某施工企业财务会计及核算管理知识分析方案6331.docx

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1、施工企业会计核核算办法 一、总说明(一一)为了统一一规范施工企企业的会计核核算，根据中中华人民共和和国会计法、企企业财务会计计报告条例、企企业会计制度度和国家有有关法律、法法规，并结合合施工企业的的实际情况，特特制定施工工企业会计核核算办法(以下简称“办法”)。(二)中中华人民共和和国境内的施施工企业在执执行企业会会计制度的的同时，执行行本办法。二二、补充会计计科目使用说说明(一)会会计科目的设设置1本办办法在企业业会计制度的的基础上增设设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊摊销”、“临时设施清清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。2根根据企业会会计制度规规定，施工企企业

2、确认的工工程合同收入入和工程合同同费用分别通通过“主营业务收收入”和“主营业务成成本”科目核算，本本办法对其核核算内容进行行了补充。工工程施工合同同预计损失准准备通过在“存货跌价准准备”科目下增设设“合同预计损损失准备”明细科目核核算。3施施工企业可以以根据需要自自行设置“拨付所属资资金”、“上级拨入资资金”和“内部往来”等科目。二)补充会计科科目的使用说说明12333 周转材料料一、本科目目核算施工企企业库存和在在用的各种周周转材料的实实际成本或计计划成本。周周转材料是指指施工企业在在施工过程中中能够多次使使用，并可基基本保持原来来的形态而逐逐渐转移其价价值的材料，主主要包括钢模模板、木模板

3、板、脚手架和和其他周转材材料等。二、本本科目应设置置“在库周转材材料”、“在用周转材材料”和“周转材料摊摊销”三个明细科科目，并按周周转材料的种种类设置明细细账，进行明明细核算。采采用一次转销销法的，可以以不设置以上上三个明细科科目。三、购购入、 自制、委托托外单位加工工完成并已验验收入库的周周转材料、施施工企业接受受的债务人以以非现金资产产抵偿债务方方式取得的周周转材料、非非货币性交易易取得的周转转材料等， 以及周转材材料的清查盘盘点， 比照“原材料”科目的相关关规定进行账账务处理。四四、施工企业业应当根据具具体情况对周周转材料采用用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。(一)一次

4、转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。(二)分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。(三)分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。(四)定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。五、领用、摊销和退回周转材料时，应分别以下情况进行账务处理：(一)采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。(二)采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目(在用周转材料)，贷记本科目(在库周转材料)；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”

5、等科目，贷记本科目(周转材料摊销)；退库时，按其全部价值，借记本科目(在库周转材料)，贷记本科目(在用周转材料)。六、周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理：(一)采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。(二)采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(周转材料摊销)；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目(周转材料摊销)，贷记本科目(在用周转材料)。七、

6、采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入有关成本、费用科目。八、在用周转材料， 以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。九、本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本， 以及在用周转材料的摊余价值。1281 存货货跌价准备一一、本科目核核算施工企业业提取的存货货跌价准备。二、在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。三、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备合同预计损

7、失准备”科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工合同毛利”科目。 同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。四、“存货跌价准备合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。五、“存货跌价准备合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。1506 临时设施一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。二、施工企

8、业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记本科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营

9、业外支出”科目，贷记“临时设施清理科目；如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入科目。四、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。 五、本科目期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原价。1507 临时设施摊销一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。 当月增加的临时设施， 当月不摊销，从下月起开始摊销； 当月减少的临时设施， 当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。三、本科目只进行总分类核算，不进行

10、明细分类核算。需要查明某项临时设施的累计摊销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。四、本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。1702 1临时设施清理一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。发生的清理费用，借

11、记本科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。三、本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入(清理收入减去清理费用)。2123 工程程结算一、本本科目核算施施工企业根据据工程施工合合同的完工进进度向业主开开出工程价款款结算单办理理结算的价款款。二、向业业主开出工程程价款结算单单办理结算时时，按结算单单所列金额，借借记“应收账款”科目，贷记记本科目。工工程施工合同同完工后，将将本科目余额额与相关工程程施工合同的的

