某某年财务会计教材之无形资产5925.docx

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1、第六章 无形形资产第一节 无形形资产的确认认和初始计量量一、无形资产的的定义与特征征无形资产是指企企业拥有或者者控制的没有有实物形态的的可辨认非货货币性资产。无无形资产具有有以下特征：（一）由企业拥拥有或者控制制并能为其带带来未来经济济利益的资源源预计能为企业带带来未来经济济利益，是作作为一项资产产的本质特征征，无形资产产也不例外。通通常情况下，企企业拥有或者者控制的无形形资产应当拥拥有其所有权权并且能够为为企业带来未未来经济利益益。但在某些些情况下并不不需要企业拥拥有其所有权权，如果企业业有权获得某某项无形资产产产生的经济济利益，同时时又能约束其其他人获得这这些经济利益益，则说明企企业控制了

2、该该无形资产，或或者说控制了了该无形资产产产生的经济济利益，具体体表现为企业业拥有该无形形资产的法定定所有权，或或者使用权并并受法律的保保护。比如，企企业自行研制制的技术通过过申请依法取取得专利权后后，在一定期期限内拥有了了该专利技术术的法定所有有权；又比如如企业与其他他企业签订合合约转让商标标权，由于合合约的签订，使使商标使用权权转让方的相相关权利受到到法律的保护护。（二）无形资产产不具有实物物形态无形资产通常表表现为某种权权利、某项技技术或是某种种获取超额利利润的综合能能力。它们不不具有实物形形态，看不见见，摸不着，比比如，土地使使用权、非专专利技术等。无无形资产为企企业带来经济济利益的方

3、式式与固定资产产不同，固定定资产是通过过实物价值的的磨损和转移移来为企业带带来未来经济济利益，而无无形资产很大大程度上是通通过自身所具具有的技术等等优势为企业业带来未来经经济利益，不不具有实物形形态是无形资资产区别于其其他资产的特特征之一。需要指出的是，某某些无形资产产的存在有赖赖于实物载体体。比如，计计算机软件需需要存储在介介质中。但这这并不改变无无形资产本身身不具有实物物形态的特性性。在确定一一项包含无形形和有形要素素的资产是属属于固定资产产，还是属于于无形资产时时，需要通过过判断来加以以确定，通常常以哪个要素素更重要作为为判断的依据据。例如，计计算机控制的的机械工具没没有特定计算算机软件

4、就不不能运行时，则则说明该软件件是构成相关关硬件不可缺缺少的组成部部分，该软件件应作为固定定资产处理；如果计算机机软件不是相相关硬件不可可缺少的组成成部分，则该该软件应作为为无形资产核核算。无论是是否存在实物物载体，只要要将一项资产产归类为无形形资产，则不不具有实物形形态仍然是无无形资产的特特征之一。（三）无形资产产具有可辨认认性要作为无形资产产进行核算，该该资产必须是是能够区别于于其他资产可可单独辨认的的，如企业持持有的专利权权、非专利技技术、商标权权、土地使用用权、特许权权等。从可辨辨认性角度考考虑，商誉是是与企业整体体价值联系在在一起的，无无形资产的定定义要求无形形资产是可辨辨认的，以便

5、便与商誉清楚楚地区分开来来。企业合并并中取得的商商誉代表了购购买方为从不不能单独辨认认并独立确认认的资产中获获得预期未来来经济利益而而付出的代价价。这些未来来经济利益可可能产生于取取得的可辨认认资产之间的的协同作用，也也可能产生于于购买者在企企业合并中准准备支付的、但但不符合在财财务报表上确确认条件的资资产。从计量量上来讲，商商誉是企业合合并成本大于于合并中取得得的各项可辨辨认资产、负负债公允价值值份额的差额额，代表的是是企业未来现现金流量大于于每一单项资资产产生未来来现金流量的的合计金额，其其存在无法与与企业自身区区分开来，由由于不具有可可辨认性，虽虽然商誉也是是没有实物形形态的非货币币性资

