某总公司清产核资审计实施方案6698.docx

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1、XX总公司清产产核资审计实实施方案按照国资委计划划安排，XXX总公司将在在全公司范围围内开展清产产核资工作，并并委托本事务务所对清产核核资结果进行行专项审计。由由于这次清产产核资工作涉涉及面广、任任务重、要求求高、时间紧紧、保密程度度高、工作难难度大，本事事务所对XXX总公司委托托清产核资结结果财务审计计的总体思路路是以委托内内容为审计重重点，以富有有经验的注册册会计师、具具有经营管理理经验的专业业人员为审计计人员，在审审计方法上，除除了注册会计计师常用的核核对法、函证证法外，应调调查询问从事事经营管理的的当事人，审审阅概算、合合同、银行对对账单等原始始资料，实地地核对账实是是否相符，对对重点

2、项目进进行延伸审计计，根据审计计结果和委托托人的要求出出具审计报告告或审计建议议书，对此，根根据委托方的的要求和我们们初步了解的的情况，特制制订如下审计计工作实施方方案。清产核资审计实实施方案的总总体构架清产核资方案的的主要内容第一部分 清产产合资工作的的基准日 清产核核资工作范围围和审计内容容第二部分 清产产核资工作审审计重点 清产核核资工作审计计程序第三部分 资产产清查的组织织领导、工作作分工与要素素 清产核核资工作进度度安排 清产核核资工作存在在的问题第四部分 清产产核资工作人人员安排 清产核核资审计收费费第一部分 清清产核资工作作的基本情况况一、清产核资审审计工作目的的为企业真实反映映

3、企业的资产产及财务状况况，完善企业业基础管理，根根据国资委发发布的国有有企业清产核核资办法、财财政部财会【22001】444号关于于印发国有企企业申请执行行的程程序及报送材材料的通知及及国资委中中央企业清产产核资工作方方案，对XXX总公司及及其各级子公公司进行资产产清查审计工工作目的如下下：清产核资审计工工作的主要目目的（一）协助贵公公司建立财产产清查工作得得以开展的基基础，提供在在清产核资过过程中所需的的咨询服务。（二）真实、完完整地反映企企业资产状况况、财务状况况和经营成果果。（三）依据贵公公司所提供的的清产核资资资料，队在清清查过程中发发现损失及挂挂账的真实性性和合规性进进行审计。（四）

4、清查核实实企业各项资资产损失情况况，并根据国国家清产核资资政策规定进进行处理，包包括按原制度度及新企业会会计制度的处处理。（五）通过清产产核资促进企企业解决历史史遗留问题。（六）中国建筑筑总公司执行行企业会计计制度，出出具真实、合合规的审计报报告。二、清产核资的的审计依据清产核资的审计计依据国有企业清产产核资办法中央企业清产产核资工作方方案国有企业资产产损失认定工工作规则国有企业清产产核资资金核核实工作规定定国有企业清产产核资工作规规程国有企业清产产核资经济鉴鉴证工作规则则企业会计制度度等中国注册会计计师审计准则则三、清产核资的的基准日根据国资委中中央企业清产产核资工作方方案的规定定，XX总公

5、司本本次清产核资资工作的基准准日确定为22003年112月31日日。四、清产核资审审计工作范围围（一）企业范围围根据国资委国国有企业清产产核资工作规规程的规定定，XX总公司开开展清产核资资的范围应包包括：公司总总部及所属全全部的子企业业（含下属事事业单位、分分支机构、境境外资企业等等，下同）。对对于因特殊原原因不能参加加清产核资的的资企业，企企业应当附报报有关名单并并说明原因，经经批准后可以以账面数作为为清产核资工工作结果。（二）项目范围围货币资金、各种种应收及预付付款项、短期期投资、存货货、固定资产产、在建工程程、长期投资资、无形资产产及其他资产产等，以及相相关负债、净净资产清查。五、清产核

6、资审审计工作内容容根据中国注册会会计师审计准准则、财政部部、国资委有有关文件及XXX总公司对对本次财产清清查的具体要要求，我所审审计前后需要要完成的工作作内容如下：（一）协助贵公公司建立财产产清查工作得得以开展的基基础，提供在在清产核资过过程中所需的的咨询服务。（二）真实、完完整地反映企企业资产状况况、财务状况况和经营成果果。（三）依据贵公公司所提供的的清产核资资资料，队在清清查过程中发发现损失及挂挂账的真实性性和合规性进进行审计。（四）清查核实实企业各项资资产损失情况况，并根据国国家清产核资资政策规定进进行处理，包包括按原制度度及新企业会会计制度的处处理。（五）通过清产产核资促进企企业解决历