12、“工程施工”科目对冲，借借记本科目，贷贷记“工程施工”科目。三、本本科目应按工工程施工合同同设置明细账账，进行明细细核算。四、本本科目期末贷贷方余额，反反映尚未完工工工程已开出出工程价款结结算单办理结结算的价款。4104 工程施工一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。二、本科目应设置以下两个明细科目：本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、

13、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目(合同成本)下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关工程成本。(二)合同毛利本科目核算各项

14、工程施工合同确认的合同毛利。三、施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目(合同成本)，贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目(合同毛利)科目。四、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。4110 机械械作业一、本本科目核算施施工企业及其其内部独立核核算的施工单单位、机械站站和运输队使使用自有施工工机械和运输输设备进行机机械作业(包包括机械化施施工和运输作作业等)所发发生的各项费费用。

15、施工企企业及其内部部独立核算的的施工单位，从从外单位或本本企业其他内内部独立核算算的机械站租租入施工机械械，按照规定定的台班费定定额支付的机机械租赁费，直直接记入“工程施工”科目，不通通过本科目核核算。二、本本科目应设置置“承包工程”和“机械作业”两个明细科科目，并按施施工机械或运运输设备的种种类等成本核核算对象设置置明细账，按按规定的成本本项目分设专专栏，进行明明细核算。三三、施工企业业内部独立核核算的机械施施工、运输单单位使用自有有施工机械或或运输设备进进行机械作业业所发生的各各项费用，应应按成本核算算对象和成本本项目进行归归集。成本核核算对象一般般应以施工机机械和运输设设备的种类确确定。

16、成本项项目一般分为为：人工费、燃燃料及动力费费、折旧及修修理费、其他他直接费、间间接费用(为为组织和管理理机械作业生生产所发生的的费用)。四四、发生的机机械作业支出出，借记本科科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月月份终了，分分别以下情况况进行分配和和结转：(一一)施工企业业及其内部独独立核算的施施工单位、机机械站和运输输队为本单位位承包的工程程进行机械化化施工和运输输作业的成本本，应转入承承包工程的成成本，借记“工程施工”科目，贷记记本科目。(二)对外单单位、本企业业其他内部独独立核算单位位以及专项工工程等提供机机械作业(包包括运输设备备)的成本，借借记“其他业务支支出”

17、等科目，贷贷记本科目。五、本科目在月月份终了时，一一般应无余额额。51011 主营业务务收入54001 主营业业务成本一、这这两个科目分分别核算施工工企业的工程程合同收入和和工程合同费费用。 二、如果工工程施工合同同的结果能够够可靠地估计计，企业应当当根据完工百百分比法在资资产负债表日日确认工程合合同收入和工工程合同费用用。如果工程程施工合同的的结果不能够够可靠地估计计，应当区别别情况处理：若合同成本本能够收回的的，工程合同同收入根据能能够收回的实实际合同成本本加以确认，合合同成本在其其发生的当期期确认为工程程合同费用；若合同成本本不能够收回回的，不能收收回的金额应应当在发生时时立即作为工工程

18、合同费用用，不确认收收入。三、按按规定确认工工程合同收入入和工程合同同费用时，按按当期确认的的工程合同费费用，借记“主营业务成成本”科目，按当当期确认的工工程合同收入入，贷记“主营业务收收入”科目，按其其差额，借记记或贷记“工程施工一一合同毛利”科目。合同同完工确认工工程合同收入入、费用时，应应转销合同预预计损失准备备，按累计实实际发生的合合同成本减去去以前会计年年度累计已确确认的工程合合同费用后的的余额，借记记“主营业务成成本”科目，按实实际合同总收收入减去以前前会计年度累累计已确认的的工程合同收收入后的余额额，贷记“土营业务收收入”科目，按其其差额，借记记或贷记“工程施工合同毛利”科目。同