6、产，但但不构成无形形资产。符合合以下条件之之一的，则认认为其具有可可辨认性：1能够从企业业中分离或者者划分出来，并并能单独用于于出售或转让让等，而不需需要同时处置置在同一获利利活动中的其其他资产，则则说明无形资资产可以辨认认。某些情况况下无形资产产可能需要与与有关的合同同一起用于出出售、转让等等，这种情况况下也视为可可辨认无形资资产。2产生于合同同性权利或其其他法定权利利，无论这些些权利是否可可以从企业或或其他权利和和义务中转移移或者分离。如如一方通过与与另一方签订订特许权合同同而获得的特特许使用权，通通过法律程序序申请获得的的商标权、专专利权等。如果企业有权获获得一项无形形资产产生的的未来经

7、济利利益，并能约约束其他方获获取这些利益益，则表明企企业控制了该该项无形资产产。例如，对对于会产生经经济利益的技技术知识，若若其受到版权权、贸易协议议约束（如果果允许）等法法定权利或雇雇员保密法定定责任的保护护，那么说明明该企业控制制了相关利益益。客户关系、人力力资源等，由由于企业无法法控制其带来来的未来经济济利益，不符符合无形资产产的定义，不不应将其确认认为无形资产产。内部产生的品牌牌、报刊名、刊刊头、客户名名单和实质上上类似项目的的支出不能与与整个业务开开发成本区分分开来。因此此，这类项目目不应确认为为无形资产。（四）无形资产产属于非货币币性资产非货币性资产，是是指企业持有有的货币资金金和

8、将以固定定或可确定的的金额收取的的资产以外的的其他资产。无无形资产由于于没有发达的的交易市场，一一般不容易转转化成现金，在在持有过程中中为企业带来来未来经济利利益的情况不不确定，不属属于以固定或或可确定的金金额收取的资资产属于非货货币性资产。货币性资产主要有现金、银行存款、应收账款、应收票据和短期有价证券等。它们的共同特点是直接表现为固定的货币数额，或在将来收到一定货币数额的权利。应收款项等资产也没有实物形态，其与无形资产的区别在于无形资产属于非货币性资产，而应收款项等资产则不属于非货币性资产。另外，虽然固定资产也属于非货币性资产，但其为企业带来经济利益的方式与无形资产不同，固定资产是通过实物

9、价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益，而无形资产很大程度上是通过某些权利、技术等优势为企业带来未来经济利益。二、无形资产的的内容无形资产通常包包括专利权、非非专利技术、商商标权、著作作权、特许权权、土地使用用权等。（一）专利权专利权，是指国国家专利主管管机关依法授授予发明创造造专利申请人人，对其发明明创造在法定定期限内所享享有的专有权权利，包括发发明专利权、实实用新型专利利权和外观设设计专利权。发发明，是指对对产品、方法法或者其改进进所提出的新新的技术方案案。实用新型型，是指对产产品的形状、构构造或者其结结合所提出的的适于实用的的新的技术方方案。外观设设计，是指对对产品的形状状、图案或者者

10、其结合以及及色彩与形状状、图案的结结合所作出的的富有美感并并适用于工业业应用的新设设计。发明专专利权的期限限为20年，实实用新型专利利权和外观设设计专利权的的期限为100年，均自申申请日起计算算。（二）非专利技技术非专利技术，也也称专有技术术。它是指不不为外界所知知、在生产经经营活动中已已采用了的、不不享有法律保保护的、可以以带来经济效效益的各种技技术和诀窍。非非专利技术一一般包括工业业专有技术、商商业贸易专有有技术、管理理专有技术等等。工业专有有技术指在生生产上已经采采用，仅限于于少数人知道道，不享有专专利权或发明明权的生产、装装配、修理、工工艺或加工方方法的技术知知识，可以用用蓝图、配方方

