审计风险及其控制研究8118.docx

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1、审计风险及其控控制研究TheRCSee盯chonnthCAuuditRIISkanddtheControlloftheeAudittRisk文目英题摘要注册会计师的审审计作为一种种中介业务，自自其产生以来来，就在社会会经济生活中发挥着不可可替代的重要要作用。然而，20世纪纪60年代中中期以来，随随着被审单位位内外部经营营背景和社会会法律环境的变化化，以及经济济生活对审计计意见依赖程程度的扩大，会会计公司和审审计人员不断陷入入诉讼案件中中，受到沉重重的甚至是毁毁灭性的打击击。审计风险险无时不在，无处不不有，而且愈愈演愈烈。但是，审计风险险是可以控制制的。通过审审计理论研究究，提高审计计质量，把风

2、险降低至可接接受的水平，会会计公司依然然可以焕发旺旺盛的生命力力。本文旨在通过对对审计风险的的研究，探索索控制风险的的途径与方法法。全文分为四部分分。第一部分分为审计风险险的涵义，从从实务和理论论两方面对审计风险的涵义义进行探讨，从从而给出其定定义，并对审审计风险的基基本特征进行行分析。第二部分分进一步分析析审计风险要要素，建立审审计风险模型型。第三部分分对审计风险的形成成原因作了阐阐述。本文的的重点在第四四部分审计风险控控制。这一部部分从宏观、微微观的角度对对审计风险的的控制，尤其其是对风险控控制的基本思路、审计过程程中的主要风风险控制进行行了深入的探探讨。关键词:审计风风险风险模型型风险成

3、因风风险控制武汉汉理工大学硕硕士学位论文文AbstraCCtAsakinddofmeddiumtrransattionsiineeAuuditinngofCPPAeomeesout，iithasaanimPortaantefffectWhhichcaan，tSuubstittuteinnsociaaleconnomiesslife.Howeverr，sinccethemmidstoof19600s，witthehanngingoofinteemalanndexteemaloPeratiionbaeekgrouundanddsoeiaallawssurrouundinggs，anddeeonoo

4、miesllifedePendiingonaauditooPinioonexPeendingg，aeeoountinngeomPPaniessandauuditorrsarerunningginioPProeeeedingeease，wwhiehlleadthheminttosuffferinsseriouusevenndestrueetiveiimPotllt.Audditrisskexisstsanyytime，aan即laeee，eveeninteense.But，Audditrisskeanbeeonntrollled.介rresearrehauddittheeor又e汕汕aneeaa

5、uditqualityyandloowerthheriskktoanaaccePttablellever，aaeeounntingeeomPannystilllealllbengoroussThePurpposeoffthisaartielletoreeseareehtheaauditrrisk，tthenweeeanexxPloreetheeontrolllingaapProaaehesaandmetthodoffrisk.There七eefourPPartsiinthissartieele，ThhefirsstPorttion155thedeefinittionoffaudittrisk，

6、whhiehexxPloreedonittsPraeetieeaandtheeorytoodefinneit，aandanaalyzessthebaasiccharactterofaauditrrisk.TTheseccondPoortionnanalyyzesthhefaettorsoffaudittriskaandsetuPthhemodeelofauuditriisk.ThhethirrdPorttioninnterprretsthheformmingreeasonssofauditriisk.ThhefourrthPorrtion115theffoealPPointoofthissar

7、tieele一annditriiskeontrollling.ThePoortionnfurthherexPPlorettheeonniroloofaudiitriskkonmieerocossmieandmacrroseoPPieeSPPeeialllytheebasieeProeeessofrriskeoonirolllingaandeonniroloofthemainnriskooftheaauditPProeesss.Kcywordds:TheeaudittriskTheriskkfaetoorsTheriskkmodellRiskeonntrol武武汉理工大学学硕士学位论论文目录前言