19、时时，按相关工工程施工合同同已计提的预预计损失准备备，借记“存货跌价准准备合同预计计损失准备”科目，贷记记“管理费用”科目。四、这两个科目目应按施工合合同设置明细细账，进行明明细核算。五五、期末，应应将这两个科科目的余额转转入“本年利润”科目，结转转后这两个科科目应无余额额。三、补充充报表项目及及编制说明(一)“周转材料”科目余额应应列入资产负负债表中的“存货”项目，并在在会计报表附附注中说明周周转材料的摊摊销方法。(二)在资产产负债表中的的“存货”项目下，增增加“其中： 已完工尚未未结算款”项目，反映映施工企业在在建施工合同同已完工部分分但尚未办理理结算的价款款。本项目根根据有关在建建施工合

20、同的的“工程施工”科目余额减减“工程结算”科目余额后后的差额填列列。并在会计计报表附注中中披露下列信信息：在建施施工合同累计计已发生的成成本、累计已已确认的毛利利以及累计已已结算的价款款。(三)在在资产负债表表的“其他长期资资产”项目下，增增设“其中：临时时设施”项目，反映映临时设施的的摊余价值、尚尚未清理完毕毕临时设施的的价值以及清清理净收入。本本项目根据“临时设施”和“临时设施清清理”科目余额之之和减“临时设施摊摊销”科目余额后后的金额填列列。在会计报报表附注中说说明临时设施施的摊销方法法、临时设施施的原价、累累计摊销额以以及清理情况况。(四)在在资产负债表表中的“预收账款”项目下，增增加

21、“其中：已结结算尚未完工工工程”项目，反映映施工企业在在建施工合同同未完工部分分已办理了结结算的价款。本本项目根据有有关在建施工工合同的“工程结算”科目余额减减“工程施工”科目余额后后的差额填列列。在会计报报表附注中披披露下列信息息：在建施工工合同已结算算的价款、累累计已发生的的成本和累计计已确认的毛毛利。三、补补充报表项目目及编制说明明(一)“周转材料”科目余额应应列入资产负负债表中的“存货”项目，并在在会计报表附附注中说明周周转材料的摊摊销方法。(二)在资产产负债表中的的“存货”项目下，增增加“其中： 已完工尚未未结算款”项目，反映映施工企业在在建施工合同同已完工部分分但尚未办理理结算的价

22、款款。本项目根根据有关在建建施工合同的的“工程施工”科目余额减减“工程结算”科目余额后后的差额填列列。并在会计计报表附注中中披露下列信信息：在建施施工合同累计计已发生的成成本、累计已已确认的毛利利以及累计已已结算的价款款。(三)在在资产负债表表的“其他长期资资产”项目下，增增设“其中：临时时设施”项目，反映映临时设施的的摊余价值、尚尚未清理完毕毕临时设施的的价值以及清清理净收入。本本项目根据“临时设施”和“临时设施清清理”科目余额之之和减“临时设施摊摊销”科目余额后后的金额填列列。在会计报报表附注中说说明临时设施施的摊销方法法、临时设施施的原价、累累计摊销额以以及清理情况况。(四)在在资产负债

23、表表中的“预收账款”项目下，增增加“其中：已结结算尚未完工工工程”项目，反映映施工企业在在建施工合同同未完工部分分已办理了结结算的价款。本本项目根据有有关在建施工工合同的“工程结算”科目余额减减“工程施工”科目余额后后的差额填列列。在会计报报表附注中披披露下列信息息：在建施工工合同已结算算的价款、累累计已发生的的成本和累计计已确认的毛毛利。施工企业会计实实务 讲课内容 第一章 施工企企业会计概述述 第二章 施工企企业会计科目目的设置与建建账 第三章 施工企企业的基本会会计核算 第四章 施工企企业工程项目目成本管理与与核算 第五章 施工企企业工程项目目收入与费用用的核算 第六章 施工企企业纳税管

