成本及成本会计的概念（DOC42）776.docx

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1、第一章总论一、成本及及成本会计的的概念（一）成本本的概念工业企业在在一定时期内内发生的、用用货币表现的的生产耗费，为为工业企业的的生产费用；而企业为生生产一定种类类、一定数量量的产品所支支出的各种生生产费用之和和，为产品的的成本。企业生产费费用通常与一一定期间相联联系，而产品品成本与特定定产品相联系系。生产费用用是形成产品品成本的基础础，产品成本本则是生产费费用的对象化化。成本会计具具有广义与狭狭义之分。狭狭义的成本会会计是指进行行成本核算与与分析的成本本会计；广义义的成本会计计则指进行成成本预测、决决策、计划、控控制、核算、分分析及考评的的成本会计，即即成本管理。（二）成本本会计的对象象、职

2、能及任任务1成本会计的的对象成本会计的的对象是指成成本会计核算算和监督的内内容。工业企业成成本会计的对对象是工业企企业在产品制制造过程中的的生产成本（或或制造成本）和和期间费用。商品流通企企业、交通运运输企业、施施工企业、农农业企业、旅旅游饮食服务务企业等其他他行业企业在在生产经营过过程中所发生生的各种费用用，部分地形形成各该行业业企业的生产产经营业务成成本，部分地地作为期间费费用直接计入入当期损益。综上，成本本会计的对象象可以概括为为：各行业企企业生产经营营业务的成本本和有关期间间费用，简称称成本、费用用。因此，成成本会计实际际上是成本、费费用会计。随着经济的的发展与科技技进步，企业业经营管

3、理要要求的提高，成成本的概念和和内容在不断断发展、变化化。随着成本本概念的发展展、变化，成成本会计的对对象也相应地地发展、变化化。现代成本本会计的对象象，应该包括括各行业企业业生产经营业业务成本、有有关的期间费费用和各种专专项成本。2成本会会计的职能成本会计的的职能是指成成本会计在经经济管理中所所具有的内在在功能。成本会计的的职能既包括括对生产经营营业务成本和和有关的期间间费用进行成成本核算和分分析，也包括括对生产经营营业务成本、期期间费用和专专项成本进行行预测、决策策、计划、控控制和考核。在成本会计计的诸多职能能中，成本核核算是成本会会计最基础的的职能，如果果没有成本核核算，成本会会计的其他

4、各各项职能都无无法进行。3成本会会计的任务成本会计的的任务主要决决定于企业经经营管理的要要求。同时还还受制于成本本会计的对象象和职能。成成本会计的任任务包括以下下几个方面：审核、控制制企业发生的的各项费用。防防止和制止各各种浪费和损损失，以降低低成本、节约约费用；核算算各种生产费费用、期间费费用和产品成成本，为企业业生产经营管管理提供所需需的成本、费费用数据；分分析各项支出出的发生情况况、消耗定额额和成本计划划的执行情况况，进一步挖挖掘节约费用用、降低成本本的潜力，从从而促进企业业加强成本管管理，提高经经济效益。（三）成本本会计的组织织企业应根据据本单位生产产经营业务特特点、生产规规模大小、企

5、企业机构设置置和成本管理理的要求等具具体情况与条条件来组织成成本会计工作作。1成本会会计的机构和和人员成本会计机机构是指在企企业中直接从从事成本会计计工作的机构构。成本会计机机构的分工包包括成本会计计机构内部的的组织分工和和企业内部各各级成本会计计机构之间的的组织分工。成本会计机机构内部的组组织分工既可可以按成本会会计的职能分分工，亦可以以按成本会计计的对象分工工。各级成本会会计机构之间间的组织分工工有集中工作作和分散工作作两种方式。在企业的成成本会计机构构中，配备足足够数量、能能够胜任工作作的成本会计计人员，是做做好成本会计计工作的关键键。成本会计人人员应该认真真履行自已的的职责、遵守守职业

6、道德，坚坚持原则，遵遵纪守法，正正确行使自己己的职权。2成本会会计的法规和和制度成本会计的法规规和制度是组组织和从事成成本会计工作作必须遵守的的规范，是会会计法规和制制度的重要组组成部分。成成本会计法规规和制度的制制定，应该按按照统一领导导、分级管理理的原则。每每一个企业应应根据国家的的有关规定，结结合本企业生生产经营的特特点和管理要要求，具体制制定本企业的的成本会计制制度、规程和和办法。第二章 工业企企业成本核算算的要求和一一般程序一、成本核核算的要求在成本核算工作作中，应遵循循以下各项要要求。（一）算管管结合，算为为管用。算管管结合，算为为管用就是成成本核算应当当与加强企业业经营管理相相结

