工业企业流动资产的核算2075.docx

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1、第一章 工业企业流动资资产的核算工业企业流动资资产是指满足足下列条件之之一的资产：预计在一一个正常营业业周期中变现现、出售或耗耗用；主要要为交易目的的而持有；预计在资产产负债表日起起一年内可以以变现；自自资产负债表表日起一年内内，交换其他他资产或清偿偿负债的能力力不受限制的的现金或现金金等价物。流流动资产包括括货币资金、交交易性金融资资产、应收及及预付款、存存货等。第一节货币资资金的核算 货币资金是是企业资产的的重要组成部部分，是企业业资产中流动动性较强的一一种资产。任任何企业要进进行生产经营营活动都必须须拥有货币资资金，持有货货币资金是进进行生产经营营活动的基本本条件。货币币资金从本质质上讲

2、属于金金融资产范畴畴，由于其会会计处理的特特殊性，本章章单独加以阐阐述。根据货货币资金的存存放地点及其其用途的不同同，货币资金金分为现金、银银行存款及其其他货币资金金。一、现金金的核算现金是流动动性最强的一一种货币资金金，可以随时时用其购买所所需的物资、支支付有关费用用、偿还债务务，也可以随随时存入银行行。现金的定定义有狭义和和广义之分。狭狭义的现金是是指企业的库库存现金；广广义的现金除除了库存现金金外，还包括括银行存款和和其他符合现现金定义的票票证等。本章章所指现金是是指狭义的现现金，即库存存现金，包括括人民币现金金和外币现金金。1.现金的总分分类核算为了核算和和监督库存现现金的收支和和结存

3、情况，企企业应设置“库库存现金”科科目，它属于于资产类科目目。借方登记记现金的增加加；贷方登记记现金的减少少；期末借方方余额反映企企业库存现金金的实有数额额。（11）现金收入入的核算现金收入的的主要内容有有：从银行提提取现金，收收取结算起点点以下的零星星销售收入款款，职工出差差报销时交回回的剩余借款款，收取对个个人的罚款等等。收取现金金时，借记“库库存现金”科科目，贷记有有关科目。【例1】某某工业企业从从开户银行提提取现金300 000元元备用。作会会计分录如下下：【答疑编编号91100101011】借：库存现金30 0000贷：银行存存款30 0000（22）现金支出出的核算按照现金开开支范

4、围的规规定支付现金金时，借记有有关科目，贷贷记“库存现现金”科目。【例2】某工业企业职员张三出差预借差旅费3 000元，以现金支付。作会计分录如下：【答疑编号911010102】借：其他应收款张三3 000贷：库存现金3 0002.现金清查的核算每日终了进行现金收支结算、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算（如图）。如果属于现金短缺，按短缺的金额借记 “待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目，贷记“库存现金”科目；如果属于现金溢余，按实际溢余的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目。查明原因后分别按以下情况处理：

5、（1）如为为现金短缺，属属于应由责任任人赔偿的部部分，借记“其其他应收款应收现金金短缺款（个人）”科科目；属于应应由保险公司司赔偿的部分分，借记“其其他应收款应收保险险赔款”科目目；属于无法法查明情况的的其他原因的的部分，根据据管理权限，经经批准后处理理，借记“管管理费用现金短缺”科科目，同时贷贷记“待处理理财产损溢一一一待处理流流动资产损益益”科目。（2）如如为现金溢余余，属于应支支付给有关人人员或单位的的情况，借记记“待处理财财产损溢一一一待处理流动动资产损益”科科目，贷记“其其他应付款应付现金金溢余（个人或单位位）”科目；属于无法查查明原因的其其他情况，经经批准后，借借记“待处理理财产损

6、溢一一一待处理流流动资产损益益”科目，贷贷记“营业外外收入现现金溢余”科科目。【例例3】某工业业企业在现金金清查时，发发现现金溢余余200元，经经查有1500元为多收AA公司货款，其其余50元原原因无法查清清，经批准计计入营业外收收入。作会计计分录如下：【答疑编编号91100101033】借：库存现金2200贷：待处处理财产损溢溢待处理理流动资产损损益2000借：待待处理财产损损溢待处处理流动资产产损益2000贷：其他应应付款应应付现金溢余余（A公司） 150营营业外收入一一一现金溢余余 5503.备用金的核核算工业业企业为了控控制零星的现现金支出，可可以在企业内内部各车间、各各部门设置供供周