24、理理第一章 施工企企业会计概述述 1.1施工企业业会计的对象象 1.2施工企业业会计的任务务 1.3施工企业业会计的特点点 1.4施工企业业的会计工作作组织 1.5施工企业业会计档案的的保管 1.1施工企业业会计的对象象 利用货币形式来来计量和记录录财产物资在在生产经营过过程中的增减减变化情况。 综合计算、反映映和控制企业业在施工生产产过程中发生生的成本和费费用，并通过过成本、费用用与收入相配配比，计算出出企业已实现现的利润或发发生的亏损。 反映已实现利润润的分配情况况或已发生亏亏损的弥补情情况。 1.2施工企业业会计的任务务 正确、及时、完完整地记录和和反映施工企企业的经济活活动为会计信信息

25、使用者提提供准确可靠靠的会计信息息。 实行会计监督，促促进企业全面面贯彻执行党党和国家的方方针、政策、法法令和制度。 监督财产物资保保管、使用情情况，不断降降低工程成本本，节约使用用资金，提高高经济效益。 利用会计核算资资料进行经济济预测，积极极参与企业决决策。1.3施工企业业会计的特点点 1.3.1施工工企业的生产产经营特点 1.3.2施工工企业的会计计核算特点 1.3.1施工工企业的生产产经营特点 由建筑产品的固固定性而带来来的施工生产产的流动性 由建筑产品的多多样性而带来来的施工生产产的单件性 由建筑施工周期期长带来的施施工生产的长长期性 由建筑产品的露露天性导致施施工生产受自自然气候条

26、件件影响大 建筑产品的复杂杂性带来施工工生产的综合合协作性 1.3.2施工工企业会计核核算的特点 由于施工生产的的流动性大，需需要分级核算算，以便加强强管理 由于施工生产的的单件性，应应采用定单法法核算每项工工程的成本 由于施工生产的的周期长，需需要加强工程程价款结算、合合同收入与费费用的核算 由于生产的露天天性，需要合合理确定固定定资产折旧等等的核算方法法 1.4施工企业业的会计工作作组织 1.4.1会计计工作机构 1.4.2会计计法规 1.4.3会计计人员1.4.1会计计工作机构 根据会计基础础工作规范的的要求，企业业应当根据会会计业务的需需要设置会计计机构；不具具备设置会计计机构条件的的

27、，应当在有有关机构中配配备专职会计计人员。没有有设置会计机机构和配备专专职会计人员员的单位，应应当根据代代理记账管理理办法委托托会计师事务务所或者持有有代理记账许许可证的其他他代理记账机机构进行代理理记账。 会计岗位的设置置 会计工作岗位位一般可分为为：会计机构构负责人或者者会计主管人人员，出纳，财财产物资核算算，工资核算算，成本费用用核算，财务务成果核算，资资金核算，往往来结算，总总账报表，稽稽核，档案管管理等。开展展管理会计的的单位，可以以根据需要设设置相应工作作岗位，也可可以与其他工工作岗位相结结合。 会计工作岗位，可可以一人一岗岗、一人多岗岗或者一岗多多人。但出纳纳人员不得兼兼管稽核、

28、会会计档案保管管和收入、费费用、债权债债务账目的登登记工作。 会计人员的工作作岗位应当有有计划地进行行轮换。施工企业的核算算组织体系 一般情况，公司司为独立核算算单位，独立立核算企业盈盈亏，全面核核算企业各项项经济技术指指标；公司所所属的分公司司（项目部、工工区）为内部部独立核算单单位，在公司司统筹下核算算施工生产所所需资金，并并单独计算盈盈亏；分公司司所属的（施施工队）为内内部核算单位位。 1.4.2会计计法规1.4.3会计计人员 按照会计岗位的的设置，企业业配备的会计计人员，一般般有主管会计计、出纳员、记记账员、审核核员、会计员员（财产物资资核算，工资资核算，成本本费用核算，财财务成果核算

