所得税会计分析讲解8882.docx

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1、第十一章 所所得税会计 （郑郑庆华，20005。3。220）一、本章在考试试中的地位1本章在考试试中的地位：本章在考试试中居于重要要地位，许多多大分题都与与所得税的核核算有关。本本章重点是递递延法和债务务法的核算。 2本章内容无无变化。3本章复习方方法：本章复复习中应与“八大准备”的计提相结结合；与会计计政策变更、重重大差错更正正、日后事项项相结合。二、本章考点精精讲 【考点一】税前前会计利润与与应纳税所得得额的差异（理理解）1税前会计利利润与应纳税税所得额（1）财务会计计为投资者服服务，关心的的是经营成果果，应计算利利润： （会计）收入（会计）费费用=（净）利利润（2）税收是为为政府服务的的

2、，所关心的的是维持税收收收入，应计算出应应纳税所得额额，交纳所得得税：（税收）收入（税收）费费用（即允许许扣除数）=应纳税所得得额2永久性差异异和时间性差差异由于会计和税收收的目的不同同，所计算的的税前会计利利润和应纳税税所得额存在在差异，这个个差异可分为为两类：（1）永久性差差异：是指某某一会计期间间，由于会计计制度和税法法在计算收益益、费用或损损失时的口径径不同，所产产生的税前会会计利润与应应纳税所得额额之间的差异异。这种差异异在本期发生生，不会在以以后各期转回回。永久性差差异有以下44种类型：按会计制度规规定核算时作作为收益计入入会计报表，在在计算应税所所得时不确认认为收益，如如国债利息

3、收收入。 按会计制度规规定核算时不不作为收益计计入会计报表表，在计算应应税所得时作作为收益，需需要交纳所得得税，如在建建工程领用产产成品。 按会计制度规规定核算时确确认为费用或或损失计入会会计报表，在在计算应税所所得时则不允允许扣减，如如赞助费。 按会计制度规规定核算时不不确认为费用用或损失，在在计算应税所所得时则允许许扣减。（2）时间性差差异：是指税税法与会计制制度在确认收收益、费用或或损失时的时时间不同而产产生的税前会会计利润与应应纳税所得额额的差异。时时间性差异发发生于某一会会计期间，但但在以后一期期或若干期内内能够转回。时时间性差异有有以下4种类类型：企业获得的某某项收益，按按照会计制

4、度度应当确认为为当期收益，但但按照税法规规定需待以后后期间确认为为应税所得。如如按权益法确确认的投资收收益等。企业发生的某某项费用或损损失，按照会会计制度应当当确认为当期期费用或损失失，但按照税税法规定需待待以后期间从从应税所得中中扣减。如保保修费等。企业获得的某某项收益，按按照会计制度度应当于以后后期间确认收收益，但按照照税法规定需需计入当期应应税所得，如如某些销售收收入确认。企业发生的某某项费用或损损失，按照会会计制度应当当于以后期间间确认为费用用或损失，但但按照税法规规定可以从当当期应税所得得扣减，如会会计上采用直直线法计提折折旧，税法上上采用年数总总和法计提折折旧。3应纳税时间间性差异

5、和可可抵减时间性性差异（1）应纳税时时间性差异：是指未来应应增加应税所所得的时间性性差异。应纳纳税时间性差差异发生时将将使本期利润润总额大于应应纳税所得额额，故：应纳税所得额=税前会计利利润本期发生的的应纳税时间间性差异+本本期转回的应应纳税时间性性差异例1甲公司司 20033年12月购购入一台设备备，原价3000万元，预预计使用年限限3年，预计计净残值为零零。假设税法法按年数总和和法计提折旧旧，会计按直直线法计提折折旧。税前会会计利润每年年均为80万万元。各年折折旧产生的时时间性差异情情况如下（单单位：万元）：项目2004年2005年2006年合计会计折旧100100100300税收折旧15

