浅议资产减值若干问题7352.docx

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1、浅谈资产减值若若干问题【摘要】20006年我国发布布的新企业会会计准则对资资产减值准则则做了修订，定定义资产减值值是指资产的的可收回金额额低于其账面面价值,内容指出:资产减值损损失一经确认认，以后期间间不得转回。本本文通过对各各类资产减值值会计处理的的总结归纳,以及对利润润的影响等，避避免利润高估估,确保利润表表的准确性，从从而符合会计计长期奉行的的谨慎性原则则。【关键词】 新新会计准则 资产减值 会计处理 影响 谨慎性原则则通俗地讲，资产产减值是指资资产在特定时时点的实际价价值低于其账面价值值的状态。也也就是说资产产减值是一种种状态，如果果企业所有资资产都处于这这种状态之下下，那么对于于在资

2、产负债债表日处在减减值状态的资资产，按其实实际价值计价价，都要计提提资产减值准准备。然而，由由于资产的性性质不同，所所适用的具体体准则也不尽尽相同，不过过资产减值损损失一经确认认，以后期间间不得转回(除计提的减减值准备是记记入“坏账准备”或“跌价准备”的),这样处理可可以避免资产产被高估，确确保了利润表表的准确性，从从而符合了会会计长期奉行行的谨慎性原原则。所以资资产减值准则则的实施已是是企业的一种种义务。本文文通过提出资资产减值这一一问题进行浅浅析，对其各各类资产减值值的会计处理理的探讨，深入了了解资产减值值的重要性。一、引入资产减减值会计在激烈竞争的市市场环境下，企企业面临的风风险和不确定

3、定性越来越大大，单纯的历历史成本核算算已不能反映映企业资产的的真实情况，顺顺应这种状况况，资产减值值会计应运而而生，并且随随着社会的发发展而不断走走向成熟和完完善。但是，对对于理论和实实务中存在的的问题还有待待我们进一步步探讨。在现现行会计体系系下，企业所所取得的资产产在资产负债债表日的实际际价值往往不不是初始入账账价值或摊余余成本，资产产的实际价值值可能低于账账面价值，也也可能高于其其账面价值。所所以对资产进进行减值测试试便是一个重重大问题：如如果被高估了了资产减值损损失，那么当当年净利润就会减少少，从而税收收减少；相反反，税收增加加。进一步讲讲，这样会严严重违背会计计长期奉行的的谨慎性原则

4、则。通常解决决这一难题的的基本思路或或方法不外乎乎三种：（一）继续按照照资产的历史史成本或摊余余成本计价，不不反映资产现现时价值（如如公允价值）的的任何变化；（二）按照资产产负债表日的的现时价值（如如公允价值）对对资产计价，反反映资产现时时价值的变化化；（三）只反映资资产现时价值值的下降（减减值），不反反映资产价值值的上升。这这是资产减值值的基本思想想：这种思路路是介于第一一种（历史成成本计量）和和第二种方法法（现时价值值计量）之间间的，是一种种折中的处理理方法，是一一种体现稳健健思想的方法。所以，引入并执执行资产减值值会计已是迫迫在眉睫，可可以确保利润润表的准确性性，体现了会会计的谨慎性性原

5、则，同时时这也是社会会的一种共识识。在实际生生活中，对资资产的账面价价值进行资产产减值测试时时，要充分的的考虑到企业业的内部和外外部因素，对对于不同性质质的资产在计计提减值准备备时，损失一一经确定，分分以后期间不不得转回和可可以转回两种种情况进行资资产减值的会会计处理。二、依据资产性性质的不同处处理资产减值值资产减值损失的的转回，是指指企业在确定定以前年度确确认的减值损损失不再存在在或已经减少少的情况下，重重新评估该项项资产的可收收回金额，并并以资产的历历史成本或摊摊余成本为上上限调增资产的账面价价值。但是，不不同的资产性性质决定了资资产减值损失失在以后期间间转回与否。下面是是一份详细的的表格

