新医院财务会计制度培训资料10967.docx

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1、医院会计制度财会2010027号目录第一部分总说说明第二部分会计计科目名称和编编号第三部分会计计科目使用说说明第四部分会计计报表格式第五部分会计计报表编制说说明第六部分成本本报表参考格格式第一部分总说说明一、为了规范医医院的会计核核算，保证会会计信息的真真实、完整，根根据中华人人民共和国会会计法、事事业单位会计计准则及国家家有关法律法法规的规定，制制定本制度。二、本制度适用用于中华人民民共和国境内内各级各类独独立核算的公公立医院（以以下简称医院院），包括综综合医院、中中医院、专科科医院、门诊诊部（所）、疗疗养院等，不不包括城市社社区卫生服务务中心（站）、乡乡镇卫生院等等基层医疗卫卫生机构。企业

2、事业单位、社社会团体及其其他社会组织织举办的非营营利性医院可可参照本制度度执行。三、医院会计采采用权责发生生制基础。医院会计要素包包括资产、负债、净资产产、收入和费用。四、医院应当按按照下列规定定运用会计科科目：（一） 医院应应当按照本制制度的规定，设设置和使用会会计科目。在在不影响会计计处理和编报报会计报表的的前提下，可可以自行设置置本制度规定定之外的明细细科目。（二） 本制度度统一规定会会计科目的编编号，以便于于编制会计凭凭证、登记账簿、查阅账账目，实行会会计信息化管管理。医院不不得随意打乱乱重编。（三） 医院在在编制会计凭凭证、登记会计账账簿时，应当当填列会计科科目的名称，或或者同时填列

3、列会计科目的的名称和编号号，不得只填填列科目编号号、不填列科科目名称。五、医院财务报报告是反映医医院某一特定定日期的财务务状况和某一一会计期间的收收入费用、现现金流量等的的书面文件。医医院财务报告由会会计报表、会会计报表附注注和财务情况况说明书组成成。六、医院财务报报告分为中期期财务报告和和年度财务报报告。以短于于一个完整的的会计年度的期期间（如季度度、月度）编编制的财务报报告称为中期期财务报告。年年度财务报告告则是以整个个会计年度为为基础编制的的财务报告。医院对外提供的的年度财务报报告应按有关关规定经过注注册会计师审审计。七、医院对外提提供的财务报报告的内容、会会计报表的种种类和格式、会会计

4、报表附注注应予披露的的主要内容等等，由本制度度规定；医院院内部管理需需要的会计报报表由医院自自行规定。八、医院财务报报告中的会计计报表包括资资产负债表、收收入费用总表表、现金流量量表、财政补补助收支情况况表以及有关关附表。医院应当根据本本制度有关会会计报表的编编制基础、编编制依据、编编制原则和方方法的要求，对对外提供真实实、完整的会会计报表。医医院不得违反反规定，随意意改变会计报报表的编制基基础、编制依依据、编制原原则和方法，不不得随意改变变本制度规定定的会计报表表有关数据的的会计口径。医院会计报表应应当根据登记记完整、核对对无误的账簿簿记录和其他他有关资料编编制，要做到到数字真实、计计算准确

5、、内内容完整、报报送及时。九、医院会计报报表附注是为为便于会计报报表使用者理理解会计报表表的内容而对对会计报表的的编制基础、编编制依据、编编制原则和方方法及主要项项目等所作的的解释。医院院会计报表附附注至少应当当包括下列内内容：（一） 遵循医医院会计制度度的声明；（二） 重要会会计政策、会计估计及其其变更情况的的说明；（三） 重要资资产转让及其其出售情况的的说明；（四） 重大投投资、借款活活动的说明；（五） 会计报报表重要项目目及其增减变变动情况的说说明；（六） 以前年年度结余调整整情况的说明明；（七） 有助于于理解和分析析会计报表需需要说明的其其他事项。十、医院财务情情况说明书至至少应当对医

6、医院的下列情情况做出说明明：（一） 业务开开展情况；（二） 年度预预算执行情况况；（三） 资产利利用、负债管管理情况；（四） 成本核核算及控制情况；（五） 绩效考考评情况；（六） 需要说说明的其他事事项。医院财务情况说说明书中对上上述事项（四四）的说明应应附有成本报报表（成本报报表参考格式式参见本制度度第六部分）。十一、医院对外外提供的财务务报告应当由由单位负责人人和主管会计计工作的负责责人、会计机机构负责人（会会计主管人员员）签名并盖盖章；设置总总会计师的单单位，还应当当由总会计师师签名并盖章章。十二、医院会计计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，