7、合，所提提供的成本信信息应当满足足企业经营管管理和决策的的需要。（二）正确确划分各种费费用界限为了正确地地进行成本核核算，正确地地计算产品成成本和期间费费用，必须正正确划分以下下五个方面的的费用界限。1正确划划分应否计入入生产费用、期期间费用的界界限2正确划划分生产费用用与期间费用用的界限3正确划划分各月份的的生产费用和和期间费用界界限4正确划划分各种产品品的生产费用用界限5正确划划分完工产品品与在产品的的生产费用界界限以上五个方方面费用界限限的划分过程程，也就是产产品生产成本本的计算和各各项期间费用用的归集过程程。在这一过过程中，应贯贯彻受益原则则，即何者受受益何者负担担费用，何时时受益何时

8、负负担费用；负负担费用的多多少应与受益益程度的大小小成正比。（三）正确确确定财产物物资的计价和和价值结转方方法企业财产物物资计价和价价值结转方法法主要包括：固定资产原原值的计算方方法、折旧方方法、折旧率率的种类和高高低，固定资资产修理费用用是否采用待待摊或预提方方法以及摊提提期限的长短短；固定资产产与低值易耗耗品的划分标标准；材料成成本的组成内内容、材料按按实际成本进进行核算时发发出材料单位位成本的计算算方法、材料料按计划成本本进行核算时时材料成本差差异率的种类类、采用分类类差异时材料料类距的大小小等；低值易易耗品和包装装物价值的摊摊销方法、摊摊销率的高低低及摊销期限限的长短等。为为了正确计算

9、算成本，对于于各种财产物物资的计价和和价值的结转转，应严格执执行国家统一一的会计制度度。各种方法法一经确定，应应保持相对稳稳定，不能随随意改变，以以保证成本信信息的可比性性。（四）做好好各项基础工工作1做好定定额的制定和和修订工作2建立和和健全材料物物资的计量、收收发、领退和和盘点制度3建立和和健全原始记记录工作4做好厂厂内计划价格格的制定和修修订工作（五）适应应生产特点和和管理要求，采采用适当的成成本计算方法法二、生产费费用和期间费费用的分类生产费用可可以按不同的的标准分类，其其中最基本的的是按生产费费用的经济内内容和经济用用途的分类。(一)生产产费用按经济济内容分类产品的生产产过程，也是是

10、物化劳动（包包括劳动对象象和劳动手段段）和活劳动动的耗费过程程。因而生产产过程中发生生的生产费用用，按其经济济内容分类，可可划归为劳动动对象方面的的费用、劳动动手段方面的的费用和活劳劳动方面的费费用三大类。生生产费用按照照经济内容分分类，就是在在这一划分的的基础上，将将生产费用划划分为若干要要素费用。1材料费费用。2燃料费费用。3外外购动力费用用。4工资资费用。5提取的的职工福利费费。6折旧旧费。7其他生生产费用。(二)生产产费用按经济济用途分类工业企业在在生产经营中中发生的费用用，首先可以以分为计入产产品成本的生生产费用和直直接计入当期期损益的期间间费用两类。1生产费费用按经济用用途的分类为

11、具体反映映计入产品成成本的生产费费用的各种用用途，提供产产品成本构成成情况的资料料，还应将其其进一步划分分为若干个项项目，即产品品生产成本项项目（简称产产品成本项目目或成本项目目）。工业企企业一般应设设置以下几个个成本项目：（1）原材材料，也称直直接材料。（2）燃料料及动力，也也称直接燃料料及动力。（3）工资资及福利费，也也称直接人工工。（4）制造造费用。企业可根据据生产特点和和管理要求对对上述成本项项目做适当调调整。对于管管理上需要单单独反映、控控制和考核的的费用，以及及产品成本中中比重较大的的费用，应专专设成本项目目；否则，为为了简化核算算，不必专设设成本项目。2期间费费用按经济用用途的分