29、算，资金核算算员，往来核核算，总账报报表）及档案案管理等。 国务院对会计人人员确定了四四种技术职称称，即：会计计员、助理会会计师、会计计师和高级会会计师 1.5施工企业业会计档案的的保管第二章 施工企企业会计科目目的设置与建建账 2.1施工企业业会计科目的的设置 2.2建账建制制 2.3会计工作作的交接 2.4会计凭证证的基本要求求2.1施工企业业会计科目的的设置 会计科目是指为为了进行会计计核算而对会会计对象的具具体内容进行行分类的标志志或项目。会会计科目是对对企业各项经经济业务进行行分类、汇总总的工具，是是设置账户、填填制凭证、登登记账簿、处处理会计事项项的直接依据据。 施工企业应按照照财

30、政部统一一的规定，正正确设置和使使用会计科目目。在不影响响会计核算要要求和会计报报表指标汇总总，以及对外外提供统一的的财务会计报报告的前提下下，施工企业业可以根据实实际情况自行行增设、减少少或合并某些些会计科目。明明细科目的设设置，除已有有规定者外，在在不违反统一一会计核算要要求的前提下下，施工企业业可以根据需需要自行确定定。 对于会计科目名名称，施工企企业可以根据据本企业的具具体情况，在在不违背会计计科目使用原原则的基础上上，确定适合合于本企业的的会计科目名名称。 财政部统一规定定了会计科目目的编号，以以便于企业编编制会计凭证证、登记账簿簿、查阅账目目、实行会计计电算化，各各企业不得随随意改

31、变或打打乱重编。在在某些会计科科目之间留有有空号，供企企业增设会计计科目之用。 施工企业特有的的一级科目有有：周转材料料、工程施工工、机械作业业、临时设施施、临时设施施摊销、临时时设施清理、工工程结算等科科目。 根据建造活动涉涉及内容的特特殊性，相应应债权债务类类、存货类、固固定资产类明明细科目设置置也与众不同同。2.2建账建制制 2.2.1建账账的基本原则则 2.2.2总账账建账的原则则 2.2.3明细细账建账的原原则 2.2.4日记记账的建账原原则 2.2.5备查查账的建账原原则 建账就是根据中中华人民共和和国会计法和和国家统一会会计制度的规规定，以及企企业具体行业业要求和将来来可能发生的

32、的会计业务情情况，确定账账簿种类、格格式、内容及及登记方法。 2.2.1建账账的基本原则则 （1）依法原则则。各单位必必须按照中中华人民共和和国会计法和和国家统一会会计制度的规规定设置会计计账簿，包括括总账、明细细账、日记账账和其他辅助助性账簿，不不允许不建账账、不允许在在法定的会计计账簿之外另另外建账。 （2）全面系统统原则。设置置的账簿要能能全面、系统统地反映企业业的经济活动动，为企业经经营管理提供供所需的会计计核算资料，同同时要符合各各单位生产经经营规模和经经济业务的特特点，使设置置的账簿能够够反映企业经经济活动的全全貌。 （3）组织控制制原则。设置置的账簿要有有利于账簿的的组织、建账账

33、人员的分工工，有利于加加强岗位责任任制和内部控控制制度，有有利于财产物物资的管理，便便于账实核对对，以保证企企业各项财产产物资的安全全完整和有效效使用。 （4）科学合理理原则。建账账应根据不同同账簿的作用用和特点，使使账簿结构做做到严密、科科学，有关账账簿之间要有有统驭或平行行制约的关系系，以保证账账簿资料的真真实、正确和和完整；账簿簿格式的设计计及选择应力力求简明、实实用，以提高高会计信息处处理和利用的的效率。2.2.2总账账建账的原则则 （l）总账科目目名称应与国国家统一会计计制度规定的的会计科目名名称一致。总总账具有分类类汇总记录的的特点，为确确保账簿记录录的正确性、完完整性，提供供会计