7、按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。十三、医院对基基本建设投资资的会计核算算除按照本制制度执行外，还还应按国家有有关规定单独独建账、单独独核算。十四、本制度由由财政部负责解解释。十五、本制度自自2011年年7月1日起在在公立医院改改革国家联系系试点城市施施行，自20012年1月月1日起在全国施行。11998年111月17日日财政部、卫卫生部印发的的医院会计计制度（财财会字19998588号）同时废废止。第二部分会计计科目名称和和编号第三部分会计计科目使用说明明资产类1001库存存现金一、本科目核算算医院的库存存现金。二、医院应当严严格按照国家家有关现金管管理

8、的规定收收支现金，并并按照本制度度规定核算现现金的各项收收支业务。三、库存现金的的主要账务处处理如下：（一） 从银行行提取现金，按按照提取金额额，借记本科科目，贷记“银行存款”科目；将现现金存入银行行，按照存入入金额，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。（二） 从零余余额账户中提提取现金，借借记本科目，贷贷记“零余额账户户用款额度”科目。（三） 因支付付内部职工出出差等原因所所需的现金，按按照借出金额额，借记“其他应收款款”科目，贷记记本科目；收收到出差人员员交回的差旅旅费剩余款并并结算时，按按实际收回的的现金，借记记本科目，按按应报销的金金额，借记有有关科目，按按实际借出的的现金，贷记记“

9、其他应收款款”科目。（四） 因其他他原因收到现现金，借记本本科目，贷记记有关科目；支出现金，借借记有关科目目，贷记本科科目。四、医院应当设设置“现金日记账账”，按照业务务发生顺序逐逐笔登记。每每日终了，应应当计算当日日的现金收入入合计数、现现金支出合计计数和结余数数，并将结余余数与实际库库存数核对，做做到账款相符符。每日账款核对中中发现现金溢溢余或短缺的的，应当及时时进行处理。如如发现现金溢溢余，属于应应支付给有关关人员或单位位的部分，借借记本科目，贷贷记“其他应付款款”科目；属于于无法查明的的其他原因的的部分，借记记本科目，贷贷记“其他收入”科目。如发发现现金短缺缺，属于应由由责任人赔偿偿的

10、部分，借借记“其他应收款款”科目，贷记记本科目；属属于无法查明明原因的部分分，报经批准准后，借记“其他支出”科目，贷记记本科目。五、本科目期末末借方余额，反反映医院实际际持有的库存存现金。1002银行行存款一、本科目核算算医院存入银银行的各种存存款。医院的银行本票票存款、银行汇汇票存款、信用卡卡存款等在“其他货币资资金”科目核算，不不在本科目核核算。二、医院应当严严格按照国家家有关支付结结算办法的规规定办理银行行存款收支业业务，并按照照本制度规定定核算银行存存款的各项收收支业务。三、银行存款的的主要账务处处理如下：（一） 将款项项存入银行，借借记本科目，贷贷记“库存现金”、“应收医疗款款”、“

11、医疗收入”、“科教项目收入”等科目。（二） 提取和和支出存款时时，借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗业务成本本”、“科教项目支支出”、“管理费用”等科目，贷贷记本科目。四、医院发生外外币业务的，应应当按照业务务发生当日（或或当期期初）的的即期汇率，将将外币金额折算算为人民币记账，并登记记外币金额和和汇率。期末，各种外币币账户的外币币余额应当按按照期末汇率率折合为人民民币。按照期期末汇率折合合的人民币金金额与原账面面人民币金额额之间的差额额，作为汇兑兑损益计入当当期管理费用。（一） 以外币币购入库存物物资、设备等等，按照购入入当日（或当当期期初）的的即期汇率将将支付的外币币或应支付的的外币折

12、算为人人民币金额，借借记“固定资产”、“库存物资”等科目，贷贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。（二） 会计期期末，根据各各外币账户按按期末汇率调调整后的人民民币余额与原原账面人民币币余额的差额额，作为汇兑兑损益，借记记或贷记本科科目、“应付账款”等科目，贷贷记或借记“管理费用其他费用”科目。五、医院应当按按开户银行、存存款种类及币币种等，分别别设置“银行存款日日记账”，按照业务务的发生顺序序逐笔登记，每每日终了应结结出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少少每月核对一一次。月度终终了，医院银银行存款账面面余额与银行行对账单余额额之间如有差差额，必须逐逐笔查明原因因并