7、史史遗留问题。（六）中国建筑筑总公司执行行企业会计计制度，出出具真实、合合规的审计报报告。第二部分 清产产核资工作审审计重点与实实施程序一、清产核资工工作审计重点点1、对货币资金金审计的内容容主要包括：货币资金的的收支记录是是否完整，账账实是否相符符，是否存在在账外资产，银银行存款是否否与银行对账账单存在差异异，差异的原原因是否正常常。2、对应收款项项审计的内容容主要包括：应收账款是是否真实存在在，性质是否否合规，通过过账龄分析，对对账龄较长的的应收款项进进行函证，查查明未及时收收回的原因以以及坏账损失失的确认情况况依据。3、对长短期投投资审计的内内容主要包括括：长短期投投资行为是否否合规，短

8、期期投资账实是是否相符、长长期投资是否否拥有实际控控制权，核算算方法是否正正确；企业在在境外的长期期投资，中方方权益是否得得到有效保障障。4、对存货审计计的内容主要要包括：账实实是否相符；重点关注积积压、已毁损损或需报废的的存货及对长长期外借未收收回的存货和和代保管物资资。5、对固定资产产审计的内容容主要包括：账实是否相相符，清理出出已提足折旧旧的固定资产产、待报废和和提前报废固固定资产的数数额及固定资资产损失、待待核销数额，对对租出、借出出和未按规定定手续批准转转让出去的资资产应认真清清查。6、对在建工程程审计的内容容主要包括：长期挂账但但实际已经停停工报废的项项目、清理出出来的在建工工程中

9、已完工工未交付使用用和交付使用用未验收入账账的项目。7、对其他资产产的真实性进进行确认。8、对各项待处处理资产损失失重点审查其其形成原因、申申报审批程序序及处理意见见是否符合企企业内部控制制制度及相关关政府部门的的有关规定。9、根据国家有有关清产核资资损失认定的的有关规定，收收集相关证据据，为资产损损失、资金挂挂账的认定工工作做好准备备。二、清产核资审审计工作程序序 根据国资委委国有企业业清产核资办办法、国国有企业清产产核资工作规规程及国国有企业清产产核资鉴证规规则等相关关文件的规定定，企业开展展清产核资工工作，主要程程序如下：账账务清理、资资产清查、价价值重估、损损溢认定、报报表编制、中中介

10、审计、结结果申报、资资金核实、账账务处理、完完善制度等。据据此，确定审审计工作程序序如下： （一）总计审审计工作程序序1、审前调查，要要求准备相关关资料，制定定清产核资审审计工作计划划。2、进驻被审计计单位，与有有关部门人员员接洽，通报报有关审计工工作程序要求求配合的事项项。3、实行承诺制制度，要求被被审计人员及及所在单位、部部门和企业会会计人员及有有关人员，对对提供给审计计组的会计资资料及其他有有关资料的真真实性、完整整性，是否有有账外账以及及未决诉讼事事项等方面作作出书面承诺诺并承担相关关责任。4、进一步调查查了解被审计计人员和被审审计单位的有有关情况，编编制基本情况况调查表。5、评审内部

11、控控制制度。6、采取查阅、盘盘点、函证、核核对和询问等等审计方法，对对各项资产损损失进行审核核，取得审计计证据，并对对其真实性和和合规性进行行确认。7、将审核结果果与委托方交交换意见。8、出具清产核核资专项财务务审计工作报报告。（二）具体审计计工作程序 1、账务清清理审计内容容（1）为保证企企业的账账相相符、账证相相符，企业在在清查核资工工作中必须认认真做好账务务清理工作，即即：对企业总总公司及子企企业所有账户户进行清理，以以及总公司同同各子企业之之间的各项内内部资金往来来、存借款余余额、库存现现金和有价证证券等基本账账务情况进行行全面核对和和清理，以保保证企业各项项账务的完整整和准确。（2）

12、企业账务务清理应当以以清产核资工工作基准日为为时点，采取取“倒轧账”的方式对各各项账务进行行全面清理，认认真做好内部部账户结算和和资金核对工工作。通过账务清理，要要做到总公司司内部各部门门、总公司同同各子企业之之间、子企业业相互之间往往来关系清楚楚、资金关系系明晰。（3）企业对在在金融机构开开立的人民币币支付结算的的银行基本存存款账户、一一般存款账户户、临时存款款账户、专用用存款账户，以以及经常项目目外汇账户、资资本项目外汇汇账户等要进进行全面清理理。（4）企业在清清产核资中，认认真清理企业业及所属子企企业各种违规规账户或者账账外账，按照照国家现行有有关金融、财财会管理制度度规定，检查查本企业