8、1第一章审计风险险的涵义”“”21.1审计实务务界对审计风风险的定义21.2审计风险险定义的理论论研究31.3审计风险险的基本特征征55第二章审计风险险要素及模型型92.IA定义下下的审计风险险要素及模型型92.ZB定义下下的审计风险险要素及模型型n2.3C定义下下的审计风险险要素及模型型H第三章审计风险险的形成原因因133.1审计风险险形成的客观观原因133.2审计风险险形成的主观观原因16第四章审计风险险的控制1184.1审计风险险的宏观控制制“184.2审计风险险的微观控制制19参考文献447致谢49武武汉理工大学学硕士学位论论文前言20世纪60年年代中期以来来，西方各国国控告审计人人员

9、的诉讼案案件急剧增加加。到九十年代索赔赔给会计公司司造成巨额损损失:19991年美国的的六大国际会会计公司被直接索赔共共计近5亿美美元，占其收收入的9%，比比1990年年上升了7.7%。1992年8月月，美国整个个CPA职业业界面临的诉诉讼损失估计计有300亿亿美元。在1993年的一一个案件中，某某一国际性大大型会计公司司被索赔3.88亿美元元，平均每个合伙人335万美元，20002年，安然然事件给安达达信的打击也也将是灾难性的。一些会会计师事务所所因诉讼而陷陷入困境甚至至倒闭。我国国也先后发生生了深幼I“原野野”事件、北京京“中城”事件、浙江江“尖峰”事件、四川川“红光”事件宁夏“银广夏”事

10、件及“麦科特”事件等等一一系列重大事事件。这些事件给我国会计计师事务所和和审计人员带带来了沉重的的甚至是毁灭灭性的打击，如如2002年3月月财政部和证证监会联合批批复，吊销中中国会计师事事务所的龙头头老大中天勤和深圳华华鹏两家会计计师事务所的的证券许可证证，另有中审审、天一两所所被限期整改，并有有一批有关注注册会计师的的证券许可证证被收回或不不予换发。这这些事件表明，审计计风险无时不不在，无处不不有，而且愈愈演愈烈，接接连引起审计计理论界和职业界的的震动，关于于审计风险的的研究日益得得到广泛的重重视。如何正正确认识审计风险，如如何有效控制制审计风险，成成为审计理论论界与实务界界的重要课题。本文

11、旨在通过对对审计风险和和审计风险控控制的介绍和和探索，对提提高审计质量，降低审计风风险，起到一一定的借鉴和和参考作用。其其主要创新在在于运用定性性与定量相结合的的方法，从三三个层面对审审计风险的定定义作了研究究，并建立了了相应的风险模型;从宏观和微微观两方面提提出了风险控控制的思路和和具体方法，并并建立了单客户和和多客户风险险决策模型。武武汉理工大学学硕士学位论论文第一章审计风险险的涵义1.1审计实务务界对审计风风险的定义对审计风险的定定义，国内外外有许多学者者作了积极探探索，最终使使审计风险模型被会计师职职业界(如AAICPA，CCICA)认认可，并成为为审计过程的的核心内容。尽管审计风风险

12、模型已达达成共识，但但审计风险的的定义是什么么?不同的人人由于所站的角度不不一样，结论论也并非完全全一致。美国国注册会计师师协会(AIICPA)、加拿大特许会计计师协会(CCICA)、国国际审计实务务委员会(IIAFC)以以及著名审计学家阿伦斯斯(A.A.Aienss)等都对审审计风险的定定义表达了自自己的看法。这些有关审计风风险的概念，有有一个共同的的特点，认为为审计风险是是指财务报表表没有公允地揭示示而审计人员员认为己公允允地揭示的风风险。如我国国独立审计计具体准则第9号内部控制和和审计风险给给出审计风险险的定义:“审计风险是是指会计报表表存在重大错错报或漏报，而而CPA审计计后发表不恰当

