印花税与契税财务会计管理知识分析11178.docx

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1、第十一章 印花税和契契税法第一节 印印花税法 学习本本节首先要掌掌握印花税的的特点： 1、印印花税属于行行为税。 纳纳税人只要在在经济活动和和经济交往中中发生书立、使使用、领受具具有法律效力力凭证的行为为，就应缴纳纳印花税。 2、印印花税是费用用税。 纳税人缴缴纳的印花税税计入管理费费用，在企业业所得税前扣扣除。3、覆盖面广、税税率低、纳税税人自行纳税税。 一、基本原理（一）概念：是是以经济活动动和经济交往往中，书立、领领受应税凭证证的行为为征征税对象征收收的一种税。（二）特点征税范围广、税税负轻、自行行贴花纳税、多缴不退不抵。（三）作用二、纳税义务人人（熟悉） 印花花税的纳税人人是在中国境境

2、内书立、使使用、领受印印花税法所列列举的凭证，并并应依法履行行纳税义务的的单位和个人人，包括内、外资资企业，各类行政(机关、部队队)和事业单单位，中、外外籍个人。即在征税范围内内的所有单位位和个人，类类同增值税、消消费税、营业业税、土地增增值税。 按照所所书立、使用用、领受的应应税凭证不同同，又可分为为以下五类：立合同人、立立据人、立账账簿人、领受受人、使用人人。（一）立合同人人：指各类合合同的当事人人1、不包括合同的的担保人、证证人、鉴定人人。2、合同是合法法合同。不仅指具有有正式格式的的合同，也包包括具有合同同性质的单据据、凭证等，如如以电子形式式签订。3、当事人的代代理人有代理理纳税的义

3、务务，他与纳税税人负有同等等的税收法律律义务和责任任。【例题单选题题】下列与应应税合同有关关的印花税纳纳税人是（）。A.合同订立人人B.合合同担保人C.合同鉴定人人D.合合同证人【答案】A （二）立据人人：产权转移移书据的纳税税人是立据人人。 （三）立账簿簿人：指设立立并使用营业业账簿的单位位和个人 （四）领受人人：权利、许许可证照的纳纳税人是领受受人 （五）使用人人：在国外书书立、领受，但但在国内使用用的应税凭证证，其纳税人人是使用人。（六）以电子形形式签订的各各类应税凭证证的当事人。 需要要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭

4、证的计税金额履行纳税义务。【例题多选题】下列属于印花税的纳税人有（）。A.借款合同的的担保人B.发放商标注注册证的国家家商标局C.在国外书立立，在国内使使用技术合同同的单位D.签订加工承承揽合同的两两家中外合资资企业【答案】CD 三、税目、税税率（熟悉） （一）税目（多多项选择题） 掌握以下几个合同： 1、第一个合同：购销合同。注意：（1）仅针对货货物，即有形形动产的购销销，买卖不动动产签订的商商品房买卖合合同，按照产产权转移书据据税目征税。 （2）不仅指具具有正规格式式的合同，也也包括具有合合同性质的单单据、凭证。包包括出版单位位与发行单位位之间订立的的图书、报纸纸、期刊和音音像制品的应应税

5、凭证，例例如订购单、订订数单等（3）包括发电电厂与电网之之间、电网与与电网之间签签订的购售电电合同。但是是电网与用户户之间签订的的供用电合同同不征收印花花税。 22、第二个合合同：加工承承揽合同 3、第第四个合同：建设工程勘勘察设计合同同。包括总承承包合同、分分包合同、转转包合同 4、第第六个合同：货物运输合合同和第七个个合同：仓储储保管合同 注意意这两个合同同之间的区分分。对有自己己仓储的运输输公司而言，应应在合同中分分明注明运输输和仓储的金金额。不分别别注明的，则则从高征税。 5、第八个合同：借款合同。不包括银行同业拆借所签订的合同，包括融资租赁合同。 6、第九个合同：财产保险合同。 “家

