浅析会计准则体系的完善7217.docx

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1、浅析会计准则体体系的完善 摘要： 会计准则体系的的持续完善是是保证会计信信息质量的基基本前提。近近年来，频繁繁发生的企业业会计造假案案引发了会计计界对会计准准则质量问题题的讨论和建建立高质量会会计准则的呼呼吁。研究会会计准则体系系的持续完善善问题，具有有重要的理论论价值和现实实意义。本文文首先详细介介绍我国会计计准则体系发发展历程基础础上，分析我我国会计准则则体系近年来来所取得的成成果，在文章章的最后提出出了完善我国国会计准则体体系持续完善善的策略建议议。关键字：会计准准则、体系、完完善、建议 一、概述 国外发达国家均均在逐步完善善已有的会计计准则体系，美美国逐步建立立了世界上最最为完善和复复

2、杂的会计原原则，英国的的会计职业团团体则制定了了明确的会计计准则框架，而而我国目前尚尚缺乏统一的的会计准则制制定框架，使使得出台的会会计准则不具具计划性，协协调性较差。我我国现有的企企业会计准则则与财务务会计报告条条例、企企业会计制度度之间尚有有需要协调的的概念，如果果会计准则概概念的框架都都没有构建清清楚的话，是是很难进行国国际化协调的的。此外，在在企业会计计准则第一一条明确提出出我国的会计计准则是以中中华人民共和和国会计法为为依据加以制制定的，会计计准则应该是是会计法下的的会计基础法法规，但是在在我国新颁布布的会计法法中，却丝丝毫没有提及及到以其为依依据的 “会计准则”， 这就模模糊了法律

3、主主体概念，从从而使人产生生法律认识上上的错误，需需要不断的完完善我国的会会计准则体系系。 二、我国会计准准则体系的构构成 我国的会计准则则体系由企企业会计准则则和具体会会计准则组成成。其中企企业会计准则则是基础，被被称为基本会会计准则；具具体会计准则则是主干，也也是财务会计计实务的具体体规范。具体体会计准则，即即一般包括引引言、定义、会会计确认和计计量标准、应应披露的事项项。引言部分分指明了特定定准则所涉及及的会计事项项。定义部分分对术语加以以界定，也即即基本概念的的界定。会计计确认与计量量标准部分是是具体会计准准则的主体，也也就是有关“会计核算”的具体规定定， 涉及会会计要素项目目的确认条

4、件件、确认标准准和计量方法法。应披露的的事项部分规规定企业会计计报表应揭示示的信息特定准则所所涉及的会计计事项应列示示于何报表及及何项目之下下， 以及报报表附注应包包括的内容。 中国会计准则体体系与国际会会计准则体系系的差异主要要表现在以下下两个方面： 第一、涵涵盖的内容不不完全相同。国国际会计准则则体系的设计计是建立在高高度发达的市市场经济基础础上的，有明明显的市场经经济特征。其其所涉及的经经济业务远比比我国会计准准则丰富。第第二、组成不不同。国际会会计准则委员员会发布的“编制财务报报表的框架”也就是财务务概念框架不不属于国际会会计准则体系系的组成部分分，而我国与与财务会计概概念框架类似似的

5、基本会计计准则企业会计计准则属于于会计准则体体系的组成部部分。 三、我国会计准准则体系发展展历程 我国会计准则体体系的发展与与经济体制改革革、法律法规规的不断完善善、资本市场场的信息需求求保持基本同同步发展，并并随着需求变变化而不断修修正和完善，主主要经历了如如下几个发展展阶段： （1）会计准则则体系的探索索阶段。自20世纪八十十年代起，随随着外国投资资者、债权人人开始将视角角转向我国，我我国在接受外外国资本投入入时也有义务务为外国投资资者和债权人人提供可理解解、有用的会会计信息。11979年五五届全国人大大二次会议通通过了中外外合资企业经经营法，11980年五五届全国人大大三次会议通通过了中