13、审计意见的的可能性”。(A定义，)国际审计准则关关于审计风险险的定义也与与此基本相同同。A定义是是从发表不恰当审计意见的的层面作出的的，它使审计计风险的理论论研究变得简简单。我们认认为，这种定义方法只只是为了给实实务中的具体体操作提供可可行的指南，而而不是从一般般的理论意义上探探讨，因而只只能说明审计计风险的表面面现象，而未未触及审计风风险最本质的东西。该该定义涉及三三个要素，即即:行为、行行为后果、产产生后果的原原因。定义中的行行为是“CPA进行行审计并发表表审计意见”，行为的后后果是发生了“风险”，产产生后果的原原因是“发表了不恰恰当审计意见见”。现在的问问题是:第一，发表了“不恰当的审审

14、计意见”是否就等于于定义中的后后果?因为定定义中强调的是“审计计风险是发表表不恰当审计计意见的可能能性”。第二，后后果(风险)的定义是什么?第三，如果果会计报表中中的错漏报并并不“重大”，而CPAA却以“重大”论之，这这种“不恰当的审审计意见”是否也会导导致同样的审审计后果(风风武汉理工大大学硕士学位位论文险)发生?由此，引发了下下文:.2审计风险定定义的理论研研究在审计风险定义义(A定义)中，审计风风险是“发表不恰当当意见的可能能性”，而“发表不恰当当意见的可能能性”实际上是审审计风险产生生的原因，AA定义将“产生后果的原因”当作了“行为后果”。因此审计计风险定义中中实际上并没没有给出“发表

15、不恰当当审计意见”的行为后果果。要在审计风险定定义中给出“发表不恰当当审计意见”的行为后果果，当然必须明确风险的含含义。在人们们的观念中，所所谓风险指的的是一种与行行为者主观意意愿相违的净负面面后果，它是是一种给行为为人造成损失失的现实的威威胁。这种现现实的威胁就是通过过法律或非法法律程序使审审计主体遭受受财产或名誉誉的损失。风险的本质是“可能的损失失”，发表不恰恰当的审计意意见只是产生生风险的一部分原因。如如果不以“可能的损失失”为落脚点来来定义并研究究审计风险，则则这种定义及相关关研究，显然然落后人们对对风险的认识识。而且在理理论上也不好好用这种“审计风险险”解释审计主主体所面对的的损失的

16、威胁胁。没有损失就谈不不上有风险。根据以上论述我我们可以将审审计风险的定定义修改为:“会计报表中存存在重大错报报与漏报，CCPA审计之之后，由于发发表不恰当的审计意见而使使审计主体遭遭受损失的可可能性”。(tB定义”)这个定义的特点点是:第一，他他没有改变审审计风险(AA定义)是由由不恰当审计意见(误拒拒)引起的原原意:第二，明明确了发表不不恰当的审计计意见的行为为后果，即审计风风险是审计主主体遭受损失失的可能性。从前面的分析我我们看出“A定义”不光没有明明确行为后果果，而且将“发表不恰当审计意意见的可能性性”等同审计风风险。我们认认为这在一定定程度上夸大大了审计风险。市场经济条件下下，审计的

17、本本质表现为企企业的利益关关系人对使用用会计报表3武汉理工大学学硕士学位论论文可能发生的判断断风险向审计计主体的转移移，即报表使使用人为了降降低自己对会会计报表进行判断可可能会发生的的风险，宁愿愿花费一定的的代价聘请CCPA对会计计报表进行鉴别。因因此，在会计计报表中的错错报或漏报“重大”的情况下，如如果CPA发表不恰恰当的审计意意见，则CPPA当然就有有可能面临委委托人的索赔赔而产生审计风险。“可能产生风风险”但它绝不就就是风险。从从概率的角度度来看，“发表不恰当审计意意见”的可能性是是针对一定时时期内的“全部审计意意见”这个总体而言的在审审计实务中“发表不恰当当意见的可能能性”又是针对某某

18、次特定的审计行为的。这这二者之间并并不矛盾)。在在一百次审计计意见中发表表了五次不恰恰当的审计意见，则则发表不恰当当审计意见的的可能性是55%，但这并并不表明审计计风险就是5%。因因为在多数情情况下发表了了不恰当的审审计意见并不不会带来审计计风险。也就是说说我们应当研研究发表不恰恰当审计意见见给审计主体体带来损失的的可能性。在会计报表中的的错报或漏报报“重大”的情况下，CCPA虽然发发表了不恰当的审计意见，只只要被审计单单位没有经营营失败，或者者说只要被审审计单位仍能能持续经营，特别别是在企业通通过自身努力力化解了财务务危机或扭转转亏损的情况况下，报表使用者者将难以察觉觉被审计单位位所存在的重