6、庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，应照章纳税。 7、技术合同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同以及作为合同使用的单据。 技术转让合同，包括专利申请转让、专利实施许可转让、非专利技术转让。 注意专利权转让不属于技术转让合同，而是属于财产转移书据。 一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴花。 8、产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。含股权转让书据。土地使用权出让让合同、土地地使用权转让让合同、商品品房销售合同同、“个人无偿赠赠送不动产登登记表” 99、营业账簿簿 注注意区分记载载资金的账簿簿和

7、其他账簿等非非营业账簿的的区别。 10、权权利、许可证证照（四证一一照） 包括房屋屋产权证、工工商营业执照照、商标注册册证、专利证证、土地使用用证。注意：并非包括括所有证书。【例题多选题题】下列各项项中，应当征征收印花税的的项目有（）。（20000年）A.产品加工合合同B.法律咨询合合同C.技术开发合合同D.出版印刷合合同【答案】AACD 【例题多选题题】下列各项项中，应按“产权转移书书据”税目征收印印花税的有（）。（20007年）A.商品房销售售合同B.土地使用权权转让合同C.专利申请权权转让合同D.个人无偿赠赠与不动产登登记表【答案】ABDD【例题多选题题】下列各项项中，应征收收印花税的有

8、有（）。A.分包或转包包合同B.会计咨询合合同C.财政贴息贷贷款合同D.未列明金额额的购销合同同【答案】AD【解析】会计咨咨询合同、财财政贴息贷款款合同不征收收印花税。（二）税率（要要求记忆）采用比例税率和和定额税率两两种形式。其其中比例税率率有四个档次次。应税凭证类别税目 税率形式纳税人一、合同或具有有合同性质的的凭证1.购销合同按购销金额0.3订合同人2.加工承揽合合同按加工或承揽收收入0.53.建设工程勘勘察设计合同同按收取费用0.54.建筑安装工工程承包合同同按承包金额0.35.财产租赁合合同按租赁金额16.货物运输合合同按收取的运输费费用0.57.仓储保管合合同按仓储收取的保保管费用

9、18.借款合同 (包括融资资租赁合同)按借款金额0.059.财产保险合合同按收取的保险费费收入110.技术合同同按所载金额0.3二、书据11.产权转移移书据按所载金额0.5立据人三、账簿12.营业账簿簿记载资金的账簿簿，按实收资资本和资本公公积的合计00.5；其他账簿簿按件贴花55元/件立账簿人四、证照13.权利、许许可证照按件贴花5元/件领受人 06判断断题：印花税税税目中，适适用万分之三三税率的有三三个，分别是是购销合同、建建筑工程勘察察设计合同和和技术合同。（ ）答案：错误 四、应纳税额的计算（掌握） 应纳税额计算方法: 1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的交易或服务金额为计税依

10、据，计税公式为： 应纳税额 = 计税金额比例税率 2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为： 应纳税额 = 凭证件数固定税额(5元) 13个税目计税金额的确定：（一）余额计税税6.货物运输合合同，计税依依据为取得的的运输费金额额（即运费收收入），不包包括所运货物物的金额、装装卸费和保险险费等。 10.技术合同，计计税依据为合合同所载的价价款、报酬或或使用费。技术开发发合同研究开开发经费不作作为计税依据据 （二二）全额计税税 1、购销合同同，计税依据据为购销金额额。如果是以以物易物方式式签订的购销销合同，计税税金额为合同同所载的购、销销金额合计数数。 【例题单选题】甲甲公司与

11、乙公公司分别签订订了两份合同同：一是以货货换货合同，甲甲公司的货物物价值2000万元，乙公公司的货物价价值150万万元；二是采采购合同，甲甲公司购买乙乙公司50万万元货物，但但因故合同未未能兑现。甲甲公司应缴纳纳印花税（）元。A.150B.6000C.11050D.12000【答案】D【解析】（2000+1500+50）0.3=12000（元）（应应税合同在签签订时纳税义义务即已产生生，不论合同同是否兑现，均均应贴花）2.加工承揽合合同，计税依依据为加工或或承揽收入。（1）由受托方方提供原材料料的加工、定定做合同。凡凡在合同中分分别记载加工工费金额与原原材料金额的的，加工费金金额按“加工承揽合

