外资企业出口退税9785.docx

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1、外企先征后退税税一般贸易易计算方法目前，外商投资资企业出口货货物退税办法法包括“先征征后退”和“免免、抵、退”税税。“先征后退退”是指生产产企业自营出出口或委托代代理出口的货货物，一律先先按照增值税税暂行条例规规定的征税率率征税，然后后由主管出口口退税业务的的税务机关在在国家出口退退税计划内按按规定的退税税率审批退税税。（一）计税依据据。“先征后退”办办法按照当期期出口货物离离岸价乘以外外汇人民币牌牌价计算应退退税额。“离岸价”（英英文编写为FFOB价）是是装运港船上上交货价，但但这个交货价价属于象征性性交货，即卖卖方将必要的的装运单据交交给买方按合合同规定收取取货款，买卖卖双方风险划划分都是

2、以货货物装上船为为界限。因此此，FOB价价是由买方负负责租船订舱舱，办理保险险支付运保费费。最常用的FOBB、CFR和和CIF价的的换算方法如如下：FOB价=CFFR价-运费费=CIF价价（1-投投保加成保保险费率）-运费因此，如果企业业以到岸价格格作为对外出出口成交的，在在货物离境后后，应扣除发发生的由企业业负担的国外外运费、保险险费佣金和财财务费用；以以CFR价成成交的，应扣扣除运费。（二）计算方法法1、一般贸易（1）计算公式式：当期应纳税额=当期内销货货物的销项税税额+当期出出口货物离岸岸价外汇人人民币牌价征税率-当当期全部进项项税额当期应退税额=出口货物离离岸价格外外汇人民币牌牌价退税

3、税税率（2）以上计算算公式的有关关说明：当期进项税额额包括当期全全部国内购料料、水电费、允允许抵扣的运运输费、当期期海关代征增增值税等税法法规定可以抵抵扣的进项税税额。外汇人民币牌牌价应按财务务制度规定的的两种办法确确定，即国家家公布的当日日牌价或月初初、月末牌价价的平均价。计计算方法一旦旦确定，企业业在一个纳税税年度内不得得更改。企业实际销售售收入与出口口货物报送但但、外汇核销销单上记载的的金额不一致致时，税务机机关按金额大大的征税，按按出口货物报报关单上记载载的金额退税税。应纳税额小于于零的，结转转下期抵减应应交税额。举例说明：例1、某鞋厂22000年33月出口鞋330,0000打，其中：

4、（1）288,000打打以FOB价价成交，每打打200美元元，人民币外外汇牌价为11：8.28836元；（22）2,0000打以CIIF价格成交交，每打2440美元，并并每打支付运运费20元、保保险费10元元、佣金2元元，人民币外外汇牌价为11：8.28836元。当当期实现内销销鞋19,4400打，销销售收入344,920,000元，销销项税额为55,936,400元，当当月可予抵扣扣的进项税额额为10,8800,0000元，鞋的的退税率为113%。用“先先征后退”方方法计算应交交税额和应退退税额。计算出口自产产货物销售收收入：出口自自产货物销售售收入=离岸岸价格外汇汇人民币牌价价+（到岸价价

5、格-运输费费-保险费-佣金）外外汇人民币牌牌价=28,00022008.2836+2,0000(2400-20-110-2)8.28336=49,834,1137.600(元)当期应纳税额额=当期内销销货物的销项项税额+当期期出口货物离离岸价格外外汇人民币牌牌价征税率率-当期全部部进项税额=5,9366,400+49,8334,1377.60117%-100,800,000=33,608,203.339(元)当期应退税额额=当期出口口货物离岸价价格外汇人人民币牌价退税税率-49,8334,1377.60113%=6,478,4437.899(元）。外商投资企业出出口退税问题题一、基本规定_1.