6、统计：资产名称转回与否适用的具体准则则1、存货可以转回企业会计准则则第1号存货2、固定资产不可转回企业会计准则则第4号固定资产3、无形资产不可转回企业会计准则则第6号无形资产4、金融资产（金金融工具确认认和计量）可以转回企业会计准则则第22号金融工具确确认和计量5、商誉不可转回企业会计准则则第8号资产减值6、消耗性生物物资产可以转回企业会计准则则第5号生物资产7、生产性生物物资产不可转回企业会计准则则第5号生物资产8、长期股权投投资不可转回企业会计准则则第2号长期股权投投资9、投资性房地地产（公允价价值模式计量量可以转回企业会计准则则第3号投资性房地地产10、投资项房房地产（成本本模式计量）不

7、可转回企业会计准则则第3号投资性房地地产11、建造合同同可以转回企业会计准则则第15号建造合同12、递延所得得税资产可以转回企业会计准则则第18号所得税13、未担保余余值可以转回企业会计准则则第21号租赁14、探明石油油天然气矿区区权益和并及及相关设施不可转回企业会计准则则第27号石油天然气气开采15、未探明石石油天然气矿矿区权益可以转回企业会计准则则第27号石油天然气气开采16、工程物资资不可转回企业会计准则则第8号资产减值17、在建工程程不可转回企业会计准则则第8号资产减值（一）损失一经经确定，以后后期间不得转转回1固定资产（在在建工程）减减值准备固定资产发生资资产减值迹象象时，确认后后其

8、可收回金金额低于其账账面价值，这这种现象称为为固定资产价价值减值。企企业应该在每年年年度末，对对各项固定资资产进行评估估以确定是否否发生减值，如如果固定资产产的可收回金金额低于其账账面价值，企企业应当按可可收回金额低低于账面价值值的差额计提提固定资产减减值准备，并并计入当期损损益。企业应应当设置“资产减值损损失”科目，计提提固定资产减减值准备时，借借记 “资产减值损损失”科目，贷记“固定资产减减值准备”，“在建工程减减值准备”科目。在期期末，企业应应当将“资产减值损损失”科目余额转转入“本年利润”科目，该科科目无余额。固固定资产或在在建工程资产产减值损失一一经确认，在在以后会计期期间内不得转转

9、回。例如，某企业拥拥有一台设备备，年终账面面价值300万元，但根据年终市市场行情估计计其可收回金金额为250万元。此时时应计提减值值准备50（300-2250）万元。年末，计提资产产减值准备 借：资产减减值损失 550万元 贷：固定资资产减值准备备 550万元转入“本年利润润”账户 借借：本年利润润 50万元 贷：资产减减值损失 50万元2商誉减值准准备商誉是极为特殊殊的资产，它它是和企业整整体密不可分分的，既无法法单独取得，也也不能单独转转让。按照我我国现行会计计准则的规定定，商誉无论论是否存在减减值迹象，每每年都应进行减值测试。同同时，我国只只确认外购商商誉，不确认认自创商誉，从从而商誉只

10、能能采用间接计计量的方法，也也就是将企业业购并成本大大于所取得的的被购并企业业的可辨认净净资产公允价价值的份额的的差额作为商商誉的初始计计量金额。企企业应当设置置“商誉减值准准备”科目，计提提减值准备时时，借记“资产减值准准备”科目，贷记“商誉减值准准备”科目。 例如，甲公司司于08年以3200万元的价格格收购了乙公公司80%的股权，在在购买日，乙乙公司可辨认认资产的公允允价值为3000万元，没有有负债和或有有负债。因此此，甲公司在在购买日编制制的合并资产产负债表中确确认商誉800万元（3200-3000*80%）。分析：08年年年末，甲公司司确定该资产产负债表上列列报的账面价价值为2700万

11、元，可见见，在资产组组的账面价值值中未包含商商誉的情况下下，就已经发发生减值700万元。这意意味着，应当当确认全部商商誉的减值损损失800万元，并确确认乙公司可可辨认资产的的减值损失700万元，按比比例抵减其他他各项资产的的账面价值： 借：资产减减值损失 8000000000 贷：商誉减减值准备 8000000000 借：资产减减值准备 700000000 贷：固定资资产减值准备备等 70000000为了正确核算企企业确认的资资产减值损失失和计提的资资产减值准备备，一经确认认，以后不得得转回，所以以企业应当设设置“资产减值损损失”科目，按照照资产类别进进行明细核算算，反映各类类资产在当期期确认