13、在各各种金融机构构中开立的银银行账户是否否合规，对违违规开立的银银行账户应当当坚决清理；对于账外账账的情况，一一经发现，应应当坚决纠正正。（5）企业在清清查核资工作作中，应当认认真清查公司司总部及所有有子企业的各各项账外现金金，对违反国国家财经法规规及其他有关关规定的侵占占、截留的收收入，或者私私存私放的各各项现金（即即“小金库”）进行全面面清理，应当当认真予以纠纠正，及时纳纳入企业账内内。（6）企业在清清产核资工作作中，应当认认真对企业总总部及所属企企业对内或者者对外的担保保情况、财产产抵押和司法法诉讼等情况况进行全面清清理，并根据据实际情况分分类排队，并并采取有效措措施防范风险险。（7）企

14、业在账账务清理中，对对清理出来的的各种由于会会计技术性差差错原因造成成的错账，应应当根据会计计准则关于会会计差错调整整的规定自行行进行账务调调整。 2、资产清清查审计 （1）资产清清查审计的总总体内容 企业应应当在清产核核资中认真组组织力量做好好资产清查工工作，对企业业的各项资产产进行全面的的清理、核对对和查实。社社会中介机构构应按照独立立审计准则的的相关规定对对资产盘点进进行监盘。企业在组织资资产清查时，应应当把实物盘盘点同核实账账务结合起来来，在盘点过过程中要以账账对物、以物物核账，做好好细致的核对对工作，保证证企业做到账账实相符。企业资产清查查工作应当把把清理资产同同核查负债和和所有都权

15、益益结合起来，对对企业的负债债、权益认真真清理，对于于因会计技术术差错造成的的不实债权、债债务进行甄别别并及时改正正；对清查出出来的账外权权益、负债要要及时入账，以以确保企业的的资产、负债债及权益的真真实、准确。企业资产清查查工作应当重重点做好各类类应收及预付付款项、各项项对外投资、账账外资产的清清理，查实应应收账款的债债权是否存在在，核实对外外投资初始成成本的现有实实际价值。企业对流动资资产清查核实实的范围和内内容包括现金金、各种存款款、各种应收收及预付款项项、短期投资资和存货等。 （2）资产产清查审计的的具体内容 货币资资金清查审计计内容及相关关损失的确认认 现金清查查主要是确定定货币资金

16、是是否存在；货货币资金的收收支记录是否否完整；库存存现金、银行行存款以及其其他货币资金金账户的余额额是否正确。货货币资金损失失，是指企业业清查出的现现金短缺和各各类金融机构构存款发生的的有关损失。1） 现金的清查 对库存现现金的清查，应应当查看库存存现金是否超超过核定的限限额，现金收收支是否符合合现金管理规规定；核对库库存现金实际际金额与现金金日记账户余余额是否相符符；编制库存存现金盘点表表。对库存外外币依币种清清查，并以清清查时点当日日之银行外币币买入牌价换换算。 备用金余余额加上各项项支出凭证的的金额应等于于当初设置备备用金数额。截截至到清查时时点时，应当当核对企业现现金日记账的的余额与库

17、存存现金的盘点点金额是否相相符；如有差差异，应说明明原因。 企业清查查出的现金短短缺，将现金金短缺数扣除除责任人赔偿偿后的数额，依依据下列证据据，确认为损损失：.现金保管人人确认的现金金盘点表(包包括倒推至基基准日的记录录)；.现金保管人人对于短缺的的说明及相关关核准文件；.由于管理责责任造成的,应当有对责责任人的责任任认定及赔偿偿情况说明；.涉及刑事犯犯罪的应当提提供有关司法法涉案材料。2） 其他货币资金和和清查 对其他货货币资金，主主要是清查外外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、在途途货币资金、信信用卡存款、信信用证存款等等，按其他货货币资金账户户及其明细分分类账逐一核核对。3）

18、银行存款的清查查 对银行存存款，主要是是清查企业在在开户银行及及其他金融机机构各种存款款账面余额与与银行及其他他金融机构中中该企业的账账面余额是否否相符；对银银行存款的清清查，应根据据银行存款对对账单、存款款种类及货币币种类逐一查查对、核实。检检查银行存款款余额调节表表中未达账项项的真实性，检检查非记账本本位币折合记记账本位币所所采用的折算算汇率是否正正确，折算差差额是否已按按规定进行账账务处理。同同时对以下事事项进行关注注：.存款明细要要依不同银行行账户分列明明细,应当区区分人民币及及各种外币；.定期存款应应当出具银行行定期存款单单；.各项存款应应当由银行出出具证明文件件；.外币存款应应当按