6、 根据中中华人民共和和国增值税暂暂行条例和和国务院的有有关规定，对对1994年年1月1日以以后办理工商商登记的外投投资企业生产产出口的货物物增值税实行行零税率。具具体通知如下下：(1) 外商投资企企业生产出口口的货物，凡凡符合国家税税务总局国税税发199940311号文件规定定的，凭有关关凭证按月报报送税务机关关批准免征增增值税，相应应的增值税进进项税额抵减减内销货物当当期应纳的增增值税，不足足抵扣的部分分，予以办理理退税。(2) 出口口货物应退增增值税税额，依依下列公式计计算。 出口销项金金额税率未抵扣完的的进项税额时时，应退税额未抵扣完的的进项税额 出口销项金金额税率未抵扣完的的进项税额时

7、时，应退税额销项金额税率结转下期的的进项税额当期未抵扣扣完的进项税税额应退税税额税率是指指依中华人人民共和国增增值税暂行条条例规定的的17和113税率。(3) 外商投资企业应在货物报关出口并在财务上作销售后。按月填报外商投资企业出口货物退税申报表(见附件)，并提供海关签发的出口退税专用报关单、外汇结汇水单、购进货物的增值税专用发票(税款抵扣联)、外销发票、其他有关帐册等到当地涉外税收管理机关申请办理免税抵扣和退税手续。(4) 涉外税收管理机关接到企业退(免)税申报表后，必须认真审核。经审核无误，报上级涉外税收管理机关。属于免税抵扣的，由该上级涉外税收管理机关审批；属于退税的，该上级涉外税务管理

8、机关审批后，送当地进出口税收管理部门审核并办理退库手续。(5) 外商投资企业提出的退税申请手续齐备、内容真实的，当地涉外税收管理机关必须自接到申请之日起，15日内审核完毕；上一级涉外税收管理机关必须在接到有关材料后，30日内办完有关退税手续。(6) 1994年度需办理出口退税的外商投资企业，统一由省国家税务局涉外税收管理部门审核批准后，交当地进出口税收管理部门办理退税手续。(7) 本通知自1994年1月1日起执行。(国家税务总局1995年2月6日国税发1995012号)2. 关于外商商投资企业出出口货物的税税收问题，经经研究，现通通知如下：(1) 外商商投资企业生生产的货物直直接出口的，免免征

9、增值税、消消费税，但下下列货物除外外： 原油； 国家禁止出出口的货物。包包括天然牛黄黄、麝香、铜铜及铜基合金金、白金等； 糖。(2) 外商商投资企业生生产直接出口口的货物中，购购买国内原材材料所负担的的进项税额不不予退税，也也不得从内销销货物的销项项税额中抵扣扣，应计入产产品成本处理理。(3) 外商商投资企业生生产的货物既既有出口、又又有内销的，应应单独核算出出口货物的进进项税额；不不能单独核算算或划分不清清出口货物进进项税额的，按按下列公式计计算不得抵扣扣的进项税额额：出口货物不不得抵扣的进进项税额 当月全部部进项税额 当月出出口免税货物物销 / 当当月全部销售售额(财政部部、国家税务务总局

10、19994年8月225日财税字字19944058号号)3. 关于执行行94财财税字第0558号关于于外商投资企企业出口货物物税收问题的的通知(以以下简称通通知)所涉涉及的有关问问题。 (1) 关于出口货货物不得抵扣扣的进项税额额的范围问题题。通知第第三条中出出口货物中，购购买国内原材材料所负担的的进项税额，是指出口口货物耗用的的购进货物所所发生的全部部进项税额，包包括准予抵扣扣的运输费用用所含进项税税额。(2) 关于不得得抵扣的进项项税额的计算算问题。根据通知知第四条所所列计算公式式计算出的不不得抵扣的进进项税额，年年终应进行清清算、调整。(3) 关于收购货物出口的税收问题。外商投资企业经有关

