增值税法复习题11506.docx

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1、增值税法一、增值税的计计税方法（1）直接计算算法。是指首首先计算出应应税货物或劳劳务的增值额额，然后用增增值额乘以适适用税率求出出应纳税额。直直接计算法按按计算增值额额的不同，又又可分为加法法和减法。（2）间接计算算法。是指不不直接根据增增值额计算增增值税，而是是首先计算出出应税货物的的整体税负，然然后从整体税税负中扣除法法定的外购项项目已纳税款款。二、征税范围（一）增值税征征税范围与营营业税范围的的划分1、一般规定（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工、修理修配劳务2、视同销售（1）将货物交交付其他单位位或者个人代代销；（2）销售代销销货物；（3）设有两个个以上机构并并实行统一核核算的纳税

2、人人，将货物从从一个机构移移送其他机构构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或或者委托加工工的货物用于于非增值税应应税项目；（5）将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或者个个人消费；（6）将自产、委委托加工或者者购进的货物物作为投资，提提供给其他单单位或者个体体工商户；（7）将自产、委委托加工或者者购进的货物物分配给股东东或者投资者者；（8）将自产、委委托加工或者者购进的货物物无偿赠送其其他单位或者者个人。3、增值税的免免税规定 农业生产产者销售的自自产农业产品品 避孕药品品和用具； 古旧图书书，是指向社社会收购的古古书和旧书； 直接用于于科学研究、科科学试验和教教学的

3、进口仪仪器、设备； 外国政府府、国际组织织无偿援助的的进口物资和和设备； 由残疾人人组织直接进进口供残疾人人专用的物品品；销售的自己使使用过的物品品，是指其他他个人（个体体户以外的个个人）自己使使用过的物品品。三、税率（一）基本税率率17%（1）纳税人销销售或者进口口货物，除使使用低税率和和零税率的外外，税率为 17%。（2）纳税人提提供加工、修修理修配劳务务（以下称应应税劳务），税税率为17%。（二）低税率113%（1）粮食、食食用植物油、鲜鲜奶；（2）自来水、暖暖气、冷气、热热水、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品；（3）图书、报报纸、杂志；（4）饲料、化化肥、农药、农

4、农机、农膜；（5）国务院规规定的其他货货物：农产品品；音像制品品；电子出版版物；二甲醚醚。（三）征收率小规模纳税人增增值税征收率率为3%四、一般纳税人人应纳税额的的计算应纳税额 = 当期销销项税额（销销售额 税率）- 当期进项项税额（区分分准予抵扣和和不准予抵扣扣）当期销项税额为为不含税税额额，价税分离离公式： 含税销售额额 /( 1+税率 )五、关于特殊销销售方式下的的销售额（一）采取折扣扣方式销售折扣销售（商商业折扣）销销售额和折扣扣额在同一张张发票上分别别注明的，可可按折扣后的的余额计算销销项税。销售折扣（现现金折扣）折折扣额不得从从销售额中减减除。折扣销售仅限限于货物价格格的折扣，若若

5、将货物用于于实物折扣，则则该实物货款款应按照赠送送他人而是同同销售计算缴缴纳增值税。（二）采取以旧旧换新方式销销售一般按新货同同期销售价格格确定销售额额，不得减除除旧货收购价价格；【例题】某商城城以旧换新销销售5台电冰箱，新新冰箱每台零零售价30000元，旧冰冰箱每台作价价100元，每每台冰箱收取取差价29000元，则该该项业务的增增值税的销项项税=300005（117%）17%=22179.449（元）。金银首饰以以旧换新按销销售方实际收收到的不含增增值税的全部部价款征税。【例题】某首饰饰商城为增值值税一般纳税税人，20008年5月发生以下下业务：采取取“以旧换新”方式向消费费者销售金项项链