12、合同”， 原材料料金额按“购销合同”计税，两项项税额相加数数，即为合同同应贴印花；例如合同写明受受托方提供原原材料7万，加加工费用3万万，则分别按按0.3、0.5贴花。合同同中不划分加加工费金额与与原材料金额额的，应按全全部金额，依依照“加工承揽合合同”计税贴花。即即按0.5贴花。 （2）由由委托方提供供原材料的，双双方只就辅助助材料与加工工费贴花。【例题判断题题】对于由委委托方提供原原材料的加工工承揽合同，凡凡是合同中分分别记载加工工费金额和原原材料金额的的，应分别按按“加工承揽合合同”和“购销合同”计税贴花；若合同中未未分别记载，则则应就全部金金额依照“加工承揽合合同”计税贴花。（）（20

13、007年）【答案】【解析】由委托托方提供原材材料的，按加加工费和辅料料金额依加工工承揽合同计计税，原材料料不交印花税税。 应用举举例： 甲公司司与乙公司签签订一份加工工合同，甲公公司提供价值值30万元的的辅助材料并并收取加工费费25万元，乙乙公司提供价价值100万万元的原材料料。甲公司应应纳印花税2275元。（）(20002年) 【答案案】。 【解析析】加工承揽揽合同印花税税的计税依据据为受托方收收取的加工费费和提供的辅辅助材料金额额之和。应纳纳印花税=(30+25)0.5100000=2755（元） 应用举举例： 某电子子企业4月与与某工厂签订订加工承揽合合同，受托加加工一批专用用电子部件。

14、合合同规定，电电子企业提供供价值70万万元的原材料料，并提供价价值15万元元的辅助材料料，另收加工工费20万元元； 应纳税税额 = （770+15）0.3+200.5 =2555+100=355元注意：此时辅料料和主料一起起按照购销合合同纳税。 3.建建设工程勘察察设计合同，计计税依据为勘勘察、设计收收取的费用（即即勘察、设计计收入）。 4.建建筑安装工程程承包合同，计计税依据为承承包金额，不不得剔除任何何费用。 施工单单位将自己承承包的建设项项目分包或转转包给其他施施工单位所签签订的分包合合同或转包合合同，应以新新的分包合同同或转包合同同所载金额为为依据计算应应纳税额。 【例题题】某建筑公公

15、司与甲企业业签订一份建建筑承包合同同，合同金额额6000万万元(含相关关费用50万万元)。施工工期间，该建建筑公司又将将其中价值8800万元的的安装工程转转包给乙企业业，并签订转转包合同。该该建筑公司此项项业务应缴纳纳印花税（）。 A.11.785万万元B.1.80万元C.2.0255万元D.2.04万元（2004年考考题，分值11分） 【答案案】D （6000+8800）*00.3 5.财财产租赁合同同，计税依据据为租赁金额额（即租金收收入）。税额额不足1元的的，按照1元元贴花。 【例题单选题】 22006年11月，甲公司司将闲置厂房房出租给乙公公司，合同约约定每月租金金2500元元，租期未

16、定定。签订合同同时，预收租租金5 0000元，双方方已按定额贴贴花。5月底底合同解除，甲甲公司收到乙乙公司补交租租金75000元。甲公司司5月份应补补缴印花税（）。（20007年） A.77.5元B.8元 C.99.5元D.12.5元 【答案案】A 【解析析】根据印花花税法规定：有些合同在在签订时无法法确定计税金金额，可在签签订时先按定定额5元贴花花，以后结算算时再按实际际金额计税，补补贴印花税票票。应补缴印花税（5000075000）157.5（元）应用举例：A公公司向B汽车车运输公司租租入5辆载重重汽车，双方方签订的合同同规定，5辆辆载重汽车的的总价值为2240万元，租租期3个月，月月租金