13、进行处理理，按月编制制“银行存款余余额调节表”，调节相符符。六、本科目期末末借方余额，反反映医院实际际存放在银行行的款项。1003零余余额账户用款款额度一、本科目核算算实行国库集集中支付的医医院根据财政政部门批复的的用款计划收收到的零余额额账户用款额额度。二、零余额账户户用款额度的的主要账务处处理如下：（一） 在财政政授权支付方方式下，收到到授权支付到到账额度时，根根据收到的额额度金额，借借记本科目，贷贷记“财政补助收收入”科目。（二） 支用零零余额账户用用款额度时，按按照支付金额额，借记“医疗业务成成本”、“财政项目补补助支出”等科目，贷贷记本科目；对于支用额额度为购建固固定资产、无无形资产

14、或购购买药品等库库存物资发生生的支出，还还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷贷记“待冲基金待冲财政政基金”科目。（三） 从零余余额账户提取取现金时，借借记“库存现金”科目，贷记记本科目。（四） 年度终终了，依据代代理银行提供供的对账单中中的注销额度度，借记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目，贷记记本科目。医医院本年度财财政授权支付付预算指标数大大于零余额账账户用款额度度下达数的，根根据未下达的的用款额度，借借记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目，贷记记“财政补助收收入”科目。医院依据下年初初代理银行提提供的额度恢恢复到账通知知书中的恢复复额度，借记记

15、本科目，贷贷记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目。下年年度医院收到到财政部门批批复的上年末末未下达零余余额账户用款款额度时，借借记本科目，贷贷记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目。三、本科目期末末借方余额，反反映医院尚未未支用的零余余额账户用款款额度。本科科目年末应无无余额。1004其他他货币资金一、本科目核算算医院的银行行本票存款、银银行汇票存款、信信用卡存款等等各种其他货货币资金。二、本科目应设设置“银行本票存存款”、“银行汇票存存款”、“信用卡存款款”等明细科目目，进行明细细核算。三、其他货币资资金的主要账账务处理如下下：（一） 将款项项交存银行取取得银行本票票、银行汇票票，按照

16、取得得的银行本票票、银行汇票票金额，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。使用用银行本票、银银行汇票发生生支付，按照照实际支付金金额，借记“库存物资”等科目，贷贷记本科目。如如有余款或因因本票、汇票票超过付款期期等原因而退退回款项，按按照退款金额额，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。（二） 将款项项交存银行取取得信用卡，按按照交存金额额，借记本科科目，贷记“银行存款”科目。用信信用卡购物或或支付有关费费用，借记有有关科目，贷贷记本科目。医医院信用卡在在使用过程中中，需向其账账户续存资金金的，按照续续存金额，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目。四、医院应加强强对其他货币币资金的管理理，及时办

17、理理结算，对于于逾期尚未办办理结算的银银行汇票、银银行本票等，应应按规定及时时转回，按上上述规定进行行相应账务处处理。五、本科目期末末借方余额，反反映医院实际际持有的其他他货币资金。1101短期期投资一、本科目核算算医院购入能能随时变现并并且持有时间间不准备超过过1年（含11年）的投资资，主要指短短期国债。二、本科目应按按债券的种类设设置明细账，进进行明细核算算。三、短期投资的的主要账务处处理如下：（一） 医院的的短期投资在在取得时，应应当按照取得得时的实际成成本（包括购购买价款以及及税金、手续续费等相关费费用）作为投投资成本，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。（二） 短期投投资持有期间

18、间收到利息等等投资收益时，按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”等科目，贷贷记“其他收入投资收益”科目。（三） 出售短短期投资或到到期收回短期期债券本息，按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”科目，按出出售或收回短短期投资的成成本，贷记本本科目，按其其差额，借记记或贷记“其他收入投资收益”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映医院持有有的短期投资资的实际成本本。1201财政政应返还额度度一、本科目核算算实行国库集集中支付的医医院应收财政政返还的资金金额度。二、本科目应设设置“财政直接支支付”和“财政授权支支付”两个明细科科目，进行明明细核算。三、财政应返还还额度的主要要账务处理如如下：（一

