民办学校会计实务4838.docx

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1、民办培训学校会会计实务一、民办培培训学校会计计核算的基础础规范1、民民办培训学校校属于民办非非企业单位，执执行民间非非营利组织会会计制度，其其会计目标是是满足捐赠者者、投资者、服服务对象、政政府监管部门门对会计信息息的需求。22、民办培训训学校应当根根据业务需要要设置会计机机构，配备会会计机构负责责人；不具备备单独设置会会计机构条件件的，必须在在有关机构中中配备专职会会计人员，并并须指定会计计主管人员。学学校主要领导导人的直系亲亲属（夫妻、直直系血亲、三三代以内旁系系血亲、配偶偶亲）不得担担任本单位会会计机构负责责人或会计主主管人员。会会计人员上岗岗必须持有国国家颁发的会会计从业资格格证书。3

2、3、民办培训训学校以权责责发生制原则则作为会计核核算基础。所所谓权责发生生制，就是按按照权利和责责任是否发生生来确认收入入和费用的归归属期。凡是是当期实现的的收入和已经经发生或者应应当负担的费费用，不论款款项是否收付付，都应作为为本期的收入入和费用入账账；凡不属于于当期的收入入和费用，即即使款项已在在当期收付，也也不应作为当当期的收入和和费用处理。4、民办培训学校的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。5、民办培训学校的会计核算以人民币为核算本位币。* 6、民办培训学校采用借贷记账法进行会计处理。7、民办培训学校须按照国家颁布的会计基础工作规范填制和审核会计凭证，登记会计账簿，编制财务报告

3、，实施会计监督。民办培训学校的账簿设置应包括：订本式总分类账（总账）、订本式现金日记账、订本式银行存款日记账和活页明细分类账。实行会计电算化的学校，填制会计凭证，登记会计账簿，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定8、民办培训学校的会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、费用。二、民办培训学校的会计科目名称和编号 我们在下面的表格中，把民间非营利组织会计制度中，民办学校一般不用或者很少使用的会计科目省去，把涉及民办学校经常或可能使用的会计科目列出，供各校参考。在这个会计科目表中，每一个会计科目前面都有一个国家法定的统一编号，主要是为了便于会计电算化，便于电脑输入、导出和储存；同时，也便于各级信

4、息使用部门能够顺利进行指标归类和汇总。按照有关规定，我们在编制会计凭证时，可以只写会计科目名称，也可以同时书写会计科目名称和编号，但不能只写会计科目编号。 各学校应当结合自身的实际需要，根据民间非营利组织会计制度列示的法定会计科目表，选择相关科目，据以设置帐簿，进行总分类核算和明细分类核算。民办培训学校常用会计科目名称及其编号一、资产类 二、负债类编 号名 称 编 号名 称1001现金 2101 短期借款1002银行存款 2202 应付账款1009其他货币资金 2203预收账款 1101短期投资 2204应付工资1121 应收账款 2206应交税金1122其他应收款 2209其他应付款1201

5、存货 2301预提费用1301 待摊费用 1501固定资产1502累计折旧1505在建工程1506文物文化资产1509固定资产清理三、净资产类 3101非非限定性净资资产 3102限限定性净资产产 四、收入费用用类4101捐捐赠收入 43001提供供服务收入4601投投资收益49901其其他收入 51001业务务活动成本 52201管管理费用 53001筹资资费用 54011其他费费用三、会计计科目使用的的简要说明（一一）资产类资产，是是指过去的交交易或者事项项形成并由民民办培训学校校拥有或者控控制的资源。资资产按其流动动性分为流动动资产、长期期投资、固定定资产、无形形资产等。 资产产入账价值

6、的的确定：购入入的资产，应应按购入资产产相关法定凭凭证上标明的的金额作为入入账价值；接接受捐赠的资资产，应分别别情况，按照照历史成本或或公允价值确确定。 流动资资产是指预期期可在一年内内（含1年）变变现或者耗用用的资产。在在民办培训学学校，主要包包括现金、银银行存款、其其他货币资金金、短期投资资、应收账款款、其他应收收款、存货、待待摊费用等。 固定资产是指那些为行政管理、提供服务之目的而持有的，预计使用年限超过一年的，单位价值较高的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。 下面对各有关会计科目进行简要说明。.（1）1001 “现金”科目。主要核算民办培训学校存放在财会部门、由出纳人员负责管