34、要素的的完整指标，企企业应根据自自身行业特点点和经济业务务的内容建立立总账，其总总账科目名称称应与国家统统一会计制度度规定的会计计科目名称一一致。 （2）依据企业业账务处理程程序的需要选选择总账格式式。根据财政政部会计基基础工作规范范的规定，总总账的格式主主要有三栏式式、多栏式（日日记总账）、棋棋盘式和科目目汇总表总账账等。企业可可依据本企业业会计账务处处理程序的需需要自行选择择总账的格式式。 （3）总账的外外表形式一般般应采用订本本式账簿。为为保护总账记记录的安全完完整，总账一一般应采用订订本式。实行行会计电算化化的单位，用用计算机打印印的总账必须须连续编号，经经审核无误后后装订成册，并并由

35、记账人、会会计机构负责责人、会计主主管人员签字字或盖章，以以防失散。但但科目汇总表表总账可以是是活页式。 企业可根据业务务量的多少购购买一本或几几本总分类账账（一般情况况下是无需一一个科目设一一本总账的）。然然后根据企业业涉及到的业业务和涉及到到的会计科目目设置总账。原原则上讲，只只要是企业涉涉及到的会计计科目就要有有相应的总账账账簿（账页页）与之对应应。会计人员员应估计每一一种业务的业业务量大小，将将每一种业务务用口取纸分分开，并在口口取纸上写明明每一种业务务的会计科目目名称，以便便在登记时能能够及时找到到应登记的账账页。 在将总账分页使使用时，假如如总账账页从从第一页到第第十页登记现现金业

36、务，我我们就会在目目录中写清楚楚“现金110”，并且且在总账账页页的第一页贴贴上口取纸，口取纸上写清楚“现金”；第十一页到二十页为银行存款业务，我们就在目录中写清楚“银行存款1112”并且在总账账页的第十一页贴上写有“银行存款”的口取纸，依此类推，总账就建好了。2.2.3明细细账建账的原原则 （1）明细科目目的名称应根根据统一会计计核算制度的的规定和企业业管理的需要要设置。会计计核算制度对对有些明细科科目的名称做做出了明确规规定，有些只只规定了设置置的方法和原原则，对于有有明确规定的的，企业在建建账时应按照照会计核算制制度的规定设设置明细科目目的名称，对对于没有明确确规定的，建建账时应按照照会

37、计核算制制度规定的方方法和原则，以以及企业管理理的需要设置置明细科目。 （2）根据财产产物资管理的的需要选择明明细账的格式式。明细账的的格式主要有有三栏式、数数量金额式和和多栏式，企企业应根据财财产物资管理理的需要选择择明细账的格格式。 （3）明细账的的外表形式一一般采用活页页式。明细账账采用活页式式账簿，主要要是使用方便便，便于账页页的重新排列列和记账人员员的分工，但但是活页账的的账页容易散散失和被随意意抽换。因此此，使用时应应顺序编号并并装订成册，注注意妥善保管管。 在企业里，明细细分类账的设设置是根据企企业自身管理理需要和外界界各部门对企企业信息资料料需要来设置置的：短期投投资（根据投投

38、资种类和对对象设置）、应应收账款（根根据客户名称称设置）、其其他应收款（根根据应收部门门、个人、项项目来设置）、待待摊费用（根根据费用种类类设置）、长长期投资（根根据投资对象象或根据面值值、溢价、折折价、相关费费用设置）、固固定资产（根根据固定资产产的类型设置置，另外对于于固定资产明明细账账页每每年可不必更更换新的账页页）、 短期借款（根据据短期借款的的种类或对象象设置）、应应付账款（根根据应付账款款对象设置）、其其他应付款（根根据应付的内内容设置）、应应付工资（根根据应付部门门设置）、应应付福利费（根根据福利费的的构成内容设设置）、应交交税金（根据据税金的种类类设置）、营营业费用、管管理费用