19、） 财政直直接支付年度终了，医院院根据本年度度财政直接支支付预算指标标数与当年财财政直接支付付实际支出数数的差额，借借记本科目（财财政直接支付付），贷记“财政补助收收入”科目。下年度财政直接接支付上年未未支付的预算算指标数时，借借记相关科目目，贷记本科科目（财政直直接支付）。（二） 财政授授权支付年度终了，医院院依据代理银银行提供的对对账单中的注注销额度，借借记本科目（财财政授权支付付），贷记“零余额账户户用款额度”科目。医院院本年度财政政授权支付预预算指标数大大于零余额账账户用款额度度下达数的，根根据未下达的的用款额度，借借记本科目（财财政授权支付付），贷记“财政补助收收入”科目。下年初，医

20、院依依据代理银行行提供的额度度恢复到账通通知书中的恢恢复额度，借借记“零余额账户户用款额度”科目，贷记记本科目（财财政授权支付付）。下年度度医院收到财财政部门批复复的上年末未未下达零余额额账户用款额额度时，借记记“零余额账户户用款额度”科目，贷记记本科目（财财政授权支付付）。四、本科目期末末借方余额，反反映医院应收收财政返还的的资金额度。1211应收收在院病人医医疗款一、本科目核算算医院因提供供医疗服务而而应向住院病病人收取的医医疗款。二、医院应当按按照住院病人人对应收在院院病人医疗款款进行明细核核算。三、应收在院病病人医疗款的的主要账务处处理如下：（一） 发生应应收住院病人人医疗款时，按按照

21、应收未收收金额，借记记本科目，贷贷记“医疗收入”科目。（二） 住院病病人办理出院院手续，结算算医疗费时，如如病人应付的的医疗款金额额大于其预交交金额，应按按病人补付金金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按按病人预交金金额，借记“预收医疗款款”科目，按病病人应付的医医疗款金额，贷贷记本科目；如病人应付付的医疗款金金额小于其预预交金额，应应按病人预交交金额，借记记“预收医疗款款”科目，按病病人应付的医医疗款金额，贷贷记本科目，按按退还给病人人的差额，贷贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。结结转住院病人人自负部分以以外的应收医医疗款或结转转病人结算欠欠费，按应收收在院病人医医疗款总额中中扣

22、除病人自自负部分以外外的金额，或或病人结算欠欠费金额，借借记“应收医疗款款”科目，贷记记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映医院尚未未结算的应收收在院病人医医疗款。1212应收收医疗款一、本科目核算算医院因提供供医疗服务而而应向门诊病病人、出院病病人、医疗保保险机构等收收取的医疗款款。二、本科目应当当按照门诊病病人、出院病病人、医疗保保险机构等设设置明细账，进进行明细核算算。三、应收医疗款款的主要账务务处理如下：（一） 结算门门诊病人医疗疗费时，发生生病人欠费的的，按应收未未收金额，借借记本科目，贷贷记“医疗收入”科目。门诊病人发生的的医疗费中应应由医疗保险险机构等负担担的部分，借借记本科

23、目，贷贷记“医疗收入”科目。（二） 住院病病人办理出院院手续结算医医疗费时，结结转出院病人人自负部分以以外的应收医医疗款或结转转出院病人结结算欠费，按按应收在院病病人医疗款总总额中扣除病病人自负部分分以外的金额额，或病人结结算欠费金额额，借记本科科目，贷记“应收在院病病人医疗款”科目。（三） 收到病病人等交来的的医疗欠费时时，按照实际际收到的金额额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷贷记本科目。（四） 同医疗疗保险机构结结算应收医疗疗款时，按照照实际收到的的金额，借记记“银行存款”科目，按照照医院因违规规治疗等管理理不善原因被被医疗保险机机构拒付的金金额，借记“坏账准备”科目，按照照应收

24、医疗保保险机构的金金额，贷记本本科目，按照照借贷方之间间的差额，借借记或贷记“医疗收入门诊收入、住住院收入（结结算差额）”科目。四、医院应当于于每年年度终终了，对应收收医疗款进行行全面检查，计计提坏账准备备。对于账龄龄超过规定年年限、确认无无法收回的应应收医疗款，应应当按照有关关规定报经批批准后，按照照无法收回的的应收医疗款款金额，借记记“坏账准备”科目，贷记记本科目。如果已转销的应应收医疗款在在以后期间又又收回，应按按实际收回的的金额，借记记本科目，贷贷记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。五、本科目期末末借方余额，反反映医院尚未未收回的应收收医疗款金额额。121