19、重大错报与漏漏报。因此CCPA并不一定被起诉诉或被索赔，在在这种情况下下CPA并不不会遭受任何何风险。因此，我们认为为，在会计报报表中存在重重大错报或漏漏报的情况下下，CPA审计之后，发表表不恰当的审审计意见的可可能性，并不不等于给审计计主体造成损损失的可能性。假定定CPA发表表不恰当审计计意见的可能能性是5%，(假定是CPPA在100次审计中中有5次发表表了不恰当的的审计意见)，5次不恰恰当的审计意意见中有3次被起诉，其其中有两次带带来了实际的的损失。CPPA损失的概概率是2%。因因此，如果认为发表不不恰当审计意意见的可能性性就是审计风风险，则在某某种程度上夸夸大了审计风险，即即夸大了给审审

20、计主体造成成损失的可能能性。另一方面，审计计风险定义又又没有全面考考虑造成CPPA审计风险险的原因:一是CPA面临临深口袋责任任威胁的风险险、因经营失失败而起诉CCPA审计失失败的风险没能包括在在这一定义中中。二是在会会计报表公允允表达的情况况下，CPAA发表4武汉理工大学学硕士学位论论文不恰当审计意见见所带来的风风险(误受)也未能包括括在定义中。若若不考虑这二二种风险则审计风风险的研究显显然是不完整整的。我们尝试着给出出如下的审计计风险定义:“会计报表中存存在重大错报报与漏报，CCPA审计之之后，由于发发表不恰当的审计意见，或或在特定经济济环境下而使使审计主体遭遭受损失的可可能性气(“C定义

21、”)审计风险是指在在特定的环境境下，由C队队不恰当的审审计行为引起起、并给审计主体带来损损失的可能性性(C定义)。这个定义义有以下几个个要点:1、审计风险的的来源是不恰恰当的审计行行为，但是，对对“不恰当的审审计行为”的认定离不不开“特定的环境境”。例如，因因为深口袋责责任、或者因因经营失败而起诉CPAA审计失败，就就是现实市场场经济条件下下，认定CPPA审计行为为特征的特定环境。2、该定义包含含了审计风险险发生的以下下原因:(11)“B定义”中的造成审审计风险的原因，即即“报表中存在在严重错漏报报而CPA审审计后发表不不恰当审计意见”;(2)报表公允表表达的情况下下，CPA审审计后发表不不恰

22、当审计意意见;(3)其它，如如因被审计单单位经营失败败而起诉C队队审计失败。3、经过法律诉诉讼或非法律律诉讼可能给给审计主体带带来损失。这这种损失是一种现实的威胁胁但并不是现现实的结果，它它是一种潜在在的可能性。1.3审计风险险的基本特征征审计风险的性质质总表现为某某些特质或特特征。在探讨讨了审计风险险的定义之后，对审计风险险的特征或特特有表现分述述如下:1.3.1审计计风险的全程程性审计风险贯穿于于审计过程的的始终，有什什松样的审计计活动，就会会有与之相应的审计风险险。选择被审审计单位有接接受客户的风风险;拟定审审计计划有计计划风险;组建审审计小组有委委派人员风险险;收集审计计证据有证据据风

23、险:运用用武汉理工大大学硕士学位位论文抽样技术有抽样样风险;编写写审计报告有有报告风险，等等等。审计活活动的每一个环节都可能导导致风险因素素的产生。1.3.2审计计风险的客观观性现代审计的一个个显著特征，就就是采用抽样样审计的方法法，即根据总总体中的一部分样本的的特性来推断断总体的特性性而样本的特特性与总体的的特性或多或少有一点误差差，这种误差差可以控制，但但一般难以消消除。因此，不不论是统计抽样还是判断断抽样，若根根据样本审查查结果来推断断总体，总会会产生一定程程度的误差，即审审计人员要承承担一定程度度的作出错误误审计结论的的风险。即使使是详细审计，由由于经济业务务的复杂、管管理人员道德德品