11、部门批准收购货物出口的，可比照自营加工生产的出口货物的税收规定处理。(4) 关于出口货物发生退货、退关的税务处理问题。当出口货物发生退货、退关而转作内销时，应将已计入产品成本的进项税额分离出来，转作准予抵扣的进项税额，在当期作调整或冲减下期不得抵扣的进项税额。(5) 关于通知的适用范围和执行日期问题。通知适用于1993年12月31日以前办理工商登记的外商投资企业；执行日期应为1994年1月1日。本通知自1994年1月1日起执行。(国家税务总局1995年1月28日国税发1995019号)4根据（944）财税字第第058号文文件规定，企企业生产的货货物既有出口口，又有内销销，且进项税税额不能单独独

12、核算或划分分不清出口货货物进项税额额的，出口货货物不得抵扣扣的进项税额额计算公式为为：出口货物物不得抵扣的的进项税额 当月全全部进项税额额 当月月出口免税货货物销售额 / 当月全全部销售额一一些地方反映映，对使用部部分进口免税税料件生产出出口货物的企企业按上述规规定公式计算算，不尽合理理。我局意见见，通常情况况下，不得抵抵扣的进项税税额的计算仍仍应按照（994）财税字字第058号号文件规定处处理。个别确确需改变计算算办法调整的的，经地（市市）级税务机机关批准，在在按照国家家税务总局关关于外商投资资企业若干税税收业务问题题的通知（国国税发199950119号）文件件第一条（二二）款的规定定对企业

13、不得得抵扣的进项项税额进行年年终清算、调调整时，可对对免税进口料料件视同已征征税款，按如如下公式计算算调整：当年年出口货物不不得抵扣的进进项税额 = (当年全全部进项税额额 - 当年年海关补征内内销货物进项项税额 当年海关核核销免税进口口料件视同征征税税款)(当年出口口免税货物销销售额 / 当年全部销销售额) 当年海关关核销免税进进口料件视同同征税税款若若计算结果出出现负数时，按按零计算调整整，差额部分分不得向下期期结转。(国国税务总局11996年77月8日国税税发199961233号)5外外商投资企业业生产的货物物销售给国内内出口企业和和委托国内出出口企业代理理出口的，一一律视同内销销，照章

14、征收收增值税、消消费税。(财财政部、国家家税务总局11994年88月25日财财税字199940558号)6财税字11994第第058号通通知第二条条规定：外外商投资企业业生产的货物物销售给国内内出口企业或或委托国内出出口企业代理理出口的，一一律视同内销销。这里所所称委托国国内出口企业业代理出口是指委托方方与受托方双双方签订代理理出口合同（协协议），受托托方负责办理理出口货物报报关、结汇等等出口手续，报报关单、结汇汇单上经营单单位均列明是是受托方，委委托方向受托托方开据增值值税专用发票票，受托方可可以凭上述单单证办理出口口退税或出口口免税。其他他形式的委托托代理出口应应按自营出口口处理。上述述所

15、称国内内出口企业是指有进出出口经营权的的企业，包括括外商投资企企业。通知知适用于11993年112月31日日以前办理工工商登记的外外商投资企业业；执行日期期应为19994年1月11日。本通知自19994年1月月1日起执行行。(国家税税务总局19995年1月月28日国税税发199950199号)7根根据财税字199592号文件件第二条的规规定，老企业业委托出口的的货物免征增增值税、消费费税，其进项项税额不予抵抵扣或退税，应应计入产品成成本处理，（994）财税字字第058号号第二条外外商投资企业业生产的货物物委托国内出出口企业代理理出口的，一一律视同内销销，照章征收收增值税、消消费税的规规定停止执

16、行行。对外商投投资企业（国国务院批准试试点的合资外外贸企业和保保税区外商投投资企业除外外）经省级外外经贸主管部部门批准收购购货物出口的的，实行免税税，不退税。对对销售外商投投资企业用于于出口的货物物，负责征税税的税务机关关不得开具税收（出口口货物专用）缴缴款书和分割单。关于委托代理出口方式的确认，应按财税字199592号文件第二条的有关规定执行，国税发1995019号第一条（三）款对委托代理出口形式的认定停止执行。(国家税务总局1996年7月8日国税发1996123号)8对经外经贸部批准设立的外商投资性公司，为其所投资的企业代理出口该企业自产的货物，如其所投资的企业是1994年1月1日以后批准