25、5其他他应收款一、本科目核算算医院除财政政应返还额度度、应收在院院病人医疗款款、应收医疗疗款、预付账账款以外的其其他各项应收收、暂付款项项，包括职工工预借的差旅旅费、拨付的的备用金、应向向职工收取的的各种垫付款款项、应收长长期投资的利利息或利润等。二、本科目应按按其他应收款款的项目分类类以及不同的的债务人设置置明细账，进进行明细核算算。三、其他应收款款的主要账务务处理如下：（一） 持有长长期股权投资资期间，被投投资单位宣告告分派利润时时，按应享有有的份额，借借记本科目，贷贷记“其他收入投资收益”科目。实际际收到所分派派的利润，按按照实际收到到的金额，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。（二）

26、 持有的的分期付息、到到期还本的长长期债券投资资，已到付息息期而尚未领领取的利息，应应于确认利息息收入时，借借记本科目，贷贷记“其他收入投资收益”科目。实际际收到利息，按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。到期一次还本付付息的长期债债券投资应收收取的利息，在在“长期投资”科目核算，不不在本科目核核算。（三） 发生的的其他各种应应收、暂付款款项等，借记记本科目，贷贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收收回或转销各各种款项时，借借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记本科目。实行定额备用金金制度的医院院，对于领用用的备用金应应定期向财会会部门报销。财财会部门根据据报销数

27、用现现金补足备用用金定额时，借借记有关科目目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目，报销销数和拨补数数都不再通过过本科目核算算。四、医院应当于于每年年度终终了，对其他他应收款进行行全面检查，计计提坏账准备备。对于账龄龄超过规定年年限、确认无无法收回的其其他应收款，应应当按照有关关规定报经批批准后，按照照无法收回的的其他应收款款金额，借记记“坏账准备”科目，贷记记本科目。如果已转销的其其他应收款在在以后期间又又收回，应按按实际收回的的金额，借记记本科目，贷贷记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。五、本科目期末末借方余额，反反映医院尚未未收回的其他他应收款金额额。1221

28、坏账账准备一、本科目核算算医院对应收收医疗款和其其他应收款提提取的坏账准准备。二、医院应当于于每年年度终终了，对应收收医疗款和其其他应收款进进行全面检查查，分析其可可收回性，对对预计可能产产生的坏账损损失计提坏账账准备、确认认坏账损失并计计入当期管理理费用。三、医院可以采采用应收款项项余额百分比比法、账龄分分析法、个别别认定法等方方法计提坏账账准备。坏账账准备提取方方法一经确定定，不得随意意变更。如需需变更，应当当按照规定权权限报经批准准，并在会计计报表附注中中予以说明。四、当期应补提提或冲减的坏坏账准备金额额的计算公式式如下：五、坏账准备的的主要账务处处理如下：（一） 提取坏坏账准备时，借借

29、记“管理费用”科目，贷记记本科目；冲冲减坏账准备备时，借记本本科目，贷记记“管理费用”科目。（二） 医院同同医疗保险机机构结算时，存存在医院因违违规治疗等管管理不善原因因被医疗保险险机构拒付情情况的，按照照拒付金额，借借记本科目，贷贷记“应收医疗款款”科目。（三） 对于账账龄超过规定定年限并确认认无法收回的的应收医疗款款或其他应收收款，应当按按照有关规定定报经批准后后，按照无法法收回的应收收款项金额，借借记本科目，贷贷记“应收医疗款款”、“其他应收款款”科目。如果已转销的应应收医疗款、其其他应收款在在以后期间又又收回，按照照实际收回的的金额，借记记“应收医疗款款”、“其他应收款款”科目，贷记记

30、本科目；同同时，借记“银行存款”等科目，贷贷记“应收医疗款款”、“其他应收款款”科目。六、本科目期末末贷方余额，反反映医院提取取的坏账准备备金额。1231预付付账款一、本科目核算算医院预付给给商品供应单单位或者服务务提供单位的的款项。二、本科目应按按商品供应单单位或服务提提供单位设置置明细账，进进行明细核算算。三、预付账款的的主要账务处处理如下：（一） 因采购购设备等而预预付款项时，按按照实际预付付的金额，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。（二） 收到所所购设备等时时，按照应计计入购入资产产成本的金额额，借记“固定资产”等科目，按按预付的款项项，贷记本科科目，按退回回或补付的款款项，借记