6、20000条，新项链链每条零售价价0.25万元元，旧项链每每条作价0.22万元，每每条项链取得得差价款0.03万元；【答案】增值值税的销项税税200000.03（117%）17%8.7（万元元）。（三）采取还本本销售方式销销售，销售额就是是货物的销售售价格，不能能扣除还本支支出。（四）包装物押押金是否计入入销售额一年以内且未未过企业规定定期限，单独独核算者，不不做销售处理理；一年以内但过过企业规定期期限，单独核核算者，做销销售处理；一年以上，一一般做销售处处理（特殊放放宽期限的要要经税务机关关批准）；酒类包装物押押金，收到就就做销售处理理（黄酒、啤啤酒除外）。【例题】某黄黄酒厂销售黄黄酒的不含

7、税税销售额为1100万元，发发出货物包装装物押金为55.85万元元，定期600天收回，则则该黄酒厂当当期增值税销销项税额是（ A ）。A17万元元 B17.855万元 C117.99万元 D 18万元【解析】100017%=117（万元）。【例题】某生生产果酒企业业为增值税一一般纳税人，月月销售收入为为140.44万元（含税税），当期发发出包装物收收取押金为44.68万元元, 当期逾期期未归还包装装物押金为22.34万元元。该企业本本期应申报的的销项税额为为（ C ）。A20.44万元 B20.744万元 C21.008万元 DD20.79978万元 【解析】 (1140.4+4.68)(1+

8、177%)17% = 21.008（万元）。六、视同销售行行为的销售额额纳税人销售价价格明显偏低低并无正当理理由或者有视视同销售货物物行为而无销销售额者，在在计算时，视视同销售行为为的销售额要要按照如下规规定的顺序来来确定，不能能随意跨越次次序：（1）按纳税人人最近时期同同类货物的平平均销售价格格确定；（2）按其他纳纳税人最近时时期同类货物物的平均销售售价格确定；（3）按组成计计税价格确定定：组价公式一：组成计税价价格=成本（1+成本利润润率）公式中的成本本是指：销售售自产货物的的为实际生产产成本，销售售外购货物的的为实际采购购成本。用这这个公式组价价的货物不涉涉及消费税。成成本利润率使使用国

9、家税务务总局规定的的成本利润率率确定。组价公式二：组成计税价价格=成本（1+成本利润润率）+消费税属于应征消费税税的货物，其其组成计税价价格中应加计计消费税额，这这里的消费税税额包括从价价计算、从量量计算、复合合计算的全部部消费税额。公公式中的成本本利润率要按按照消费税一一章国家税务务总局规定的的成本利润率率确定。七、增值税的进进项税额 （一）购进农产产品，除取得得增值税专用用发票或者海海关进口增值值税专用缴款款书外，按照照农产品收购购发票或者销销售发票上注注明的农产品品买价和133%的扣除率率计算的进项项税额。（PP56）【例题】某企业业收购一批免免税农产品用用于生产，在在税务机关批批准使用

10、的专专用收购凭证证上注明价款款1000000元，其可可计算抵扣多多少增值税进进项税？记账账采购成本是是多少？【答案】可计算算抵扣100000013%=113000（元元）；记账采采购成本为11000000-130000=870000（元）。 免免税农产品指指那些由农业业生产者销售售的自产农业业产品，这里里所说的免税税是指在农业业生产者销售售自产农业产产品的时候，农农业生产者免免缴增值税。在在这种情况下下，收购者不不可能取得销销售方的增值值税专用发票票。收购者按按规定计算抵抵扣进项税时时，按税务机机关批准使用用的专用收购购凭证上注明明的价款的113%计算抵抵扣进项税。 （二）运输费用用。购进或者

11、者销售货物以以及在生产经经营过程中支支付运输费用用的，按照运运输费用结算算单据上注明明的运输费用用金额和7%的扣除率计计算的进项税税额。（P556） 这这里所称的准准予抵扣的货货物运费金额额是指在运输输单位开具的的货票上注明明的运费、建建设基金，但但不包括随同同运费支付的的装卸费、保保险费等其他他杂费。 【例题】某企业业采购原材料料支付运杂费费共计10000元，取得得运输发票上上注明运输费费800元、建建设基金800元、保险费费20元、装卸卸费100元。其其可计算抵扣扣多少增值税税进项税？记记入采购成本本的运输费是是多少？【答案】可计算算抵扣进项税税（800+80）7%=611.6元 记入采购