7、理的库存现金。“现金”科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际持有的库存现金。 现金管理应建立严格的责任制度，依法严守现金纪律。会计法明确规定实行不相容职务分离，做到钱账分管，会计与出纳分开。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。现金核算须做到日清日结，账实相符；发现短缺或溢余，及时查找原因，按法规处理。账务处理举例：1、从银行提取现金10000元。借：现金 10000 贷： 银行存款 100002、用现金购买办公用品，价值800元，直接投入使用。借：管理费用办公费 800贷：现金 800（2）1002 “银行存款”科目。主要核算民办培训学校存放在银

8、行或其他金融机构的货币资金。“银行存款”科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际存在银行或其他金融机构的款项。 按照相关规定，凡是独立核算的单位，都应当在本地银行或其他金融机构开设账户，用以办理银行存款的存、取和转账结算业务。民办培训学校必须遵守银行结算纪律。银行存款日记账应在每日终了及时结出余额。 银行存款日记账应定期与“银行对账单”逐笔核对，至少每月核对一次。月度终了，民办培训学校银行存款帐面余额与银行对账单余额如有差额，必须逐笔查明原因，进行处理：对于因学校或银行由于记账差错引起的账单不符，由出错一方按照规定的错帐更正方法及时予以更正；对于因出现未达账项引起的账单余额不符，应按月编制

9、“银行存款余额调节表”揭示并调整民办培训学校和银行之间存款余额记录上的差异。所谓“未达账项”，是指学校和银行之间，由于双方记账时间上的不同而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。举例： 某培训学校2006年9月30日银行存款日记账的帐面余额是346000元；同期，开户银行对账单的余额是360200元。经过逐笔核对，发现有如下未达账项：a.30日，学校存入转账支票一张，1200元，学校已做增加，银行尚未入账；+ b.29日，学校采购办公用品，开出支票一张，7500元，学校凭发票已做减少，银行尚未入账；c.28日，银行收到一笔给我校的汇款10000元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银

10、行已做增加，学校尚未入账；d.28日，按照双方协议，银行代缴电话费2400元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做减少，学校尚未入账；e.30日，银行结算学校存款利息300元，银行已做增加，学校尚未入账。根据上述未达账项情况，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表户名：培训学校账号：633787411 2006年9月30日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收学校未收的款项c、收到汇款e、存款利息减：银行已付学校未付的款项d、代交电话费346000100003002400银行对账单余额加：学校已收银行未收的款项a、存入支票减：学校已付银行未付的款项b、开出支票购办公用品3

11、6020012007500调整后银行存款余额353900调整后银行存款余额353900需要说明的是，调整后银行存款余额既不是银行存款日记账余额，也不是银行对账单余额。（3）1009 “其他货币资金”科目。 其他货币资金，是指民办培训学校除现金和银行存款以外的货币资金。包括：外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。民办培训学校可能用到的是“信用卡存款”。当某学校为领导或行政总务人员办理信用卡并存入款项时，其帐务处理如下：1、将现金或银行存款20000元存入信用卡。借：其他货币资金信用卡存款20000 贷：现金（或银行存款） 200004 l2、信用用卡使

12、用人使使用信用卡招招待客人6000元，凭正正式发票：借借：管理费用用业务招招待费 6000贷：其其他货币资金金信用卡卡存款660033、收到信用用卡存款利息息30元。凭凭银行有关凭凭证：* 借：其其他货币资金金信用卡卡存款 30 贷：筹资资费用 300 需要说明明的是,关于于银行存款利利息、其他货货币资金利息息，在进行帐帐务处理时，千千万不要错误误地计入“其其他收入”账账户，而应当当在“筹资费费用”账户中中进行冲减。 例如：收到银行存款利息200元。根据银行的通知，编制会计分录应是：借：银行存款200 贷：筹资费用 200 鉴于费用账户一般没有贷方发生额，贷方只是每月末登记结转净资产的数额，所

13、以，在登记“筹资费用”账户时，这200元应当以红字登记在“筹资费用”账户的借方，表示抵减了费用。（4）1101 “短期投资”科目。 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。对民办培训学校而言，对外短期投资的业务可能较少，但不排除为充分利用短期闲置货币资金而对外进行短期投资的可能。“短期投资”科目属资产类科目，应按投资种类设置明细账，进行明细分类核算。 l短期投资在取得时，应当按照投资成本计量。对于以现金购入的短期投资，应按照实际支出的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为投资成本。如果在实际支付的价款中包含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付