17、设立的外商投资企业，被代理出口的货物可给予退税；如其所投资的企业是1993年12月31日以前批准设立的，被代理出口的货物可给予免税。(财政部、国家税务总局1997年2月21日财税字199714号)（二）外商投资企业出口货物出口免税改先征后退问题_1自19999年11月11日起，老外外商投资企业业自营或委托托出口货物由由原出口免税税办法改为出出口退税办法法。具体退（免免）税的计算算办法接现行行自营生产企企业先征后后退或免免、抵、退税办法执行行。如老外商商投资企业要要求对出口货货物继续免税税，可在19999年111月底前向主主管征税机关关提出申请，经经批准同意后后，其出口货货物在20000年底前，

18、也也可继续按照照财政部、外外经贸部、国国家税务总局局关于19993年122月31日前前批准成立的的外商投资企企业有关税收收政策问题的的通知（财财税字199981884号的规定定执行。从22001年11月1日起，其其出口货物改改按退税办法法。（国家税税务总局19999年100月8日国税税发199991899号）2中中标机电产品品退（免）税税问题。对利利用外国政府府贷款或国际际金融组织贷贷款通过国际际招标由老外外商投资企业业中标的机电电产品，实行行先征后退退管理办法法。对其申报报退税所需凭凭证及审核、审审批程序等具具体管理办法法，依照国国家税务总局局关于印发出口货物退退（免）税管管理办法的的通知（

19、国国税发199940331号）、国国家税务总局局关于印发出口货物退退（免）税若若干问题的具具体规定的的通知（国国税发199991001号的有关关规定执行。（国家税务总局1999年10月8日国税发1999189号）3出口保税区货物退（免）税问题。对老外商投资企业运往保税区的货物不予退（免）税。保税区内企业从区外老外商投资企业购进货物时必须向主管税务机关申报备案增值税专用发票的有关内容，待该批货物出口或加工后再出口，再按规定办理退（免）税。（国家税务总局1999年10月8日国税发1999189号）4钢材以产顶进退（免）税问题。老外商投资企业利用已免税以产顶进钢材加工生产的出口货物，比照现行有关加工

20、贸易税收管理办法进行征、退税管理，具体按照国家税务总局等五部委关于印发钢材以产顶进改进办法实施细则的通知（国税发199968号）第十八条第（一）款的有关规定执行。（国家税务总局1999年10月8日国税发1999189号）5修理修配业务退税问题老外商投资企业承接国外修理修配业务，修理修配劳务收入免征增值税，不退税。对其用于修理修配的零部件、原材料等，按照购货增值税专用发票和适用退税率办理退税。（国家税务总局1999年10月8日国税发1999189号）6关于出口货物清理问题各地要对实行退（免）税办法的老外商投资企业1999年11月1日前出口的货物进行清理。企业1999年11月1日前报关离境，199

21、9年11月1日后在财务上作销售的出口货物，仍按出口免税办法执行。对1999年11月1 日前购进，目前尚未核销的进口料件，老外商投资企业应持海关核发的进料加工登记手册等有关凭证，到其主管退税机关补申请开具进料加工贸易申请表。（国家税务总局1999年10月8日国税发1999189号）三、外商投资企企业出口货物物免、抵、退退税问题_1关于实行退退（免）税办办法的范围和和时间问题（11）对19994年1月11日以后办理理工商登记的的外商投资企企业在19995年6月330日以前生生产出口的货货物，应按国国税发199950112号文件的的有关规定采采取免、抵抵、退办法法办理退税。（2）根据财税字19959