6、010050300时间性差额-500+500税前会计利润808080240应纳税所得额3080130240上表中，会计折折旧和税收折折旧总额相同同，只是作为为折旧费用所所计入的时间间不同；20004年发生生应纳税时间间性差异500万元，20006年转回回应纳税时间间性差异500万元。（2）可抵减时时间性差异：是指未来可可以从应税所所得中扣除的的时间性差异异。可抵减时时间性差异发发生时将使本本期利润总额额小于应纳税税所得额，故故：应纳税所得额=税前会计利利润+本期发发生的可抵减减时间性差异异本期转回的的可抵减时间间性差异例2甲公司司 20033年12月购购入一台设备备，原价3000万元，预预计使

7、用年限限3年，预计计净残值为零零。假设会计计按年数总和和法计提折旧旧，税法按直直线法计提折折旧。税前会会计利润每年年均为80万万元。各年折折旧产生的时时间性差异情情况如下（单单位：万元）：项目2004年2005年2006年合计会计折旧15010050300税收折旧100100100300时间性差额500-500税前会计利润808080240应纳税所得额1308030240上表中，会计折折旧和税收折折旧总额相同同，只是作为为折旧费用所所计入的时间间不同；20004年发生生可抵减时间间性差异500万元，20006年转回回可抵减时间间性差异500万元。 【考点二】应付付税款法（理理解）1应付税款法法

8、是将本期税税前会计利润润与应税所得得之间产生的的差异均在当当期确认所得得税费用，它它的特点是本本期所得税费费用等于本期期应交的所得得税。2应付税款法法的核算思路路 （1）计算应交交所得税计算应纳税所所得额应纳税所得额=税前会计利利润+纳税调调整额=税前会计利润润+纳税调整整增加额（调调增的永久性性差异、转回回的应纳税时时间性差异、发发生的可抵减减时间性差异异）纳税调整减减少额（调减减的永久性差差异、发生的的应纳税时间间性差异、转转回的可抵减减时间性差异异）计算应交所得得税应交所得税=应应纳税所得额额*所得税税税率（2）进行所得得税账务处理理借：所得税 贷：应交交税金应交所得得税 例3甲公司司

9、20033年12月购购入一台设备备，原价3000万元，预预计使用年限限3年，预计计净残值为零零。假设税法法按年数总和和法计提折旧旧，会计按直直线法计提折折旧。税前会会计利润每年年均为80万万元。假设甲甲公司所得税税税率为333%，采用应应付税款法核核算。有关项项目计算如下下（单位：万万元）：项目2004年2005年2006年合计会计折旧100100100300税收折旧15010050300时间性差额-500+500税前会计利润808080240应纳税所得额3080130240所得税税率33%33%33%应交所得税99264429792所得税费用992644297922004年：借：所得税 9.

10、4贷：应交税金应交所得得税 9.9（其余略略）【考点三】纳税税影响会计法法（掌握）1纳税影响会会计法的概念念和处理办法法（1）纳税影响响会计法是将将本期由于时时间性差异产产生的所得税税影响金额，递递延和分配到到以后各期。采采用纳税影响响会计法，所所得税被视为为企业在获得得收益时发生生的一项费用用，并应随同同有关的收入入和费用计入入同一期间，以以达到收入和和费用的配比比。（2）纳税影响响会计法的处处理办法在纳税影响会会计法下，应应设置“所得税”、“递延税款”和“应交税金应交所得税税”科目。所得得税费用的计计算公式是：所得税费用=应应交所得税+递延税款贷贷方发生额递延税款借借方发生额递延税款贷方方

11、发生额：包包括本期发生生的应纳税时时间性差异*税率、本期期转回的可抵抵减时间性差差异*税率；递延税款借方方发生额：包包括本期发生生的可抵减时时间性差异*税率、本期期转回的应纳纳税时间性差差异*税率。 “递延税税款”科目的核算算内容，列示示如下：递延税款本期发生的可可抵减时间性性差异*税率率 本期发生的的应纳税时间间性差异*税税率本期转回的应应纳税时间性性差异*税率率 本期转回的的可抵减时间间性差异*税税率 余额：递延所得税税借项或资产产 余额：递递延所得税贷贷项或负债 例4甲公公司 20003年12月月购入一台设设备，原价3300万元，预预计使用年限限3年，预计计净残值为零零。假设税法法按年数