11、、技术记录录、操作方法法的说明等具具体资料表现现出来，也可可以通过卖方方派出技术人人员进行指导导。或接受买买方人员进行行技术实习等等手段实现；商业贸易专专有技术，指指具有保密性性质的市场情情报、原材料料价格情报以以及用户、竞竞争对象的情情况的有关知知识；管理专专有技术，指指生产组织的的经营方式、管管理方法、培培训职工方法法等保密知识识。非专利技技术并不是专专利法的保护护对象，非专专利技术用自自我保密的方方式来维持其其独占性，具具有经济性、机机密性和动态态性等特点。（三）商标权商标是用来辨认认特定的商品品或劳务的标标记。商标权权指专门在某某类指定的商商品或产品上上使用特定的的名称或图案案的权利。

12、经经商标局核准准注册的商标标为注册商标标，包括商品品商标、服务务商标和集体体商标、证明明商标；商标标注册人享有有商标专用权权，受法律保保护。集体商商标，是指以以团体、协会会或者其他组组织名义注册册，供该组织织成员在商事事活动中使用用，以表明使使用者在该组组织中的成员员资格的标志志。证明商标标，是指由对对某种商品或或者服务具有有监督能力的的组织所控制制，而由该组组织以外的单单位或者个人人使用于其商商品或者服务务，用以证明明该商品或者者服务的原产产地、原料、制制造方法、质质量或者其他他特定品质的的标志。注册册商标的有效效期为10年年，自核准注注册之日起计计算。注册商商标有效期满满，需要继续续使用的

13、，应应当在期满前前6个月内申申请续展注册册；在此期间间未能提出申申请的，可以以给予6个月月的宽展期。宽宽展期满仍未未提出申请的的，注销其注注册商标。每每次续展注册册的有效期为为10年。（四）著作权著作权又称版权权，指作者对对其创作的文文学、科学和和艺术作品依依法享有的某某些特殊权利利。著作权包包括作品署名名权、发表权权、修改权和和保护作品完完整权，还包包括复制权、发发行权、出租租权、展览权权、表演权、放放映权、广播播权、信息网网络传播权、摄摄制权、改编编权、翻译权权、汇编权以以及应当由著著作权人享有有的其他权利利。著作权人人包括作者和和其他依法享享有著作权的的公民、法人人或者其他组组织。著作权

14、权属于作者，创创作作品的公公民是作者。由由法人或者其其他组织主持持，代表法人人或者其他组组织意志创作作，并由法人人或者其他组组织承担责任任的作品，法法人或者其他他组织视为作作者。作者的的署名权、修修改权、保护护作品完整权权的保护期不不受限制。公公民的作品，其其发表权、复复制权、发行行权、出租权权、展览权、表表演权、放映映权、广播权权、信息网络络传播权、摄摄制权、改编编权、翻译权权、汇编权以以及应当由著著作权人享有有的其他权利利的保护期，为为作者终生及及其死亡后550年，截止止于作者死亡亡后第50年年的12月331日；如果果是合作作品品，截止于最最后死亡的作作者死亡后第第50年的112月31日日

15、。（五）特许权特许权，又称经经营特许权、专专营权，指企企业在某一地地区经营或销销售某种特定定商品的权利利或是一家企企业接受另一一家企业使用用其商标、商商号、技术秘秘密等的权利利。通常有两两种形式，一一种是由政府府机构授权，准准许企业使用用或在一定地地区享有经营营某种业务的的特权，如水水、电、邮电电通信等专营营权、烟草专专卖权等等；另一种指企企业间依照签签订的合同，有有限期或无限限期使用另一一家企业的某某些权利，如如连锁店分店店使用总店的的名称等。特特许权业务涉涉及特许权受受让人和让与与人两个方面面。通常在特特许权转让合合同中规定了了特许权转让让的期限、转转让人和受让让人的权利和和义务。转让让人

16、一般要向向受让人提供供商标、商号号等使用权，传传授专有技术术，并负责培培训营业人员员，提供经营营所必须的设设备和特殊原原料。受让人人则需要向转转让人支付取取得特许权的的费用，开业业后则按营业业收入的一定定比例或其他他计算方法支支付享用特许许权费用。此此外，还要为为转让人保守守商业秘密。（六）土地使用用权土地使用权，指指国家准许某某企业在一定定期间内对国国有土地享有有开发、利用用、经营的权权利。根据我我国土地管理理法的规定，我我国土地实行行公有制，任任何单位和个个人不得侵占占、买卖或者者以其他形式式非法转让。企企业取得土地地使用权的方方式大致有行行政划拨取得得、外购取得得（例如以缴缴纳土地出让让

