增值税转型的会计处理（DOC7）11588.docx

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1、增值税转型的会会计处理2004年我国国东北地区试试行增值税转转型，转型将将引起购进固固定资产的增增值税一般纳纳税人当期应应纳增值税减减少及当期应应纳所得税增增加。本文仅仅讨论转型对对增值税的影影响。 根据财财税200041566号文件规定定，纳税人取取得固定资产产后，支付了了相关费用并并取得了相关关抵扣凭证，但但这部分进项项税额并不能能全部抵扣当当期的销项税税额，所以，我我们先将此部部分进项税额额记入“待抵扣税额额-待抵扣增增值税（增值值税转型）”，然后按有有关规定，再再转入“应交税金-应交增值税税（固定资产产进项税额）”的借方，抵扣当期的销项税额。纳税人购进的已作进项抵扣的固定资产发生非增值

2、税应税行为，应将这部分进项税额转出。增值税转型范围内的固定资产发生了视同销售行为，应将这部分增值税记入“应交税金-应交增值税（固定资产销项税额）”的贷方；发生中途转让行为，应作销售计算销项税额记入“应交税金-应交增值税（固定资产销项税额）”的贷方，如果“待抵扣税额-待抵扣增值税（增值税转型）”有余额，也应等量将这部分进项税额转入“应交税金-应交增值税（固定资产销项税额）”。在上述处理的基础上再计算可抵或可退的增值税。 增值税转型可以抵扣的进项税额及处理 纳税人发生下列项目的进项税额可以按规定进行抵扣：购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货

3、物或应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函2000514号）的规定缴纳增值税的；为固定资产所支付的运输费用。 2004年9月，A公司发生下列业务：（1）9月5日，公司购入一台生产用设备，增值税专用发票价款280000元，增值税额47600元，支付运输费20000元。接受捐赠的新固定资产一台，发票价款为100000元，增值税额17000元，支付运输费1000元。两项固定资产均无需安装，除接受捐赠支付的运费未取得合法抵扣凭证外，其余均取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。 购进时借：固定资产298600（2800

4、002000093%）待抵扣税额-待抵扣增值税（增值税转型）49000（47600200007%）贷：银行存款347600。 接受捐赠时借：固定资产 101000待抵扣税额-待抵扣增值税（增值税转型）17000贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值117000银行存款1000。（2）9月10日，公司自建生产线，购入为工程准备的各种物资200000元，支付增值税34000，实际领用工程物资（含增值税）210600元，剩余物资转为原材料。领材料一批，实际成本30000元，所含的增值税为5100元，分配工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，外购劳务1000

5、0元，支付增值税1700元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于9月28日交付使用。 购入为工程准备的物资借：工程物资 200000待抵扣税额-待抵扣增值税（增值税转型）34000贷：银行存款234000。工程领用物资及剩余物资转为原材料借：在建工程180000原材料 20000应交税金-应交增值税（进项税额） 3400贷：工程物资200000待抵扣税额-待抵扣增值税（增值税转型） 3400。工程领用原材料借：在建工程 30000待抵扣税额-待抵扣增值税（增值税转型）5100贷：原材料 30000应交税金-应交增值税（进项税额转出）5100。 5分配工程人员工资借：在建工

6、程 50000贷：应付工资50000。分配辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程 10000贷：生产成本-辅助生产成本 10000。支付外购劳务费用借：在建工程 10000待抵扣税额-待抵扣增值税（增值税转型）1700贷：银行存款11700。 交付使用时借：固定资产280000贷：在建工程280000。增值税转型不得抵扣的进项税额及会计处理纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得按156号文件规定进行抵扣：将固定资产专用于非应税项目（不含156号文件所称固定资产的在建工程，下同）；将固定资产专用于免税项目；将固定资产专用于集体福利或个人消费；固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；将固定资产