24、质等因素素，仍存在审审计结果与客观实实际不一致的的情况。因此此，风险总是是存在于审计计活动过程中中，只是这些风险有有时并未产生生灾难性的后后果，或对审审计人员并未未构成实质性性的损失而已。所所以，通过审审计风险的研研究，人们只只能认识和控控制审计风险险，只能在有限的空空间和时间内内改变风险存存在和发生的的条件，降低低其发生的频频率和减少损失的的程度，而不不能，也不可可能完全消除除风险。1.3.3审计计风险的普遍遍性虽然审计风险通通过最后的审审计结论与预预期的偏差表表现出来，但但这种偏差是由多方面的的因素引起的的，并且每一一种风险都是是多因素的集集合，而不是是单因素的作用。因因此，有什么么样的审

25、计活活动，就有与与之相适应的的审计风险，并会最终影响总总的审计风险险。从总体来来看，可能产产生风险的因因素有:内部部控制结构控制能能力差:重要要的数字遗漏漏，对项目的的错误评价和和虚假注释，项目的流动性强强，项目的交交易量大，经经济萧条，财财务状况不佳佳，抽样技术术局限性等.从每每一个具体风风险看，也是是由多因素组组成。因此，审审计风险具有普遍性，它存存在于审计过过程的每一个个环节，任何何一个环节的的审计失误，都会增加最终的的审计风险(ultimmateauuditriisk)。因因此，对最终终审计风险的的控制，也就取决决于对上述各各种风险的控控制(AntthonyAAieefee，19922

26、)。武汉理理工大学硕士士学位论文13.4审计风风险的潜在性性审计责任的存在在是形成审计计风险的一个个基本因素，如如果审计人员员在执业上不受任何约约束，对自己己的工作结果果不承担任何何责任，就不不会形成审计计风险，这就决定定审计风险在在一定时期里里具有潜在性性。如果审计计人员虽然发发生了偏离客观事事实的行为，但但没有造成不不良后果，没没有引起相应应的审计责任，那么这种风风险只停留在在潜在阶段，而而没有转化为为实在的风险险。审计风险是在错误形成成以后经过验验证才会体现现出来，假如如这种错误被被人们无意中中接受，即不再进进行验证，则则由此而应承承担的责任或或遭受的损失失实际没有成成为现实。所以，审审

27、计风险只是是一种可能的的风险，它对对审计人员构构成某种损失有一个显化的的过程，这一一过程的长短短因审计风险险的内容、审审计的法律环环境、经济环境、以以及客户、社社会公众对审审计风险的认认识程度而异异。L3.5审计风风险的偶然性性审计风险是由于于某些客观原原因，或审计计人员并未意意识到的主观观原因造成，即并非审计计人员故意所所为，审计人人员在无意接接受了审计风风险，又在无无意中承担了审计计风险带来的的严重后果。肯肯定审计风险险具有无意性性这一特点非常重要，因为为只有在这一一前提下，审审计人员才会会努力设法避避免减少审计计风险，对审计风风险的控制才才有意义。倘倘若审计人员员因某种私利利故意作出与与

28、事实不符的审计计结论，则由由此承担的责责任并不形成成真正意义上上的审计风险险，因为这种审计人人员故意的舞舞弊行为谈不不上再对审计计风险进行控控制，而这种种行为本身就受到到职业道德的的谴责，应承承担法律责任任。1.3.6审计计风险的可控控性审计要为其报告告的正确性承承担责任风险险早已为人们们所熟悉，然然而现代审计的指导思想想从制度基础础审计进一步步发展到风险险审计表明，审审计职业界并未被越来越多多的审计风险险捆住手脚而而失去其活力力，而是逐步步向主动控制制审计风险的方向向发展(Koonrathh，19933)。正确认认识审计风险险的可控性有有着武汉理工工大学硕士学学位论文重要意义，一方方面我们不