7、转的定额额备用金，可可以在“其他他应收款”账账户内设立“备备用金”二级级账户核算。各各部门自备用用金中支付零零星支出时，应应填制备用金金支出凭单逐逐笔登记“备备用金登记簿簿”，定额编编制备用金报报销单向会计计部门审核报报销。会计部部门经审核无无误后，从银银行存款中提提取现金补足足备用金定额额。借记有关关账户，贷记记“银行存款款”账户。二、银行行存款的核算算银行存存款就是工业业企业存放在在银行或其他他金融机构的的货币资金。按按照国家规定定，凡是独立立核算的单位位都必须在当当地银行开设设账户。企业业在银行开设设账户以后，除除按核定的限限额保留库存存现金外，超超过限额的现现金必须存入入银行；除了了在

8、规定的范范围内可以用用现金直接支支付的款项外外，在经营过过程中所发生生的一切货币币收支业务，都都必须通过银银行存款账户户进行结算。（一）银行结算办法按照中国人民银行1997年10月1日施行的票据管理实施办法和1997年12月1日施行的支付结算办法的规定，以及2005年1月 1日调整票据结算凭证种类和格式的通知，现行的支付结算方式有：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付、委托收款和信用卡八种（如图）。1.银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存本地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。这种票据适用的范围较广，单位、个人向异地支付各种款项都可使用。其特点是：（1）使

9、用灵活，持票人可以将汇票转让给有关收款单位，也可以通过银行办理分次支付或转汇；（2）票随人到，有利于单位和个人的急需用款和采购；（3）兑现性较强，信用度高，持票人可以凭票购货，余款自动退回，能钱货两清，防止不合理的预付货款和交易尾欠的发生，也可持填明“现金”字样的汇票到兑付银行取现。银行汇票一律记名，付款期为1个月。汇票逾期，兑付银行不予受理。由于汇款人申请办理银行汇票时，已将款项交付当地银行，再由银行签发汇票，因此这部分资金已从“银行存款”账户中划为具有某种专门用途的资金，在会计核算上应设置“其他货币资金”账户进行核算。其会计分录如下：（1） 付款人将款项交存当地银行申请办理银行汇票时：借：

10、其他货币资金银行汇票存款XXX贷：银行存款XXX付款人将银行汇票交付收款人时：借：有关科目XXX贷：其他货币资金银行汇票存款XXX（2） 收款人收到付款人送来的银行汇票转入开户银行时：借：银行存款XXX贷：有关科目XXX 2.商业汇票商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并在指定日期支付给收款人或持票人的票据。商业汇票同城和异地都可使用。签发商业汇票必须以真实、合法的商品交易或债权、债务为基础。商业汇票承兑后，承兑人（付款人）负责到期无条件支付票款的责任。商业汇票一律记名并允许背书转让，其承兑期限由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月。如属分期付款，应一次签发不同期限的

11、汇票。在商业汇票到期前，收款人需提前用款时，可向银行申请贴现。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 在账务处理上，商业汇票通过“应收票据”和“应付票据”账户进行核算，其会计分录如下：（1）付款单位签发商业承兑汇票时：借：有关科目XXX贷：应付票据商业承兑汇票XXX商业汇票到期支付票款时：借：应付票据商业承兑汇票XXX贷：银行存款XXX （2）收款单位收到已承兑的商业承兑汇票时：借：应收票据商业承兑汇票XXX贷：有关科目XXX将到期的商业承兑汇票交存开户银行办理收款手续，并接到银行收款通知时：借：银行存款XXX贷：应收票据商业承兑汇票XXX 3.银行本票银行本票是申请人将款