17、金方式取得得）及投资者者投资取得几几种。通常情情况下，作为为投资性房地地产或者作为为固定资产核核算的土地，按按照投资性房房地产或者固固定资产核算算；以缴纳土地出出让金等方式式外购的土地地使用权、投投资者投入等等方式取得的的土地使用权权作为无形资资产核算。土地出让金等形式外购的使用权，作为无形资产核算三、无形资产的的确认条件无形资产应当在在符合定义的的前提下，同同时满足以下下两个确认条条件时，才能能予以确认。（一）与该资产产有关的经济济利益很可能能流入企业作为无形资产确确认的项目，必必须具备产生生的经济利益益很可能流入入企业。通常常情况下，无无形资产产生生的未来经济济利益可能包包括在销售商商品、

18、提供劳劳务的收人中中，或者企业业使用该项无无形资产而减减少或节约的的成本中，或或体现在获得得的其他利益益中。例如，生生产加工企业业在生产工序序中使用了某某种知识产权权，使其降低低了未来生产产成本，而不不是增加未来来收入。实务务中，要确定定无形资产创创造的经济利利益是否很可可能流入企业业，需要实施施职业判断。在在实施这种判判断时，需要要对无形资产产在预计使用用寿命内可能能存在的各种种经济因素作作出合理估计计，并且应当当有明确的证证据支持，比比如，企业是是否有足够的的人力资源、高高素质的管理理队伍、相关关的硬件设备备、相关的原原材料等来配配合无形资产产为企业创造造经济利益。同同时，更为重重要的是关

19、注注一些外界因因素的影响，比比如是否存在在相关的新技技术、新产品品冲击与无形形资产相关的的技术或据其其生产的产品品的市场等。在在实施判断时时，企业的管管理当局应对对无形资产的的预计使用寿寿命内存在的的各种因素作作出最稳健的的估计。（二）该无形资资产的成本能能够可靠地计计量成本能够可靠地地计量是资产产确认的一项项基本条件。对对于无形资产产来说，这个个条件相对更更为重要。比比如，企业内内部产生的品品牌、报刊名名等，因其成成本无法可靠靠计量，不作作为无形资产产确认。又比比如，一些高高新科技企业业的科技人才才，假定其与与企业签订了了服务合同，且且合同规定其其在一定期限限内不能为其其他企业提供供服务。在

20、这这种情况下，虽虽然这些科技技人才的知识识在规定的期期限内预期能能够为企业创创造经济利益益，但由于这这些技术人才才的知识难以以辨认，且形形成这些知识识所发生的支支出难以计量量，因而不能能作为企业的的无形资产加加以确认。四、无形资产的的初始计量无形资产通常是是按实际成本本计量，即以以取得无形资资产并使之达达到预定用途途而发生的全全部支出，作作为无形资产产的成本通常按实际成本计量。对对于不同来源源取得的无形形资产，其初初始成本构成成也不尽相同同。（一）外购的无无形资产成本本外购的无形资产产，其成本包包括购买价款款、相关税费费以及直接归归属于使该项项资产达到预预定用途所发发生的其他支支出。其中，直直

21、接归属于使使该项资产达达到预定用途途所发生的其其他支出包括括使无形资产产达到预定用用途所发生的的专业服务费费用、测试无无形资产是否否能够正常发发挥作用的费费用等。下列列各项不包括括在无形资产产的初始成本本中：1为引入新产产品进行宣传传发生的广告告费、管理费费用及其他间间接费用；2无形资产已已经达到预定定用途以后发发生的费用。例例如，在形成成预定经济规规模之前发生生的初始运作作损失，以及及在无形资产产达到预定用用途之前发生生的其他经营营活动的支出出，如果该经经营活动并非非是无形资产产达到预定用用途必不可少少的，则有关关经营活动的的损益应于发发生时计入当当期损益，而而不构成无形形资产的成本本。外购