19、外币币币种及银行分分列；.银行存款账账列有利息收收入时应当详详加注明。企业清查出的存存款中金融机机构已付、企企业未付的款款项，依据财财产清查基准准日的银行对对账单及相应应的银行存款款余额调节表表，要逐笔查查明银行已付付、企业未付付款项的形成成原因，确认认与收款人的的债权、债务务关系，核实实情况并分清清责任。对不不能收回款项项，比照坏账账损失的认定定要求，进行行损失认定。应收及预付款款项清查审计计内容及损失失确认应收及预付款项项的清查内容容包括应收票票据、应收账账款、其他应应收款、预付付账款的待摊摊费用。坏账账损失是指企企业不能收回回的各项应收收款项造成的的损失，主要要包括：应收收账款和其他他应

20、收款、应应收票据、预预付账款等发发生坏账造成成的损失。1）清查应收票票据时，企业业就当按其种种类逐笔与购购货单位或者者银行核对查查实； 2）清查应收账账款、其他应应收款和预付付账款时，企企业应当逐笔笔与对方单位位核对，以双双方一致金额额记账。对有有争议的债权权要认真清理理、查证、核核实，重新明明确债权关系系。对长期拖拖欠，要查明明原因，积极极催收；对经经确认难以收收回的款项，应应当明确责任任，做好有关关取证工作；3）应当认真清清理企业职工工个人借款，并并限期收回。对在清产核资中中清查出的各各项坏账，企企业应当逐项项分析形成原原因，对有合合法证据证明明确实不能收收回的应收款款项，分别不不同情况，

21、认认定为损失：4）债务单位已已被宣告破产产、注销、吊吊销工商登记记或者被政府府责令关闭等等，造成应收收款项无法收收回的，依据据下列证据，认认定为损失：.法院的破产产公告和破产产清算的清偿偿文件；.工商部门的的注销、吊销销证明； .政府部门有有关行政决定定文件。 对上述情形中中已经清算的的，应当扣除除债务人清算算财产实际清清偿部分后，对对不能收回的款项，认定为为损失。对尚未清算的，由由社会中介机机构进行职业业推断和客观观评判后出具具经济鉴证证证明，对确认认不能收回的的部分，认定定为损失。2）债务人已失失踪、死亡的的应收款项，在在取得公安机机关出具的债债务人已失踪踪、死亡的证证明后，确定定其遗产不

22、足足清偿部分或或无法找到承承债人追偿债债务的，由社社会中介机构构进行职业推推断和客观评评判后出具经经济鉴证证明明，认定为损损失。3）债务人因遭遭受战争、国国际政治事件件及自然灾害害等不可抗力力因素影响，对对确实无法收收回的应收款款项，由企业业提出专项说说明，经社会会中介机构进进行职业推断断和客观评判判后出具经济济鉴定证证明明，认定为损损失。4）逾期不能收收回的应收款款项，有败诉诉的法院判决决书、裁定书书，或者胜诉诉但无法执行行或债务人无无偿债能力被被法院裁定终终（中）止执执行的，依据据法院的判决决、裁定或终终（中）止执执行的法律文文书，认定为为损失。5）在逾期不能能收回的应收收款项中，单单笔数

23、额较小小、不足以弥弥补清收本成成的，由企业业提出专项说说明，经社会会中介机构进进行职业推断断和客观评判判后出具经济济鉴证证明，认认定为损失。6）逾期3年以以上的应收款款项，企业有有依法催收磋磋商记录，确确认债务人已已资不抵偿、连连续3年亏损损或连续停止止经营3年以以上的，并能能认定在最近近3年内没有有任何业务往往来，由社会会中介机构进进行职业推断断和客观评判判后出具的签签证证明，认认定为损失。7）逾期3年以以上的应收款款项，债务人人在境外及港港、澳、台地地区的，经依依法催收仍不不能收回的，在在取得境外中中介机构出具具的有关证明明，或者取得得我国驻外使使（领）馆或或商务机构出出具的有关证证明后，

24、认定定为损失。8）对逾期3年年以上的应收收款项，企业业为减少坏账账损失而与债债务人协商，按按一定比例折折扣后收回（含含收回的实物物资产）的，根根据企业董事事会或者经理理（厂长）办办公会审议决决定（二级及及以下企业应应有上级母公公司的核准文文件）和债权权债务双方签签订的有效协协议，以及已已收回资金的的证明，其折折扣部分，认认定为损失。企业应当在期未未分析各项应应收款项（应应收账款和其其他应收款）的的可收回性，并并预计可能产产生的坏账损损失。对预计计可能发生的的坏账损失，计计提坏账准备备。计提坏账账准备采用一一般识别与个个别识别相结结合的方法计计提坏账准备备。1） 一般识别.根据各单位位对应收款项