7、供未纳入156号文件适用范围的机构使用。已抵扣或已记入入待抵扣进项项税额的固定定资产发生上上述情形的，纳纳税人应在当当月按下列公公式计算不得得抵扣的进项项税额：不得得抵扣的进项项税额=固定资产净净值适用税率。 不得抵抵扣的进项税税额可先抵减减待抵扣进项项税额余额，无无余额的，再再从当期进项项税额中转出出。 9月8日，A公司购进小小汽车一辆，取取得增值税专专用发票，价价款2000000元，增增值税340000元。同同时，将于77月8日购进的生生产设备卡车车转为基建处处作房屋和办办公楼基本建建设使用，购购入价500000元，增增值税85000元，残值值率为5%，预计使使用8年。以上均均取得了增值值

8、税合法抵扣扣凭证，货款款以银行存款款支付。 购入小汽车车借：固固定资产 22340000贷贷：银行存款款2340000。 卡车转为在在建工程使用用，净值55000050000095%2（812）490110.42（元元）；不得抵抵扣的进项税税额490010.42217%8331.77（元）。 借：固固定资产清理理573442.19累计计折旧 9889.58贷：固定资产-生产用 500000待待抵扣税额-待抵扣增增值税（增值值税转型）88331.777借：在建工程573422.19贷：固固定资产清理理573422.19。 增值税税转型视同销销售的固定资资产及会计处处理 纳税人人的下列行为为，视同

9、销售售货物：将自自制或委托加加工的固定资资产专用于非非应税项目；将自制或委委托加工的固固定资产专用用于免税项目目；将自制、委委托加工或购购进的固定资资产作为投资资，提供给其其他单位或个个体经营者；将自制、委委托加工或购购进的固定资资产分配给股股东或投资者者；将自制、委委托加工的固固定资产专用用于集体福利利或个人消费费；将自制、委委托加工或购购进的固定资资产无偿赠送送他人。 纳税人人有上述视同同销售货物行行为而未作销销售的，以视视同销售固定定资产的净值值为销售额。 （1）9月29日，公司将9月28交付使用的自制固定资产作为股利分配给大股东S公司。 借：应付股利 327600贷：固定资产清理 28

10、0000应交税金-应交增值税（固定资产销项税额）47600借：固定资产清理 280000贷：固定资产280000。 （2）公司于9月12通过当地红十字协会向受灾企业捐出7月12日购进的一台账面原值为50000元、累计折旧为2000元的生产用固定资产，捐出时支付清理费1000元，设备评估值为49000元。 借：固定资产清理48000累计折旧 2000贷：固定资产50000借：固定资产清理9160贷：银行存款 1000应交税金-应交增值税（固定资产销项税额） 8160借：营业外支出57160贷：固定资产清理57160。 年终按有关规定计算捐赠应缴的所得税并进行相应的会计处理。 增值税转型中旧固定资

11、产的转让及会计处理 纳税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下列方法抵扣进项税额：如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税额的，在增加固定资产销项税额的同时，等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额全部转入当期进项税额抵扣；如该项固定资产进项税额未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，按下列公式计算应抵扣的进项税额：应抵扣使用过固定资产进项税额=固定资产净值（不含税价）适用税率，应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值税进项税额。 9月12日，公司转让7月购入的生产用固定资产，原值100

12、000元，已提折旧2000元，转让价90000元，该固定资产所含增值税已全部记入待抵扣固定资产进项税额且未转出。转让以前年度购进的生产用固定资产，原值200000元，已提折旧100000元，转让价为110000元。 转让7月购入的固定资产 借：固定资产清理98000累计折旧 2000贷：固定资产100000借：银行存款 90000贷：固定资产清理 74700应交税金-应交增值税（固定资产销项税额） 15300借：应交税金-应交增值税（固定资产进项税额） 15300贷：待抵扣税额-待抵扣增值税（增值税转型） 15300借：营业外支出 23300贷：固定资产清理 23300。转让以前年度固定资产借：固定资产清理100000 累计折旧 100000贷：固定资产200000借：银行存款 110000贷：固定资产清理94017.09应交税金-应交增值税（固定资产销项税额）15982.91（1100001.170.17）借：应交税金-应交增值税（固定资产进项税额）14529.91（1000001.170.17）贷：固定资产清理14529.91借：固定资产清理8547贷：营业外收入8547。