12、类工业企业的的期间费用按按照经济用途途可分为营业业费用、管理理费用和财务务费用。(三)生产产费用按计入入产品成本的的方法分类计入产品成成本的各项生生产费用，按按计入产品成成本的方法，可可以分为直接接计入费用和和间接计入费费用。直接计计入费用是指指可以分清哪哪种产品所耗耗用、可以直直接计入某种种产品成本的的费用。间接接计入费用，是是指不能分清清哪种产品所所耗用、不能能直接计入某某种产品成本本，而必须按按照一定标准准分配计入有有关的各种产产品成本的费费用。三、 成本本核算的一般般程序和主要要会计科目（一）成本本核算的一般般程序成本核算的的一般程序是是指对企业在在生产经营过过程中发生的的各项生产费费

13、用和期间费费用，按照成成本核算的要要求，逐步进进行归集和分分配，最后计计算出各种产产品的生产成成本和各项期期间费用的基基本过程。根根据前述的成成本核算要求求和生产费用用、期间费用用的分类，可可将成本核算算的一般程序序归纳如下：1对企业业的各项支出出、费用进行行严格地审核核和控制，并并按照国家统统一会计制度度确定其应否否计入生产费费用、期间费费用，以及应应计入生产费费用还是期间间费用。2正确处处理支出、费费用的跨期摊摊提工作。3将应计计入本月产品品的各项生产产费用，在各各种产品之间间按照成本项项目进行分配配和归集，计计算出按成本本项目反映的的各种产品的的成本。4对于月月末既有完工工产品又有在在产

14、品的产品品，将该种产产品的生产费费用（月初在在产品生产费费用与本月生生产费用之和和），在完工工产品与月末末在产品之间间进行分配，计计算出该种产产品的完工产产品成本和月月末在产品成成本。（二）成本本核算的主要要会计账户为了进行成成本核算，企企业一般应设设置“基本生产成成本”、“辅助生产成成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。如如果需要单独独核算废品损损失和停工损损失，还应设设置“废品损失”和“停工损失”账户。第三章要素费费用的核算一、材料费费用分配的核核算材料费用分分配的核算包包括原材料费费用分配的核核算和燃料费费用分配的核核算。（一）

15、原材材料费用分配配的核算1.对于直直接用于产品品生产、构成成产品实体的的原料和主要要材料，通常常分产品领用用，专门设有有“原材料”或“直接材料”成本项目，可可根据领料凭凭证直接计入入某种产品成成本的“原材料”成本项目。2对于由由几种产品共共同耗用的原原料，应采用用适当的分配配方法，分配配计入各有关关产品成本的的“原材料”成本项目。原料和主要要材料费用的的分配标准一一般是按产品品的重量比例例、体积比例例分配。如果果难于确定适适当的分配方方法，或者作作为分配标准准的资料不易易取得，而原原料或主要材材料的消耗定定额比较准确确，可以按照照材料的定额额消耗量或定定额费用比例例分配。3.直接用用于产品生产

16、产的辅助材料料，也同样直直接或分配后后计入某种产产品的“原材料”成本项目。分分配方法有：（1）对于于耗用在原料料及主要材料料上的辅助材材料，应按原原料及主要材材料耗用量的的比例分配。（2）对于于与产品产量量直接有联系系的辅助材料料，可按产品品产量比例分分配。（3）在辅辅助材料消耗耗定额比较准准确的情况下下，可按照产产品定额消耗耗量或定额费费用的比例分分配辅助材料料费用。4.直接用用于辅助生产产的原材料费费用，应记入入“辅助生产成成本”总账及其所所属明细账借借方的相应成成本项目。5.用于基基本生产车间间管理的原材材料费用，应应记入“制造费用（基基本生产车间间）”账户的借方方。6.用于厂厂部组织和

17、管管理生产经营营活动等方面面的原材料费费用，应记入入“管理费用”账户的借方方。7.用于产产品销售的原原材料费用，应应记入“营业费用”账户的借方方。(二)燃料料费用分配的的核算1.在燃料料费用比重较较大并与动力力费用一起专专设“燃料及动力力”成本项目的的情况下，应应增设“燃料”一级账户，并并将燃料费用用单独进行分分配。2.直接用用于产品生产产的燃料费用用，应记入“基本生产成成本”总账和所属属明细账借方方的“燃料及动力力”成本项目。3.车间管管理消耗的燃燃料费用、辅辅助生产消耗耗的燃料费用用、厂部进行行生产经营管管理消耗的燃燃料费用、进进行产品销售售消耗的燃料料费用等，应应分别记入“制造费用（基基