25、项的账龄分析析情况，采用用账龄分析法法计提坏账准准备。.各账龄段按按下列比例计计提坏账准备备：5年以上（含含5年）的应应收款项按1100%计提提坏账准备；45年（含含4年）的应应收款项，按按应收款余额额80%计提提坏账准备；34年（含含3年）以上上的应收款项项，按应收款款余额的500%计提坏账账准备；23年（含含2年）的应应收款项按应应收款余额的的30%计提提坏账准备；2年（含1年年）的应收款款项按应收款款余额的100%计提坏账账准备；1年以内的应应收款项按应应收款项余额额的5%计提提坏账准备。.账龄的划分分计算，一般般采用先进先先出法。2）个别识别账龄在5年以内内的，但需全全额计提减值值准备

26、的应收收账款。但没有确凿证据据表明该项应应收款项应作作为坏账损失失予以核销，但但是事实上收收回的可能性性不大，如债债务单位处于于非持续经营营状态、资不不抵债、现金金流量严重不不足及发生严严重的自然灾灾害等导致停停产而在短时时间内无法偿偿付债务的，以以及其他可能能发生损失的的情况，需全全额提取坏账账准备。具体体如下：.撤销关闭问问题:有主管管单位的撤销销文件或工商商管理局证明明资料等相关关法律文件的的情况下,经经核实确已撤撤销的可作为为坏账予以核核销；否则如如果只是处于于停产关闭状状态应金额计计提坏账准备备。.破产问题:有法院破产产宣告文书、以以法院受理、破破产案件通知知申报债权的的通知书，并并

27、已宣告破产产结束的，未未得到清偿的的债权，经核核实后作为坏坏账予以核销销；如果只是是处于破产申申请或执行过过程中应计提提坏账准备。.资不抵债的的问题:债务务单位经中介介机构的审计计报告表明已已资不抵债,应计提坏账账准备。.不可抗力等等问题：政府府相关部门的的文件表明债债务人发生严严重的自然灾灾害，如火灾灾、水灾、地地震等不可抗抗力导致企业业已不复存在在，以其财产产（包括保险险赔款等）确确定无法清偿偿的应收账款款，经核实后后作为坏账核核销；否则，如如果只是导致致债务单位在在短期间时无无法偿付债务务，且有企业业相关清欠部部门人员实地地勘测记录表表明很可能发发生坏账损失失，应计提减减值准备。.其他问

28、题：如债务人（其其他应收款的的自然人为债债务人）已经经死亡、失踪踪、逃匿或有有相关部门出出具的死亡、失失踪、逃匿证证明，其财产产或遗产确实实不足清偿，经经核实后作为为坏账予以核核销；如果无无相关部门的的证明依据，但但事实已表明明无法收回，应应计提减值准准备。 个个别识别说明明： .预付账款，如如有确凿证据据表明不符合合预付账款性性质，或者因因供货单位破破产撤销等原原因已无望再再收到所购货货物的，应当当将原计入预预付账款的金金额转入其他他应收款，并并按上述规定定作为坏账予予以核销或计计提减值准备备；如果货物物已收到，仅仅因发票未到到等原因未作作会计处理，作作为会计差错错予以更正。.对于持有的的未

29、到期应收收票据，如有有确凿证据不不能够收回或或收回的可能能性不大时，应应将其账面余余额转入应收收账款，并按按上述规定作作为坏账予以以核销或计提提减值准备。.下列各种情情况不能全额额计提坏账准准备，应根据据账龄分析收收回的可能性性部分计提： 当年发生的的应收款项，以以及未到期的的应收款项； 计划对应收收款项进行重重组； 与关联方发发生的应收款款项； 与本单单位内部等之之间的结算往往来款余额，不不计提坏账准准备（纳入合合并汇总报表表范围内的单单位）；.关于经营基基金产生的应应收款项，原原则上按以上上方法确认损损失并按个别别认定法计提提坏账准备，如有有特殊情况，按按下列原则处处理：如对方方没有任何资

30、资料且实际款款项已不能收收回。 投资清查查审计内容及及损失确认 1）短期期投资的清查查主要对国库库券、各种特特种债券、股股票及其他短短期投资进行行清理，取得得股票、债券券及基金账户户对账单、与与明细账余额额核对，盘点点库存有价证证券，与相关关账户余额进进行核对。 2）长期期投资的清查查主要包括总总公司和子企企业以流动资资产、固定资资产、无形资资产等各种形形式的投资。 .在清清查对外长期期投资时，凡凡按股份或者者资本份额拥拥有实际控制制权的，一般般应采用权益益法进行清查查；没有实际际控制权的，按按企业目前对对外投资的核核算方式进行行清查。清查查内容包括：有关长期投投资的合同、协协议、章程，有有权