6、外外合资经营企企业所得税法法同时，随随着上海证券券交易所和深深圳证券交易易所的创立，为为了适应会计计信息使用者者多元化的需求求，满足资本本市场对信息息有用性的渴渴望，19885年财政部部分别颁布了了中外合资资经营企业会会计制度、中中外合资经营营工业企业会会计科目和会会计报表（试试行草案），改改进了原来投投资主体一体体化资金形态态的会计制度度。 （2）两则两制制阶段。随着着社会主义市市场经济的建建立与发展，我我国开始了包包括财政改革革、税收改革革、外汇改革革、企业改革革等的一系列列改革，这些些改革对会计计改革提出了了新要求。为为了向社会公公众提供可理理解的通用会会计信息，转转变所有企业业会计核算

7、模模式，满足不不同信息需求求者对会计信信息的要求，1992年开始对企业会计制度进行改革。在保留原来会计制度体系的基础上，采纳国际惯例制定会计准则，形成了准则与制度并存的格局。参照中外合资经营企业会计制度的模式，推出了 “两则两制”，奠定了会计信息向市场化需求发展的基础，标志着我国企业会计核算模式从传统的计划经济模式向市场经济模式转换，实现了与国际会计惯例的初步接轨。 （3）具体准则则的制定阶段段。随着我国国证券市场的的蓬勃发展，会会计实务也日日趋复杂，信信息透明度提提到了议事日日程。为此，1997年我国发布了第一个具体会计准则企业会计准则关联方关系及其交易的披露，此后在原来两则两制的基础上又陆

8、续发布了一系列企业会计准则，共包括16个具体准则和1个基本准则。由于我国国情的复杂性和经济发展水平的不平衡性，新颁布的准则适用于上市公司，对非上市公司只是部分适用。 （4）新会计准准则的颁布。随着着我国完全市市场经济地位位的确立，市市场经济共有有的特性带来来的性质相同同的交易不断断出现，我国国会计标准制制定者、会计计理论界、实实务界以及会会计信息使用用者普遍认同同，在相同环环境下产生相相同的交易，不不应该运用不不同的会计标标准、产生不不同的会计结结果。为此，2006年2月15日财政部颁布了与国际惯例趋同的新会计准则体系，包括企业会计准则基本准则、企业会计准则第1号存货等38项具体准则和应用指南

9、三个部分。于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。 四、我国会计准准则体系取得得的成果 自从我国会计准准则体系的建建立至今，我我国会计准则则体系的建设设取得了巨大大成就，不仅仅在我国市场场经济建设中中发挥了重要要作用，而且且也探索出了了一条基于转转型国家会计计国际化的道道路，赢得了了国际会计界界的广泛赞誉誉，主要表现现在如下几个个方面： （1）初步形成成了具有中国国特色的会计计准则体系。目目前，中国企企业会计准则则体系建设基基本完成，构构建了比较完完整的有机统统一体系。从从准则层次看看，既有居于于

10、第一层次、统统领驾驭的基基本准则，又又有位于第二二层次、针对对性强的具体体准则，还有有处于第三层层次、操作性性强的应用指指南:从准则类别别看，既有普普遍适用的一一般业务准则则，又有兼顾顾特色的特殊殊行业或业务务准则，还有有专门规范财财务报告问题题的报告准则则；从准则项项目看，从过过去偏重工商商企业的177项准则，扩扩展到横跨金金融、保险、农农业等众多领领域的39项准则，覆覆盖了各类企企业的各项经经济业务，填填补了我国市市场经济条件件下新型经济济业务会计处处理规定的空空白，形成了了内容完整的的有机体系。 （2）实现了与与国际会计惯惯例的实质趋趋同。1993年的的会计准则彻彻底改变了传传统计划经济

11、济模式下的会会计核算制度度，开始采用用国际通行的的会计准则，为为中国会计走走向国际会计计舞台迈出了了决定性的一一步，消除了了国内企业走走向国际市场场，以及国外外资本融入国国内市场的空空间障碍和阻阻力。特别是是2006年发发布的39项会计准准则在关键环环节和根本实实质上实现了了与国际规则则的趋同。中中国会计准则则委员会与国国际财务报告告准则理事会会此前签署的的“联合声明”，对中国会会计准则与国国际财务报告告准则趋同的的事实予以了了确认和肯定定。 （3）缩短了与与发达国家的的差距。我国国会计准则制制定和实施的的主要目的之之一， 就是是为了缩短我我国会计与世世界发达国家家会计之间的的差距，尽可可能使