39、、财财务费用（均均按照费用的的构成设置）。企企业可根据自自身的需要增增减明细账的的设置。 2.2.4日记记账的建账原原则 （1）账页的格格式一般采用用三栏式。现现金日记账和和银行存款日日记账的账页页一般采用三三栏式，即借借方、贷方和和余额三栏，并并在借贷两栏栏中设有“对方科目”栏。如果收收付款凭证数数量较多，为为了简化记账账手续，同时时也为了通过过现金日记账账和银行存款款日记账汇总总登记总账，也也可以采用多多栏式账页。采采用多栏式账账页后如果会会计科目较多多，造成篇幅幅过大，还可可以分设现金金（银行存款款）收入日记记账和现金（银银行存款）支支出日记账。 （2）账簿的外外表形式必须须采用订本式式

40、。现金和银银行存款是企企业流动性最最强的资产，为为保证账簿资资料的安全、完完整，财政部部会计基础础工作规范第第五十七条规规定：“现金日记账账和银行存款款日记账必须须采用订本式式账簿。不得得用银行对账账单或者其他他方法代替日日记账”。2.2.5备查查账的建账原原则 备查账是一种辅辅助账簿，是是对某些在日日记账和分类类账中未能记记载的会计事事项进行补充充登记的账簿簿。 （1）备查账应应根据统一会会计核算制度度的规定和企企业管理的需需要设置。并并不是每个企企业都要设置置备查账簿，而而应根据管理理的需要来确确定，但是对对于会计核算算制度规定必必须设置备查查簿的科目如如“应收票据”、“应付票据”等，必须

41、按按照会计核算算制度的规定定设置备查账账簿。 （2）备查账的的格式由企业业自行确定。备备查账没有固固定的格式，与与其他账簿之之间也不存在在严密的勾稽稽关系，其格格式可由企业业根据内部管管理的需要自自行确定。 （3）备查账的的外表形式一一般采用活页页式。为使用用方便备查账账一般采用活活页式账簿，与与明细账一样样，为保证账账簿的安全、完完整，使用时时应顺序编号号并装订成册册，注意妥善善保管，以防防账页丢失。2.3会计工作作的交接 2.3.1会计计工作交接的的规定 2.3.2会计计工作交接的的准备 2.3.3会计计工作的交接接 2.3.3会计计工作交接的的档案2.3.1会计计工作交接的的规定 会计人

42、员工作调调动或者因故故离职，必须须将本人所经经管的会计工工作全部移交交给接替人员员。没有办清清交接手续的的，不得调动动或者离职。接接替人员应当当认真接管移移交工作，并并继续办理移移交的未了事事项。 移交人员因病或或者其他特殊殊原因不能亲亲自办理移交交的，经单位位领导人批准准，可由移交交人员委托他他人代办移交交，但委托人人应当对所移移交的会计凭凭证、会计账账簿、会计报报表和其他有有关资料的合合法性、真实实性承担法律律责任。 接替人员应当继继续使用移交交的会计账簿簿，不得自行行另立新账，以以保持会计记记录的连续性性。 会计人员临时离离职或者因病病不能工作且且需要接替或或者代理的，会会计机构负责责人

43、、会计主主管人员或者者单位领导人人必须指定有有关人员接替替或者代理，并并办理交接手手续。临时离离职或者因病病不能工作的的会计人员恢恢复工作的，应应当与接替或或者代理人员员办理交接手手续。 2.3.2会计计工作交接的的准备 会计人员办理移移交手续前，必必须及时做好好以下工作： （一）已已经受理的经经济业务尚未未填制会计凭凭证的，应当当填制完毕。 （二）尚尚未登记的账账目，应当登登记完毕，并并在最后一笔笔余额后加盖盖经办人员印印章。 （三三）整理应该该移交的各项项资料，对未未了事项写出出书面材料。 （四四）编制移交交清册，列明明应当移交的的会计凭证、会会计账簿、会会计报表、印印章、现金、有有价证券