31、或或贷记“银行存款”等科目。四、医院应当于于每年年度终终了，对预付付账款进行检检查。如果有有确凿证据表表明预付账款款并不符合预预付款项性质质，或者因供供货单位破产产、撤销等原原因已无望再再收到所购货货物的，应当当先将其转入入其他应收款款，然后再按按规定进行处处理。预付账账款转入其他他应收款前后后的账龄可连连续计算。将将预付账款账账面余额转入入其他应收款款时，借记“其他应收款款”科目，贷记记本科目。五、本科目期末末借方余额，反反映医院实际际预付尚未结结算的款项。1301库存存物资一、本科目核算算医院为开展展医疗服务及及其辅助活动动而储存的药药品、卫生材材料、低值易易耗品和其他他材料的实际际成本。

32、二、本科目应当当按照库存物物资的类别，如如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品品”、“其他材料”等设置一级级明细科目。“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。医院物资管理等等部门应当在在本科目明细细账下，按品品名、规格等等设置数量金金额明细账。三、库存物资的的主要账务处处理如下：（一） 库存物物资在取得时时，应当以其其成本入账。取取得库存物资资单独发生的的运杂费，能能够直接计入入医疗业务成成本的，计入入医疗业务成成本；不能直直接计入医疗疗业务成本的的，计入管理理费用。1.外购的库存存物资，其成成本按照采购购价格（含增增值

33、税额，下下同）确定。外外购的物资验验收入库，按按确定的成本本，借记本科科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。使用财政补助、科科教项目资金金购入的物资资验收入库，按按确定的成本本，借记本科科目，贷记“待冲基金”科目；同时时，按照实际际支出金额，借借记“财政项目补补助支出”、“科教项目支支出”等科目，贷贷记“财政补助收收入”、“零余额账户户用款额度”、“银行存款”等科目。2.自制的库存存物资加工完完成并验收入入库，按照所所发生的实际际成本（包括括耗用的直接接材料费用、发发生的直接人人工费用和分分配的间接费费用），借记记本科目，贷贷记“在加工物资资”科目。3.委托外单位位加工收回的的库存物资，

34、按按照所发生的的实际成本（包包括加工前发发出物资的成成本和支付的的加工费），借借记本科目，贷贷记“在加工物资资”科目。4.接受捐赠的的库存物资，其其成本比照同同类或类似物物资的市场价价格或有关凭凭据注明的金金额确定。接接受捐赠的物物资验收入库库，按照确定定的成本，借借记本科目，贷贷记“其他收入”科目。（二） 库存物物资在发出时时，应当根据据实际情况采采用个别计价价法、先进先出法法或者加权平平均法确定发发出物资的实实际成本。计计价方法一经经确定，不得得随意变更。1.开展业务活活动领用或加加工发出库存存物资，按照照其实际成本本，借记“医疗业务成成本”、“管理费用”、“在加工物资资”等科目，贷贷记本

35、科目。低值易耗品应当当于内部领用用时一次性摊摊销，个别价价值较高或领领用报废相对对集中的，可可采用五五摊摊销法。2.药房从药库库领取药品，按按照领取药品品的成本，借借记本科目（药药品药房），贷贷记本科目（药药品药库）。确确认药品收入入结转药品成成本时，按照照发出药品的的实际成本，借借记“医疗业务成成本”科目，贷记记本科目（药药品药房）。3.确认卫生材材料收入结转转材料成本时时，按照发出出材料的实际际成本，借记记“医疗业务成成本”科目，贷记记本科目。4.对外捐赠发发出库存物资资，按照其实实际成本，借借记“其他支出”科目，贷记记本科目。5.使用财政补补助、科教项项目资金形成成的库存物资资，应在发出

36、出、领用物资资时，按发出出物资对应的的待冲基金金金额，借记“待冲基金”科目，贷记记本科目。6.低值易耗品品报废时，按按照报废低值值易耗品的残残料变价收入入扣除相关处处置费用后的的金额，借记记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“医疗业务成成本”、“管理费用”等科目或“应缴款项”科目按规规定上缴时。四、医院的各种种库存物资，应应当定期进行行清查盘点，每每年至少盘点点一次。对于于发生的盘盈盈、盘亏以及及变质、毁损损等物资，应应当先记入“待处理财产损溢”科目，并及及时查明原因因，根据管理理权限报经批批准后及时进进行账务处理理：（一） 盘盈的的库存物资，按按比照同类或或类似物资的的市场价格确确定的