12、会计信信息做到 “多国共享”， 从而促促进我国经济济与世界经济济的相互流动动。在发达国国家里“需要，实用用”是他们制定定具体会计准准则的原则。我我国在制定会会计准则上本本身就较晚， 在一定程度度上就可以对对发达国家的的会计准则进进行研究。这这样，我国的的会计准则就就应在实用的的基础上，同同时要具有一一定的超前性性。“实用加超前前”便成为我国国制定会计准准则的原则。这这就为中国经经济向国际化化发展和参与与国际竞争奠奠定了基础。 （4）较好地保保护了投资者者的利益。为为了与社会主主义市场经济济相适应，11993年的的会计准则确确立了“所有者权益益”要素，这表表明我国会计计准则开始注注重保护投资资者

13、的利益。2006年的新会计准则进一步强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。企业会计准则一一基本准则开宗明义地指出，企业财务报告的目标，是为报告使用者做出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息，并为此对确认计量原则作了系统严格的规定。企业会计准则对信息披露时间、空间、范围、内容的全面系统规定，必将促进企业不断提高会计信息质量和透明度，从而有效维护投资者和社会公众的知情权，体现了维护投资者和社会公众利益的政策导向和基本原则。 5、我国会计准准则体系存在在的问题 我国会计准则体体系建设取得得了巨大成功功，可谓时间间短、效率高高。但是也正正因为制定时时间短等主观观功客观的原原因，

14、导致我我国会计准则则仍然存在诸诸多问题。 （1）会计准则则的可理解性性较差 首先是个别表述述容易引起误误解。例如在在企业会计计准则一一借借款费用中中的“资本化率”这一概念，许许多会计人员员将其误解为为“利息费用资资本化金额与与利息费用总总额的比率”，而其实它它就是资本化化的利率。其其次是某些会会计处理存在在“简单问题复复杂化”的倾向。比比较典型的仍仍然是企业业会计准则一一一借款费用用，笔者在在给学生讲解解其原理时，学学生都很容易易理解，并且且也可以操作作实际案例，但但要求采用该该准则规定的的方法来处理理时，学生却却无从下手，感感到很复杂，甚甚至根本看不不懂准则的规规定。三是会会计准则表达达方式

15、过于西西化。许多具具体会计准则则都存在从国国外原文翻译译的痕迹，与与我们习惯上上采用的表达达方式和理解解思路不太协协调。有些重重要的解释和和说明，句子子过长，人们们理解起来比比较费力。四四是准则的“指南”和“讲解”质量不高。目目前发布的个个别“指南”和“讲解”参考价值并并不是很大，主主要原因是简简单重复太多多，而真正需需要规范的问问题往往找不不到相应的说说明，甚至还还存在一些不不准确或值得得商榷，容易易使人误解的的说明或示范范。例如，在在企业会计计准则一一非非货币性交易易中，判断断交易类型和和计算应确认认收益都要运运用公允价值值，但该准则则并未指明公公允价值是否否包括增值税税，并且“指南”和“

16、讲解”中的所有例例题都不涉及及增值税，要要么是固定资资产与固定资资产交换，要要么是固定资资产与无形资资产交换，就就是没有存货货的交换，因因此全部不涉涉及增值税。 （2）会计准则则内部逻辑一一贯性较差 我国会计准则存存在较多的逻逻辑不一致的的情况，主要要表现在对于于经济形式不不同但性质相相同或相近的的交易或事项项，不同的会会计准则做出出了不一致甚甚至相互矛盾盾的处理规定定。如现行企业会计准则一一债务重组规定，债权人的债务重组损失计入营业外支出，而坏账损失却计入管理费用，其实二者性质相同，都是没有收回的应收款项。现行企业会计准则一一租赁规定，在融资租赁下承租人对未确认融资费用应按期分摊并确认为当期