12、项交存银行后，由银行签发给申请人凭以无条件办理转账结算和支付现金的票据。单位和个人在同城或同一票据交换区域范围内需要支付的各种款项均可使用银行本票。银行本票可以用于转账结算，注明“现金”的银行本票可以用以支取现金。银行本票一律记名，允许背书转让，银行本票分为定额和不定额两种： 在账务处理上，银行本票也是通过“其他货币资金”账户进行核算的，其会计分录如下： （1）付款单位向银行申请取得银行本票时：借：其他货币资金银行本票存款XXX贷：银行存款XXX （2）付款单位支付银行本票时：借：有关科目XXX贷：其他货币资金银行本票存款XXX （3）收款单位收到银行本票，送交开户银行办理转账收款时：借：银行

13、存款XXX贷：有关科目XXX 4.支票支票是银行存款人签发给收款人或委托开户银行将款项付给收款人的票据。支票分为现金支票和转账支票两种：现金支票可以支取现金也可以办理转账，转账支票只能转账，不能支取现金。单位和个人在同城或同一票据交换地区的各种款项的结算都可以使用支票。支票一律记名，在总行批准的地区，转账支票可以背书转让，付款期为10天。在账务处理上，支票是通过“银行存款”账户进行核算的。其会计分录如下： （1）付款单位签发支票时：借：有关科目XXX贷：银行存款XXX （2）收款单位收到外单位签发的支票送存开户银行时：借：银行存款XXX贷：有关科目XXX5.汇兑汇兑是汇款人（付款单位）委托银行

14、将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用这种结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人择用。在账务处理上，汇兑是通过“银行存款”账户进行核算的，其会计分录如下：（1）付款单位委托开户银行汇出款项时：借：有关科目 XXX贷：银行存款 XXX（2）如果付款单位向外地进行临时性的零星采购，将款项汇往采购地点，要开设采购专户。在汇款凭证上注明“采购资金”字样，通过“其他货币资金”账户核算。汇入银行以汇款单位的名义开立采购账户，只付不收，付完结束账户。付款单位在汇出款项时的会计分录如下：借：其他货币资金外埠存款XX银行XXX贷：银行存款XXX采购专户款项用完后转销：借：材料采

15、购XXX贷：其他货币资金外埠存款XX银行XXX 6.托收承付托收承付是收款人根据购销合同在发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。它适用于国有企业、供销合作社以及经营管理良好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收款单位办理托收承付必须具有商品发出的证件或其他证明。采用托收承付结算方式时，购销双方必须签订符合合同法的购销合同，并且在合同上写明使用托收承付结算方式。销货企业按照购销合同发货后，填写托收承付凭证，盖章后连同发运证件（

16、包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交开户银行办理托收手续。销货企业开户银行接受委托后，将托收结算凭证回联退给企业，作为企业进行账务处理的依据，并将其他结算凭证寄往购货单位开户银行，由购货单位开户银行通知购货单位承认付款。购货企业收到托收承付结算凭证和所附单据后，应立即审核是否符合订货合同的规定。按照支付结算办法的规定，承付货款分为验单付款与验货付款两种，这在双方签定合同时约定。验单付款是购货企业根据经济合同对银行转来的托收结算凭证、发票账单、托运单及代垫运杂费等单据进行审查无误后，即可承认付款。结算办法规定承付期为3天，

17、购货企业在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视为同意承付，并在承付期满的次日将款项主动从付款人的账户内付出划给销货企业。验货付款是购货企业待货物运达企业，对其进行检验与合同完全相符后才承认付款。结算办法规定承付期为10天，从运输部门向购货企业发出提货通知的次日算起。承付期内购货企业未表示拒绝付款的，银行视为同意承付，于10天期满的次日将款项划给销货企业。购货企业提出拒绝付款时，必须填写“拒绝付款理由书”，注明拒绝付款理由及相关证明，向开户银行办理拒付手续。托收承付的账务处理如下：（1）收款单位在办妥托收手续后，根据银行盖章退回的回单联作会计分录如下：借：应收账款XXX贷：有关科目XXX（2

18、）付款单位收到银行转来的付款通知单及其证明单据同意付款后：借：有关科目XXX贷：银行存款XXX （3）收款单位收到银行转来收款通知单后：借：银行存款XXX贷：应收账款XXX7.委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款适用于同城和异地的单位和个人，凭已承兑的商业汇票、债务、存单等付款人的债务证明办理款项结算。委托收款包括委托和付款两个阶段。在委托阶段，收款单位应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明。在付款阶段，银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明审查无误后通知付款单位付款。付款人应在规定的3天内付款。如果在付款期内未向银行提出异议，银行应视为同意付款；如果付款人在审