17、为1.28万元。 则A公司应缴印花税额= 1.28(万元)31 = 38.4（元） 6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 例如企业委托某运输公司从大连运海鲜，海鲜价值200万，运费1万元，保险费运杂费为0.5万元，则根据运费1万元贴花。7.仓储保管合合同，计税依依据为仓储保保管的费用（即即保管费收入入）。 【例题题】甲乙双方方签订一份仓仓储保管合同同，合同上注注明货物金额额500万元元，保管费用用10万元。甲乙双方共应缴纳印花税200元。（）（2004年考题，分值1分） 【答案】 【解析】仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税

18、率为1，甲乙双方共纳印花税=10000012=200元。【例题单选题题】A、B两两方签订一份份运输保管合同同，合同上注注明的费用660万元，其其中运费是550万元，仓仓储保管100万元（分别别注明）。该该合同的双方方各应缴纳的的印花税额为为（ ）万元元。A.0.03B.0.06CC.0.0335D.0.09【答案】C【解析】该题分分别注明运输输和保管两项项金额，所以以分别按0.5和1两种适用税税率计税，然然后相加贴花花。500.5+1010.0335（万元） 8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金，不是利息！），特殊情况应掌握： （1）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同

19、，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。 不能按照租赁合同计税！ （2）抵押借款合同按借款合同贴花。【例题单选题题】某钢铁公公司与机械进进出口公司签签订购买价值值2000万万元设备合同同，为购买此此设备向商业业银行签订借借款20000万元的借款款合同。后因因故购销合同同作废，改签签融资租赁合合同，租赁费费1000万万元。根据上上述情况，该该厂一共应缴纳印印花税为（）。A.1500元元 B.6500元元 C.7000元元 D.7500元元 【答案】D【解析】本题涉涉及三项应税税行为，（11）购销合同同应纳税额2000万万0.30.6（万万元），产生生纳税义务后后合同作废不不能免税；（22）借款

20、合同同应纳税额2000万万0.050.1（万万元）；（33）融资租赁赁合同属于借借款合同，应应纳税额11000万0.050.055（万元）。该厂应纳税额0.6+00.1+0.050.75（万元元）75000（元）。 9.财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。 10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据 应用举例：甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。 A.500元B.2400元C.3000元元D.36600元 【

21、答案案】B 【解析析】应纳税额额=（5000-100）0.32=0.24（万元） 11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。 购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均以书立时证券市场当日实际成交价格为依据。 12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。 凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。 13.权利许可证照，计税依据为应税凭证件数。 印花税计税金额特殊规定： 重点关注:1、应当全额计计税，不得作作任何扣除。2、同一凭证，载载有两个或两两个以上经济济事项而适用用不同税目税税率，分别记记载金

22、额的，分分别计算，未未分别记载金金额的，按税税率高的计税税。 3、应税凭证证所载金额为为外国货币的的，应按照凭凭证书立当日日国家外汇管管理局公布的的外汇牌价折折合成人民币币，然后计算算应纳税额。 5、应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计。6、有些合同，在在签订时无法法确定计税金金额，可在签签订时先按定定额5元贴花花，以后结算算时再按实际际金额计税，补补贴印花。 7、应税合同同在签订时纳纳税义务即已已产生，所以以，不论合同同是否兑现或或是否按期兑兑现，均应贴贴花完税。只要双方未未修改合同金金额，一般不不再办理完税税手续。 9、商品购销销活动中，采

23、采用以货换货货方式进行商商品交易签订订的合同，应应按合同所载载的购、销合合计金额计税税贴花。 【例题题】甲公司与与乙公司分别别签订了两份份合同：一是是以货换货合合同，甲公司司的货物价值值200万元元，乙公司的的货物价值1150万元；二是采购合合同，甲公司司购买乙公司司50万元货货物，但因故故合同未能兑兑现。甲公司司应缴纳印花花税（）。 A.150元B.600元C.1050元元D.12200元(2002年考考题，分值11分)【答案】DD【解析】以物易易物合同应按按购销金额合合计计税贴花花，应税合同同在签订时产产生纳税义务务，不论合同同是否兑现，均均应贴花。应应纳印花税=(200+150+550)