17、费用。如果融资租入资产是需要建造或安装的，建造或安装期间的融资费用同样费用化处理。而现行企业会计准则一一借款费用规定，在资产达到预定可使用状态之前，借资费用应当资本化。都是为取得固定资产而发生的融资费用，两个准则的处理原则却完全相反。2006年修订后的企业会计准则第12号一一债务重组、企业会计准则第21号一一租赁和企业会计准则第17号一一借款费用同样存在类似问题。 现行会计准则中中对许多业务务和处理方法法给出了多种种的备选方案案，如对材料料的盘存计价价分别存在着着先进先出法法、加权平均均法和移动加加权平均法等等等。对同类类或相似的经经济业务采用用不同的处理理方法，势必必造成不同单单位、同一单单

18、位不同时期期会计信息的的不可比、不不一致。 （3）会计准则则的可操作性性较差 会计界批评较多多的主要是现现行的企业业会计准则一一一投资和和企业会计计准则现金流量表表两个准则则，特别是前前者，更是被被认为“可操作性极极差”。不说实际际工作者，就就是许多会计计教师也许都都没有完全透透彻理解。并并且，在 企业会计计准则无形资产等等许多会计准准则中都引入入了“现值”概念，但实实际工作者中中不会计算现现值的会计人人员不在少数数。从20006年出台的的新会计准则则看，部分准准则存在着更更多的高难度度动作，如购购买法、计税税基础、资产产重组等，除除了计税基础础外，大部分分都与公允价价值有关，这这要求准则实实

19、施者不但是是报表的编制制者，还是估估价师，这需需要增加报表表编制者在这这方面的知识识，要系统学学习价值评估估技术和方法法；除此之外外，还应有相相应的数据库库支持，以便便报表编制者者在对资产定定价选取参数数使用，包括括宏观、行业业分析所需要要的相关信息息。此外，公公允价值与风风险管理紧密密相关，公允允价值实际就就是资产风险险的量化，会会计准则的变变化顺应了金金融工具和金金融交易日益益复杂的发展展趋势，也给给我国的商业业银行带来了了挑战。 （4）会计准则则之间或与相相关法规之间间协调不够 目前，我我国会计准则则之间、会计计准则与会计计制度之间、会会计准则与其其他经济法规之间间还存在一些些不够协调的

20、的地方。 会计准则内部不不够协调。例例如在企业业会计准则或有事项中中，界定了“或有资产”与“或有负债”两个概念，而而企业会计计准则债务重组中中，又采用了了“或有收益”与“或有支出”的提法。这这就对或有事事项的定义分分别采用了资资产负债表法法和损益表法法，显然不够够协调。 会计准则与会计计制度不够协协调。例如现现行具体会计计准则与小小企业会计制制度在某些些会计处理上上存在差异，例例如小企业业会计制度不不要求确认预预计负债，而而在所有企业业都适用的现现行企业会会计准则一一一或有事项规规定符合条件件时应确认预预计负债;小企业会会计制度只只将发生在资资产负债表日日后，财务报报告批准报出出日之前发生生的

21、销货退回回作为资产负负债表日后事事项的调整事事项，而现行行企业会计计准则一一资资产负债表日日后事项还还包括“已证实资产产发生减值”等其他内容容;小企业会会计制度规规定借款费用用资本化金额额不与资产支支出挂钩，而而现行企业业会计准则一一一借款费用用却要求应应当挂钩；如如此等等。面面对这些矛盾盾，小企业如如何选择和处处理，无所适适从。 六、我国会计准准则体系存在在的完善 （一）完善我国国会计准则制制定程序的建建议 各国会计准则的的制定程序互互不相同。但但不论采用什什么程序，都都应当讲求严严格和科学。 （1）增加会计计准则制定人人员的代表性性。美国等其其他西方国家家的会计准则则制定机构同同样具有广泛

