叶青个人所得税法讲义11137.docx

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1、个人所得税法2006年教材材本章变化内内容：11.自20006年1月11日起，工资资薪金所得费费用扣除由原原来的每月8800元上调调为16000元，附加扣扣除人员每月月工资薪金所所得费用扣除除为48000元。22.个人从上上市公司取得得的股息红利利所得，暂减减按50%计计入个人应纳纳税所得额；证券投资基基金从上市公公司分配取得得的股息红利利所得在代扣扣代缴个人所所得税时，也也暂减按500%计入个人人应纳税所得得额。33.纳税人取取得不含税全全年一次性奖奖金收入计征征个人所得税税问题44.企业为员员工支付各项项免税之外的的保险金，并并入员工当期期的工资收入入缴纳个人所所得税。5.个人因因购买和处

2、置置债权取得所所得征收个人人所得税方法法6.办办理补充养老老保险退保和和提供担保个个人所得税的的征税方法7.个人人兼职和退休休人员再任职职取得收入计计算征收个人人所得税问题题8.企企业利用资金金为股东个人人购买汽车征征收个人所得得税问题9.个人股股票期权所得得征税办法10.企企业高管人员员行使股票认认购权所得征征税办法11.个人人收回转让的的股权征税办办法122.股权分置置改革中非流流通股股东通通过对价方式式向流通股股股东支付的股股份、现金等等收入，暂免免征收流通股股股东应缴纳纳的个人所得得税133.个人按规规定标准取得得的拆迁被补补偿款，免征征个人所得税税14.个人所得得税管理办法法（200

3、05年7月） 第一节纳纳税义务人（熟熟悉）税法规定，中中国公民、个个体工商业户户以及在中国国有所得的外外籍人员（包包括无国籍人人员，下同）和和港澳台同胞胞，为个人所所得税的纳税税义务人。按按照住所和居居住时间两个个标准，又划划分为居民纳纳税人和非居居民纳税人。一、居民纳税义务人纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人人（负无限纳纳税义务）（1）在中国境境内有住所的的个人（2）在在中国境内无无住所，而在在中国境内居居住满一年的的个人。“居居住满1年”是是指在一个纳纳税年度（即即公历1月11日起至12月311日止，下同同）内，在中中国境内居住住满365日日。“临时离离境”：一次次离境不超过过3

4、0日，多多次离境不超超过90日。境内所得境外所所得2.非居民纳税税人（负有限限纳税义务）（1）在中国境境内无住所且且不居住的个个人。（2）在在中国境内无无住所且居住住不满一年的的个人。境内所得【例题】下列各各项中，属于于个人所得税税居民纳税人人的是（）。A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满 1 年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过 6 个月不满 1 年的个人D.在中国境内有住所的个人答疑编号10160101：针对该题提问【答案】AD【例题】某外国人2003年2月12日来华工作，2004年2月15日回国，2004年3月2日返回中国，2

5、004年11月15日至2004年11月30日期间，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中国，后于2005年11月20日离华回国，则该纳税人（ ）。A.2003年度为我国居民纳税人，2004年度为我国非居民纳税人B.2004年度为我国居民纳税人，2005年度为我国非居民纳税人C.2004年度和2005年度均为我国非居民纳税人D.2003年度和2004年度均为我国居民纳税人答疑编号10160102：针对该题提问【答案】B个人所得税法规定，非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人”。自2004年7月1日起，对境内居住的天数和境内实际工作期间按以下规定为

6、准：（一）判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数对在中国境内无依据的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。（二）对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在按国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知第一条的规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。第二节所所得来源的确确定（了解）来源于中国境内内的所得有：（一）在在中国境内的的公司、企

7、业业、事业单位位、机关、社社会团体、部部队、学校等等单位或经济济组织中任职职、受雇而取取得的工资、薪薪金所得。（二）在在中国境内提提供各种劳务务而取得的劳劳务报酬所得得。（三三）在中国境境内从事生产产、经营活动动而取得的所所得。（四四）个人出租租的财产，被被承租人在中中国境内使用用而取得的财财产租赁所得得。（五五）转让中国国境内的房屋屋、建筑物、土土地使用权，以以及在中国境境内转让其他他财产而取得得的财产转让让所得。（六）提供供在中国境内内使用的专利利权、专有技技术、商标权权、著作权，以以及其他各种种特许权利而而取得的特许许权使用费所所得。（七七）因持有中中国的各种债债券、股票、股股权而从中国