22、的无形资产产，应按其取取得成本进行行初始计量；如果购入的的无形资产超超过正常信用用条件延期支支付价款，实实质上具有融融资性质的，应应按所取得无无形资产购买买价款的现值值计量其成本本，现值与应应付价款之间间的差额作为为未确认的融融资费用，在在付款期间内内按照实际利利率法确认为为利息费用延期支付的，取得的现值确认成本。【例61】因因甲公司某项项生产活动需需要乙公司已已获得的专利利技术，如果果使用了该项项专利技术，甲甲公司预计其其生产能力比比原先提高220，销售售利润率增长长15。为为此，甲公司司从乙公司购购入一项专利利权。按照协协议约定以现现金支付，实实际支付的价价款为3000万元，并支支付相关税

23、费费1万元和有有关专业服务务费用5万元元，款项已通通过银行转账账支付。分析：（1）甲甲公司购入的的专利权符合合无形资产的的定义，即甲甲公司能够拥拥有或者控制制该项专利技技术符合可辨辨认的条件，同同时是不具有有实物形态的的非货币性资资产。（2）甲甲公司购入的的专利权符合合无形资产的的确认条件。首首先。甲公司司的某项生产产活动需要乙乙公司已获得得的专利技术术，甲公司使使用了该项专专利技术，预预计甲公司的的生产能力比比原先提高220，销售售利润率增长长15，即即经济利益很很可能流入；其次，甲公公司购买该项项专利权的成成本为3000万元，另外外支付相关税税费和有关专专业服务费用用6万元，即成成本能够可

24、靠靠计量。由此此，符合无形形资产的确认认条件。无形资产初始计计量的成本=300+11+5=3006（万元）甲公司的账务处处理如下：借：无形资产专利权 3 0600 000 贷：银银行存款 33 060 000【例62】2205年1月88日，甲公司司从乙公司购购买一项商标标权，由于甲甲公司资金周周转比较紧张张，经与乙公公司协议采用用分期付款方方式支付款项项。合同规定定，该项商标标权总计1 000万元元，每年末付付款200万万元，5年付付清。假定银银行同期贷款款利率为5。为了简化化核算，假定定不考虑其他他有关税费（已已知5年期55利率，其其年金现值系系数为4.33295）。甲公司的账务处处理如下（

25、见见表61）：表61 未确认认的融资费用用 金金额单位：万万元年份融资余额利率本年利息付款还本付款-利息息未确认融资费用用融资余额利率率上年余额-本年年利息0865.90134.101709.200.0543.30200.00156.7090.802544.660.0535.46200.00164.5455.343371.890.0527.23200.00172.7728.114190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合计134.101000.000865.90无形资产现值=1 0000204.32995=8655

26、.9（万元元）未确认的融资费费用=1 0000-8665.9=1134.100（万元）借：无形资产商标权 8 6599 000 未确认认融资费用 11 341 000 贷：长长期应付款 10 000 0000205年底付付款时：借：长期应付款款 22 000 000 贷：银银行存款 22 000 000借：财务费用 4333 000 贷：未未确认融资费费用 4333 0000206年底付付款时：借：长期应付款款 22 000 000 贷：银银行存款 22 000 000借：财务费用 3544 500 贷：未未确认融资费费用 3554 6000207年底付付款时：借：长期应付款款 22 000

27、000 贷：银银行存款 22 000 000借：财务费用 2722 300 贷：未未确认融资费费用 2772 3000208年底付付款时：借：长期应付款款 22 000 000 贷：银银行存款 22 000 000借：财务费用 1855 900 贷：未未确认融资费费用 1885 9000209年底付付款时：借：长期应付款款 22 000 000 贷：银银行存款 22 000 000借：财务费用 955 200 贷：未未确认融资费费用 995 2000（二）投资者投投入的无形资资产成本投资者投入的无无形资产的成成本，应当按按照投资合同同或协议约定定的价值确定定无形资产的的取得成本。如如果投资合同