22、2号文件的有关规定，已按国税发1995012号文件规定采取免、抵、退办法的，在1995年7月1日以后生产出口的货物，继续采用免、抵、退的办法。（3）未按免、抵、退办法办理的，一律按照先征后退的办法执行。（国家税务总局1996年7月8日国税发1996123号）21993年12月31日以前办理工商登记的外商投资企业1994年1月1日以后新上项目，按照国家税务总局关于外商投资企业新上生产项目所生产的出口产品有关税收政策问题的通知（国税发1995160号）文件规定准予出口退税的，一律按照先征后退的办法执行。（国家税务总局1996年7月8日国税发1996123号）(四) 外商投投资企业来料料加工、进料料

23、加工征免税税问题_1. 外商投投资企业以来来料加工、进进料加工贸易易方式进口的的货物，免征征进口环节的的增值税、消消费税。加工工货物出口后后，免征加工工或委托加工工货物及工缴缴费的增值税税、消费税。外商投资企业用进口料件加工成品后不直接出口，而是转让给另一承接进料加工的外商投资企业进行再加工、装配后出口的，可按国税发1992146号关于外商投资企业生产的产品再加工、装配出口征免工商统一税的通知的精神处理，免征生产环节的增值税、消费税。(国家税务总局1994年11月7日国税发1994239号)2. 外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式加工货物销售给非外商投资企业出口的，须按照增值税、消费税的

24、征税规定征收增值税、消费税，出口后按出口退税的有关规定办理退税。(市税务局1994年5月10日武税发1994105号)3外贸企业承承接来料加工工后委托外商商投资企业加加工或外商投投资企业承接接来料加工后后委托其他外外商投资企业业或国内企业业加工，根据据国税发119940031号和国国税发199942339号文件的的有关规定，可可持凭来料料加工免税证证明免征委委托加工工缴缴费的增值税税及消费税。来料加工免免税证明暂暂使用国税发发19944031号号文件规定的的式样。（国国家税务总局局1996年年7月8日国国税发199961223号）4按照财税字字1995592号文文件规定采取取先征后退退和免、抵

25、抵、退办法法的外商投资资企业，对其其以进料加工工方式使用部部分免税进口口料件生产出出口货物的，可可分别按如下下公式调整计计算应退税款款：（1）执执行先征后退退办法的计算算公式为：当当期应纳税额额 当期期内销货物的的销项科额 当期出出口货物离岸岸价 外外汇人民币牌牌价征税税税率 (当期全部进进项税额 当期海关关核销免税进进口料件组成成计税价格) 征税税税率当期应退税额 当期出出口货物离岸岸价 外外汇人民币牌牌价 退退税税率 当期海关关核销免税进进口料件组成成计科价格 退税税率率（1） 执执行免、抵抵、退办法法的计算公式式为：当期不予抵扣或或退税的税额额 当期期出口货物离离岸价 外汇人民币币牌价

26、(征税率 - 退税率率) 免免税进口料件件组成计税价价格 (征税率 - 退税率)其余抵、退税的的计算具体步步骤及公式仍仍按财税字199592号文件件的有关规定定执行。关于于间接出口问问题，为便于于管理，国国家税务总局局关于外商投投资企业从事事来料加工工?quoot;进料加加工及生产产销售国际中中标产品税收收问题的通知知（国税发发19944239号号）的有关规规定仅适用于于老企业之间间开展的间接接出口业务。（国家税务总局1996年7月8日国税发1996123号）5老外商投资企业直接承接来料加工复出口的，免征本环节增值税和消费税；老外商投资企业承接来料加工后委托其他外商投资业或国内企业加工再收回复

27、出口的，可持凭主管退税的税务机关出具的来料加工免税证明免征消费税和委托加工工缴费的增值税。（国家税务总局1999年10月8日国税发1999189号）6老外商投资企业以进料加工进口料件生产出口货物的，可分别按如下公式调整计算应退税款：（1）执行先征后退办法的计算公式为：当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 征税税率 (当期全部进项税额 当期海关核销免税进口料件组成计税价格 征税税率 )当期应退税额当期出口货货物离岸价外汇人民币币牌价 退税税税率 当期海关核核销免税进口口料件组成计计税价格退退税税率（2）执行免免、抵、退税办法的计计算公式为：当期不予抵抵扣或退税