24、0.3=12000（元）。 10、施工单单位将自己承承包的建设项项目，分包或或者转包给其其他施工单位位所签订的分分包合同或者者转包合同，应应按分包或转转包合同所载载金额计算应应纳税额。注意：区别于营营业税中总包包和分包方的的计税依据。 11、对股票票交易征收印印花税均依书书立时证券市市场当日实际际成交价格计计算金额，由由立据双方当当事人分别按按1的税率缴纳纳印花税。 12、对国内内各种形式的的货物联运，凡凡在起运地统统一结算全程程运费的，应应以全程运费费作为计税依依据，由起运运地运费结算算双方缴纳印印花税；凡分分程结算运费费的，应以分分程的运费作作为计税依据据，分保由办办理运费结算算的各方缴纳

25、纳印花税。 由外国国运输企业进进出口货物的的，外国运输输企业所持的的一份运费结结算凭证免纳纳印花税。 06单项项选择题：某某交通运输企企业20055年12月签签订以下合同同：（1）与与某银行签订订融资租赁合合同购置新车车15辆，合合同载明租赁赁期限为3年年，每年支付付租金1000万元；（22）与某客户户签订货物运运输合同，合合同载明货物物价值5000万元，运输输费用65万万元（含装卸卸费5万元，货货物保险费110万元）；（3）与某某运输企业签签订租赁合同同，合同载明明将本企业闲闲置的总价值值300万元元的10辆货货车出租，每每辆车月租金金4000元元，租期未定定；（4）与与某保险公司司签订保险

26、合合同，合同载载明为本企业业的50辆车车上第三方责责任险，每辆辆车每年支付付保险费40000元。该该企业当月应应缴纳的印花花税是（ ）。A、505元 B、5540元 C、605元 D、6640元答案：C09年计算题：某公司主要要从事建筑工工程机械的生生产制造，22008年发发生以下业务务： (1)签订钢材材采购合同一一份，采购金金额8 0000万元；签签订以货换货货合同一份，用用库存的3 000万元元A型钢材换换取对方相同同金额的B型型钢材；签订订销售合同一一份，销售金金额l5 0000万元。 (2)公司作为为受托方签订订甲、乙两份份加工承揽合合同，甲合同同约定：由委委托方提供主主要材料(金金

27、额300万万元)，受托托方只提供辅辅助材料(金金额20万元元)，受托方方另收取加工工费50万元元；乙合同约约定：由受托托方提供主要要材料(金额额200万元元)并收取加加工费40万万元。 (3)公司作为为受托方签订订技术开发合合同一份，合合同约定：技技术开发金额额共计1 0000万元，其其中研究开发发费用与报酬酬金额之比为为3：1。 (4)公司作为为承包方签订订建筑安装工工程承包合同同一份，承包包金额3000万元，公司司随后又将其其中的1000万元业务分分包给另一单单位，并签订订相关合同。 (5)公司新增增实收资本22 000万万元、资本公公积500万万元。 (6)公司启用用其他账簿110本。

28、(说明：购销合合同、加工承承揽合同、技技术合同、建建筑安装工程程承包合同的的印花税税率率分别为0.3、0.5、0.3、0.3；营业账簿簿的印花税率率分为0.55和每件5元元两种) 要求：根据上述述资料，按照照下列序号计计算回答问题题，每问需计计算出合计数数。 (1)公司20008年签订订的购销合同同应缴纳的印印花税。 (2)公司20008年签订订的加工承揽揽合同应缴纳纳的印花税。 (3)公司20008年签订订的技术合同同应缴纳的印印花税。 (4)公司20008年签订订的建筑安装装工程承包合合同应缴纳的的印花税。 (5)公司20008年新增增记载资金的的营业账簿应应缴纳的印花花税。 (6)公司2

29、0008年启用用其他账簿应应缴纳的印花花税。 【答案】(1)公司20008年签订订的购销合同同应缴纳的印印花税=（88000+330002+150000）0.3=870000(元） (2)公司20008年签订订的加工承揽揽合同应缴纳纳的印花税=（50+220）0.5+2000.3+400.5=11500(元） (3)公司20008年签订订的技术合同同应缴纳的印印花税=1000040.3=750(元） (4)公司20008年签订订的建筑安装装工程承包合合同应缴纳的的印花税=（3300+1000）0.3=12000(元） (5)公司20008年新增增记载资金的的营业账簿应应缴纳的印花花税=（200