28、同或协议约定定价值不公允允的，应按无无形资产的公公允价值作为为无形资产初初始成本入账账投资者投入的不公允的，应按无形资产的公允价值入账。【例63】因因乙公司创立立的商标已有有较好的声誉誉，甲公司预预计使用乙公公司商标后可可使其未来利利润增长300。为此，甲甲公司与乙公公司协议商定定，乙公司以以其商标权投投资于甲公司司，双方协议议价格（等于于公允价值）为为500万元元，甲公司另另支付印花税税等相关税费费2万元，款款项已通过银银行转账支付付。该商标权的初始始计量，应当当以取得时的的成本为基础础。取得时的的成本为投资资协议约定的的价格5000万元，加上上支付的相关关税费2万元元。甲公司接受乙公公司作

29、为投资资的商标权的的成本=5000+2=5502（万元元）甲公司的账务处处理如下：借：无形资产商标权 税费计入成本 5 0200 000 贷：实实收资本（或或股本） 55 000 000 银行存款款 220 0000（三）通过非货货币性资产交交换取得的无无形资产成本本企业通过非货币币性资产交换换取得的无形形资产，包括括以投资、存存货、固定资资产或无形资资产换入的无无形资产等。非货币性资资产交换具有有商业实质且且公允价值能能够可靠计量量的，在发生生补价的情况况下，支付补补价方应当以以换出资产的的公允价值加加上支付的补补价（即换入入无形资产的的公允价值）和和应支付的相相关税费，作作为换入无形形资产

30、的成本本；收到补价价方，应当以以换入无形资资产的公允价价值（或换出出资产的公允允价值减去补补价）和应支支付的相关税税费，作为换换入无形资产产的成本。（四）通过债务务重组取得的的无形资产成成本通过债务重组取取得的无形资资产，是指企企业作为债权权人取得的债债务人用于偿偿还债务的非非现金资产，且且企业作为无无形资产管理理的资产。通通过债务重组组取得的无形形资产成本，应应当以其公允允价值入账。（五）通过政府府补助取得的的无形资产成成本通过政府补助取取得的无形资资产成本，应应当按照公允允价值计量；公允价值不不能可靠取得得的，按照名名义金额计量量。（六）土地使用用权的处理企业取得的土地地使用权，通通常应当

31、按照照取得时所支支付的价款及及相关税费确确认为无形资资产。土地使用权权用于自行开开发建造厂房房等地上建筑筑物时，土地地使用权的账账面价值不与与地上建筑物物合并计算其其成本，而仍仍作为无形资资产进行核算算，土地使用用权与地上建建筑物分别进进行摊销和提提取折旧。但但下列情况除除外：1房地产开发发企业取得的的土地使用权权用于建造对对外出售的房房屋建筑对外出售的房屋物，相相关的土地使使用权应当计计入所建造的的房屋建筑物物成本。2企业外购的的房屋建筑物物，实际支付付的价款中包包括土地以及及建筑物的价价值，则应当当对支付的价价款按照合理理的方法（例例如，公允价价值比例）在在土地和地上上建筑物之间间进行分配

32、；如果确实无无法在地上建建筑物与土地地使用权之间间进行合理分分配的，应当当全部作为固固定资产，按按照固定资产产确认和计量量的规定进行行处理。企业改变土地使使用权的用途途，将其用于于出租或增值值目的时，应应将其转为投投资性房地产产。【例64】2207年1月1日，A股份有限公公司购入一块块土地的使用用权，以银行行存款转账支支付8 0000万元，并并在该土地上上自行建造厂厂房等工程，发发生材料支出出12 0000万元，工工资费用8 000万元元，其他相关关费用100000万元等等。该工程已已经完工并达达到预定可使使用状态。假假定土地使用用权的使用年年限为50年，该厂厂房的使用年年限为25年，两者者都

33、没有净残残值，都采用用直线法进行行摊销和计提提折旧。为简简化核算，不不考虑其他相相关税费。分析：A公司购购入土地使用用权，使用年年限为50年年，表明它属属于使用寿命命有限的无形形资产。在该该土地上自行行建造厂房，应应将土地使用用权和地上建建筑物分别作作为无形资产产和固定资产产进行核算，并并分别摊销和和计提折旧。A公司的账务处处理如下：（1）支付转让让价款：借：无形资产土地使用用权 80 000 0000 贷：银银行存款 800 000 000（2）在土地上上自行建造厂厂房：借：在建工程 3000 0000 000 贷：工工程物资 1200 000 000 应付职工工薪酬 800 000 000