31、力部门的的批准文件，确确认目前拥有有的实际股权权、原始投入入、股权比例例、分红等项项内容；.企业在境外外的长期投资资清查主要包包括：以资金金、实物资产产、无形资产产在境外投资资举办的各类类投资、合资资、联营、参参股公司等企企业中的各项项资产，由中中方投资企业业认真查明管管理情况和投投资收益。3）投资损失是是指企业发生生的不良股权权或者债权投投资造成的损损失，包括长长期投资损失失和短期投资资损失。对清清查出的不良良投资，企业业要逐项进行行原因分析，对对有合法证据据证明不能收收回的，认定定为损失。A被投资单位位已破产、清清算、被撤销销、关闭或被被注销、吊销销工商登记等等，造成难以以收回的不良良投资

32、，依据据下列证据，认认定为损失；.法院的破产产公告或者破破产清算的清清偿文件；.工商部门的的注销、吊销销文件；.政府部门的的有关行政决决定文件；对已经清算的，扣扣除清算财产产清偿后的差差额部分，认认定为损失；尚未清算的，由由社会中介机机构经过职业业推断和客观观评判后出具具经济鉴证证证明，对被投投资单位剩余余财产确实不不足以清偿投投资的差额部部分，认定为为损失。B对企业有关关参股投资项项目金额较小小，确认被投投资单位已资资不抵债、连连续亏损3年年以上或连续续停止经营33年以上的，由由社会中介机机构进行职业业推断和客观观评判后出具具经济鉴定证证明，对确实实不能回收回回的部分，认认定为损失。C企业经

33、营期期货、证券、外外汇等短期投投资未进行交交割或清理的的，不能认定定为损失。4）短期投资预预计跌价准备备按成本与市价孰孰低计价，市市价低于成本本的部分，应应当计提短期期投次跌价准准备。采取单单项投资计提提减值准备（可可以选投资总总体、投资类类别计提，建建议按单项投投资计提）。A有市价短期期投资：市价价，是指在证证券市场上挂挂牌交易的价价格，在个体体计算时一般般按期未证券券市场上的收收盘价格作为为市价。采用用成本与市价价孰低计价，按按单项投资计计算并确定提提的跌价损失失准备。资料来源：市价价可查阅证券券监管机构指指定信息披露露的公开媒体体中投资项目目在期未最后后一个交易日日的收盘价格格。B按行业

34、制度度在短期投资资核算无期未未市价的。检查期后收回情情况，即基准准日后、自查查时间前，是是否已收该项项投资： .如果果全部收回,则不对该项项投资计提跌跌价准备；.对于未收回回的短期投资资（包括部分分未收回和全全部未收回），按按照以下程序序判断是否计计提减值准备备：对于有投资期限限的短期投资资：以单项投投资的口径，查查阅有关投资资协议、投资资性质、该项项投资的发生生日期，计算算截止到基准准日时，确定定该项投资是是否已经逾期期。a.对于尚未逾逾期的短期投投资，如果被被投资单位或或投资款项管管理单位已经经宣告破产、或或进入破产、清清算程序、进进行清理整顿顿而导致停业业的，在取得得相关政府批批文、正式

35、公公告等依据的的情况下，对对该短期投资资账面余额全全额计提跌价价准备。b.对于已经逾逾期的短期投投资，如果被被投资单位或或投资款项管管理单位已经经宣告破产、或或进入破产、清清算程序、进进行清理整顿顿而导致停业业的，在取得得相关政府批批文、正式公公告等依据的的情况下，对对该短期投资资账面余额全全额计提跌价价准备；其他已经逾期的的短期投资，根根据逾期的时时间长短，按按照下列比例例，计提跌价价准备：逾期期1年以下，没没有确凿证据据的，不计提提跌价准备；逾期1年以以上，没有确确凿证据的，计计提比例原则则上不超过550%。对于没有投资期期限的短期投投资：以单项项投资的口径径，查阅有关关投资协议、投投资性

36、质、该该项投资的发发生日期，计计算截止到基基准日时，确确定该项投资资是否已经超超过1年，如如果超过1年年即视同为逾逾期。判断是是否计提跌价价准备，程序序同上。5）按照企业业会计制度计计提长期投资资减值准备确确定原则续下下跌、被投资资单位经营状状况恶化，或或技术陈旧、损损坏、长期闲闲置等原因，导导致其可收回回金额低于其其账面价值的的，应当计提提长期投资减减值准备。并并应按单项项项目计提长期期投资减值准准备。考虑到目前公司司所持有的长长期投资中包包括有市价的的长期投资及及无市价的长长期投资（包包括由于历史史体制原因遗遗留的长期投投资），对其其考虑减值准准备时可分别别判断分析。A 对有市价的长期期投