12、的资产产减值损失金金额；同时，应应当根据不同同的资产类别别，分别设置置“固定资产减减值准备”，“在建工程减减值准备”,“投资性房地地产减值准备备”，“无形资产减减值准备”，“商誉减值准准备”，“油气资产减减值准备”，“长期股权投投资减值准备备”，“生产性生物物资产减值准准备”等科目。（二）损失一经经确定，以后后期间可以转转回 1存货跌跌价准备在资产负债表日日，存货是采采用成本与可变现净净值孰低法计计量的，当存存货成本高于于可变现净值值时，存货发发生了减值，企企业应设置“存货跌价准准备”科目，按其其差额计提，借借记“资产减值损损失”科目，贷记“存货跌价准准备”科目，企业业结转存货成成本时，应一一

13、并结转领用用存货应负担担的已计提的的存货跌价准准备。存货跌跌价准备一经经确定后，以以后会计期间间可以转回。例如，ABC公公司2009年甲材料的的帐面余额为为1000000元，由于市市场价格下跌跌，预计可变变现净值为80000元，则计提提的存货减值值准备为20000元。假定2010年甲材料的的帐面金额为为1000000元，由于市市场价格进一一步上升，预预计可变现净值为1210000元。 分析：此时甲材材料的可变现现净值有所恢恢复，应冲减减甲材料跌价价准备为1000000-1211000=-210000元，但是对对甲材料已计计提的存货跌跌价准备为20000元。因此，当当期应转回的的存货跌价准准备为

14、20000元，而不是21000元，即以将将对甲材料已已计提的“存货跌价准准备”余额冲至零为为限。会计处处理如下：09年，计提减减值准备 借：资产减减值准备 200000 贷：存货跌跌价准备 22000010年，冲减“存货跌价准准备” 借：存货跌跌价准备 20000 贷：资产减减值准备 2200002坏账准备会计准则中规定定，确认坏账账损失有四种种方法：余额额百分比法、帐帐龄分析法、赊赊销百分比法法和个别认定定法。期末，企企业提取的坏坏帐准备大于于其帐面余额额的，按其差差额提取，借借记“资产减值损损失”科目，贷记“坏帐准备”科目，就应应提取的坏帐帐准备小于其其帐面余额的的，按其差额额冲回坏帐准准

15、备。例如，ABC公公司第一年末末应收帐款余余额10000000元，提取坏坏帐准备的比比例为 1，第二年5月发生坏帐帐损失6000元，其中甲甲公司2000元，乙公司4000元，年末应应收帐款余额额为12000000元，第三年年，已冲销的的上年乙公司司应收帐款4000元又收回，年年末应收帐款款余额为14000000元。会计处处理如下： 第一年，计提坏坏账准备 借借：资产减值值损失 10000 贷：坏账准准备 10000第二年5月发生生坏账损失6000元，确认坏坏账 借借：坏账准备备 60000 贷：应收账账款甲公司 20000 乙公司 40000第二年年末，提提取的坏账准准备为12000000*0

16、.1%=12200元，由于确确认坏账6000元，实则应应提取坏账准准备共7200元。 借：资产减减值损失 72200 贷：坏账准准备 72000第三年年末，收收回应收账款款4000元 借：应收账账款乙公司 40000 贷：坏账准准备 4000 借：银行存存款 40000 贷：应收账账款 40000年末，计提的坏坏账准备为14000000*0.1%=14400元，但在提提取前，坏账账准备科目期期末余额为11200元，多提了7200元，应当冲冲回 借：坏坏账准备 72200 贷：资产减减值损失 720003可供出售金金融资产减值值准备 企业会计准准则第22号金融工具确确认和计量应应用指南指出出：企