34、 银行存款款 1100 0000 0000（3）厂房达到到预定可使用用状态：借：固定资产 3000 0000 000 贷：在在建工程 3000 000 000（4）每年分期期摊销土地使使用权和对厂厂房计提折旧旧：借：管理费用 1 6000 0000 制造费费用 12 0000 0000 贷：累累计摊销 11 600 000 累计折旧旧 12 0000 0000（七）企业合并并中取得的无无形资产成本本企业合并中取得得的无形资产产，按照企业业合并的分类类，分别处理理：1同一控制下下吸收合并，按按照被合并企企业无形资产产的账面价值值确认为取得得时的初始成成本；同一控控制下控股合合并，合并方方在合并日

35、编编制合并报表表时，应当按按照被合并方方无形资产的的账面价值作作为合并基础础。2非同一控制制下的企业合合并中，购买买方取得的无无形资产应以以其在购买日日的公允价值值计量，包括括：（1）被购买企企业原已确认认的无形资产产。（2）被购买企企业原未确认认的无形资产产，但其公允允价值能够可可靠计量，购购买方就应在在购买日将其其独立于商誉誉确认为一项项无形资产。例例如，被购买买方正在进行行当中的一个个研究开发项项目，符合无无形资产的定定义且其公允允价值能够可可靠计量，则则购买方应将将其独立于商商誉确认为一一项无形资产产。公允价值的取得得一般有以下下途径：（1）活跃市场场中的市场报报价，该报价价提供了无形

36、形资产公允价价值的最可靠靠的估计。恰恰当的市场价价格一般是现现行出价。无无法获得现行行出价的情况况下，如果类类似交易的最最近交易日和和资产公允价价值估计日之之间的经济情情况没有发生生重大变化，则则可以类似交交易的最近价价格为基础来来估计公允价价值。（2）如果无形形资产不存在在活跃市场，则则其公允价值值应按照购买买日，从购买买方可获得的的信息为基础础，在熟悉情情况并自愿的的当事人之间间进行的公平平交易中为取取得该资产所所支付的金额额，如对无形形资产预计产产生的未来现现金流量进行行折现。在企业合并中，如如果取得的无无形资产本身身可以单独辨辨认，但其计量或或处置必须与与有形的或其其他无形的资资产一并

37、作价价，如天然矿泉泉水的商标可可能与特定的的泉眼有关，但但不能独立于于该泉眼出售售，在这种情情况下，如果果该无形资产产及与其相关关的资产各自自的公允价值值不能可靠计计量，则应将将该资产组（即即将无形资产产与其相关的的有形资产一一并）独立于于商誉确认为为单项资产。第二节 内部部研究开发费费用的确认和和计量通常情况下，企企业自创商誉誉以及企业内内部产生的无无形资产不确确认为无形资资产，如企业业内部产生的的品牌、报刊刊名等。但是是，由于确定定研究与开发发费用是否符符合无形资产产的定义和相相关特征（例例如，可辨认认性）、能否否或者何时能能够为企业产产生预期未来来经济利益，以以及成本能否否可靠地计量量尚

38、存在不确确定因素，因因此，研究与与开发活动发发生的费用，除除了要遵循无无形资产确认认和初始计量量的一般要求求外，还需要要满足其他特特定的条件，才才能够确定为为一项无形资资产。首先，为为评价内部产产生的无形资资产是否满足足确认标准，企企业应当将资资产的形成过过程分为研究究阶段与开发发阶段两部分分；其次，对对于开发过程程中发生的费费用，在符合合一定条件的的情况下，才才可确认为一一项无形资产产。在实务工工作中，具体体划分研究阶阶段与开发阶阶段，以及是是否符合资本本化的条件，应应当根据企业业的实际情况况以及相关信信息予以判断断。一、研究阶段和和开发阶段的的划分对于企业自行进进行的研究开开发项目，应应当