19、查有关单据凭证以后，对收款人委托收取的款项决定全部或部分拒绝支付的，应在付款期内填写“拒付书”连同有关证明单据送交银行，办理拒付手续。委托收款的款项划回方式分邮寄和电报两种，可由收款人选用。委托收款的账务处理是通过“应收账款”账户进行核算的，其会计分录如下：（1）收款单位在办妥委托收款手续后，根据银行盖章退回的回单联作会计分录如下：借：应收账款XXX贷：有关科目XXX（2）付款单位收到银行转来的付款通知单及其证明单据同意付款后：借：有关科目XXX贷：银行存款XXX （3）收款单位收到银行转来收款通知单后：借：银行存款XXX贷：应收账款XXX8.信用卡信用卡是商业银行向单位和个人发行的、凭以向特

20、约单位购物消费或支付现金的卡片。按信誉等级分为金卡和普通卡。按使用对象分为单位卡和个人卡。申请办理信用卡需按规定填制申请表，提供担保连同有关资料送交发卡银行，在交存一定数额的备用金后，银行为申办人开立使用卡户，并发给使用卡片。担保方式可采用保证、抵押。信用卡具有方便、安全和先消费后付款的特点，适用于单位和个人的商品交易和劳务供应结算。（1）企业从基本账户转存信用卡备用金时作会计分录如下：借：其他货币资金信用卡存款户XXX贷：银行存款XXX（2）支付开户手续费时作会计分录如下：借：财务费用手续费XXX贷：银行存款XXX（3） 持信用卡购物支付货款或费用时，根据签购单回单或付款凭证作会计分录：借：

21、材料采购（或管理费用）XXX贷：其他货币资金信用卡存款户XXX（二）银行存款的核算1）银行存款的总分类核算为了核算和监督银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”科目，它属于资产类科目。借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末借方余额反映企业期末银行存款的实有数额。1.银行存款收入的核算企业收入银行存款时，应根据有关单据，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。【例1】某工业公司销售一批产品，价款20 000元，增值税3 400元，收到支票一张，已送存银行。作会计分录如下：借：银行存款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 4002.银行存款支

22、出的核算企业支出银行存款时，应根据有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。【例2】某工业公司签发1250元转账支票一张，管理部门用于购买办公用品。作会计分录如下：【答疑编号911010105】借：管理费用1250贷：银行存款12502）银行存款的清查企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，主要是定期与银行进行对账。银行存款发生比较频繁，企业与银行之间由于凭证传递和双方入账时间的不同，往往会产生未达账，即一方已经入账而另一方却暂时不能入账，致使双方余额不能达到一致。这种未达账通常表现为以下四种情况：（1）银行已经收款入账，企业尚未入账。（2）银行已经付款入账，企业尚未入账。（

23、3）企业已经收款入账，银行尚未入账。（4）企业已经付款入账，银行尚未入账。以上这些未达账应经过企业将“银行存款日记账”与银行送来的“对账单”逐笔进行核对，除了对双方记账错误应各自加以改正外，对双方的未达账可以通过编制“银行存款余额调节表”根据下列公式加以平衡（如图）。三、其其他货币资金金的核算1.其他货货币资金的内内容其他他货币资金是是指除库存现现金、银行存存款以外的其其他各种货币币资金。其他他货币资金就就其性质来看看，与库存现现金和银行存存款一样，同同属于货币资资金，但其存存放地点和用用途都区别于于库存现金和和银行存款。其其他货币资金金的种类主要要有：外埠存存款、银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款等。22.其他货币币资金的核算算为了核核算和监督其其他货币资金金的增减变动动及结存情况况，企业应设设置“其他货货币资金”科科目，它属于于资产类科目目。借方登记记其他货币资资金的增加数数额；贷方登登记其他货币币资金的减少少数额；期末末借方余额反反映企业实际际持有的其他他货币资金。本本科目应设置置 “外埠存存款”、“银银行汇票”、“银银行本票”、“信信用卡”、“信信用证保证金金”等明细科科目，进行明明细核算。