28、的的税额 当期出口货货物离岸价 外汇人人民币牌价 (征税税税率 退税税率 ) 当当期海关核销销免税进出口口料件组成计计税价格 (征税税税率 退退税税率)其具体计算步骤骤及公式仍按按财政部、国国家税务总局局关于出口货货物税收若干干问题的补充充通知（财财税字199970114号）等有有关规定执行行。上述征税税税率和退税税税率是指复复出口货物所所适用的征税税税率和退税税税率。（国国家税务总局局1999年年10月8日日国税发119991189号）五)外商投资企企业新上生产产项目产品出出口问题_1近接一些些地方反映，根根据国家税税务总局关于于外商投资企企业若干税收收业务问题的的通知(国国税发199950

29、119号)的有有关规定，对对1993年年底以前成立立的外商投资资企业新上生生产项目，凡凡属新办理工工商登记或变变更工商登记记的，不予计计算增加税负负返还，但能能否执行出口口退税政策没没有明确。经经研究，现明明确如下：1993年底底以前已批准准设立的外商商投资企业，在在1994年年1月1日以以后新上生产产项目生产的的出口产品，凡凡其产品与原原生产的产品品不同，并实实行独立核算算、单独管理理的，经省级级国家税务局局批准，可比比照19944年1月1日日以后新设立立的外商投资资企业按中中华人民共和和国增值税暂暂行条例、中中华人民共和和国消费税暂暂行条例及及有关规定，办办理出口退(免)税。对企业新上上生

30、产项目经经批准可执行行出口退税政政策的，不得得按新企业享享受企业所得得税等其他优优惠政策。本通知自文文到之日起执执行。(国家税务总总局19955年8月211日国税发119951160号)2根据国税发发19955160号号文件规定，老老企业新上项项目生产的出出口产品凡其其产品与原生生产的产品不不同，并实行行单独核算、单单独管理的，经经省级国家税税务局批准，可可办理出口退退（免）税。在在实际掌握中中，对所上项项目确已实际际投资并能提提供下列有关关单证资料的的，可按规定定程序办理出出口退税。新新上项目申请请报告新上项项目批准文件件新上项目的的可行性研究究报告营业执执照变更登记记或变更通知知书其他需要

31、要提供的资料料（国家税务务总局19996年7月88日国税发119961123号）(六)外商投投资企业生产产国际中标产产品税收问题题_利用国际金金融组织或国国外政府贷款款采取国际招招标方式由外外商投资企业业中标生产销销售的机电产产品、建筑材材料，凡能够够准确提供下下列证明及资资料的，免征征生产环节的的增值税、消消费税。对加加工生产上述述中标产品所所需的进口料料件；免征进进口环节的增增值税、消费费税。(1) 由中中国招标公司司或其他国内内招标组织签签发的中标证证明(正本)；(2) 中标标人与中国招招标公司或其其他招标组织织签订的供货货合同；(3) 中标标人按照标书书规定及供货货合同向用户户发货所提

32、供供的发货单；(4) 分包包中标项目的的企业除提供供上述各项资资料外，还须须提供与中标标人签署的分分包合同(协协议)。(国家税务总总局19944年11月77日国税发119942239号)（七七）外商投资资企业出口退退税管理问题题_1外商投资企企业出口退税税的日常管理理，如办证、检检查、清算及及资料的审核核、保管等工工作，统一由由各地国家税税务局涉外税税收管理机关关具体负责，企企业出口退税税的退库手续续，由同级进进出口税收管管理机关负责责办理。涉外外税收管理机机关接到企业业退（免）税税申报表后，经经审核无误，报报上级涉外税税收管理机关关审查。属于于免税抵扣的的，由该上级级涉外税收管管理机关审批批