18、本生产车间间）”、“辅助生产成成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户的费费用（或成本本）项目。4.已领用用的燃料费用用总额，应记记入“燃料”账户的贷方方。消耗定额是是单位产品可可以消耗的数数量限额。定定额消耗量是是指一定产量量下按照消耗耗定额计算的的可以消耗的的数量，费用用定额和定额额费用是消耗耗定额和定额额消耗量的货货币表现。分配材料费费用的计算程程序有两种：按材料定额额消耗量分配配材料费用；在各种产品品共同耗用原原材料的种类类较多的情况况下，为简化化分配计算工工作，可以按按照各种材料料的定额费用用的比例分配配材料实际费费用。按材料定额额消耗量比例例分配材料费费用的计算公公式如下：某种产品

19、材材料定额消耗耗量该种产产品实际产量量单位产品材材料消耗定额额材料实际总总消耗量材料消耗量量分配率材料定额额消耗量某种产品应应分配的材料料数量该种种产品的材料料定额消耗量量材料消耗量量分配率某种产品应应分配的材料料费用该种种产品应分配配的材料数量量材料单价这种计算程程序是先按材材料定额消耗耗量分配计算算各种产品的的材料实际消消耗量，再乘乘以材料单价价，计算各该该产品的实际际材料费用，这这样分配可以以考核材料消消耗定额的执执行情况，有有利于进行材材料消耗的实实物管理，但但分配计算的的工作量较大大，为了简化化分配计算工工作，也可以以按材料定额额消耗量的比比例直接分配配材料费用。按各种材料料的定额费

20、用用的比例分配配材料实际费费用的计算公公式如下：某种产品某某种材料定额额费用该种种产品实际产产量单位产品该该种材料费用用定额该种产品品实际产量单位产品该该种材料消耗耗定额该种材料计计划单价各种材料实实际费用总额额材料费费用分配率各种产产品各种材料料定额费用之之和某种产品分分配负担的材材料费用该该种产品各种种材料定额费费用之和材料费用分分配率原材料费用用的分配通过过原材料费用用分配表进行行，原材料费费用分配表应应根据领退料料凭证和有关关资料编制。编制原材料料费用分配表表后，可进行行如下会计处处理：借：基本生生产成本制造费费用辅助生生产成本营业费费用管理费费用贷：原原材料二、低值易易耗品摊销的的核

21、算 低值易耗品品是指不作为为固定资产核核算的各种工工具、管理用用具、玻璃器器皿，以及在在经营过程中中周转使用的的包装容器等等各种用具物物品。低值易耗品品在领用以后后，其价值应应该摊销计入入成本、费用用。用于生产产的低值易耗耗品摊销应计计入制造费用用；用于组织织和管理生产产经营活动的的低值易耗品品摊销，则应应计入管理费费用。低值易耗品品的摊销方法法有三种：一一次摊销法、分分次摊销法和和五五摊销法法。1一次摊摊销法采用这种方方法，在领用用低值易耗品品时，就将其其全部价值一一次计入当月月成本、费用用，借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷贷记“低值易耗品品”账户。在低低值易耗品报报废时，应将将报废

22、的残料料价值，冲减减有关的成本本、费用，借借记“原材料”等账户，贷贷记制造费用用”或“管理费用”等账户。在按计划成成本计价进行行低值易耗品品日常核算的的情况下，领领用低值易耗耗品的会计分分录应按其计计划成本编制制，月末，还还应比照材料料成本差异的的核算，调整整领用低值易易耗品的成本本差异：借记记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷贷记“材料成本差差异一低值易易耗品成本差差异”账户(调整整超支的成本本差异用蓝字字编制分录以以补加差额，调调整节约的成成本差异用红红字编制分录录，以冲减差差额。2分次摊摊销法分次摊销法法适用于单位位价值较高，使使用期限较长长的低值易耗耗品或者那些些单位价值虽虽然不高，

23、使使用期限虽然然不长，但如如果一次领用用的数量较多多的低值易耗耗品。采用分分次摊销法，各各月成本、费费用负担的低低值易耗品摊摊销额合理，但但核算工作量量较大。采用分次摊摊销法，低值值易耗品的价价值要按其使使用期限的长长短或价值的的大小分月摊摊入成本、费费用，摊销期期限在一年以以内的，转作作待摊费用分分月摊销；摊摊销期限超过过一年的，转转为长期待摊摊费用分月摊摊销。领用低低值易耗品时时，应作如下下分录：借：待摊费费用(长期待待摊费用)贷：低低值易耗品分月摊销应应作如下分录录：借:制造费费用(管理费费用)贷：待待摊费用(长长期待摊费用用)报废低值易易耗品时，收收回残料价值值作为当月低低值易耗品摊摊