37、资若存在在下列迹象，取取得确凿证据据后应计提减减值准备： .市价价持续2年低低于账面价值值；.该项投资暂暂停交易1年年或1年以上上；.被投资单位位当年发生严严重亏损；.被投资单位位持续2年发发生亏损；.被投资单位位进行清理整整顿、清算或或出现其他不不能持续经营营的迹象。如果上述计提减减值准备的各各种迹象存在在，但市价并并未降低，甚甚至还高于成成本的，投资资企业应按被被投资单位实实际的财务状状况预计未来来可收回金额额，并计提减减值准备，而而不应再按市市价计提减值值准备。B 对无市价的长期期投资若存在在下列迹象，取取得证据后应应计提减值准准备： .影响响被投资单位位经营政治或或法律环境的的变化，如

38、税税收、贸易等等法规的颁布布或修订，可可能导致被投投资单位出现现巨额亏损；.被投资单位位所供应的商商品或提供的的劳务因产品品过期时或消消费者偏好改改变而使市场场的需求发生生变化，从而而导致被投资资单位财务状状况发生严重重恶化；.被投资单位位所在行业的的生产技术等等发生严重变变化，被投资资单位已失去去竞争能力，从从而导致财务务状况发生严严重变化，如如进行清理整整顿、清算等等；.有证据表明明该项投资预预计已经不能能再给企业带带来经济利益益的其他情形形。对于划转经营基基金等财政资资产形成的长长期投资，应应在清查过程程中取得确凿凿证据，依据据原有法律文文件及投资的的实际现状进进行判断，若若为长期股权权

39、投资须取得得被投资单位位在清查基准准日的实际经经营情况、财财务状况相关关证据，以作作出是否计提提减值准备及及如何计提减减值准备的决决定。减值准备计提方方法及所依据据的基础、信信息：A对于可上市市流通的长期期股权投资、长长期债权投资资：计提减值值准备的方法法同“短期投资跌跌价准备”。B.对于非上市市流通的长期期股权投资：.权益法核算算下的长期股股权投资：取取得被投资单单位最近一个个会计期间经经过审计的会会计报表和审审计报告。如如果没有明显显证据表明被被投资单位发发生减值情况况的，不计提提减值准备。.成本法核算算下的长期股股权投资：按按照投资比例例，计算占被被投资单位的的所有者权益益，对于低于于账

40、面价值部部分计提减值值准备。A 对于非上市流通通的长期债权权投资：.检查基准日日后是否已经经出售或到期期收回债权投投资：已经出出售或全部收收回的债权投投资，不计提提减值班准备备；对于尚未未收回的债券券投资，应根根据以下情况况判断是否计计提减值准备备：a.检查该项债债权利息，应应检查债券发发行单位的性性质，如果系系政府债券，该该项债权投资资不计提减值值准备； b如果果未收到债券券利息，应检检查债券发行行单位的性质质，如果系政政府债券，该该项债券投资资不计提减值值准备； c如果果债券发行单单位已经宣告告破产、或进进入破产，清清算程序、进进行清理整顿顿而导致停业业的，在取得得相关政府批批文、正式公公

41、告等依据的的情况下，对对该项债权投投资账面余额额全额计提减减值准备。 .未能能取得确凿证证据的情况下下，按照如下下比例计提减减值准备：逾逾期1年以内内的计提5%，逾期12年的计提提10%，逾逾期23年的计提提20%，逾逾期3年以上上的计提500%。 在实务操操作中，可考考虑以下方式式确认减值： A长期期股权投资，被被投资单位属属正常经营，且且期未报表业业经注册会计计师审计出具具了标准无保保留意见的报报告或者除标标准无保留意意见以外的审审计报告，应应根据审计报报告来考虑计计提减值准备备。B长期债权投投资，如果被被投资单位处处于停业状态态，处于资不不抵债，且无无有效措施，其其投资收回的的可能性较小