17、业应当当在资产负债债表日对可供供出售金融资资产账面价值值进行检查，有有客观证据表表明该金融资资产发生减值值的，应当确确认减值损失失，计提减值值准备。如果果该项金融资资产没有终止止确认，原直直接计入所有有者权益中的的因公允价值值下降形成的的累计损失，应应当予以转出出，计人当期期损益。 例如，22008年5月1日，A公司从股票票二级市场以以每股15元（汗已宣宣告发放但尚尚未领取的现现金股利0.2元）的价格格购入B公司发行的的股票200000000估，占B公司有表决决权股份的5%，对B公司无重大大影响，A公司将该股股票划分为可可供出售金融融资产。其他他资料如下：1.2008年年5月10日，A公司收到

18、B公司发放的的上年的现金金股利4000000元2.2008年年12月31日，该股票票的市场价格格为每股13元。32009年年B公司违反证证券法规，股股票下跌，至至09年12月31日每股6元4.10年，BB公司整改完完成，至12月31日，每股上上升至10元假定09年和110年均为分派派现金股利，有有关会计处理如下下： 088年购入股票票 借：可控控出售金融资资产成本 2996000000 应收股利 4000000 贷：银行存存款 300000000008年5月确认认现金股利 借：银行行存款 4000000 贷：应收股股利 400000008年12月331日，确认公公允价值变动动 借借：资本公积积

19、其他资本公公积 36000000 贷：可供出出售金融资产产公允价值变变动 36000000说明：由于A公公司预计股票票下跌是暂时时的，因为没没有确认减值值损失。09年12月331日，确认股股票投资减值值损失 借：资产产减值损失 1176000000 贷：资本公公积其他资本公公积 366000000 可供出售金金融资产公允价值变变动 14000000000说明：由于A公公司认定股票票在09年12月31日的价格下下跌不是暂时时的，因而确确认了减值损损失。10年12月331日确认股票票价格上涨 借：可供供出售金额资资产公允价值变变动 80000000 贷：资本公公积其他资本公公积 80000000在

20、我国，现行会会计准则规定定，贷款及应应收款项、存存货等资产的的减值损失允允许转回。但但是在重新评评估该项资产产的可收回金金额是，应以以资产的历史史成本或摊余余成本为上限限调增资产的的账面价值。三、资产减值对对利润的影响响 在现今今社会，企业业或集团存在在的唯一目的的就是获得更更多的利润，不断充实自己的财富，分配更多的股利。但是，另一方面，企业利润多了，缴纳的企业所得税也随之增加，为了能够“合理的”避税，一些中小型企业管理者通过计提资产减值损失，缩减当年利润，又或者他们想要使财务报告好看一点，可以不进行资产减值的计量和确认，从而又可以提高当年的利润。实质上，企业利润的大小是由这个企业决定的，甚至

21、可以说是由这个企业的管理层决定的，他们通过“合理”的调整资产减值损失来调节利润的高低，躲避税款。如果这种趋势盛行，则不利于社会经济的发展。为此，政府应该颁布新的会计准则，明确资产减值的细节问题，对症下药，企业应该严格遵守法律及相关规定，遵守我们长期奉行的谨慎性原则，避免高估利润。四、结语实施资产减值准准则，总结和和归纳各类资资产减值的会会计处理，充充分的体现了了会计的谨慎慎性原则。马马克思说：“实践是检验验真理的唯一一标准。”所以，为了了能够将这一一原则发挥的的淋漓尽致，我我们同时也要要加强各方面面的工作，如如下：（一）提提高资产减值值信息披露的的透明度；（二二）建立健全全信息市场与与价格市场

22、；（三）完善善相关的政策策法规，设置置合理的考核核评价指标；（四）提高高会计人员的的综合素质。通过一系列的举措，企业可以合理的处理资产减值，奉行谨慎性原则，为企业又好又快的发展奠定基础。参考文献1耿建新，戴戴德明.高级会计学 M.北京：中国国人民大学出出版社，2010年1月.2黄世忠:资产减值准准则差异比较较及政策建议议J.会计研究,2005，1.4胡克训.解析新会计计准则资产减减值准备的会会计处理EB/OOL.htttp:/m/vieww/74f00b16aaa9827ffe910eef9f9.htmll,20099-08-229.5李峡.资资产减值会计计对企业会计计核算的影响响J.企业家天地,20055,(10).6徐净.浅浅析资产减值值准备的会计计处理J.当代经济,20099, (100).