29、必必害怕审计风风险，虽然审审计人员的责责任会导致审审计风险的产生，一一旦其发生，其其可能对审计计职业的影响响也是重大的的，但我们可以通过识别别风险领域，采采取相应的措措施加以避免免，没有必要要因为风险的存在，而不敢敢承接客户。只只要风险降低低到可接受的的水平，仍可可对客户进行审计。另一方方面，我们意意识到了审计计风险的可控控性，说明审审计风险是可可以通过努力而降降低其水平的的，可以促使使我们研究审审计理论，提提高审计质量量。武汉理工工大学硕士学学位论文第二章审计风险险要素及模型型2.IA定义下下的审计风险险要素及模型型传统的审计风险险要素为:一一企业职工素素质(包括管管理人员的能能力、品质)、

30、企业经营环境与与经营项目及及企业内部形形成的特定的的文化氛围等等因素决定的的企业财务信息质质量水平的固固有风险要素素;企业制度度的控制力所所不能觉察并并修正财务信息质量量的控制风险险要素;审计计人员未能通通过实质性测测试发现财务务报表中存在重大错错漏报的检查查风险要素。2.1.1固有有风险按照独立审计计具体准则第第9号内部控制与与审计风险与与审计准则则说明第447号的解释释，固有风险险是指假定不不存在相关内内部控制时，某某一账户或交易类别别单独或连同同其他账户、交交易类别产生生重大错报或或漏报的可能能性。也就是说，假假定被审单位位不存在内部部控制制度，而而在财务会计计报告中存在严重差错或不不法

31、行为的概概率。这说明明固有风险是是经济业务处处理过程中本本身固有的审计风险险。固有风险险的水平主要要取决于财务务会计报告中中所体现的经经济业务对差错或不不法行为的敏敏感程度。敏敏感程度越高高，固有风险险越大;反之之，敏感程度越低，固固有风险就越越小;不同种种类的经济业业务具有不同同的固有风险险。固有风险只与被被审单位及其其所处环境有有关，而与审审计师无关，故故审计师无法法降低固有风险。2.1.2控制制风险按照独立审计计具体准则第第9号内部控制与与审计风险与与审计准则则说明第447号的解释释，控制风险险是指某一账账户或交易类类别单独或连连同其他账户、交易类类别产生错报报或漏报，而而未能被内部部控

32、制防止、发发现或纠正的的可能性。也就是是说，控制风风险是指内部部控制制度系系统未能及时时预防或发现现经武汉理工工大学硕士学学位论文济业务中的某些些重要差错或或不法行为，致致使财务会计计报告失真的的概率。所以以，控制风险是被审审单位内部控控制制度控制制效果的函数数。控制风险险水平的大小小，受两方面因素的的制约:一方方面是内部控控制制度设计计的风险，如如果内部控制制制度设计不科学、不不健全，则即即使企业经过过符合性侧试试后展示出良良好的符合率率，也不能保证实现现良胜控制，此此时审计师对对被审单位的的内部控制制制度给予过分分依赖或过分忽视视，都会产生生劣质审计判判断，从而承承担控制风险险;另一方面面

33、，是内部控制制度度运行的风险险，一个完善善的内部控制制制度，总是是由组织中的的人来执行的，这中中间出现差错错的可能性是是必然存在的的，尤其是某某些管理人员员故意使内控制度失失效而造成重重大错误的风风险。2.13检查风风险按照独立审计计具体准则第第9号内部控制与与审计风险与与审计准则则说明第447号的解释释，检查风险险(察觉风险险)是指某一一账户或交易易类别单独或连同其他他账户、交易易类别产生重重大错报或漏漏报，而未能能被实质性测测试(真实性测试)发现的可能能性。察觉风风险(DR)是指在内部部控制制度没没有察觉和纠正经济济业务的差错错或不法行为为的条件下，审审计师运用真真实性测试程程序仍未发现财