30、00+5000）0.5=125000(元） (6)公司20008年启用用其他账簿应应缴纳的印花花税=105=50（元元）=50(元）2005年考题题：某高新技技术企业20004年8月月份开业，注注册资金2220万元，当当年发生经营营活动如下： (1)领受工商营营业执照、房房屋产权证、土土地使用证各各一份； (2)建账时共设设8个账簿，其其中资金账簿簿中记载实收收资本2200万元； (3)签订购销合合同4份，共共记载金额2280万元； (4)签订借款合合同1 份，记记载金额500万元，当年年取得利息00.8万元； (5)与广告公司司签订广告制制作合同1份份，分别记载载加工费3万万元，广告公公司提

31、供的原原材料7万元元； (6)签订技术服服务合同1份份，记载金额额60万元； (7)签订租赁合合同1份，记记载租赁费金金额50万元元； (8)签订转让专专有技术使用用权合同1份份，记载金额额150万元元。 要求：按下列顺序序回答问题，每每问均为共计计金额： (1)计算领受权权利许可证照照应缴纳的印印花税； (2)计算设置账账簿应缴纳的的印花税； (3)计算签订购购销合同应缴缴纳的印花税税； (4)计算签订借借款合同应缴缴纳的印花税税； (5)计算签订广广告制作合同同应缴纳的印印花税； (6)计算签订技技术服务合同同应缴纳的印印花税； (7)计算签订租租赁合同应缴缴纳的印花税税； (8)计算签订

32、专专有技术使用用权转让合同同应缴纳的印印花税。答案： (1)领受权利许许可证执照应应缴纳的印花花税=5+55+5=155(元) (2)设置账簿应应缴纳的印花花税=75+220000000.05%=35+11100=11135(元元) (3)签订购销合合同应缴纳的的印花税=2280000000.03%=840(元) (4)借款合同应应缴纳的印花花税=50000000.0055%=25(元) 注：利利息不缴纳印印花税。 (5)广告制作合合同应缴纳的的印花税=3300000.05%+7000000.3=36(元元) 注：这这里原材料是是由广告公司司提供的，也也就是承揽方方提供，应当当按照购销合合同计

33、算贴花花。 (6)技术服务合合同应缴纳的的印花税=660000000.03%=180(元) (7)租赁合同应应缴纳的印花花税=50000000.1%=500(元元) (8)专有技术使使用权转让合合同应缴纳的的印花=1550000000.05%=750(元)例题3：某日化化企业为增值值税一般纳税税人，注册资资本金10000万元，生生产职工年均均1000人人。20022年相关生产产、经营资料料如下： （2）企企业当年度的的固定资产原原值共计60000万元，其其中：房产原原值40000万元，机器器设备及其他他固定资产原原值20000万元。签订订租赁合同11份，4月11日将房产原原值200万万元的仓库

34、出出租给某商场场存放货物，出出租期限1年年，共计租金金40万元，签签订合同时预预收一个季度度租金10万万元，其余的的在租用期的的当季收取 （3）企企业当年签订订化妆品销售售合同40份份，记载实现现不含税金额额共计60000万元。 （4），1月1日，向向关联企业签签订生产性借借款合同，记记载金额8000万元，借借款1年，20022年应缴印花花税=401+60000.3+8000.05=0.044+1.8+0.04=1.88 五、税收优惠惠（熟悉） （一）已缴纳印花税税的凭证的副副本或者抄本本；但以副本本或抄本视同同正本使用的的，则应贴花花。（二）财产所有有人将财产赠赠给政府、社社会福利单位位、学