12、购成本的运输输费为10000-61.6=9388.4元【例题】某企业业收一批免税税农产品用于于生产，在农农产品收购发发票上注明价价款1000000元，支支付运输公司司运送该批货货物回厂的运运费20000元，该企业业此项业务可可计算抵扣增增值税进项税税是多少？【答案】100000013%+220007%=133140元。 【重要提示】上上述自行计算算抵扣进项税税，是按规定定的发票、凭凭证上的规定定项目所列金金额直接乘扣扣除率计算出出来的，计算算抵扣时的计计算基础不必必进行价税分分离。 八、不得作为进进项税额从销销项税额中抵抵扣的规则（P58） （一）用于非增增值税应税项项目、免征增增值税项目、集

13、集体福利或者者个人消费的的购进货物或或者应税劳务务； 【例题】某制造造设备的生产产企业20009年业务如如下（所含该该抵税的凭证证均经过认证证）：购入一批原材材料用于生产产，价款2000000元元，增值税334000元元；外购一批床单单用于职工福福利，价款110000元元，增值税11700元；外购一批办公公用品用于管管理部门使用用，价款40000元，增增值税6800元则该企业当月可可抵扣的增值值税进项税是是多少？【答案】340000+6880=346680（元）（二）非正常损损失的购进货货物及相关的的应税劳务；所称非正常损失失，是指因管管理不善造成成被盗、丢失失、霉烂变质质的损失。【例题】某服

14、装装厂数月前外外购一批面料料因保管不善善毁损，账面面成本100000元，则则应作进项税税转出10000017%=11700（元元） （三）非正常损损失的在产品品、产成品所所耗用的购进进货物或者应应税劳务；【例题】某服装装厂的一批产产成品服装因因保管不善毁毁损，外购比比例60%，账面面成本100000元，则则应作进项税税转出10000060%17%=11020（元元） （四）国务院财财政、税务主主管部门规定定的纳税人自自用消费品；纳税人自用的应应征消费税的的摩托车、汽汽车、游艇，其其进项税额不不得从销项税税额中抵扣。（五）上述四项项规定的货物物的运输费用用和销售免税税货物的运输输费用。 九、一般

15、纳税人人兼营免税项项目或者非增增值税应税劳劳务而无法划划分不得抵扣扣的进项税额额的，按下列列公式计算不不得抵扣的进进项税额：不得抵扣的的进项税额=当月无法划划分的全部进进项税额当月免税项项目销售额、非非增值税应税税劳务营业额额合计当月全部销销售额、营业业额合计 【例题】某厂外外购一批材料料用于应税和和免税货物的的生产，价款款200000元，增值税税3400元，当当月应税货物物销售额500000元，免免税货物销售售额700000元，当月月不可抵扣的的进项税额为为：【答案】34000700000（50000+700000）=19833.33（元元）。十、不得抵扣增增值税的进项项税的两类处处理 第一

16、类，购入时时不予抵扣：直接计入购购货的成本。【例题】某企业业购入一批材材料用于在建建工程，增值值税发票注明明价款1000000元，增增值税170000元，则则该企业不得得抵扣增值税税进项税。该该批货物采购购成本为1117000元元。 第二类，已抵扣扣后改变用途途、发生损失失：做进项税转出处处理。【例题】某企业业将数月前外外购的一批生生产用材料改改变用途，用用于职工福利利，账面成本本100000元，则需要要做进项税转转出10000017%=11700元。 【例题】某企业业将一批以往往购入的材料料毁损，账面面成本124465元（含含运费4655元），其不不能抵扣的进进项税是多少少？（12465-4

17、65）17%+4465（1-7%）7%=20040+ 335=20775元。 【例题】某商业业企业是增值值税一般纳税税人，20009年4月初留抵税税额20000元，4月发生下列列业务：（1）购入商品品一批，取得得认证税控发发票，价款110000元元，税款17700元；（2）3个月前前从农民手中中收购的一批批粮食毁损，账账面成本52220元；（3）从农民手手中收购大豆豆1吨，税务机机关规定的收收购凭证上注注明收购款11500元；（4）从小规模模纳税人处购购买商品一批批，取得税务务机关代开的的发票，价款款300000元，税款9000元，款已已付，货物未未入库，发票票已认证；（5）购买建材材一批用于