8、国境内的公司司、企业或其其他经济组织织以及个人取取得的利息、股股息、红利所所得。（八八）在中国境境内参加各种种竞赛活动取取得的名次的的奖金所得；参加中国境境内有关部门门和单位组织织的有奖活动动而取得的中中奖所得；购购买中国境内内有关部门和和单位发行的的彩票取得的的中彩所得。（九）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。【例题】非居民纳税人仅就来源于境内的所得交个人所得税，下列属于境内所得的是（）。A.在中国境内任职受雇的工资薪金B.因任职受雇履约而在中国境外提供各种劳务的报酬C.将财产出租给承租人在中国境外使用取得的所得D.转让中国境内房产取得的所得答疑编号10160103：

9、针对该题提问【答案】AD第三节应应税所得项目目（熟悉）应税所得项目体体现了个人所所得税征税范范围，目前共共11项。一、工资资、薪金所得得注意的的问题：1.免纳个个人所得税（参参见教材3883页）省级人民政政府、国务院院部委和中国国人民解放军军军以上单位位，以及外国国组织颁发的的科学、教育育、技术、文文化、卫生、体体育、环境保保护等方面的的奖金。按照国家统统一规定发给给的补贴、津津贴。福福利费、抚恤恤金、救济金金。按照照国家统一规规定发给干部部、职工的安安家费、退职职费、退休工工资、离休工工资、离休生生活补助费。企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老

10、保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。2.不予征税项目（4项）：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。3.了解内部退养人员工薪征税问题实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用

11、税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。例如：王某2005年8月办理内退，月工资1500元，提前4年退休，单位一次性付给其收入48000元。答疑编号10160104：针对该题提问（1）48000（412）=1000元/月（2）（1500+1000）-800=1700元10%25 元（3）8月（1500+48000-800）10%-25个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。公司职工取得的用于购买企业国有股权

12、的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货劳动取得的收入，按工资、薪金所得征税。对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励，应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。【例题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（）。A.公司职工购买国有股权的劳动分红B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参与分配获得的股息。

13、C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入D.采取单车承包方式，出租车司机从事客货营运取得的收入答疑编号10160105：针对该题提问【答案】ACD二、个体工商户的生产、经营所得个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照此税目个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及

14、购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项）；【例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.个人在国外从事书画展卖取得的所得B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬答疑编号10160106：针对该题提问【答案】AD五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）；【例题】国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文

15、后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成协议如下：小说出版后作者署名，译者不署名；作家分两次向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后支付一万元人民币，另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的10%支付给译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申报为劳务报酬所得，第二笔申报为稿酬所得。（）答疑编号10160107：针对该题提问【答案】六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得1.国债和国家发行的金融债券利息除外；2.个人在个人银行结算账户的存款自2003年9月1日起孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资

16、金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策；九、财产转让所得：（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税；（二）量化资产股份转让（三）个人出售自有住房4.对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所

17、得税。十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得十一、其他所得第四节税税率（掌握）个人所得税税依照所得项项目的不同，分分别确定了两两种类别的所所得税税率，它它们是：税率应税项目目九级超额累进税税率工资薪金所得五级超额累进税税率1.个体工商户户生产、经营营所得2.对企事业单单位承包经营营、承租经营营所得对经经营成果拥有有所有权：五五级超额累进进税率对经经营成果不拥拥有所有权：九级超额累累进税率比例税率20%（8个税目目）特别掌握握：其中有33个税目有加加征或减征1.劳务报酬所所得：对一次次取得的劳务务报酬所得220000元元以上有加成成征收，即220000元元至500000元，税率率

18、30%，550000元元以上，税率率40%2.稿酬所得：按应纳税额额减征30%3.财产租赁所所得：自20001年1月月1日起，个个人出租居住住用房减按110%税率【例题】下列各各项中，适用用5%355%的五级超超额累进税率率征收个人所所得税的有（）。AA.个体工商商户的生产经经营所得B.合伙企企业的生产经经营所得C.个人独独资企业的生生产经营所得得D.对对企事业单位位的承包经营营、承租经营营所得（20005年）答疑编编号101660201：针对该题提提问【答答案】ABCCD第五节应应纳税所得额额的规定（掌掌握）一、费用扣扣除标准：应税项目目扣除标准准（1）工资薪金金所得月扣除800元元。200