35、校所立立的书据； 注意：捐赠的的去向！ （三）国家指指定的收购部部门与村民委委员会、农民民个人书立的的农副产品收收购合同； （四）无息、贴息息贷款合同； （五）外国政府或者者国际金融组组织向我国政府及及国家金融机机构提供优惠惠贷款所书立立的合同； （六）房地产管理理部门与个人人签订的用于于生活居住的的租赁合同； （七）农牧业保险险合同； （八）特殊货运合合同。 （九）企业改改制过程中有有关印花税征征免规定 1.资资金账簿的印印花税 （1）凡凡原已贴花的的部分可不再再贴花，未贴贴花的部分和和以后新增加加的资金按规规定贴花。 （2）以以合并或分立立方式成立的的新企业，其其新启用的资资金账簿记载载的

36、资金，凡凡原已贴花的的部分可不再再贴花，未贴贴花的部分和和以后新增加加的资金按规规定贴花。 （3）企企业债权转股股权新增加的的资金按规定定贴花。因为为股本增加，所所以应贴花 （4）企业业改制中经评评估增加的资资金按规定贴贴花。 （5）企企业其他会计计科目记载的的资金转为实实收资本或资资本公积的资资金按规定贴贴花。例如盈盈余公积转增增资本、接受受捐赠等，都都应贴花。 2.各类应应税合同的印印花税 企业改改制前签订但但尚未履行完完的各类应税税合同，改制制后需要变更更执行主体的的，对仅改变变执行主体、其其余条款未作作变动且改制制前已贴花的的，不再贴花花。 3.产产权转移书据据的印花税免免予贴花总体原

37、则“已征征不征，未征征应征，不因因外在形式变变化而改变。 【例题】企业改制过程中有关印花税免征规定有（ ）。 A.企业债权转股权新增加的资金按规定贴花 B.企业改制中经评估增加的资金按规定贴花 C.企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金免于贴花 D.企业因改制签订的产权转移书据免予贴花 【答案】ABD 4.股权分置改革过程中因非流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税自2006年11月1日起至至2008年年12月311日止，对与与高校学生签签订的学生公公寓租赁合同同，免征印花花税。 2008年单选选：下列各项项中，不属于于印花税应税凭证的的是()。A.无息、贴息息贷款

38、合同 B.发电厂与电电网之间签订订的电力购售售合同C.财产所有人人将财产赠与与社会福利单单位的书据 D.银行因内部部管理需要设设置的现金收收付登记簿【参考答案】DD 【解析】对无息息、贴息贷款款合同属于印印花税应税凭凭证但是实施施免印花税，所所以不能选AA；发电厂与与电网之间签签订的电力购购售合同属于于印花税应税税凭证；对财财产所有人将将财产赠给政政府、社会福福利单位、学学校所立的书书据印花税应应税凭证但实实施免税。只只有内部管理理需要设置的的登记簿不属属于印花税征征税范围。 【例题多选题题】下列各项项中，免征或或不征印花税税的有（）。A.合同的副本本或者抄本作作正本使用 B.会计咨询合合同C

39、.财政贴息贷贷款合同 D.未列明金额额的购销合同同【答案】BC【例题多选题题】下列凭证证中应贴印花花税票的有（）。A.无息贷款合合同B.工工商营业执照照C.商标注册证证D.购购销合同副本本【答案】BC【解析】本题考考核点是：印印花税的征税税范围和减免免规定。征税税范围包括各各种商事合同同和权利利许可证照。合合同副本和无无息贷款属于于免税范围，所所以A、D两两项不缴印花花税。【例题多选题题】下列凭证证中免纳印花花税的有（）。A.已纳印花税税凭证的副本本或抄本B.财产所有人人将财产赠给给政府、社会会福利单位、学学校所立的书书据C.国家指定收收购部门与农农民个人书立立的农副产品品收购合同D.企业改制

