳税人

33、人，其所生产产的花色奶应应按照17的税率征收收增值税，企企业税负很重重。该企业的的增值税税负负达到了100以上，严严重的影响了了企业正常的的生产经营活活动。1995年年，该企业及及其上级主管管部门经过研研究，决定将将牧场和乳品品厂分开独立立核算，分为为两个独立的的法人，分别别办理工商登登记和税务登登记，但在生生产协作上，两两企业仍按照照以前程序进进行，即牧场场生产的鲜奶奶供应乳品加加工厂加工销销售，不同的的是，牧场和和乳品加工厂厂之间按正常常的企业间销销售关系结算算，这样处理理，将产生以以下效果：作为牧场，由由于其自产自自销未经加工工的农产品(鲜牛奶)，符符合农业生产产者自销农业业产品的条件件

34、，因而可以以享受免税优优惠，其税负负为零，销售售给乳品加工工厂的鲜牛奶奶按正常的成成本利润率核核定。作为乳品加加工厂，其购购进的鲜牛奶奶可以作为农农业产品收购购处理，可以以按照收购额额计提10的进项税额额，这部分进进项税额此时时已经远远大大于原来草料料收购额的110，销售售产品仍按原原办法计算销销项税额。由于目前牛牛奶制品受国国家宏观调控控计划的影响响，属于微利利产品，在牧牧场环节按正正常的成本利利润核算后，乳乳品加工环节节的增值额已已经很少，因因而乳品加工工厂的税负也也很低。通过以上的的机构分设，解解决了原来企企业税收负担担畸重的矛盾盾，而且也不不违背现行税税收政策。例8某某钢铁生产企企业以

35、钢材为为主要产品。由由于附近并无无矿山，因而而其生产原料料主要为废旧旧钢材，而废废旧钢材的主主要来源除了了外地废旧物物资经营单位位以外，主要要是从本地的的捡破烂的个个人处收购。从从废旧物资经经营单位购进进废钢，由于于对方可开具具增值税专用用发票，因而而该企业可以以抵扣进项税税额。但是从从个人处收购购废旧物资，由由于个人无法法开具增值税税专用发票，因因而企业无法法直接抵扣。虽虽然税法规定定，从事废旧旧物资经营的的增值税一般般纳税人收购购废旧物资，且且不能取得增增值税专用发发票的，根据据主管税务机机关批准使用用的收购凭证证上注明的收收购金额，依依10的扣扣除率计算进进项税额，准准予抵扣，但但是这一

36、项规规定仅适用于于专门从事废废旧物资经营营的一般纳税税人，其他纳纳税人不得按按此规定执行行。很明显，该该企业不符合合条件，不能能享受这项税税收上的优惠惠政策。如何减轻这这部分负担呢呢？该钢铁企企业决策层决决定专门成立立一个废旧物物资回收公司司。该公司具具有独立法人人资格，独立立核算，并经经工商机关和和公安机关批批准，持有特特种行业(废废旧物资经营营)经营许可可证。该钢铁铁企业从个人人处收购的所所有废旧钢铁铁业务均通过过废旧物资回回收公司办理理，废旧物资资回收公司再再按照市场价价格将收购的的废旧钢铁销销售给钢铁公公司，并开具具增值税专用用发票，税率率为17。通过机构处处理，钢铁企企业购进的废废旧

37、钢铁都可可以正常的手手续足额抵扣扣进项税额，减减轻了钢铁企企业的税收负负担，而废旧旧物资经营单单位虽然名义义税率高，但但依据现行的的税收政策，废废旧物资可以以享受增值税税先征后返的的税收优惠政政策，由财政政返还其应纳纳税额的700，因而实实际税率也不不高。九、联合经经营筹划法企业可以以通过分散经经营达到节税税的目的，自自然可以通过过联合经营来来进行纳税筹筹划。例9某某电子器材公公司，最近购购买到一批国国外先进的寻寻呼机，在国国内销售预计计利润率很高高。该公司领领导经过研究究，决定改变变目前的经营营形式，主动动与邮电局某某三产企业联联营，成立一一个专门的寻寻呼台，由三三产企业和该该公司共同投投资

38、设立。三三产企业以寻寻呼网络投资资，而该电子子公司则以该该批寻呼机投投资。按照现现行的税收政政策规定，经经过电信管理理部门批准设设立的机构，既既销售寻呼器器材，又为客客户提供有关关的电信劳务务服务的，不不缴纳增值税税而缴纳营业业税。而单独独销售寻呼器器材不提供有有关的电信劳劳务的应缴纳纳增值税。这这样，经过联联营，电子器器材公司销售售该批寻呼器器材，仅按33的税率缴缴纳营业税，税税负明显减轻轻。同时，邮邮电局下属企企业通过与电电子企业联营营，开辟了新新的就业渠道道，为下岗工工人提供了就就业机会，双双方各有所得得。上例说明的的是一种比较较紧密的联合合方式，即建建立新的法人人组织，在日日常生活中，还还有一种不建建立法人组织织，仅靠合同同契约联合，即即企业与企业业之间相互提提供产品，避避开交易外表表，消除营业业额，从而避避开增值税和和消费税。