34、务务会计报告中中存在重大错错误的概率。所所以，察觉风风险是审计人人员审查帐户余额额效果高低的的函数。察觉觉风险也是必必然存在的风风险，其水平平的高低与被审单位位无关，而与与审计程序的的有效性相关关，审计师在在真实性测试试的过程中能够调节节察觉风险，但但因受审计资资源、审计时时间等要素的的制约，审计计师不能根除察觉觉风险。2.1.4审计计风险模型审计理论界将“审计风险”与这三种风风险要素的关关系表述为如如下模型:审计风险二固有有风险x控制制风险x检查查风险(甲)审计风险与三种种风险要素之之间为什么会会表现出这种种乘积的关系系呢?主要是因为控制措措施能减少固固有风险对财财务信息质量量水平可能造造成

35、的不良影影响，而审计人员员的检查行为为又能检查出出固有风险与与控制风险的的综合作用给给财l0武汉理工大大学硕士学位位论文务信息质量造成成的瑕疵。例例如，设某企企业财务信息息的固有风险险为70%，控控制风险为60%，则固有风风险与控制风风险的综合风风险效果是442%。也就就是说由于企业职工素素质等因素造造成(或决定定)企业财务务信息会出现现70%的瑕瑕疵，在对企业财务信信息的产生与与加工过程施施加控制之后后，使财务信信息的质量只只有出现42%的瑕瑕疵的可能。在在这里内部控控制发挥的作作用是:化解解了28%的的固有风险(固有风风险70%XX内部控制作作用力40%=28%)。2.2B定义下下审计风险

36、要要素及模型(甲)式中的审审计风险只是是CPA未能能查出会计报报表中存在的的重要错报与漏报而发表不不恰当审计意意见的可能性性，这个模型型并没有指向向损失。因此此，(甲)式中的审审计风险实际际上是发表不不恰当审计意意见的概率，我我们将(甲)式修改为:发表不恰当审计计意见的概率率=固有风险险x控制风险险x检查风险险则有:审计风险二“发发表不恰当意意见(设为事事件A)”的概率x“发表不恰当当意见的条件下给给审计主体带带来损失(设设为事件B)”的条件概率率，可以将意意见风险用数学式式子表达如下下:审计风险=P(AB)=PP(A)XPP(BA)(乙)在(乙)式中PP(BA)的值是“发表不恰当当意见的条件

37、件下给审计主主体带来损失”的条件件概率，在一一定的社会背背景下，这个个值肯定趋向向于一个定值值，这个值可以用统统计的方式求求得。在美国国这个值可能能比较高，而而在我国，这这个值就较小。2.3C定义下下审计风险要要素及模型由于C定义全面面考虑了引起起审计风险的的原因，审计计风险模型(乙)也已不再适应C定定义，必须在在(乙)中增增加新的风险险要素。为此此我们将与环环武汉理工大大学硕士学位位论文境因素密切相关关的审计风险险要素定义为为环境风险(经营风险)，它是指在在特定的法律文化和和人文背景下下，审计主体体由于自身的的审计行为而而产生的意外外损失。如在美国，由由于“厄特马斯主主义”的法律背景景及“深

38、口袋责任任”的人文背景的影响，当当某一公司破破产或无力偿偿还债务时，报报表使用者通通常会指责审审计失误。遭受损损失的人们由由于对其经济济利益的关注注而对审计人人员提出过高高要求，一旦受损就就希望得到补补偿，而不问问错在何方，从从而使CPAA承受法律责责任的范围扩大、程程度加深了。这这种在范围和和程度上扩大大并加深了的的CPA法律责任，便是环环境风险要考考查并计量的的对象。在这种情况下，我我们将B定义义下的审计风风险定义为意意见风险，因因此，CPA最终承担担的审计风险险为意见风险险与环境风险险之和，即:审计风险=意见见风险十环境境风险(丙)在这里，因为“环境风险”对“意见风险”几乎没有影影响，因