18、修修缮仓库，价价款200000元，税款款3400元； （6）零售日用用商品，取得得含税收入11500000元；（7）将2个月月前购入的一一批布料捐赠赠受灾地区，账账面成本200000元，同同类不含税销销售价格300000元。（8）外购电脑脑20台，取得得增值税发票票，每台不含含税单价60000元，购购入后5台办公使用用，5台捐赠希望望小学，另110台全部零零售，零售价价每台80000元。 假定相关可抵扣扣进项税的发发票均经过认认证，要求计计算：（1）当期全部部可从销项税税中抵扣的增增值税进项税税合计数（考考虑转出的进进项税）；（2）当期增值值税销项税；（3）当期应纳纳增值税。 【答案及解析】（

19、1）当期购进进商品进项税税额=17000+1500013%+9900+600002017%=223195（元元）粮食毁损进项税税转出=52220（1-13%）13%=7780（元）当期可抵扣的进进项税=233195-7780+20000（上期期留抵）=224415（元元）（2）当期销项项税额=1500000+80000（10+5）（1+17%）+30000017%=444330.77（元）（3）当期应纳纳税额=444330.777-244415=199915.777（元）。 十一、小规模纳纳税人应纳税税额的计算 计算公式：应纳纳税额=销售额征收率销售额=含增值值税销售额（1+征收率）小规模纳税

20、人（除除其他个人外外）销售自己己使用过的固固定资产，减减按2%征收率征征收增值税。(P49) 【例题】某生产产企业属增值值税小规模纳纳税人，20009年6月对部分资资产盘点后进进行处理：销销售边角余料料，由税务机机关代开增值值税专用发票票，取得含税税收入824400元；销销售使用过的的小汽车1辆，取得含含税收入722100元（原原值为1400000元）。该该企业上述业业务应缴纳增增值税（ C ）。A.2400元元 BB.37733.08元 C.38000元 D.45500元 【解析】824400/(11+3%) 3%+722100（1+3%）2%2400+1400=3800（元元）。 十二、

21、特殊经经营行为和产产品的税务处处理 （一）兼营 1、纳税人兼营营不同税率应应税项：目要要划清收入，按按各收入对应应的税率计算算纳税。对划划分不清的，一一律从高从重重计税。 2、纳税人兼营营增值税应税税项目与非应应税项目：要划清收入，按按各收入对应应的税种、税税率计算纳税税。对划分不不清的，由主主管税务机关关核定货物或或者应税劳务务的销售额。 3、纳税人兼营营免税、减税税项目 ：应当分别别核算免税、减减税项目的销销售额；未分分别核算销售售额的，不得得免税、减税税。 （二）混合销售售一项销售行为既既涉及增值税税应税货物，又又涉及非应税税劳务。特点：销售货物物与提供营业业税劳务之间间存在因果关关系和

22、内在联联系。 基本规定：按企企业主营项目目的性质划分分应纳税种。一一般情况下，交交纳增值税为为主的企业的的混合销售交交增值税，交交纳营业税为为主的企业的的混合销售交交营业税。 【例题】家具厂厂销售货物330000元元（不含税）同同时送货上门门，单独收取取运费10000元，则该该家具厂的增增值税销项税税额为（ C ）。A.5100元元B.52770元C.5245.30元D.56221.36元元【解析】300000+11000（1+17%）17%=55245.330（元）。 一般纳税人兼营营免税项目或或者非增值税税应税劳务而而无法划分不不得抵扣的进进项税额的，按按下列公式计计算不得抵扣扣的进项税额