37、价值，借借记本科目，贷贷记“待处理财产产损溢待处理流动资资产损溢”科目。报经经批准处理时时，借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记“其他收入”科目。（二） 盘亏、变变质、毁损的的库存物资，按按照库存物资资账面余额减减去该物资对对应的待冲基基金数额后的的金额，借记记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，按该该库存物资对对应的待冲基基金数额，借借记“待冲基金”科目，按该该库存物资账账面余额，贷贷记本科目。报经批准处理时时，按照相关关待处理财产产损溢金额扣扣除可以收回回的保险赔偿偿和过失人的的赔偿等后的的金额，借记记“其他支出”科目，按照照已收回或应应收回的保险险赔偿和

38、过失失人赔偿等，借借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款款”等科目，按按照相关待处处理财产损溢溢的账面余额额，贷记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映医院库存存物资的实际际成本。1302在加加工物资一、本科目核算算医院自制或或委托外单位位加工的各种种药品、卫生生材料等物资资的实际成本本。二、本科目应设设置“自制物资”、“委托加工物物资”两个一级明明细科目，并并按照物资类类别或品种设设置明细账，进进行明细核算算。自制药品、卫生生材料等的，应应当在本科目目的相关明细细科目下归集集自制物资发发生的直接材材料、直接人人工（专门从从事物资制造造工人的人工

39、工费）等直接接费用；自制制多种药品、卫卫生材料发生生的间接费用用，在本科目目的“自制物资”一级明细科科目下单独设设置“间接费用”二级明细科科目予以归集集，会计期末末，再按一定定的分配标准准和方法，分分配计入有关关药品、卫生生材料的成本本。三、在加工物资资的主要账务务处理如下：（一） 自制物物资1.为自制物资资领用库存药药品、材料等等，借记本科科目（自制物物资药品、材料料），贷记“库存物资”科目。2.专门从事物物资制造的人人员发生的直直接人工费用用，借记本科科目（自制物物资药品、材料料），贷记“应付职工薪酬酬”、“应付福利费”、“应付社会保保障费”等科目。3.为自制物资资发生其他直直接费用，借借

40、记本科目（自自制物资药品、材材料），贷记记“银行存款”等科目。4为自制物资资发生的间接接费用，借记记本科目（自自制物资间接费用），贷贷记“银行存款”、“应付职工薪薪酬”等科目。期末按照受益对对象及规定的的标准和方法法分配间接费费用时，借记记本科目（自自制物资药品、材材料），贷记记本科目（自自制物资间接费用）。间接费用一般可可以按生产工工人工资、生生产工人工时时、机器工时时、耗用材料料的数量或成成本、直接费费用（直接材材料和直接人人工）或药品品、材料产量量等进行分配配。医院可根根据自己的具具体情况自行行选择分配方方法。分配方方法一经确定定，不得随意意变更。5已经制造完完成并验收入入库的药品、卫卫

41、生材料，按按所发生的实实际成本（包包括耗用的直直接材料费用用、发生的直直接人工费用用和分配的间间接费用），借借记“库存物资”科目，贷记记本科目（自自制物资）。（二） 委托加加工物资1.发给外单位位加工的药品品、卫生材料料等，按照其其实际成本，借借记本科目（委委托加工物资资），贷记“库存物资”科目。2.支付加工费费用，按实际际支付的金额额，借记本科科目（委托加加工物资），贷贷记“银行存款”等科目。3.委托加工完完成的药品、卫卫生材料等验验收入库，按按加工前发出出物资的成本本和加工成本本，借记“库存物资”科目，贷记记本科目（委委托加工物资资）。四、本科目期末末借方余额，反反映医院自制制或委托外单单

42、位加工但尚尚未完工的各各种物资的实实际成本。1401待摊摊费用一、本科目核算算医院已经支支出，但应当当由本期和以以后各期分别别负担的分摊摊期在1年以以内（含1年年）的各项费费用，如预付付保险费、预预付租金等。二、医院的待摊摊费用应当按按照其受益期期限在1年内内分期平均摊摊销，计入当当期费用。如如果某项待摊摊费用已经不不能使医院受受益，应当将将其摊余价值值一次全部转转入当期费用用。三、本科目应当当按照摊销费费用种类设置置明细账，进进行明细核算算。四、待摊费用的的主要账务处处理如下：（一） 发生待待摊费用时，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。（二） 按照受受益期限分期期平均摊销时时，借记“医