12、总和和法计提折旧旧，会计按直直线法计提折折旧。税前会会计利润每年年均为80万万元。假设甲甲公司所得税税税率为333%，采用纳纳税影响会计计法核算。有有关项目计算算如下（单位位：万元）：项目2004年2005年2006年合计会计折旧100100100300税收折旧15010050300时间性差额-500+500税前会计利润808080240应纳税所得额3080130240所得税税率33%33%33%应交所得税99264429792时间性差异影响响额+1650-1650所得税费用2642642647922004年：（1）本年应交交所得税=330*33%=9.9（万万元）（2）本年发生生的应纳税时时

13、间性差异的的所得税影响响金额=500*33%=16.5（万万元）（3）本年所得得税费用=99.9+166.5=266.4（万元元）借：所得税 26.4贷：应交税金应交所得得税 9.9 递延税款款（预提费用用） 16.52005年：（1）本年应交交所得税=880*33%=26.44（万元）（2）本年发生生的应纳税时时间性差异的的所得税影响响金额=0*33%=00（万元）（3）本年所得得税费用=226.4+00=26.44（万元）借：所得税 26.4贷：应交税金应交所得得税 266.4 递延税款款（预提费用用） 02006年：（1）本年应交交所得税=1130*333%=42.9（万元）（2）本年转

14、回回的应纳税时时间性差异的的所得税影响响金额=500*33%=16.5（万万元）（3）本年所得得税费用=442.916.5=26.4（万万元）借：所得税 26.4 递递延税款（预预提费用） 16.55贷：应交税金应交所得得税 422.9（3）在具体运运用纳税影响响会计法核算算时，有递延延法和债务法法。在所得税税税率不变的的情况下，两两种处理办法法的结果相同同；在所得税税税率发生变变动的情况下下，两种处理理方法的结果果则不相同。2递延法（1）递延法是是将本期时间间性差异产生生的影响所得得税的金额，递递延和分配到到以后各期，并并同时转回原原已确认的时时间性差异对对本期所得税税的影响金额额。（2）递

15、延法的的特点采用递延法核核算时，资产产负债表上反反映的递延税税款余额，并并不代表收款款的权利或付付款的义务；本期发生的时时间性差异影影响所得税的的金额，用现现行税率计算算，以前发生生而在本期转转回的各项时时间性差异影影响所得税的的金额，一般般用当初的原原有税率计算算。例5甲公司司 20033年12月购购入一台设备备，原价3000万元，预预计使用年限限3年，预计计净残值为零零。假设税法法按年数总和和法计提折旧旧，会计按直直线法计提折折旧。税前会会计利润每年年均为80万万元。甲公司司所得税税率率2004年年为33%，22005年起起为30%，采采用递延法核核算。有关项项目计算如下下（单位：万万元）

16、：项目2004年2005年2006年合计会计折旧100100100300税收折旧15010050300时间性差额-500+500税前会计利润808080240应纳税所得额3080130240所得税税率33%30%30%应交所得税992439729时间性差异影响响额+1650-1650所得税费用264242257292004年：（1）本年应交交所得税=330*33%=9.9（万万元）（2）本年发生生的应纳税时时间性差异的的所得税影响响金额=500*33%=16.5（万万元）（3）本年所得得税费用=99.9+166.5=266.4（万元元）借：所得税 26.4贷：应交税金应交所得得税 9.9 递延

17、税款款（预提费用用） 16.52005年：（1）本年应交交所得税=880*30%=24（万万元）（2）本年发生生的应纳税时时间性差异的的所得税影响响金额=0*30%=00（万元）（3）本年所得得税费用=224+0=224（万元）借：所得税 24贷：应交税金应交所得得税 244 递延延税款（预提提费用） 00（注：在20005年年初税税率由33%下降为300%时，至22004年末末多计提所得得税费用（550*3%）11.5万元，没没有冲回去，以以后多提多转转，往后“递延”，即递延法法）2006年：（1）本年应交交所得税=1130*300%=39（万万元）（2）本年转回回的应纳税时时间性差异的的所