14、息期但尚未领取的债券利息，则这些应收现金股利或债券利息应当在“其他应收款”项下单独核算，不构成短期投资成本。账务处理举例： 1、某校2006年6月1日从证券交易市场购买s公司发行的在外股票20000股作为短期投资，每股支付价款12元（每股含现金股利0.25元）另外同时支付相关费用1800元，均以转账支票结算。借：短期投资s公司股票 236800 其他应收款应受s公司股利5000贷：银行存款 241800 2、某校2006年8月1日，从代理发行银行购入m公司2006年1月1日发行的三年期债券，债券面值300000元，票面利率为3.6%。m公司每年1月1日和7月1日付息两次。截至某校购买时，上半年

15、利息尚未支付。该校实际支付价款为306000元，其中6000元为相关费用。在该校支付的价款中，包含了已到付息期但尚未领取的债券利息5400元（3000003.6%126）借：短期投资m公司债券 300600 其他应收款应收m公司利息5400 贷：银行存款 3060008 月10日，收到m公司债券利息5400元。借：银行存款 5400贷：其他应收款应收m公司利息 5400之后，每逢再收到m公司债券利息时借：银行存款 5400贷： 短期投资 5400 3、假定20006年 111月5日将上上述购入的mm公司债券出出售，其出售售价格是3006000元元，另支付有有关税费30000元。借借：银行存款款

16、3033000 （33060000-30000）贷：短期投资m公司债债券 3000600 投资收益 24400如果mm公司债券出出售价格是33030000元：借：银银行存款3000000 （3003000-3000） 投资收益 6000 贷：短期投资m公司债券 300600如果学校是在8月8日，尚未收到上半年利息时就将债券出售，售价306000，支付有关税费3000元借：银行存款303000（306000-3000） 投资收益 3000 贷：短期投资m公司债券 3006004 其他应收款应收m公司利息 5400 （5） 11221 “应收收账款”科目目。 “应收收账款”科目目，核算民办办培训学

17、校因因提供教育培培训服务等主主要业务活动动，应当向接接受服务单位位或个人收取取的、但尚未未实际收到的的款项。期末末如有余额在在借方，反映映学校应收未未收的债权。 “应应收账款”按按照实际发生生额记账；并并按照债务对对象即往来单单位或个人设设置明细帐户户，进行明细细核算。* 账务处理举举例1、某校校与h公司签签订一份人员员培训合同，合合同金额388000元。本本月，按照合合同约定，为为该公司提供供培训服务的的工作圆满结结束，收款发发票已开出，但但到月末，款款项尚未受到到。借：应收收账款hh公司338000 贷贷：提供服务务收入 3800002、受到到这笔款项，存存入银行：借借：银行存款款 380

18、000贷：应收账款h公司380000 （6）11122 “其其他应收款”科科目。“其他他应收款”主主要核算除主主营业务债权权（“应收账账款”）以外外的其他债权权。如：应收收的股票股利利、应收的债债券利息、应应收的职工借借款、应收的的各种垫付款款项、应收的的保险公司赔赔款、总务部部门的备用金金等。账务处处理举例： 1、某校以以银行存款为为职工张平垫垫付应由他自自己负担的医医疗费28000元，待从从工资中分两两个月扣还。垫支时：借：其他应收款张平2800 贷：银行存款 2800从工资中扣款：借：应付工资 1400 贷：其他应收款张平14002、某校对总务部门实行备用金制度，核定的备用金定额为600

19、0元。拨付备用金时：借：其他应收款备用金（总务处） 6000贷：现金 6000 总务部门报销零星费用时：借：管理费用 1200 贷：现金 1200收回备用金时：借：现金 6000 贷：其他应收款备用金（总务处） 60003、学校的一辆机动车发生事故，车辆报废，经保险公司认定，应获得20000元赔偿。借：其他应收款保险公司 20000 贷：固定资产清理 20000收到赔偿：借：银行存款 20000贷：其他应收款保险公司 20000（7）1201 “存货”科目。 存货，是指民间非营利组织在日常业务活动中持有、以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过

20、程中耗用的材料、物资、商品以及达不到固定资产标准的工具、器具等。应当指出，对企业而言，存货是一个举足轻重的重要核算对象。但对于民间非营利组织特别是民办培训学校来说，“存货”核算的内容不很多，因为学校很少有库存的、准备出售或对外捐赠的商品或物品，更不生产这类准备出售或对外捐赠的商品或物品。有的，只是一些备用的材料、物品。而且，如果学校买来的材料、物品，买来就用，也不必通过“存货”这个科目进行核算，而是直接在成本费用中列支。只有买来的材料、物品、低值易耗品等在验收后，先入库保存，等待领用，才在“存货”中核算。在“存货”一级帐户下，学校可以设立“材料”、“低值易耗品”等二级明细帐户。 因此，关于存货