22、泛的代表性。我我国会计准则则委员会应当当减少政府官官员的代表，特特别是财政部部官员，同时时增加中华全全国工商业联联合会、中国国职业经理人人协会、中国国人民银行(或中国工商商银行)、全国总会会计师协会等等组织的代表表。 （2）增加起草草阶段的公开开性。我国会会计准则在起起草阶段一般般是不公开的的。但是，这这一阶段在相相当程度上影影响和决定了了下一阶段所所起草的研究究报告、准则则草稿的质量量和对某些问问题的倾向性性处理。因此此，在美国，各各个利益集团团往往通过对对研究和准备备阶段的“合理”干预、影响响、左右起草草小组的思维维，从而达到到自己的目的的。可以说，研研究和准备阶阶段的公开性性不仅有利于于

23、社会各界较较早地关注、参参与到准则制制定中来，也也能让社会各各界充分了解解准则可能带带来的影响，进进而判明自己己是否采取必必要的行动，干干涉准则的制制定。 （3）实行“投投票表决制”决定会计准准则是否发布布。我国会计计准则是由“会计司按规规定程序报送送财政部领导导审定”。会计准则则委员会的委委员只有提供供咨询意见的的权力，没有有表决权。这这与FASBB和IASB的做做法都不一致致，不利于调调动各委员的的积极性，不不利于产生高高质量的会计计准则。美国国FASB以七七位成员的最最后投票表决决为最终依据据。最早的准准则需要至少少五票赞成才才能通过，中中间有相当一一长一段时间间改为4: 3的制度，进进

24、入90年代以后后，又恢复了了5: 2的制制度。并且，几几乎每一份准准则最后都要要说明表决情情况，投反对对票的委员的的反对意见也也附在准则的的后而。美国国的做法可资资借鉴。 （4）在会计准准则正式实施施以前，增加加试行阶段。可可以考虑在正正式实施前先先发布试行稿稿，仅在小范范围内(如上市公司)实施，试行行期满经修改改后正式实施施。这样可以以避免准则的的频繁变动，维维护其严肃性性;也可以避免免绝大部分企企业经常变更更会计政策之之苦，减少企企业和会计人人员的负担。 (二)以目标为为导向完善我我国会计准则则 （1）详细说明明每项具体会会计准则的目目的。虽然现现行具体准则则都对其目的的进行了说明明，但“

25、不很明确，而而且在表述上上也过于简单单，轻描淡写写，无法体现现其总领全文文的地位”，无法为会会计人员正确确理解准则的的精神实质提提供帮助。 （2）尽量减少少准则中不必必要的“界线检验”。例如美国国财务会计计准则公告第第141号取取消了原来“将合并作为为权益结合处处理的12条标准”(界线)，规定“所有的合并并都运用购买买法进行会计计处理”。又如对长长期股权投资资的会计处理理，可以采用用单一的成本本法或权益法法进行核算。 （3）提高“指指南”的质量，增增强“讲解”范例的代表表性。准则制制定者要充分分重视 “指南”和“讲解”的地位和作作用，将它们们作为准则的的有机组成部部分，而不是是可有可无的的“附

26、件”，同样要花花功夫认真研研究和制定。特特别是指南中中所举的例题题一定要具有有代表性，并并能够对实际际运作中可能能产生误解或或分歧的规定定做出详细解解释。 （4）尽量减少少各选方案，减减少会计方法法的可选抒性性。普遍认为为，高质量会会计准则应该该具有较少的的备选方案。例例如，存货发发出计价方法法存在先进先先出法(FIIFO)与后后进先出法(LIFO )两种截然然不同的表达达方式。LIIFO虽然能能够在通货膨膨胀条件下对对收益表做出出精确计算，然然而却使对资资产负债表的的存货金额远远远脱离现实实。因此，多多种备选方法法会给财务报报表的使用者者造成困感。在在会计准则的的制定过程中中，对于备选选方法