42、小的，应全额额计提减值准准备。 C长期期债权投资，如如果被投资单单位已处于资资不抵债、破破产清算等状状况，但有担担保的债权，按按其担保物的的状况及可收收回金额确定定其减值金额额，如果无担担保的债权投投资，全额计计提减值准备备。 计提减值值准备应提供供资料： 按照企企业会计制度度计提减值值准备时，应应提供的具体体资料为： A股权权投资、债权权投资的基准准日市价及来来源说明： B被投投资单位经审审计的最近期期的会计报表表； C被投投资单位不打打算或无法持持续经营的证证明：进行清清理整顿的证证明，如有关关政府批复文文件；进入清清算程序的有有关证明等。 其他特殊殊事项 对于委托托理财记入本本科目的，委

43、委托方应根据据委托协议按按以下方法处处理： A对于于委托方支付付固定理财费费用，收益（损损失）由委托托方承担的，清清查损失和预预计跌价准备备参照以上执执行； B对于于收益（损失失）分成的，清清查损失和预预计跌价准备备参昭以上（一一）、（二）条条的规定并乘乘以分成率执执行； C对于于委托方应取取得固定收益益的，委托方方不涉及清查查损失和预计计跌价准备，有有关损失由受受托方核算。 存货的的清查审计内内容及损失确确认 存货的的清查内容主主要包括：原原材料、辅助助材料、燃料料、修理用备备件、包装物物、低值易耗耗品、在产品品、半成品、产产成品、外购购商品、协作作件以及代保保管、在途、外外存、外借、委委托

44、加工的物物资（商品）等等。存货损失失是指有关商商品、产成品品、半成品、在在产品、以及及各类材料、燃燃料、包装物物、低值易耗耗品等发生的的盘盈、盘亏亏、变质、毁毁损、报废、淘淘汰、被盗等等造成的净损损失，以及存存货成本的高高留低转、资资金挂账等。 1）各各企业都应当当认真组织清清仓查库，对对所有存货全全面清查盘点点；对清查出出的积压、已已毁损或需报报废的存货，应应当查明原因因，组织相应应的技术鉴定定，并提出处处理意见；2）对长期外借借未收回的存存货，应当查查明原因，积积极收回或按按规定作价转转让；3）代保管物资资由代保管单单位协助清查查，并将清查查结果告知产产权单位。对盘盈和盘亏的的存货，扣除除

45、责任人赔偿偿后的差额部部分，依据下下列依据，认认定为损失：1）存货盘点表表2）社会中介机机构的经济鉴鉴证证明；3）其他应当提提供的资料；.存货保管人人对于盘盈和和盘亏的情况况说明；.盘盈存货的的价值确定依依据（包括相相关入库手续续、相同相近近存货采购发发票价格或者者其他确定依依据）；.盘亏存货的的价值确定依依据；.企业内部有有关责任认定定、责任人赔赔偿说明和内内部核批文件件。对报废、毁损的的存货，将其其账面价值扣扣除残值及保保险赔偿或责责任人赔偿后后的差额部分分，依据下列列依据，认定定为损失：1）单项或者批批量金额较小小的存货，由由企业内部有有关部门出具具技术鉴定证证明；2）单项或者批批量金额

46、较大大的存货，应应取得国家有有关技术鉴定定部门或具有有技术鉴定资资格的社会中中介机构出具具的技术鉴定定证明；3）涉及保险索索赔的，应当当有保险公司司理赔情况说说明；4）其他应当提提供的材料；.企业内部关关于存货报废废、毁损情况况说明及审批批文件；.残值情况说说明；.企业内部有有关责任认定定、责任人赔赔偿说明和内内部核批文件件。对被盗的存货，将将基账面价值值扣除保险理理赔以及责任任人赔偿后的的差额部分，依依据下列依据据，认定为损损失：1） 向公安机关的报报案记录，公公安机关立案案、破案的结结案的证明材材料；2） 涉及责任人的责责任认定及赔赔偿情况说明明；3） 涉及保险索赔的的，应有保险险公司理赔

47、情情况说明。对已削价、折价价处理的存货货，由企业有有关部门说明明情况，依据据有关会计凭凭证将原账面面价值与已收收回价值的差差额部分，认认定为损失。对清查出的存货货成本高留低低转部分，由由企业提出专专项说明，经经社会中介机机构进行职业业推断和客观观评判后出具具经济鉴证证证明，认定为为损失。企业应当在期未未对存货进行行全面清查，如如由于存货成成本高于可变变理净值的，应应按可变现净净值低于存货货成本部分，计计提存货跌价价准备。存货跌价准备应应按单个存货货项目的成本本与可变现净净值计量，如如果某些存货货具有类似用用途，且实际际上难以将其其与该产品系系列的其他项项目区别开来来进行评估的的存货，可以以合并计量成成本与可变现现净值的，应应按可变现净净值低于存货货成本部分，计计提存货跌价价准备。存货跌价准备应应按单个存货货项目的成本本与可变现净净值计量，如如果