33、后办理；对对于采用免免、抵、退办法以及采采取先征后退退办法应予办办理退税的，经经上级涉外税税收管理机关关审查后，送送同级进出口口税收管理机机关审批核准准办理退库。为做好外商投资企业出口退税工作，各地涉外税收管理部门与进出口税收管理部门应密切配合。涉外税收管理机关应对企业的退税资料进行认真审核，严格把关，进出口税收管理机关要及时办理核批和退库手续。各地应抓紧内部和外部的业务培训。外商投资企业须指定财会人员（或税务代理人员）兼职或专职办理出口退税业务。培训合格后，发给办税员证，持证上岗，专职办理出口退税业务。为了尽快处理好外商投资企业1994年1月1日至1995年6月30日以前出口货物退税问题，各

34、地涉外税收管理机关务必于1996年8月底前将审核工作处理完毕，送同级出口退税管理机关办理退税。退税机关应抓紧办理，在一个月内办完核批和退库手续。为保证外商投资企业出口退税工作与整个出口退税工作在管理上协调一致，此项工作将逐步实现计算机管理，具体管理办法另行制定。本通知自文到之日起执行，此前已做税务处理的，可不再调整。（国家税务总局1996年7月8日国税发1996123号）2老外商投资企业应按照国家税务总局国税发1994031号文件的规定，持工商营业执照等有关资料在1999年底前向主管退税的税务机关办理退税登记手续。未办理退税登记手续的企业一律不予办理出口货物的退（免）税。老外商投资企业如发生撤

35、并、变更情况，应于批准撤并、变更之日起30日内向主管退税的税务机关办理注销或变更退税登记手续。老外商投资企业应设专职或兼职办理出口退税人员（以下简称办税员），经主管退税的税务机关培训考试合格后发给办税员证。没有办税员证的人员不得办理出口退税业务。企业更换办税员，应及时通知主管税务机关注销原办税员证。凡未及时通知的，原办税员在被更换后与税务机关发生的一切退税活动和责任仍由企业负责。老外商投资企业出口退（免）税的日常管理，如办证、检查、清算及资料的审核、保管等工作，由各地国家税务局涉外税收管理机关具体负责。涉外税收管理机关负责按月接?quot;免、抵、退企业退（免）税预申报及先征后退企业纳税申报和

36、退税申报，并审核办理免、抵、退税及应纳税额或将未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣的手续。进出口税收管理机关负责按季接收免、抵、退企业退（免）税汇总申报及按月接收先征后退企业退税申报，并审核审批免、抵及退税额，通知征税机关调整免、抵税额，办理退税手续。老外商投资企业出口退（免）税，实行计算机管理，具体按照国家税务总局关于印发出口退税电子化管理办法的通知（国税发199679号）执行。（国家税务总局1999年10月8日国税发1999189号）外商投资企业出出口退税指南南 2006年100月11日（1）可以以享受出口退退税政策的范范围外商商投资企业生生产自营或委委托外贸企业业代理出口的的自产货物除除另

37、有规定外外，增值税一一律实行免、抵抵、退税管理理办法。增值税小规规模纳税人出出口自产货物物继续实行免免征增值税办办法。生生产企业出口口自产的属于于应征消费税税的产品，实实行免征消费费税办法。（2）可可以享受出口口退税政策外外商投资企业业的范围：可以享受受出口退税政政策外商投资资企业是指独独立核算，经经主管国税机机关认定为增增值税一般纳纳税人，并且且具有实际生生产能力的企企业和集团公公司。增增值税小规模模纳税人出口口自产货物继继续实行免征征增值税办法法。生产产企业出口自自产的属于应应征消费税的的产品，实行行免征消费税税办法。（3）外商商投资企业适适用出口退税税的货物范围围：生产产企业出口或或委托