40、签签订的产权转转移书据【答案】ABCCD六、征收管理（熟熟悉） （一）纳税办办法1、 自行贴花办法即自行计算应纳纳税额，自行行购买印花税税票，自行一一次贴足印花花税票并加以以注销或划销销。2005年考题题：采用自行行贴花缴纳印印花税的，纳纳税人应( )。 A.自自行申报应税税行为 B.自行计计算应纳税额额 C.自自行购买印花花税票 D.自行行一次贴足印印花税票并注注销答案：BCD 解析：印花税纳税税方法有三种种：自行贴花花办法、汇贴贴或汇缴办法法、委托代征征办法。在自自行贴花办法法下，完成“三自”行为(自行行计算应纳税税额、自行购购买印花税票票、自行一次次贴足印花税税票并注销)，即完成了了纳税

41、义务，不不需再向税务务机关申报纳纳税，而汇贴贴或汇缴办法法下，需要申申报纳税。2、汇贴或汇缴缴一份凭证应纳税税额超过5000元的，应应向当地税务务机关申请专专门的缴款书书等。 3、委托托代征 税务机关关委托工商行行政管理机关关代销印花税税票，按代售售金额5的的比例支付代代售手续费。2008年多选选：甲公司于于2007年年8月与乙公公司签订了数数份以货易货货合同，以共共计750 000元的的钢材换取6650 0000元的水泥泥，甲公司取取得差价1000 0000元。下列各各项中表述正正确的有（）A.甲公司8月月应缴纳的印印花税为2225元B.甲公司8月月应缴纳的印印花税为4220元 C.甲公司可

42、对对易货合同采采用汇总方式式缴纳印花税税D.甲公司可对对易货合同采采用汇贴方式式缴纳印花税税 【参考答案】BBC 【解析】商品购购销活动中，采采用以货换货货方式进行商商品交易签订订的合同，是是反映既购又又销双重经济济行为的合同同，应按合同同所载的购、销销合计金额计计税贴花。甲甲公司8月应应缴纳的印花花税=（7550000+6500000）0.03=420（元元）同一种类应纳税税凭证，需频频繁贴花的。纳纳税人可以根根据实际情况况自行决定是是否采用按期期汇总缴纳印印花税的方式式，汇总缴纳纳的期限为11个月。 （二）纳税环节节：书立或领领受时。如果合同是在国国外签订的，并并且不便在国国外贴花的，应应

43、在将合同带带入境内时办办理贴花纳税税手续。 （三）纳税地地点：就地纳纳税对于全国性商品品物资订货会会上所签订合合同应纳的印印花税，由纳纳税人回其所所在地后及时时办理贴花完完税手续。（四）纳税申报报 （五五）管理与处处罚 1、印花税应应税凭证应按按照税收征征收管理法实实施细则的的规定保存110年。 4、核定征征收印花税的的几种情形。 5、违章处理（1）在应纳税税凭证上未贴贴或少贴印花花税票的或者者已粘贴在应应税凭证上的的印花税票未未注销或者未未划销的，由由税务机关追追缴其不缴或或者少缴的税税款、滞纳金金，并处不缴缴或者少数的的税款百分之之五十以上五五倍以下的罚罚款。（2）已贴用的的印花税票揭揭下

44、重用造成成未缴或少缴缴印花税的，由由税务机关追追缴其不缴或或者少缴的税税款、滞纳金金，并处不缴缴或者少缴的的税款百分之之五十以上五五倍以下的罚罚款；构成犯犯罪的，依法法追究刑事责责任。（3）伪造印花花税票的，由由税务机关责责令改正，处处以20000元以上1万万元以下的罚罚款；情节严严重的，处以以1万元以上上5万元以下下的罚款；构构成犯罪的，依依法追究刑事事责任。 【例题】下下列各项中，符符合印花税有有关违章处罚罚规定的有（）。 A.已贴贴印花税票，揭揭下重用造成成未交或少交交印花税的，依依法追究刑事事责任 B.在应应税凭证上未未贴少贴印花花税票，处以以未贴少贴金金额3倍至55倍的罚款 C.伪造造印花税票的的，由税务机机关责令改正正，处以20000元以上上1万元以下下的罚款 D.伪造造印花税票情情节严重的，处处以1万元以以上5万元以以下的罚款；构成犯罪的的，依法追究究刑事责任 【答案】CCD第二节 契契税法学习本节应首先先熟悉契税的的特点1、属