27、要特别别谨慎，尽理理减少或不使使用会计的备备选方法，以以便为将来建建立统一的会会计制度莫定定基础。 （三）积极推进进会计准则的的国际协调 我国特定的会计计环境决定了了会计的中国国特色。但我我们必须清醒醒地认识到会会计特色不能能扩大化，即即不能把与国国际会计惯例例的差异，都都认为是中国国特色，否则则会阻碍会计计国际化的进进程；同时，各各国会计的差差异是不同的的会计环境中中历史形成的的，“现实的状况况却是，各国国会计之间的的差别正在变变得越来越小小甚至越来越越难以辨认”。在会计国国际化进程中中，不要过分分强调中国特特色，会计准准则的国家特特色表现为短短期的绝对性性，从长期发发展看，会计计准则的国际

28、际化是必然趋趋势。 伴随会计理论与与实务日趋国国际化，会计计事务的国际际合作将日益益频繁，会计计准则的国际际协调将成为为正确解决会会计的国家特特色与会计国国际化关系的的土要手段。因因此，我国会会计改革与发发展，应站在在国内环境和和国际环境的的制高点上正正确把握会计计的中国特色色与会计国际际化的“度”，积极推进进会计的国际际协调。这种种“度”具体表现在在以下几个方方面：（1）会计国际际化应以会计计的中国特色色为前提，维维护我国的经经济利益，只只能是立足中中国实际，参参考国际会计计惯例来制定定和实施会计计准则和会计计制度；（22）在会计协协调中，遵循循可比性与灵灵活性相结合合的原则；（3）会计改革

29、与发展要循序渐进，由易到难，求同存异，逐步协调到同国际会计准则的基本一致。 （四）尽早制定定财务会计概概念框架 财务会计概念框框架的理论指指导作用不容容替代。概念念框架是理论论而不是准则则，这一点在在国外非常明明确。世界各各主要国家和和组织的准则则制定之所以以都不惜代价价地要构造出出一个概念框框架以支撑其其准则制定，其其主要原因在在于：（1）概念框架架能够为会计计准则的制定定指明方向，从从而保证会计计准则的逻辑辑一贯。在会会计准则的制制定过程中，如如果没有一个个事先约定的的概念框架作作为参考指南南，那么，不不同的准则制制定组或者某某一具体准则则制定的个人人，将不得不不花大量时间间和精力去重重新

30、探讨其中中所涉及的相相同理论问题题，而且还常常常出现各准准则之间约定定的不一致，或或者所依据的的概念基础不不能相容，所所制定出来的的具体准则就就会出现相互互矛盾和逻辑辑不一贯。（2）概念框架可以消除或降低准则制定中的政治压力。当拟议中的会计准则受到来自某一利益集团的干涉时，该准则的质量将很难保证。但是，有了概念框架，准则制定者可以名正言地排除外来的政治干扰。 基本会计准则不不能取消。（1）我国会计准则体系层次已经深入人心，不宜进行大的结构调整。我国会计人员已经习惯了将会计准则分为基本准则和具体准则的两层次划分。（2）基本会计准则的简明扼要性，有利于会计人员系统、快捷地学习和掌握具体会计准则的内

31、容。 （五）建立科学学的会计准则则质量评价体体系 建立高质量的会会计准则，应应该有相应的的评价体系。建建立会计准则则评价体系，有有助于我们发发现和认识现现行会计准则则中存在的问问题，也有助助于为财政部部制定和完善善会计准则指指明方向。 （1）会计准则则质量评价既既要重视制定定结果和实施施效果，也应应重视制定过过程。因此在在会计准则质质量评价体系系中，既包括括会计准则制制定模式的评评价，也包括括会计准则理理论评价标准准，还包括会会计准则的实实施效果。 （2）会计准则则质量评价指指标应该级次次分明，并具具有可操作性性。本文将会会计准则质量量评价指标划划分了一级指指标、二级指指标和三级指指标三个层次次，共同构成成内容完整、级级次分明、可可操作性强的的评价体系。 （3）各项评价价指标的权重重应有所区别别。不同的评评价指标，其其影响会计准准则质量的程程度有所不同同，因此其分分值也应该有有所差异。 （4）在对会计计准则质量进进行评价的过过程中，可以以选择问卷调调查、专家评评分等多种具具体方法，或或者多种方法法结合使用。