43、疗业务成成本”、“管理费用”等科目，贷贷记本科目。五、本科目期末末借方余额，反反映医院各种种已支出但尚尚未摊销的费费用。1501长期期投资一、本科目核算算医院持有时时间准备超过过1年（不含含1年）的各各种股权性质质的投资，以以及购入的在在1年内（含含1年）不能能变现或不准准备随时变现现的债权性质的投投资。二、本科目应当当设置“股权投资”、“债权投资”两个一级明明细科目，并并在一级明细细科目下按股股权投资被投投资单位和债债权投资的种种类设置明细细账，进行明明细核算。到到期一次还本本付息的长期期债权投资，还还应在“债权投资”一级明细科科目下设置“成本”、“应收利息”两个明细科科目，进行明明细核算。

44、三、长期投资的的主要账务处处理如下：（一） 股权投投资1.长期股权投投资在取得时时，应当按照照取得时的实实际成本作为为其初始投资资成本。（1） 以货币币资金取得的的长期股权投投资，按照实实际支付的全全部价款（包包括购买价款款以及税金、手手续费等相关关费用）作为为投资成本，借借记本科目（股股权投资），贷贷记“银行存款”等科目。（2） 以固定定资产取得的的长期股权投投资，按照评评估价加上发发生的相关税税费作为投资资成本，借记记本科目（股股权投资），按按照投出固定定资产已提的的折旧，借记记“累计折旧”科目，按发发生的相关税税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按投出固定资资产的账面余余额，贷

45、记“固定资产”科目，按其其差额，贷记记“其他收入”科目或借记记“其他支出”科目。（3） 以已入入账无形资产产取得的长期期股权投资，按按照评估价加加上发生的相相关税费作为为投资成本，借借记本科目（股股权投资），按按照投出无形形资产已提的的摊销额，借借记“累计摊销”科目，按发发生的相关税税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按照投出无形形资产的账面面余额，贷记记“无形资产”科目，按其其差额，贷记记“其他收入”科目或借记记“其他支出”科目。以未未入账的无形形资产取得的的长期股权投投资，按照评评估价加上发发生的相关税税费作为投资资成本，借记记本科目（股股权投资），按按发生的相关关税费，贷记记“

46、银行存款”、“应交税费”等科目，按按其差额，贷贷记“其他收入”科目。（4） 无偿调调入的长期股股权投资，按按在调出单位位的原账面价价值加上发生生的相关税费费作为其投资资成本，借记记本科目（股股权投资），按按发生的相关关税费，贷记记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按其差额，贷贷记“其他收入”科目。2.长期股权投投资持有期间间，应当采用用成本法核算。采采用成本法核核算的长期股股权投资，除除非追加（或或收回）投资资，长期股权权投资的账面面价值一般保保持不变。被投资单位宣告告分派利润时时，按照宣告告分派的利润润中属于医院院应享有的份份额，确认当当期投资收益益，借记“其他应收款款”科目，贷记记“其他

47、收入投资收益”科目。实际际收到利润时时，按照实际际收到的金额额，借记“银行存款”等科目，贷贷记“其他应收款款”科目。3.处置长期股股权投资时，按按照实际取得得的价款，借借记“银行存款”等科目，按按照所处置长长期股权投资资的账面余额额，贷记本科科目（股权投投资），按照照尚未领取的的已宣告分派派的利润，贷贷记“其他应收款款”科目，按照照其差额，借借记或贷记“其他收入投资收益”科目。（二） 债权投投资1.长期债权投投资在取得时时，应当按照照取得时的实实际成本作为为其初始投资资成本。（1） 以货币币资金购入的的长期债权投投资，按照实实际支付的全全部价款（包包括购买价款款以及税金、手手续费等相关关费用）作为为其投资成本本，借记本科科目（债权投投资），贷记记“银行存款”等科目。（2） 无偿调调入的长期债债权投资，按按在调出单位位的原账面价价值加上发生生的相关税费费作为其投资资成本，借记记本科目（债债权投资），按按发生的相关关税费，贷记记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按其差额，贷贷记“其他收入”科目。2.长期债权投投资持有期间间，应当按照照票面价值与与票面利率按期期计算确认利利息收入。如如为到期一次次还本付息的的债权投资，借借记本科目（债债权投资应收利息），贷贷记“其他收入投资收益”科目；如为为分期付息、到到期还本的债债权投资，借借记“其他应收款款”科目，贷记记“其他收入投资收益