24、销额的减少少，冲减有关关的成本费用用，应作如下下分录：借：原材料料贷：制制造费用(管管理费用)如果低值易易耗品的日常常核算是按计计划成本计价价进行的，领领用低值易耗耗品的会计分分录应按计划划成本编制，并并应于月末调调整所领低值值易耗品的成成本差异，应应作如下分录录：借：制造费费用(管理费费用)贷：材材料成本差异异一低值易耗耗品成本差异异三、工资费费用的核算（一）工资资总额与工资资费用的原始始记录工资总额是是指各单位一一定时期内直直接支付给本本单位全部职职工的全部劳劳动报酬总额额。国家对工工资总额的组组成有统一规规定，工资总总额由下列六六个部门组成成：计时工资资、计件工资资、奖金、津津贴和补帖、

25、加加班加点工资资，特殊情况况下支付的工工资。在进行工资资费用核算时时，应划清工工资总额组成成与非工资总总额组成的界界限。进行工资费费用的核算还还必须有一定定的原始记录录作为依据，即即考勤记录和和产量记录。（二）工资资的计算工业企业可可根据具体情情况采用各种种不同的工资资制度，其中中最基本的工工资制度是计计时工资制度度和计件工资资制度。1计时工工资的计算计时工资是是根据考勤记记录登记的每每一职工出勤勤或缺勤日数数，按照规定定的工资标准准计算的，工工资标准按其其计算的时间间不同，有按按月计算的，按按日计算的或或按小时计算算的。2计件工工资的计算包括个人计计件工资和集集体计件工资资的计算。（三）工资

26、资费用分配的的核算直接进行产产品生产的生生产工人工资资，专门设有有“工资及福利利费”或“直接人工”成本项目。其其中计件工资资属于直接计计入费用，应应根据工资结结算单直接计计入某种产品品成本的这一一成本项目；计时工资属属于间接计入入费用，应按按产品的生产产工时比例，分分配计入各有有关产品成本本的这一成本本项目；奖金金、津帖补贴贴，以及特殊殊情况下支付付的工资等，应应按直接计入入的工资比例例或生产工时时比例，分配配计入各有关关产品成本的的这一成本项项目。对于生产工工人工资费用用的分配，应应当按产品的的生产工时比比例分配，这这样做的好处处是能够将产产品所分配的的工资费用与与劳动生产率率联系起来。如如

27、果取得各种种产品的实际际生产工时数数据比较困难难，而各种产产品的单件工工时定额比较较准确，也可可以按产品的的定额工时(产品数量与与工时定额的的乘积)比例例分配工资费费用。在进行费用用分配时，直直接进行产品品生产、设有有“工资及福利利费”成本项目生生产工人工资资，应单独地地记入“基本生产成成本”总账账户和和所属明细账账的借方；直直接进行辅助助生产的工人人工资，用于于基本生产和和辅助生产但但末专设成本本项目的职工工工资，行政政管理部门人人员的工资，专专设的销售部部门人员的工工资、用于固固定资产购建建等工程的工工资以及应由由应付福利费费用开支的生生活福利部门门人员的工资资等，则应分分别记入“辅助生产

28、成成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”和“应付福利费费”等总账账户户和所属明细细账的借方。六六个月以上病病假人员的工工资作为劳动动保险费，记记入“管理费用”账户。已分分配的工资总总额，应记入入“应付工资”账户的贷方方。工资费用的的分配，应通通过工资费用用分配表进行行。该表应根根据工资结算算单等有关资资料编制。根根据工资费用用分配表，进进行如下会计计处理：借：基本生生产成本制造费费用辅助生生产成本管理费费用营业费费用在建工工程应付福福利费贷：应应付工资四、计提职职工福利费的的核算企业应按职职工工资总额额的14计计算，提取应应付福利费。按照产品的的生产工人工工资和规定比比

29、例计提的应应付福利费，专专门设有“工资及福利利费”或“直接人工”成本项目，应应该单独记入入“基本生产成成本”总账账户和和所属产品成成本明细账的的借方；按照照辅助生产等等方面职工工工资和规定比比例计提的应应付的福利费费，应分别记记入“辅助生产成成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”和“在建工程”等总账账户户和所属明细细账的借方。计计提福利费的的总额应计入入“应付福利费费”账户的贷方方。对于医务及及生活福利部部门人员工资资和规定比例例计提的职工工福利费，作作为管理费用用开支。应编制职工工福利费分配配表进行职工工福利费用的的计提，然后后根据计提的的职工福利费费分配表，编编制如下会计计分录：