19、66年1月1日日起月扣除11600元（2）个体工商商户生产、经经营所得以每一纳税年度度的收入总额额减除成本、费费用以及损失失（3）对企事业业单位承包、承承租经营所得得以每一纳税年度度的收入总额额，减除必要要费用（即每每月800元元，20066年1月1日日起月扣除11600元）（4）劳务报酬酬所得、稿酬酬所得，特许许权使用费所所得、财产租租赁所得四项所得均实行行定额或定率率扣除，即：每次收入40000元：定定率扣20%（5）财产转让让所得转让财产的收入入额减除财产产原值和合理理费用（指卖卖出财产时按按规定支付的的有关费用）。（6）利息、股股息、红利所所得，偶然所所得和其他所所得这三项无费用扣扣除

20、，以每次次收入为应纳纳税所得额。新新增：对个人人投资者从上上市公司取得得的股息红利利所得，及证证券投资基金金从上市公司司分配取得的的股息红利所所得在代扣代代缴个人所得得税时，均减减按50%计计入个人应纳纳税所得额。【例题】下列各各项中，以取取得的收入为为应纳税所得得额直接计征征个人所得税税的有（）。（2004年）A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特许权使用费所得答疑编号10160202：针对该题提问【答案】BC二、附加减除费用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）。1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：（1）外籍人员；（2）境外任职中国公民；（3）华侨、港澳台同胞。2

21、.附加减除费用标准：每月减除4000元（现在为月扣除4800元）三、每次收入的确定：有七个应税所得项目明确规定按次计算征税（一）劳务报酬所得：1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。【例题】 张某承揽一项房屋装饰工程。工程2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。张某应缴纳个人所得税6400元。（）答疑编号10160203：针对该题提问【答案】【解析】应税所得额=（15000+20000）（1-20%）=28000（元）应税所得超过20000元，适用加成征收办法。应纳税额

22、=2800030%-2000=6400（元）（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。【例题】

23、下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬答疑编号10160204：针对该题提问【答案】ACD【例题】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。A.728元B.784元C.812元D.868元（2005年）答疑编号10160205：针对该题提问【答案】B【解析】个人所得税法对稿酬“次”的规定为：同一作品出版发表以后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发

24、表时取得的稿酬合并为一次扣减费用之后，计算个人所得税。王某所获稿酬应纳个人所得税=（50002000）（120%）20%（130%）=784（元）。（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。【例题】 某工程师2002年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元答疑编号10160206：针对该题提问【答

25、案】A【解析】应纳税额=（3000-800）20%+45000（1-20%）20%=7640（元）（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。四、应纳税所得额的其他规定（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。（二）个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助的

26、，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。第六节应应纳税额的计计算（重点掌掌握）针对不同的的应税所得项项目，其应纳纳税额计算公公式分别为：应税项目税率费用扣除（1）工资薪金金所得九级超额累进税税率月扣除800元元（或16000元）（2）个体工商商户生产、经经营所得五级超额累进税税率全年收入扣除成成本、费用及及损失（3）对企事业业单位承包经经营、承租经经营所得对经营成果拥拥有所有权：五级超额累累进税率对对经营成果不不拥有所有权权：九级超额

27、额累进税率全年收入扣除必必要费用（每每月800元元或16000元）（4）劳务报酬酬所得20%比例税税率；对一一次取得的劳劳务报酬所得得200000元以上有加加成征收。每次收入小于于4000元元：定额扣除除800元 每次收入入大于40000元：定率率扣除收入的的20%（5）稿酬所得得20%比例税率率，并按应纳纳税额减征330%（6）特许权使使用费所得20% 比例税税率（7）财产租赁赁所得20%比例税率率（房屋租赁赁按10%）财产租赁过程程中缴纳的税税费；修缮缮费用；8800元或220%固定费费用（8）财产转让让所得20%比例税率率每次转让收入总总额扣除财产产原值和合理理费用（9）利息、股股息红利

28、所得得20%比例税率率无费用扣除，收收入即为应纳纳税所得额（10）偶然所所得（11）其它所所得一、工资、薪薪金所得：应纳税额额=（每月收收入额-8000或40000元）适适用税率-速速算扣除数例1：某某纳税人20006年5月月工资38000元，该纳纳税人不适用用附加减除费费用的规定。计计算其月应纳纳个人所得税税税额。答疑编号号101600207：针针对该题提问问（11）应纳税所所得额=38800-16600=22200（元）（2）应纳税额=220015%-125=205（元）例2：某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2006年5月份取得由该企业发放的工资收入10000元人民币