18、得税影响响金额=500*33%=16.5（万万元）（3）本年所得得税费用=33916.5=22.5（万万元）借：所得税 22.4 递递延税款（预预提费用） 16.55贷：应交税金应交所得得税 3993债务法（1）债务法是是将本期由于于时间性差异异产生的影响响所得税的金金额，递延和和分配到以后后各期，并同同时转回已确确认的时间性性差异的所得得税影响金额额，在税率变变动或开征新新税时，需要要调整递延税税款的账面余余额，即债务务法下递延税税款余额=时时间性差异余余额*现行所所得税税率。（2）债务法的的特点本期的时间性性差异预计对对未来所得税税的影响金额额，在资产负负债表上作为为未来应付税税款的债务，

19、或或者作为代表表预付未来税税款的资产。在采用债务法法时，本期发发生或转回的的时间性差异异的所得税影影响金额，均均应采用现行行税率计算确确定。（3）采用债务务法时，本期期所得税费用用包括：本期应交所所得税；本期发生或或转回的时间间性差异所产产生的递延所所得税负债或或递延所得税税资产；由于税率变变更或开征新新税，对以前前各期确认的的递延所得税税负债或递延延所得税资产产账面余额的的调整数。例6甲公司司 20033年12月购购入一台设备备，原价3000万元，预预计使用年限限3年，预计计净残值为零零。假设税法法按年数总和和法计提折旧旧，会计按直直线法计提折折旧。税前会会计利润每年年均为80万万元。甲公司

20、司所得税税率率2004年年为33%，22005年起起为30%，采采用债务法核核算。有关项项目计算如下下（单位：万万元）：项目2004年2005年2006年合计会计折旧100100100300税收折旧15010050300时间性差额-500+500税前会计利润808080240应纳税所得额3080130240所得税税率33%30%30%应交所得税992439729时间性差异影响响额+165-1.5-150所得税费用26422.5247292004年：（1）本年应交交所得税=330*33%=9.9（万万元）（2）本年发生生的应纳税时时间性差异的的所得税影响响金额=500*33%=16.5（万万元）

21、（3）本年所得得税费用=99.9+166.5=266.4（万元元）借：所得税 26.4贷：应交税金应交所得得税 9.9 递延税款款（预提费用用） 16.52005年：（1）本年应交交所得税=880*30%=24（万万元）（2）本年发生生的应纳税时时间性差异的的所得税影响响金额=0*30%=00（万元）本年由于税率下下降调减的递递延所得税负负债=50*3%=1.5（万元）本期递延税款的的贷方发生额额=01.5=-1.5万元元（借方）（3）本年所得得税费用=2241.5=2225（万万元）借：所得税 225 递延税税款（预提费费用）1.55贷：应交税金应交所得得税 244 （注：在20005年年初

22、税税率由33%下降为300%时，至22004年末末多计提所得得税费用（550*3%）11.5万元，在在2005年年初将多提的的所得税费用用冲回去了，余余额为以后应应交的税金，是是真正的“负债”，即债务法法）2006年：（1）本年应交交所得税=1130*300%=39（万万元）（2）本年转回回的应纳税时时间性差异的的所得税影响响金额=500*30%=15（万元元）（3）本年所得得税费用=33915=244（万元）借：所得税 24 递递延税款（预预提费用） 15贷：应交税金应交所得得税 399例7 20004年122月31日甲甲公司销售一一台设备给乙乙公司，取得得收入2000万元，按照照销售合同规

23、规定，甲公司司将免费保修修3年，预计计保修费为销销售额的5%，即10万万元。20005年甲公司司用银行存款款支付保修费费2万元，22006年用用银行存款支支付保修费33万元，20007年用银银行存款支付付保修费4万万元，保修期期届满后，尚尚余的保修费费余额1万元元已在20007年末结转转。甲公司22004年所所得税税率为为33%，从从2006年年起，所得税税税率为300%，甲公司司所得税采用用债务法核算算，假设甲公公司每年的利利润总额均为为60万元，未未发生其他纳纳税调整事项项。要求对22004年2007年年有关保修费费的计提、使使用以及所得得税的核算作作出相关的账账务处理。（1）20044年