39、此它它们之间只能表现为“和”的关系而不不可能是“积”的关系。武武汉理工大学学硕士学位论论文第三章审计风险险形成的原因因在计划经济体制制下，审计人人员往往按上上级的意图行行事，对审计计人员构成责任或损失的的事件几乎不不可能发生，也也就谈不上有有什么审计风风险，随着社会主义市场经经济的深入发发展和经济生生活的日益规规范化，审计计风险已不再再是一个只适用于于西方国家的的概念。它己己经作为一种种客观存在，明明确地摆到了审计组织和审审计人员的面面前。我们认认为形成审计计风险的原因因，可以概括括为主观和客观两两个方面。3.1审计风险险形成的客观观原因3.1.1审计计活动所处的的不断变化的的法律环境审计活动

40、是社会会经济生活的的一个组成部部分，要想使使现代社会的的经济生活井然有序，任任何方面都必必须接受法律律调整，审计计也不例外。特特别是现代民间审计所处的的市场经济，在在没有法律的的情况下不可可能有效地交交换。因为市场制度与法律律制度是互补补的，市场不不能没有法律律(盛洪，11995)。法法律在赋予审计职业业专门的签证证权利的同时时，也让其承承担相应的责责任。由于审审计活动最初是由由于委托人要要了解受托人人履行责任的的情况而引起起的，因而审审计人员对委托人人就负有客观观地审查、如如实地报告的的责任(Maay，19334)。在审计人员与受托托人员之间，受受托人员虽然然是审计行为为的作用对象象，但它并

41、不是完全被动的的，因为审计计活动本身也也是为受托人人查清事实、解解脱责任的活动，因此，审审计人对受托托人同样负有有公平评价，明明确和解脱经经济责任的责任。市场经济济越发达，各各种经济组织织与外界的联联系越丰富，利利用审计服务的人也就越多多，除证券会会等政府部门门外，还有投投资人、债权权人，甚至包包括潜在的投资人人、债权人等等，因此，审审计对国家有有关部门和社社会公众也负负有提供准确的审审计信息、维维护国家及公公众的利益的的责任。西方方注册会计师师武汉理工大大学硕士学位位论文职业界有句谚语语。社会公众是是注册会计师师的唯一委托托人”(Mauttz&Shaaraf，1%5)，恰当当地表明了注注册会

42、计师对对社会公众负负责的显著特特征。这些责责任在国外有关法律律文献或法庭庭判决中有明明确的规定或或解释。如果果审计人员在在审计活动中发生生了违约、失失察等原因而而提供了虚假假的审计信息息的行为，损损害了国家、委托托人、受托人人或其他的第第三者的利益益，那么上述述任何一方都都可以依照法律追追究注册会计计师的法律责责任。3.1.2现代代审计对象的的复杂性和审审计内容的广广泛性.审计范围也是一一个渐大过程程。早期的审审计重点一般般都放在处理理现金的职员的诚实性上上，而对其他他事项几乎不不顾，没有对对资产负债表表的质量进行行任何分析(Sttaub，11942)。后后来，公司的的资金的周转转主要依靠银银

43、行贷款，银行要求申请贷贷款者提供可可靠的财务数数据，对资产产负债表加以以证明，成为为注册会计师200世纪早期业业务的主要部部分。资产负负债表审计扩扩大了审计范范围，也扩大了审计责责任(查特菲菲尔德，19988)。再再后来，由于于美国市场的的萧条和崩溃，促使了了证券交易委委员会(SEEC)的产生生，要求上市市公司提交已已审查过的年度财务报报表，人们开开始意识到审审计责任的存存在。随着审审计范围转移移到财务报表上来来，审计人员员的责任也由由有关法律明明确规定，并并开始发生了了针对审计责任的的诉讼。此后后，对内部控控制进行检查查通常成为审审计的出发点点，审计人员对内部部控制的观念念也扩展到企企业及其经营营活动的全部部，以及管理理政策的诸问题，社社会公众对审审计的业务和和责任的意识识也急速增强强。在传统的审计范围之外外，社会公众众要求审计人人员揭示出所所有重大的差差错和舞弊，并对企业持续经经营能力作出出评价，对企企业在财务方方面是否健康康作出报告。有关这方面的信信息不确定性性很大，信息息的风险很高高，审计人员