21、的价值确认、存货出库成本的计算方法、存货盘盈盘亏等，这里都不做详述。（8）1301 “待摊费用”科目。待摊费用，是指那些已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。如预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按照其受益期限在1年之内分期平均摊销，记入当期费用。如果某项待摊费用已经不能继续使培训学校受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用，不再留待以后期间摊销。账务处理举例：1、某校租用某兄弟单位房屋30间作为教室，用作日常教学活动。跟据双方签订的房屋租赁合同，年租金30万元，在每年1月10日前一次全部预付。1月10日付款时，根据对方开具的收款发票和学校开出的银

22、行转账支票存根作为原始凭证： 借：待摊费用房屋租金300000 贷：银行存款 3000002、1月末，摊销本月应负担的房屋租金：（以后每月做此分录）借：业务活动成本租赁费25000 （30000012=25000） 贷：待摊费用房屋租金 25000（9）15011 “固定资资产”科目 l固固定资产是指指同时具有以以下特征的有有形资产：（一一）为行政管管理、提供服服务、生产商商品或者出租租目的而持有有的；（二）预预计使用年限限超过一年；（三）单位位价值较高。 各个学校应结合本校具体情况制定固定资产目录、分类方法、单位价值标准、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法、残值率，并应当符合国家财政、税

23、务主管部门的规定，经过本单位董事会（理事会）或其他决策机构批准，并按照有关法律，向有关主管部门备案。 固定资产的入账价值的确定：固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。外购的固定资产，按照实际支付的买价、相关税金、包装费等税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该固定资产的其他支出，如运输费、安装费、装卸费等确定其成本；自行建造的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部指出确定其成本；接受捐赠的固定资产，按照有关规定确定其成本。 民办培训学校由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产净损益，应当记入当期的“其他收入”或者“其他费用”。 民办培训

24、学校的固定资产，应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并根据管理权限报经学校董事会（理事会）和主管税务部门批准后，在期末前结帐处理完毕。固定资产盘盈，按照公允价值，列入“其他收入”；固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，计入当期“管理费用”。 民办培训学校应设置固定资产明细账（或固定资产卡片），进行明细分类核算账务处理举例、某校购买办公用数码多功能机一台，单位价值元，运输费元，调试费元。根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为元。编制会计分录。借：固定资产 贷：银行存

25、款（或现金） 、某技能培训学校购买需要安装的教学用数控机床一台，买价元，包装费元，运费及装卸费元，安装费及调试费元。该项固定资产，安装后经检验合格后投入使用。（）开出支票支付价款。根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发票：借：在建工程型号数控机床贷：银行存款（）开出支票支付包装费：借：在建工程型号数控机床贷：银行存款（）开出支票支付运费和装卸费：借：在建工程型号数控机床贷：银行存款（）支付安装及调试费借：在建工程型号数控机床贷：银行存款）安装调试完毕，经验收合格，根据验收单：借：固定资产 贷：在建工程型号数控机床、某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场

26、调查，同类型商品的价格是元。经确定，该汽车的公允价值为元。- 借：固定资产机动车贷：捐赠收入 学校的捐赠收入，计入当年的应纳税所得额计提所得税，如金额较大可以分五年计入应纳税所得额计算交纳所得税。4、固定资产出售，按照所处置的固定资产的账面价值进行账务处理。例：某校的一台电脑，原值20000元，已累计提折旧15000元，实际卖价为4000元（1）将已出售的电脑转入“固定资产清理”。借： 固定资产清理 5000 累计折旧（已提折旧）15000贷：固定资产（账面原值） 20000（2）结转固定资产清理的净损益（计入当期管理费用或其它收入。减值时借：现金（或银行存款） 4000 管理费用资产减值损失

27、 1000 贷：固定资产清理 5000 增值时：如果该电脑卖6000元。分录是：; 借：现金（或银行存款） 6000 贷：固定资产清理 5000 其他收入固定资产处置净收入 10005、某校一台柜式空调机使用期满，经批准报废。该空调原值12800元，已提折旧12000元。报废时，残料计价300元，验收入库。另在拆卸过程中，以现金支付清理费200元。账务处理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理 800 累计折旧 12000 贷：固定资产 12800（2）支付清理费用借：固定资产清理 200 贷：现金 200（3）残料入库借：存货 材料 300 贷： 固定资产清理 300如果残料当时就卖给