24、计提保修费借：营业费用 10贷：预计负债产品保修修费 100所得税处理 2004年应交交所得税=（660+10）*33%=223.1（万万元）本期发生的可抵抵减时间性差差异影响额=10*333%=3.33（万元）所得税费用=223.13.3=119.8（万万元） 借：所得税 19.8递延税款 3.3贷：应交税金应交所得得税 233.12004年22007年债债务法所得税税计算过程表表项目2004年2005年2006年2007年合计会计保修费用1000010税收允许扣除数数023510税前利润60606060240时间性差异10（2）（3）（5）0应税所得70585755240所得税税率33%3

25、3%30%30%-应交所得税23119141711657584时间性差异影响响额33（066）（114）（15）0所得税费用198198182418 7584（2）20055年支付保修费借：预计负债产品保修修费 2贷：银行存款 2所得税处理 2005年应交交所得税=（660-2）*33%=119.14（万万元）本期转回的可抵抵减时间性差差异影响额=2*33%=0.666（万元）所得税费用=119.14+0.66=19.8（万万元） 借：所得税 19.8贷：应交税金应交所得得税 199.14递延税款 0.66（3）20066年支付保修费借：预计负债产品保修修费 3贷：银行存款 3所得税处理 20

26、06年应交交所得税=（660-3）*30%= 17.1（万万元）本期转回的可抵抵减时间性差差异影响额=3*30%=0.9（万万元）由于税率下降调调减递延所得得税资产的金金额=（100-2）*33%=0.224（万元）本期递延税款的的贷方发生额额=0.9+0.24=1.14（万万元）所得税费用=117.1+11.14= 18.244（万元） 借：所得税 18.244贷：应交税金应交所得得税 177.1递延税款 1.14（4）20077年支付保修费借：预计负债产品保修修费 4贷：银行存款 4保修期满，转回回保修费余额额借：预计负债产品保修修费 1 贷：营营业费用 11所得税处理 2007年应交交所

27、得税=（660-4-11）*30%=16.55（万元）（由于计提时，已已对营业费用用调增应纳税税所得额，转转回时可调减减应纳税所得得额）本期转回的可抵抵减时间性差差异影响额=5*30%=1.5（万万元）所得税费用=116.5+11.5=188（万元） 借：所得税 18 贷：应交税金应交所得得税 166.5递延税款 1.5 4采用纳税税影响会计法法应注意的问问题（1）采用债务务法时，时间间性差异对所所得税的影响响金额按照现现行所得税税税率计算确认认，但如果企企业已知本期期发生的时间间性差异在今今后转回时的的所得税税率率，则时间性性差异可以按按照预计今后后的所得税税税率计算其对对所得税的影影响金额

28、。在采用递延法时时，如果企业业已知本期发发生的时间性性差异在今后后转回时的所所得税税率，也也不按照今后后转回时的所所得税税率计计算其对所得得税的影响金金额，仍然按按照当期的所所得税税率计计算确认递延延税款金额。（2）一定时期期产生的可抵抵减时间性差差异是可在以以后的应税所所得前扣除的的，但可抵减减时间性差异异能否在以后后的应税所得得前扣除，取取决于在转回回可抵减时间间性差异的时时期内是否有有足够的应税税所得。为了了谨慎起见，如如果本期产生生的可抵减时时间性差异预预计能在未来来转回的时期期内产生足够够的应税所得得，这个可抵抵减时间性差差异才能确认认为一项递延延借项或一项项递延所得税税资产，反映映