44、、支支票簿、发票票、文件、其其他会计资料料和物品等内内容；实行会会计电算化的的单位，从事事该项工作的的移交人员还还应当在移交交清册中列明明会计软件及及密码、会计计软件数据磁磁盘（磁带等等）及有关资资料、实物等等内容。2.3.3会计计工作的交接接 会计人员办理交交接手续，必必须有监交人人负责监交。一一般会计人员员交接，由单单位会计机构构负责人、会会计主管人员员负责监交；会计机构负负责人、会计计主管人员交交接，由单位位领导人负责责监交，必要要时可由上级级主管部门派派人会同监交交。 移交人员在办理理移交时，要要按移交清册册逐项移交；接替人员要要逐项核对点点收。 （一一）现金、有有价证券要根根据会计账

45、簿簿有关记录进进行点交。库库存现金、有有价证券必须须与会计账簿簿记录保持一一致。不一致致时，移交人人员必须限期期查清。 （二二）会计凭证证、会计账簿簿、会计报表表和其他会计计资料必须完完整无缺。如如有短缺，必必须查清原因因，并在移交交清册中注明明，由移交人人员负责。 （三）银银行存款账户户余额要与银银行对账单核核对，如不一一致，应当编编制银行存款款余额调节表表调节相符，各各种财产物资资和债权债务务的明细账户户余额要与总总账有关账户户余额核对相相符；必要时时，要抽查个个别账户的余余额，与实物物核对相符，或或者与往来单单位、个人核核对清楚。 （四）移移交人员经管管的票据、印印章和其他实实物等，必须

46、须交接清楚；移交人员从从事会计电算算化工作的，要要对有关电子子数据在实际际操作状态下下进行交接。 会会计机构负责责人、会计主主管人员移交交时，还必须须将全部财务务会计工作、重重大财务收支支和会计人员员的情况等，向向接替人员详详细介绍。对对需要移交的的遗留问题，应应当写出书面面材料。 2.3.3会计计工作交接的的档案 交接接完毕后，交交接双方和监监交人员要在在移交清册上上签名或者盖盖章。并应在在移交清册上上注明：单位位名称，交接接日期，交接接双方和监交交人员的职务务、姓名，移移交清册页数数以及需要说说明的问题和和意见等。 移移交清册一般般应当填制一一式三份，交交接双方各执执一份，存档档一份。 2

47、.4会计凭证证的基本要求求 会计凭证是各单单位记录经济济业务内容，明明确经济责任任的书面证明明，是登记会会计账簿的依依据。按编制制的程序和用用途不同，可可以分为原始始凭证和记账账凭证。 2.4.1 原原始凭证的基基本要求 2.4.2 记记账凭证的基基本要求2.4.1原始始凭证的基本本要求 原始始凭证又称单单据，是当经经济业务发生生时由经办人人员直接取得得或填制的，具具有一定法律律效力的最初初的书面证明明。原始凭证填制的的基本要求 （一）原始凭证证的内容必须须具备：凭证证的名称；填填制凭证的日日期；填制凭凭证单位名称称或者填制人人姓名；经办办人员的签名名或者盖章；接受凭证单单位名称；经经济业务内容容；数量、单单价和金额。 （二）从外单位位取得的原始始凭证，必须须盖有填制单单位的公章；从个人取得得的原始凭证证，必须有填填制人员的签签名或者盖章章。自制原始始凭证必须有有经办单位领领导人或者其其指定的人员员签名或者盖盖章。对外开开出的原始凭