30、借：基本生生产成本辅助生产成成本管理费用营业费用在建工工程贷：应应付福利费职工福利费费主要用于职职工的医药费费、医务经费费、职工生产产困难补助以以及福利部门门职工的工资资等，实际发发生职工福利利费时，应作作如下会计分分录：借：应付福福利费贷：现现金(银行存存款)五、外购动动力费用的核核算（一）外购购动力费用支支出的核算外购动力费费用支出的核核算一般分为为两种情况：1每月支支付动力费用用的日期基本本固定，而且且每月付款日日到月末的应应付动力费用用相差不多，将将每月支付的的动力费用作作为应付动力力费用，在付付款时直接借借记各成本、费费用账户，贷贷记“银行存款”账户。2一般情情况下要通过过“应付账款

31、”账户核算，即即在付款时先先作为暂付款款处理，借记记“应付账款”账户，贷记记“银行存款”账户，月末末按照外购动动力的用途分分配费用时再再借记各成本本、费用账户户，贷记“应付账款”账户，冲销销原来记入“应付账款”账户借方的的暂付款。“应付账款”账户借方所所记本月所付付动力费用与与贷方所记本本月应付动力力费用，往往往不相等。如如果是借方余余额，为本月月支付款大于于应付款的多多付动力费用用，可以抵冲冲下月应付费费用；如果是是贷方余额，为为本月应付款款大于支付款款的应付未付付动力费用，可可以在下月支支付。（二）外购购动力费用分分配的核算直接用于产产品生产的动动力费用应该该单独地计入入产品成本的的“燃料

32、及动力力”成本项目。外购动力费费用的分配，在在有仪表记录录的情况下，应应根据仪表所所示耗用动力力的数量以及及动力的单价价计算；在没没有仪表的情情况下，可按按生产工时比比例、机器工工时比例、定定额耗电量比比例分配。外购动力费费用的分配通通过编制外购购动力费用分分配表进行。直直接用于产品品生产，设有有“燃料及动力力”成本项目的的动力费用，应应单独地记入入“基本生产成成本”总账账户和和所属有关的的产品成本明明细账和借方方；直接用于于辅助生产的的动力费用，用用于基本生产产和辅助生产产但未专设成成本项目的动动力费用、用用于组织和管管理生产经营营活动的动力力费用，则应应分别记入“辅助生产成成本”、“制造费

33、用”和“管理费用”总账账户和和所属明细账账的借方。外外购动力费用用总额应根据据有关转账凭凭证或付款凭凭证记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方方。应作如下下会计分录：借：基本生生产成本制造费费用辅助生生产成本管理费费用贷：应应付账款(银银行存款)如果生产工工艺用的燃料料和动力没有有专门设立成成本项目，直直接用于产品品生产的燃料料费用和动力力费用，可以以分别记入“原材料”成本项目和和“制造费用”成本项目，作作为原材料费费用和制造费费用进行核算算。六、折旧费费用的核算（一）折旧旧的计算方法法我国目前采采用的折旧计计算方法，主主要是使用年年限法和工作作量(或工作作时数)法。此此外，我国会会计制度还

34、允允许采用双倍倍余额递减法法、年数总和和法等加速折折旧法。应注意的是是：固定资产产每月折旧额额按月初固定定资产的原值值和规定的折折旧率计算。即即月份内开始始使用的固定定资产，当月月不计算折旧旧，从下月起起计算折旧；月份内减少少或停用的固固定资产，当当月仍计算折折旧，从下月月起停止计算算折旧。折旧的计提提范围，未使使用和不需要要的固定资产产，以及以经经营租赁方式式租入的固定定资产(不是是自有固定资资产)不计算算折旧；房屋屋和建筑物由由于有自然损损耗，不论使使用与否都应应计算折旧，已已经计足折旧旧超龄使用的的固定资产不不再计算折旧旧；提前报废废的固定资产产，不补计折折旧，其未计计足折旧的净净损失应