29、在资产负债债表上；反之之，则不能确确认为一项递递延借项或一一项递延所得得税资产。（3）企业某一一年度发生亏亏损，按税法法规定可以用用以后年度的的税前利润弥弥补，这就产产生了未来可可抵减时间性性差异。这项项未来可抵减减的时间性差差异对所得税税的影响，可可视为亏损当当期的所得税税利益，但这这项所得税利利益能否实现现需视企业在在转回可抵减减时间性差异异的时期内是是否有足够的的应税所得。为为了谨慎起见见，我国目前前尚未将应税税亏损所产生生的所得税利利益计入递延延税款借方。（4）当企业当当期发生或转转回时间性差差异时，应付付税款法与纳纳税影响会计计法确认的当当期所得税费费用不同，但但是，从时间间性差异的

30、产产生至全部转转回的整个期期间看，无论论是采用应付付税款法还是是纳税影响会会计法，所计计量的所得税税费用总额是是相同的，差差异只在于两两种方法下对对各期所得税税费用的计量量不同。（5）在采用纳纳税影响会计计法核算，从从利润表角度度看（非资产产负债表），只只有影响当期期利润总额的的时间性差异异才会影响应应纳税所得额额，此时可抵抵减或应纳税税时间性差异异的所得税影影响才能确认认为递延税款款的借项或贷贷项，而不影影响当期利润润总额的时间间性差异不确确认递延税款款的借项或贷贷项。比如，车车间使用的设设备，会计计计提的折旧为为100万元元，税收可抵抵扣的折旧为为90万元，可可抵减时间性性差异10万万元。

31、如果本本年折旧费用用计入生产成成本，而生产产的产品至期期末未对外销销售，则不确确认递延税款款；如果本年年全部销售，则则确认递延税税款借方金额额为3.3万万元（10*33%）。【考点四】资产产减值的所得得税处理（掌掌握）1.按照会计制制度规定，如如果企业某项项资产的可收收回金额低于于其账面价值值，应当计提提减值准备，计计提的减值准准备计入当期期损益；按照照税法规定，企企业所得税前前允许扣除的的项目，原则则上必须遵循循真实发生的的据实扣除原原则，除国家家税收规定外外（如按应收收款项5计提的坏账账准备），企企业提取的减减值准备不得得在所得税前前扣除。2按照会计制制度计提的各各项资产减值值准备与实际际

32、发生损失可可从应纳税所所得额前扣除除之间存在着着时间上的差差异，这种时时间性差异称称为可抵减时时间性差异。3计提减值准准备及其对当当期所得税费费用的影响（1）所得税采采用应付税款款法时，对于于会计与税法法在确认收益益或者费用、损损失的时间不不同而产生的的差异，在产产生这些差异异的当期，以以按会计标准准计算的利润润总额为基础础调整时间性性差异后计算算出当期应纳纳税所得额，并并按调整后的的应纳税所得得额与现行所所得税税率计计算的结果确确认为当期应应交所得税和和当期所得税税费用。（2）所得税采采用纳税影响响会计法时，对对于会计与税税法在确认收收益或者费用用、损失的时时间不同而产产生的差异，在在产生这

33、些差差异的当期，以以按会计标准准计算的利润润总额为基础础调整时间性性差异后计算算出当期应纳纳税所得额，并并按调整后的的应纳税所得得额与现行所所得税税率计计算的结果确确认为当期应应交所得税，同同时将时间性性差异产生的的对所得税的的影响金额，作作为对当期所所得税费用的的调整。4计提固定资资产减值准备备后对以后各各期折旧的影影响及其对当当期所得税费费用的影响（1）会计制度度规定，已计计提减值准备备的固定资产产，应当按照照该固定资产产的账面价值值及尚可使用用年限、净残残值重新计算算折旧额。（2）按税法规规定，已计提提固定资产减减值准备如果果在申报纳税税时已调增应应纳税所得额额，在计算应应纳税所得额额时