39、区分研究究阶段与开发发阶段两个部部分分别进行行核算。（一）研究阶段段研究阶段，是指指为获取新的的技术和知识识等进行的有有计划的调查查，有关研究究活动的例子子包括：意于于获取知识而而进行的活动动；研究成果果或其他知识识的应用研究究、评价和最最终选择；材材料、设备、产产品、工序、系系统或服务替替代品的研究究；以及新的的或经改进的的材料、设备备、产品、工工序、系统或或服务的可能能替代品的配配制、设计、评评价和最终选选择等。研究阶段的特点点在于：1计划性。研研究阶段是建建立在有计划划的调查基础础上，即，研研发项目已经经董事会或者者相关管理层层的批准，并并着手收集相相关资料、进进行市场调查查等。例如，某

40、某药品公司为为研究开发某某药品，经董董事会或者相相关管理层的的批准，进行行有计划的收收集相关资料料、进行市场场调查、比较较市场中相关关药品的药性性、效用等活活动。2探索性。研研究阶段基本本上是探索性性的，为迸一一步的开发活活动进行资料料及相关方面面的准备，在在这一阶段不不会形成阶段段性成果。从研究活动的特特点看，其研研究是否能在在未来形成成成果，即通过过开发后是否否会形成无形形资产均具有有很大的不确确定性，企业业也无法证明明其能够带来来未来经济利利益的无形资资产的存在，因因此，研究阶阶段的有关支支出在发生时时，应当予以以费用化计入入当期损益。（二）开发阶段段开发阶段是指在在进行商业性性生产或使

41、用用前，将研究究成果或其他他知识应用于于某项计划或或设计，以生生产出新的或或具有实质性性改进的材料料、装置、产产品等。有关关开发活动的的例子包括：生产前或使使用前的原型型和模型的设设计、建造和和测试；含新新技术的工具具、夹具、模模具和冲模的的设计；不具具有商业性生生产经济规模模的试生产设设施的设计、建建造和运营；新的或经改改造的材料、设设备、产品、工工序、系统或或服务所选定定的替代品的的设计、建造造和测试等。开发阶段的特点点在于：1具有针对性性。开发阶段段是建立在研研究阶段基础础上，因而，对对项目的开发发具有针对性性。2形成成果的的可能性较大大。进入开发发阶段的研发发项目往往形形成成果的可可能

42、性较大。由于开发阶段相相对于研究阶阶段更进一步步，相对于研研究阶段来讲讲，进入开发发阶段，则很很大程度上形形成一项新产产品或新技术术的基本条件件已经具备，此此时如果企业业能够证明满满足无形资产产的定义及相相关确认条件件，所发生的的开发支出可可资本化，确确认为无形资资产的成本。（三）研究阶段段与开发阶段段的不同点1目标不同。研研究阶段一般般目标不具体体、不具有针针对性；而开开发阶段多是是针对具体目目标、产品、工工艺等。2对象不同。研研究阶段一般般很难具体化化到特定项目目上；而开发发阶段往往形形成对象化的的成果。3风险不同。研研究阶段的成成功概率很难难判断，一般般成功率很低低，风险比较较大；而开发

43、发阶段的成功功率较高、风风险相对较小小。4结果不同。研研究阶段的结结果多是研究究报告等基础础性成果；而而开发阶段的的结果则多是是具体的新技技术、新产品品等。二、开发阶段有有关支出资本本化的条件在开发阶段，判判断可以将有有关支出资本本化计入无形形资产成本的的条件包括：1完成该无形形资产以使其其能够使用或或出售在技术术上具有可行行性。企业在在判断是否满满足该条件时时，应以目前前阶段的成果果为基础，说说明在此基础础上迸一步进进行开发所需需的技术条件件等已经具备备，基本上不不存在技术上上的障碍或其其他不确定性性，企业在判判断时，应提提供相关的证证据和材料。2具有完成该该无形资产并并使用或出售售的意图。开开发某项产品品或专利技术术产品等，是是使用或出售售通常是根据据管理当局决决定该项研发发活动的目的的或者