29、。请计算其应纳个人所得税税额。答疑编号10160208：针对该题提问（1）应纳税所得额=10000-（1600+3200）=5200（元）（2）应纳税额=520020%-375=665（元）【例题】某职工2005年月应发工资1400元，交纳社会统筹的养老保险14元，失业保险10元（超过规定比例2元），单位代缴水电费100元，其每月应纳个人所得税为（）。A.22.6元B.22.8元C.32.6元D.32.8元答疑编号10160209：针对该题提问【答案】D【解析】个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应计入工薪收入。应纳个人所得税=（1400-800-14

30、-10+2）10%-25=32.8（元）二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额=（全年收入总额-成本费用及损失）适用税率-速算扣除数对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。（一）查账征税：有关扣除项目（8项）1.投资者的扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法“工资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前扣除。2.企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除。3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。4.企业在生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前

31、扣除的折旧费用的数额或比例。5.企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、1.5%的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入2%的部分，可据实扣除；7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过全年销售（营业）收入净额的5；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。8.企业计提的各种准备金不得扣除。【例题】在计算个人独资企业生产经营所得应纳税额时，不得税前扣除的项目有（）。A.投资

32、者的工资支出B.从业人员工资支出（规定标准以内）C.投资者及其家庭发生的生活费用D.财产保险支出答疑编号10160301：针对该题提问【答案】AC9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：（1）应纳税所得额=各个企业的经营所得（2）应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数（3）本企业应纳税额=应纳税额本企业的经营所得各企业

33、的经营所得（4）本企业应纳税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额特别注意：投资者的工资不得在税前扣除，但投资者的个人生计费可参照工资，薪金所得“费用扣除标准确定”；企业从业人员工资支出参照企业所得税的计税工资标准确定。【例题】韩某投资开立了甲、乙两个个人独资企业，均为独资性质，均建帐设帐，账册齐全。2005年甲企业应纳税所得为2万元，乙企业有关经营情况如下：（1）取得货物销售收入180万元，其他营业收入20万元；（2）发生营业成本140万元；（3）缴纳增值税42万元，营业税金及附加4.1万元；（4）发生管理费用56万元，其中支付业务招待费用10万元、缴纳个体工商协会会员费0.5万元；（5）当年

34、向某单位借入资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8%；（6）全年已计入成本费用的雇员工资24万元（雇员20人，人均月工资1000元，当地税务机关确定，人均月计税工资标准为800元）；计提并发生的三项经费也已计入成本费用。投资者个人每月领取工资5000元，共开支工资6万元，计入管理费用。（7）年中一辆小货车在运输途中发生车祸被损坏，扣除已提折旧费，损失达4.5万元，年底取得保险公司的赔款2.5万元；（8）以乙企业名义对外投资，分得投资收益3万元 ；（9）通过当地民政部门对贫困山区捐款5万元。韩某自行计算2005年乙企业应缴纳个人所得税如下：应纳税所得额=180+20-140

35、-4.1-56-1-4.5+3-5=-7.6（万元）合并甲企业当年应纳税所得为2万元，仍亏损5.6万元，不用缴纳个人所得税。（当地规定投资者的扣除标准是800元/月）要求：（1）正确计算韩某2005年经营所得应纳个人所得税总额；（2）正确计算乙企业经营所得应缴纳所得税；（3）计算韩某2005年应缴纳的个人所得税。答疑编号10160302：针对该题提问【答案】（1）2005年经营所得应纳个人所得税总额：计税收入=180+20=200（万元）税前扣除的营业成本140万元；营业税金及附加4.1万元；税前扣除的管理费用：业务招待费用扣除限额=2005=1（万元）税前扣除的管理费用=56-（10-1）=

36、47（万元）向非金融机构的借款利息费用按同期银行的贷款利率计算扣除，超过部分不得扣除。利息费用扣除限额=104.8%=0.48（万元）雇员工资应按当地政府确定的计税工资标准扣除，超过部分不得扣除。雇员工资费用计税扣除额=0.082012=19.2（万元）雇员三项费用计税扣除额=19.2（2%+14%+1.5%）=3.36（万元）工资和三项经费超标准应调增所得额（24-19.2）+24（2%+14%+1.5%）-3.36=5.64（万元）投资者个人的工资费用6万元不能税前扣除，但可以扣除生计费每月800元，全年0.0812=0.96（万元）投资者个人的工资超标准应调增所得额6-0.96=5.04