34、可按计提提减值准备前前的账面价值值确定可扣除除的折旧，由由此，将会产产生因计提固固定资产减值值准备后对其其后各期计提提的折旧额与与可从应纳税税所得额前扣扣除的折旧额额的差异。5已计提减值值准备的转回回及其对当期期所得税费用用的影响（1）按会计规规定，在转回回固定资产减减值准备时应应当遵循的原原则为：转回的固定定资产减值准准备金额以原原计提的固定定资产减值准准备为限；固定资产减减值准备转回回后的账面价价值不应超过过在不考虑减减值因素情况况下的固定资资产账面净值值。在进行相关的会会计处理时应应当考虑：确定转回的的固定资产减减值准备计入入损益的金额额。在确定转转回的固定资资产减值准备备计入损益的的金

35、额时，应应当以该项固固定资产的可可收回金额与与按不考虑减减值因素情况况下固定资产产账面净值两两者孰低确定定的金额，与与其账面价值值的差额确定定。调整固定资资产计提减值值准备后对累累计折旧的影影响。在转回回固定资产减减值准备时，首首先应当将计计提减值准备备后重新确定定的折旧额与与按不考虑减减值因素情况况下计提的折折旧额的差额额，调整累计计折旧额，即即将其差额从从已计提的减减值准备转入入累计折旧，以以表明固定资资产价值恢复复后，其累计计折旧也应恢恢复至未计提提减值准备状状态下应有的的余额。（2）按照税法法规定，企业业已提取的固固定资产减值值准备如果申申报纳税时已已调增应纳税税所得额，因因价值恢复或

36、或转让处置有有关资产而冲冲减的准备应应允许企业做做相反的纳税税调整。 6固定资产减减值准备转回回后对累计折折旧及其当期期所得税费用用的影响（1）固定资产产价值恢复时时，如果可收收回金额大于于不考虑减值值因素情况下下的账面净值值，已计提的的减值准备全全部转回，使使减值转回后后的该项固定定资产的账面面价值等于不不考虑减值因因素情况下的的账面净值。（2）固定资产产价值恢复时时，如果可收收回金额小于于不考虑减值值因素情况下下的账面净值值，已计提的的减值准备只只能部分转回回，使减值转转回后的该项项固定资产的的账面价值等等于可收回金金额。因计提提减值准备的的固定资产价价值得以恢复复而部分转回回已计提的减减

37、值准备的，应应按照恢复后后的账面价值值及尚可使用用年限重新计计算折旧额。重重新计算的会会计折旧与税税法允许扣除除的折旧的差差额，应作相相应的纳税调调整，并按会会计方法计入入所得税费用用。7固定资产发发生永久性减减值以及对当当期所得税费费用的影响（1）按会计规规定，固定资资产发生实质质性或永久性性损失，应全全额计提减值值准备；按税税法规定，固固定资产发生生实质性或永永久性损失，应应在扣除变价价收入、可收收回金额以及及责任和保险险赔偿后，确确认财产损失失，可从应纳纳税所得额中中扣除。可见见，在固定资资产发生永久久性损失时，会会计上确认损损失与税法允允许在税前扣扣除的损失认认定相同。（2）因按照会会

38、计制度确认认损失的时间间（年末）与与经税务部门门批准可从应应纳税所得额额中扣除的损损失时间（年年后）存在暂暂时的时间性性差异，在采采用纳税影响响会计法时，年年末资产负债债表日仍应确确认时间性差差异的所得税税影响。8固定资产处处置按会计规定，固固定资产处置置所发生的净净损益计入当当期营业外收收支；可在应应纳税所得额额中扣除的损损失金额为提提取减值准备备前的账面价价值加或减相相关赔偿、变变价收入和清清理费用后的的金额，因此此，计入营业业外收支的金金额与税收允允许扣除的金金额，应调整整应纳税所得得额。9固定资产减减值准备的计计提发生重大大会计差错更更正的处理（1）按照会计计规定，如果果企业滥用谨谨慎

39、原则，而而在前期多提提、少提固定定资产减值准准备，应当作作为重大会计计差错进行更更正，调整前前期留存收益益及相关项目目；按照税法法规定，企业业已提并作纳纳税调整的固固定资产减值值准备，在作作为重大会计计差错进行更更正后，可作作相反的纳税税调整。（2）在所得税税采用应付税税款法核算时时，计提的固固定资产减值值准备已在计计提减值准备备的当期调整整了应纳税所所得额，并确确认了所得税税费用，因此此，对于作为为重大会计差差错更正应减减少或增加固固定资产减值值准备的金额额只需调整期期初留存收益益及固定资产产减值准备的的账面余额。（3）在所得税税采用纳税影影响会计法核核算时，计提提的固定资产产减值准备不不影