23、额：不得得抵扣的进项项税额当月月无法划分的的全部进项税税额当月免税项项目销售额、非非增值税应税税劳务营业额额合计当月全部销销售额、营业业额合计 【例题】某机械械厂（一般纳纳税人，兼营营运输业务）销销售机械收取取机械款（含含税）200000元，给给其他单位运运货收取运费费200元，则则，该项业务务的销项税金金为200000/（1+17%）17%=22905.998（元），兼兼营收取的2200元运费费缴纳营业税税。在此种情情况下，制造造机械的进项项税可以抵扣扣，但是购买买运输汽油的的进项税不能能抵扣。【例题】某机械械厂（一般纳纳税人，兼营营行业咨询）销销售机械收取取机械款（不不含税）2000000

24、元元，给其他单单位做行业咨咨询收取咨询询费40000元，为生产产机器和咨询询发生电费，发发票注明价款款6000元，增增值税进项税税1020元，该该项业务的销销项税金为2200000017%=334000（元元），兼营收收取的40000元咨询费费缴纳营业税税。在此种情情况下，发生生电费中用于于制造机械的的进项税可以以抵扣，但是是用于咨询的的进项税不能能抵扣。可抵抵扣进项税=102020万/（20+0.4）万=10000（元）；不可抵扣进进项税20元。【例题计算题题】某制药厂厂5月采购原材材料发生进项项税20万元，其其中直接用于于免税项目的的进项税3万元，难以以划分征免用用途的进项税税8万元。当月

25、月应税项目销销售额40万元，免免税项目销售售额10万元，当当月不得抵扣扣的进项税是是8万元10（40+100）+3=11.6+3=4.6（万万元）。练习题 1、甲甲企业销售给给乙公司100000件玩玩具，每件不不含税价格为为20元，由于于乙公司购买买数量多，甲甲企业按原价价的8折优惠销售售，并提供11/10，n/20的销销售折扣。乙乙公司于100日内付款，则则甲企业此项项业务的销项项税是多少？2080%10000017%=227200（元元） 22、某加工厂厂从农民手中中收购水果8800公斤，每每公斤收购价价20元，款项项已支付。计计算可以抵扣扣的进项税。8002013%=22080（元元）

26、3、某某生产企业外外购原材料取取得增值税专专用发票上注注明价款1000000元元，已入库，支支付运输企业业的运输费8800元（货货票上注明运运费600元、保保险费60元、装卸卸费120元、建建设基金200元）。计算算可以抵扣的的进项税。10000017%+（600+220）7%=177043.44(元) 4、某某企业（一般般纳税人）因因管理不善发发生意外事故故，损失库存存外购原材料料金额32.79万元（其其中含运费金金额2.799万元），计计算进项税转转出数额。（32.79-2.79）17%+22.79（1-7%）7%=5.31（万元元） 5、某某商店（小规规模纳税人）购购进童装1550套，以

27、每每套98元的含税税价格全部零零售出去。应应纳增值税额额是多少？98（1+33%）3%150=4428.166（元） 6、某某金店为增值值税一般纳税税人，采取“以旧换新”方式销售244K纯金项链链10条，每条条新项链对外外零售价格33000元，旧旧项链作价11000元，求求增值税销项项税额。2000（11+17%）17%10=29906（元） 7、某某酒厂为一般般纳税人。本本月向一小规规模纳税人销销售白酒，开开具普通发票票上注明金额额936000元，同时收收取单独核算算的包装物押押金20000元，（尚未未逾期），此此业务酒厂应应计算的销项项税额是多少少？（93600+2000）（1+17%）1

28、7%=113890.6（元） 8、某某工厂（一般般纳税人）购购进免税农产产品一批已入入库，支付给给农业生产者者收购凭证上上注明的价格格为600000元，为该该货物支付的的运费为5000元（有运运输发票），该该项业务准许许抵扣的进项项税额是多少少？60000113%+50007%=78835（元） 9、某某自行车厂自自产的10辆自行车车被盗，每辆辆成本为3000元（材料料成本占655%），每辆辆对外销售额额为420元（不不含税），求求进项税额的的抵减额是多多少？30065%1017%=3331.5（元元） 10、某某食品加工厂厂上月收购的的免税农产品品，本月腐烂烂变质，其账账面成本为881000元元，则进项税税额转出应是是多少？81000（1-13%）13%=112103.45（元）