28、废品收购部门，收回现金，则：借：现金 3003 贷：固定资产清理 300（4）结转固定资产清理净损益借：其他费用 处理固定资产净损失 700 贷：固定资产清理 7006、固定资产盘盈盘亏。经实地盘点后，对固定资产的盘盈盘亏要查明原因，根据管理权限，报经批准后，在期末结账前进行账务处理（1）盘盈：按照公允价值：借：固定资产 贷：其他收入（2）盘亏：例：某校在财产清查中发现短少电脑一台，查明 原因是夜间被盗。该电脑原值28000元，已累计折旧21000元。经保险公司确认，同意赔偿4000元，领导依据有关制度决定，过失人赔偿1400元。会计分录：借：管理费用资产减值损失 1600 其他应收款保险公司

29、4000 其他应收款张 三 1400 累计折旧 21000 贷：固定资产 28000注：凡是2005年12月31日以前购入的固定资产因已按旧会计制度在“事业支出”中列支，发生盘亏时不应在费用中重复列支。应：借：非限定性净资产滚存净资产贷：固定资产保险公司偿付赔款时： 借：银行存款 4000 贷：其他应收款保险公司 4000责任人缴纳赔偿金： 借：现金 1400 贷：其他应收款张三 1400（10）1502 “累计折旧”科目。固定资产的折旧，是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中的那部分价值。“累计折旧”这个会计科目比较特殊，它是“固定资产”帐户的备抵调整帐户。“固定资产”帐户不纪录

30、固定资产折旧，永远只记录固定资产原值。固定资产折旧则专门在“累计折旧”账户中进行纪录。“累计折旧”账户贷方记录每月计提折旧的数额，借方纪录转出的累计折旧数额。“累计折旧”余额在贷方，表示已提的累计折旧数额。为什么说“累计折旧”账户是“固定资产”帐户的调整帐户？因为用“固定资产”帐户的期末借方余额减去“累计折旧”帐户的贷方余额，其差额就是固定资产的净值 民办培训学校应当按月计提固定资产折旧，并在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产成本。民办培训学校应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。我国有关税法规定：除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限为：

31、（一）房屋、建筑物为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。 用于展览、教育和研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值的典藏，虽作为固定资产核算，但不计提固定资产折旧，单独在“文物文化资产”项下反映。 按照有关会计制度，民办培训学校在按月计提折旧时要注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧（所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，所谓应当

32、提取的折旧总额，为固定资产原值减去预计净残值。）；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 民办培训学校的折旧方法，一般采用直线法即年限平均法。学校折旧方法一经确定，不得随意改变。年限平均法的计算公式是： 1 预预计净残值率率年折旧率 = 100 % 预计使使用年限月折折旧率 = 年折旧率 12 月折旧额 = 固定资资产原值 月折旧率率账务处理举举例1、某校校购入管理用用小卧车一辆辆，原值2660000元元，预计使用用年限为5年年，预计净残残值率为4% 。 1 预预计净残值率率4%年折旧旧率 = 1000 % = 19.22% 预计计使用年限55月折旧率 = 19.212= 1.6 %月折旧额额

33、= 26600001.6% = 41660会计分录录：借：管理理费用折折旧费44160 贷：累累计折旧 4160 如果培训训学校的固定定资产较多，折折旧数额较大大，应当区别别直接用于教教育教学活动动的固定资产产和用于学校校管理部门的的固定资产。在在每月计提折折旧时，应当当将用于不同同部门的固定定资产折旧分分别记入“业业务活动成本本”和“管理理费用”账户户，会计分录录是：借：业业务活动成本本折旧费（直直接用于教学学活动的固定定资产折旧） 管理费用折旧费（用于学校管理部门的固定资产折旧） 贷：累计折旧（二）负债类 负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜

34、力的资源流出民间非营利组织。 民办培训学校的负债，按其流动性，可以分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指将在一年内（含1年）偿还的负债。包括：短期借款、应付帐款、应付工资、应交税金、预收账款、预提费用等。长期负债是指偿还期在一年以上的负债。包括：长期借款、长期应付款等。 下面对各有关会计科目进行简要说明。2101 “短期借款”科目。 短期借款是指民办培训学校向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款应当按照借款本金和确定利率按期计提利息，计入当期费用。“短期借款”账户按照债权人设置明细帐户，进行明细分类核算。账务处理举例：1、某校于2006年1月1日向开户银行借入