35、计入入营业外支出出。（二）折旧旧费用分配的的核算折旧费用的的分配一般通通过编制折旧旧费用分配表表进行。折旧旧费用一般应应按固定资产产使用的车间间、部门分别别记入“制造费用”和“管理费用”等总账账户户和所属明细细账的借方(在明细账中中记入“折旧费”费用项目)。折旧总额额应记入“累计折旧”账户的贷方方。应编制如如下会计分录录：借：制造费费用辅助生生产成本管理费费用贷：累累计折旧七、利息费费用、税金和和其他费用的的核算（一）利息息的核算利息费用是是财务费用项项目。利息费费用一般按季季结算支付。季季内各月应付付的利息，应应分月进行预预提，并于季季末实际支付付时冲减预提提费用。实际际费用与预提提费用的差

36、额额，调整计入入季末月份的的财务费用。每月预提利利息费用时：借：财务费费用贷：预预提费用季末实际支支付全季利息息费用时：借：预提费费用贷：银银行存款利息费用如如果数额不大大，为了简化化核算工作，也也可以不作为为预提费用处处理，应在季季末实际支付付时全部计入入当月的财务务费用。应作作如下分录：借：财务费费用贷：银银行存款（二）税金金的核算税金是管理理费用的组成成部分，包括括房产税、车车船使用税、土土地使用税和和印花税等。印花税，可可用银行存款款等货币资金金直接交纳。交交纳时：借：管理费费用贷：银银行存款如果印花税税票是一次购购买，分月使使用，而且金金额较大，也也可作为待摊摊费用处理，支支付时：借

37、：待摊费费用贷：银银行存款分月摊销时时：借：管理费费用贷：待待摊费用房产税、车车船使用税和和土地使用税税，需要预先先计算应交金金额，然后交交纳，应通过过“应交税金”账户核算。计计算应交税金金时，应作如如下分录：借：管理费费用贷：应应交税金交纳时应作作如下分录：借：应交税税金贷：银银行存款（三）其他他费用的核算算其他费用是指除除了前面所述述各要素以外外的费用、包包括邮电费、租租赁费、印刷刷费、图书资资料报刊办公公用品订购费费、试验检验验费、排污费费、差旅费、误误餐补助费、交交通费补贴、保保险费、职工工技术培训费费等。这些费费用应按照发发生的车间、部部门和用途，借借记“制造费用”、“管理费用”、“

38、待摊费用”和“预提费用”等账户。贷贷记“银行存款”或“现金”等账户。第四章 待摊费费用和预提费费用的核算一、待摊费费用的核算（一）待摊摊费用的概念念及特点待摊费用是是指企业已经经支付但应由由本期和以后后各期负担的的摊销期在一一年以内（包包括一年）的的各项费用，如如低值易耗品品摊销、出租租出借包装物物摊销、预付付保险费、预预付报刊订阅阅费、预付以以经营租赁方方式租入固定定资产的租金金以及一次购购买印花税票票和一次交纳纳印花税额较较大需分摊的的数额等。待摊费用的的特点是支付付在前，摊配配在后。（二）待摊摊费用的发生生(或支付)和摊销企业为了总总括反映待摊摊费用的发生生、归集和分分配情况，应应设置“

39、待摊费用”账户。企业业发生各项待待摊费用时，借借记本账户，贷贷记“银行存款”、“低值易耗品品”、“包装物”、“应交税金”等账户；按按受益期分期期摊销时，借借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户，贷贷记本账户。期期末为借方余余额，反映的的是企业各种种已支出但尚尚未摊销的费费用。“待摊费用用”账户应按费费用种类设置置明细账进行行明细核算。需注意的是是：超过一年年以上摊销的的固定资产修修理费用支出出和租入固定定资产改良支支出以及摊销销期限在一年年以上的其他他费用，应在在“长期待摊费费用”账户核算。二、预提费费用的核算（一）预提提费用的概念念及特点预提费用是是指企业按照照规定从成本本费用中

40、预先先提取但尚未未支付的费用用，如预提的的租金、保险险费、借款利利息、固定资资产修理费用用等。预提费用的的特点是预提提在前，支付付在后。（二）预提提费用的预提提和支付企业为了总总括反映预提提费用的预提提以及支付情情况，应设置置“预提费用”账户。企业业按规定预提提计入本期成成本、费用时时，借记“制造费用”、“辅助生产成成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户，贷贷记本账户；实际支付时时，借记本账账户，贷记“银行存款”等账户。若若实际发生的的支出大于已已经预提的数数额，应视同同待摊费用，分分期摊入成本本。期末贷方方余额反映的的是企业已预预提但尚未支支付的各项费费用；期末若若为借方余额