37、（万元）小货车损失有赔偿的部分不能扣除，净损失扣除额=4.5-2.5=2（万元）对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入经营所得。乙企业经营所得应缴纳个人所得税计算：应纳税所得额=200-140-4.1-47-0.48+5.64+5.04-2=17.1（万元）公益、救济捐赠扣除限额=17.130%=5.13（万元），实际捐赠金额5万元，可据实扣除；乙企业全年应纳税所得额=17.1-5=12.1（万元）甲、乙两个独资企业全年经营所得应纳税额=（12.1+2）35%-0.675=4.26（万元）（2）乙企业2005年经营所得应缴纳个人所得税=4.2612.1（12.1

38、+2）=3.66（万元）（3）计算韩某2005年应缴纳的个人所得税：甲、乙两个独资企业全年经营所得应纳税额4.26（万元）分回投资收益应纳个人所得税=320%=0.6（万元）2005年应缴纳个人所得税=4.26+0.6=4.86（万元）（二）核定征收： 应纳税额=应纳税所得额适用税率 应纳所得额=收入总额应税所得率 =成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率【例题】某个人独资企业2005年经营收入48万元，应税所得率为10%，则全年应纳所得税为（）。A.4800元B.9600元C.10150元D.14065元答疑编号10160303：针对该题提问【答案】C 应纳税所得额=48万10%=4.8

39、万， 应纳税额=4800030%-4250=10150（元）三、对企事业单位承包经营、承租经营所得：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数或=（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数这里需要说明的是：（一）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。 在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为纳税年度。（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的速算扣除数，同个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数。教材【例3】：假定2006年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。

40、2006年招待所实现承包经营利润85000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费20000元。计算承包人2006年应纳个人所得税税额。答疑编号10160304：针对该题提问（1）年应纳税所得额=承包经营利润-上交费用-每月必要费用扣减合计=85000-20000-（160012）=45800（元）（2）应纳税额=年应纳税所得额适用税率-速算扣除数=4580030%-4250=9490（元）【例题】林某自2001年1月1日起 承包一家位于市内的国有招待所，根据承包合同规定，承包后的招待所经济性质不变，承包期为3年，每年上交承包费50000元，经营成果归承包者，承包期内应缴纳的各项税

41、款（包括教育费附加）均由林某负责。2002年2月初，林某到地方税务局报送了所得税纳税申报表等有关纳税资料。资料显示：2001年招待所营业收入2100000元，营业成本1200000元，营业税、城建税及教育费附加115500元，期间费用800000元（其中包括50名员工的工资460000元以及林某的工资20000元，未超过当地政府确定的计税工资标准），亏损15500元。2002年4月，地方税务局对招待所进行税收检查，发现该所在2001年存在以下问题：（1）部分客房收入200000元未入账。（2）向非金融机构借款的利息支出80000元全部计入了费用（金融机构同类、同期贷款利息为60000元）。（3

42、）期间费用中包括广告支出50000元，市容、环保、卫生罚款30000元，业务招待费40000元。（林某取得的工资收入未申报缴纳个人所得税）附：对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的税率表级数全年应纳税所得得额税率（%）速算扣除数1不超过50000元的502超过5000元元-100000元的部分分102503超过100000元-300000元的部部分2012504超过300000元-500000元的部部分3042505超过500000元的部分356750要求：（1）计算算林某20001年应补（退退）的各种税税款及教育费费附加。（2）依据据税收征收收管理办法的的规定，指出出林某的行为为属于什么

43、行行为？应如何何处理？答疑编号号101600305：针针对该题提问问【答答案】（11）补缴营业业税、城建税税及教育费附附加：补缴的营业业税=200000055%=100000（元）补缴的城建税=100007%=700（元）补缴的教育费附加=100003%=300（元）（2）补缴企业所得税：利息费用多扣除=80000-60000=20000（元）广告费用多扣除=50000-21000002%=8000（元）市容、环保、卫生罚款 30000 元不能在税前扣除业务招待费多扣除=40000-21000005=29500（元）企业所得税应纳税所得额：=200000-10000-700-300+20000+8000+30000+29500-15500=261000（元）缴企业所得税=26100033%=86130（元）（3）补缴个人所得税：个人所得税应纳税所得额=2100000+200000-（115500+10000+700+300）-1200000-800000-86130-50000+20000-80012=47770（元）缴个人所得税