35、100000元，期限9个月，年利率6%。该借款到期，如数归还。利息按月预提，按季支付。1月借入款项时借：银行存款100000 贷：短期借款1000001月末，预提银行借款利息：借：筹资费用借款利息 500 贷：与提费用借款利息 500 2月末，预提银行借款利息的会计分录同上。 3月末，向银行支付借款利息： 借：预提费用借款利息 1000 筹资费用借款利息500 贷：银行存款 1500 第二、第三季度的账务处理同上9月末，归还借款本金时： 借：短期借款 100000 贷：银行存款100000(12) 2202 “应付账款”科目。“应付账款”账户，核算民办培训学校因购买材料、商品和接受服务等而应付

36、给供应单位的款项。“应付账款”账户应按照债权人分别设置明细帐，进行明细核算。 账务处理举例1、根据有关协议，培训学校应向出租校舍的学院支付暑期空调及电扇所耗用的电费6000元。至2006年8月31日，此款尚未支付，但本着权责发生制原则，学校已将此笔款项列入当期费用。 借：管理费用水电费 60000 贷：应付账款学院 60002、2006年9月10日，以转账支票向学院支付上述款项。凭债权方开具的正式发票和学校的支票存根：! 借：应付账款学院6000 贷：银行存款 6000（13）2203 “预收账款”科目。“预收账款”账户，核算民办培训学校向服务对象或商品购买单位，预收的各种款项。民办培训学校向

37、培训对象收取的学费，一般都是按照学期来收取的。由于教学内容、教学方式的不同，学期的长短不尽相同，短则十天半月，长则三、四个月甚至半年。另外，由于学校的规模大小各异，收取的学费总量和对核算详细程度的要求也不一样。因此，对收取的学费，不同的培训学校可以采取不同的处理方法：对培训项目繁多、期间较短（不超过1个月）、收费总量不大的，可以全部直接列作当期“提供服务收入 ”；对于培训项目比较单一、培训周期较长、收费总量较大的，可以通过“预收账款”进行调节，以利于成本的真实和收支的有效对比，有利于权责发生制的落实。账务处理举例 某校2006年8月一次性集中向学员收取秋季学费，学期从9月1日开始，计划上课4个

38、月共160课时，每人收1600元。该校共招收本期学员1000人，收取学费1600000元。根据受益期4个月平均计算，每月的收入应是400000元。8月收取学费，并及时将现金存入银行： 借：银行存款 16000007 贷：预收账款秋季学费16000009月，结转9月的学费收入： 借：预收账款秋季学费 400000 贷：提供服务收入培训费收入 40000010月、11月、12月结转学费收入同上。（14）2204 “应付工资”科目。 “应付工资”账户，核算民办培训学校应当付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等。不论是否在当月支付，都应通过本帐户合算。“应付工资”账户贷方，记录各

39、项应发数额，借方纪录各项实发数额，期末余额一般在贷方，表示应发而尚未发出的工资数额。“应付工资”核算的依据是每月编制的“工资单”和“工资汇总表”。账务处理举例 某校根据“工资汇总表”结算本月工资总额326000元。其中，代扣职工住房租金2000元，代垫职工李斯家属医药费800元，代扣个人所得税26700元，职工住房公积金补贴25000元代为专户存储，扣职工张三因电脑丢失责任而负担的赔偿款1400元。出纳从银行提取现金270100元，发放工资。从银行提取现金270100元，准备发放工资。 借：现金 270100 贷：银行存款 270100支付本月应付工资： 借：应付工资 326000 贷：现金

40、270100 其他应收款职工房租 2000 其他应收款李 斯 800 其他应收款张 三 1400 应交税金应交个人所得税 26700 银行存款 25000结转本月应付工资： 假设，在326000元工资总额中，教师班主任等教育教学一线职工工资为266000元，其余 60000元为管理人员工资。 借：业务活动成本 工资266000 管理费用 工资 60000 贷：应付工资 326000（15） 2206 “应交税金”科目。“应交税金”账户核算民办培训学校依照国家税法规定应当缴纳的各种税费。包括营业税、城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、企业所得税以及代扣代缴的个人所得税。其中，营业税、城建税、教育费附加计入“业务活动成本”（设相应明细项目）；房产税、土地税、车船使用税、印花税直接计入“管理费用”；所得税计入“其他费用”。账