40、响当期应应交的所得税税，同时，已已在前期作为为可抵减时间间性差异确认认了所得税的的影响金额计计入递延税款款的借方。因因前期多提或或少提固定资资产减值准备备而在本期作作为重大会计计差错更正时时，调整前期期多计或少计计的减值准备备对已确认的的递延税款金金额的影响，以以及因多计或或少计固定资资产减值准备备而对累计折折旧的影响应应当一并调整整。10值得关注注的几个问题题（1）通常情况况下，有证据据表明资产已已发生永久或或实质性损害害时，税法才才允许抵扣；但企业计提提的应收款项项坏账准备经经税务部门批批准可以在应应收款项余额额5的范围内在在税前扣除。此此时，企业应应按会计计提提的坏账准备备扣除允许税税前

41、扣除的部部分，作为可可抵减时间性性差异，在采采用纳税影响响会计法时，确确认为递延税税款的借项。（2）在产生可可抵减时间性性差异的当期期，只有预计计在未来转回回时间性差异异的时期内（一一般为3年）能能够产生足够够的应纳税所所得额用以抵抵减时间性差差异的，才能能将该项可抵抵减时间性差差异确认为递递延税款的借借项，否则，应应于发生可抵抵减时间性差差异的当期确确认所得税费费用。（3）当转回无无形资产减值值准备时，无无形资产计提提减值准备后后的摊销额与与按不考虑减减值因素情况况下摊销额的的差额，无需需调整无形资资产的账面余余额；在转回回已计提的无无形资产减值值准备时，以以可收回金额额与不考虑减减值因素情

42、况况下无形资产产账面余额两两者孰低确定定的金额，与与其账面价值值的差额，确确定为可转回回计入损益的的无形资产减减值准备，转转回的金额不不得超过已计计提的减值准准备的账面余余额。例8甲公司司2003年年12月购入入管理用设备备，原价1000万元，预预计使用年限限5年，预计计净残值为零零，采用直线线法计提折旧旧。20044年起，甲公公司每年利润润总额均为550万元。假假定甲公司适适用的所得税税税率为333%，预计使使用年限、预预计净残值和和折旧方法均均与税法相同同，并不存在在其他纳税调调整事项。甲甲公司所得税税采用应付税税款法核算。（1）20044年2004年折折旧额=（1100-0）/5=20万

43、万元借：管理费用 20贷：累计折旧 20（注：在不计提提减值准备的的情况下，22004年2008年年5年中，每每年计提的折折旧额为200万元，20004年末2008年年末的固定资资产净值分别别为80万元元、60万元元、40万元元、20万元元、0万元）应交所得税=应纳税所得得额*税率=（利润总额+纳税调整额额）*33%=（50+0）*333%=16.5（万元）借：所得税 16.5 贷：应应交税金应交所得税税 16.5（2）20055年2005年折折旧额=（1100-0）/5=20万万元借：管理费用 20贷：累计折旧 202005年末末，假定固定定资产的可收收回金额为550万元，而而固定资产净净值为60万万元，需计提提10万元的的固定资产减减值准备：借：营业外支出出 100 贷：固固定资产减值值准备 110（注：计提减值值后，固定资资产原值1000万元，累累计折旧400万元，固定定资产减值准准备10万元元，固定资产产净额50万万元）应交所得税=（利润总额额+纳税调整整额）*333%=（500+10）*33%=660*33%=19.88（万元）借：所得税 19.8贷：应交税金应交所得得税 199.8（注：计提减值值形成的营业业外支出100万元，不得得在所得税前前抵扣，应调调增应纳税所所得额）（3）20066年2006年11月起，假定定固定资产可可使用年限为为4年，预计计