41、额，反映的是是企业实际支支付的费用大大于预提数的的差额，即尚尚未摊销的费费用。“预提费用用”账户应按费费用种类设置置明细账进行行明细核算。第五章 辅助生生产费用的核核算 一、 辅助助生产费用核核算的特点（一）辅助助生产及辅助助生产费用的的概念工业企业的的辅助生产，是是指主要为基基本生产车间间、企业行政政管理部门等等单位提供服服务而进行的的产品生产和和劳务供应。辅助生产车车间为生产产产品或提供劳劳务而发生的的原材料费用用、动力费用用、工资及福福利费用以及及辅助生产车车间的制造费费用，被称为为辅助生产费费用。为生产产和提供一定定种类和一定定数量的产品品或劳务所耗耗费的辅助生生产费用之和和，构成该种

42、种产品或劳务务的辅助生产产成本。（二）辅助助生产费用核核算的特点辅助生产费费用的核算，包包括辅助生产产费用的归集集和辅助生产产费用的分配配两个方面。1、归集：辅助生产费费用按照辅助助生产车间以以及产品和劳劳务类别归集集的过程，也也是辅助生产产产品和劳务务成本计算的的过程；辅助助生产费用的的归集是为辅辅助生产费用用的分配作准准备，因为只只有先归集起起来，才能够够进行分配。2、辅助生生产费用的分分配，是指按按照一定的标标准和方法，将将辅助生产费费用分配到各各受益单位或或产品上去的的过程。分配配的及时性和和准确性，影影响到基本生生产产品成本本、经营管理理费用以及经经营成果核算算的及时性和和准确性。辅

43、辅助生产费用用分配的核算算，是辅助生生产费用核算算的关键。二、辅助生生产费用归集集的核算（一）账户户的设置和归归集的程序辅助生产费费用的归集和和分配，是通通过“辅助生产成成本”账户进行的的。该账户一一般应按辅助助生产车间、车车间下再按产产品或劳务种种类设置明细细账，账中按按照成本项目目或费用项目目设立专栏进进行明细核算算。辅助生产产发生的各项项生产费用，应应记入“辅助生产成成本”账户的借方方进行归集。辅助生产费费用归集的程程序有两种，相相应地，“辅助生产成成本”明细账的设设置方式也有有两种。两者者的区别在于于辅助生产制制造费用归集集的程序不同同。在一般情况况下，辅助生生产车间的制制造费用应先先

44、通过“制造费用辅助生产车车间”账户进行单单独归集，然然后将其转入入相应的“辅助生产成成本”明细账，从从而计入辅助助生产产品或或劳务的成本本。但在辅助生生产车间规模模很小、制造造费用很少，而而且辅助生产产不对外提供供商品，因而而不需要按照照规定的成本本项目计算产产品成本的情情况下，为了了简化核算工工作，辅助生生产的制造费费用可以不通通过“制造费用辅助生产车车间”明细账单独独归集，而是是直接记入“辅助生产成成本”明细账。（二）辅助助生产费用归归集的账务处处理 1、设置“制造费用辅助生产车车间”账户的情况况（1）对于于在“辅助生产成成本”明细账中设设有专门成本本项目的辅助助生产费用，如如原材料费用用

45、、动力费用用、工资及福福利费用等，发发生时应记入入“辅助生产成成本”总账和所属属明细账相应应成本项目的的的借方，其其中，直接计计入费用应直直接计入，间间接计入费用用则需分配计计入；（2）对于于未专设成本本项目的辅助助生产费用，发发生时应先计计入“制造费用辅助生产车车间”账户归集，然然后再从该账账户的贷方直直接转入或分分配转入“辅助生产成成本”总账和所属属明细账的借借方。2、不设置置“制造费用辅助生产车车间”账户的情况况“辅助生产产成本”总账和明细细账内按若干干费用项目设设置专栏。对对于发生的各各种辅助生产产费用，可直直接计入或间间接分配计入入“辅助生产成成本”总账以及所所属明细账的的相应费用项项目。三、辅助生生产费用分配配的核算辅助生产车车间既可能生生产产品又可可能提供劳务务。所生产的产产品，如工具具、模具、修修理用备件等等，应在产品品完工时，从从“辅助生产成成本”账户的货方方分别转入“低值易耗品品”、“原材料”等账户的借借方；所提供的劳劳务作业，