38、外贸企企业代理出口口的货物是指指自产货物。自自产出口货物物是指购进原原辅材料，经经过本企业加加工生产或委委托加工生产产的货物（含含扩散产品和和协作生产产产品）；生产产型集团公司司收购本集团团成员企业生生产的货物，也也视同自产货货物。（44）外商投资资企业出口退退税办法：外商投资资企业将货物物报关离境并并按规定作出出口销售后，在在增值税法定定纳税申报期期内向主管税税务机关办理理增值税纳税税和免、抵税税申报，在办办理完增值税税纳税申报后后， 应于每每月15日前前（逢假日顺顺延），再向向主管税务机机关申报办理理“免、抵、退退”税。税务务机关应对生生产企业申报报的免抵退税税资料进行审审核、审批、清清算

39、、检查。办理免、抵、退税时，须提供出口货物报关单（出口退税专用）；出口发票；出口收汇核销单；代理出口证明；增值税专用发票；国税机关要求提供的其他凭证。（5）免抵退税办法的涵义： 财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税20027号）文件第二款对免抵退税办法的涵义作了明确的解释。实 行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所消耗的原材料、零部 件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未

40、抵 顶完的部分予以退税。（6）外商投资企业申请出口退税应报送的资料外商投资企业申请出口退税应提供生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表、生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表、增值税纳税申报表、出口货物报关单退税联、出口收汇核销单、出口发票退税联。（7）外商投资企业出口退税清算期单证不齐应如何处理在清算期内，生产企业仍未收齐单证的，应填具实行“免、抵、退”税办法生产企业单证不齐及未回函情况备案表，并于清算期内向退税部门申报，由退税部门审核确认后予以备案。对生产企业在清算期内未申报备案的，清算期结束后退税部门不再受理。国税发号各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局：根根据中华人人民共和

41、国增增值税暂行条条例和国务务院的有关规规定，对年月月日以后办办理工商登记记的外商投资资企业生产出出口的货物增增值税实行零零税率。具体体通知如下：一、外商投资企企业生产出口口的货物，凡凡符合国家税税务总局国税税发号文件规定定的，凭有关关凭证按月报报送税务机关关批准免征增增值税，相应应的增值税进进项税额抵减减内销货物当当期应纳的增增值税，不足足抵扣的部分分，予以办理理退税。二、出口货物应应退增值税税税额，依下列列公式计算。（一一）出口销项项金额税率率未抵扣完完的进项税额额时，应退税税额未抵扣扣完的进项税税额。（二）出出口销项金额额税率未未抵扣完的进进项税额时，应应退税额销销项金额税税率。结转下下期

42、的进项税税额当期未未抵扣完的进进项税额应应退税额。出出口销项金额额是指依出口口货物离岸价价和外汇牌价价计算的人民民币金额。税税率是指依中中华人民共和和国增值税暂暂行条例规规定的和税税率。三、外商投资企企业应在货物物报关出口并并在财务上作作销售后，按按月填报“外外商投资企业业出口货物退退税申报表”（见见附件），并并提供海关签签发的出口退退税专用报关关单、外汇结结汇水单、购购进货物的增增值税专用发发票（税款抵抵扣联）、外外销发票、其其他有关帐册册等到当地涉涉外税收管理理机关申请办办理免税抵扣扣和退税手续续。四、涉外税收管管理机关接到到企业退（免免）税申报表表后，必须认认真审核。经经审核无误，报报上

43、级涉外税税收管理机关关。属于免税税抵扣的，由由该上级涉外外税收管理机机关审批；属属于退税的，该该上级涉外税税务管理机关关审批后，送送当地进出口口税收管理部部门审核并办办理退税手续续。五、外商投资企企业提出的退退税申请手续续齐备、内容容真实的，当当地涉外税收收管理机关必必须自接到申申请之日起，日内审核核完毕；上一一级涉外税收收管理机关必必须自接到有有关材料后日内审批批完毕；进出出口税收管理理机关必须在在接到有关材材料后，日内办完有有关退税手续续。六、年年度需办理出出口退税的外外商投资企业业，统一由省省国家税务局局涉外税收管管理部门审核核批准后，交交当地进出口口税收管理部部门办理退税税手续。七、本通知自年月日起执执行。附件：外商投资企企业出口货物物退税申请表表（略）