来料加工企业的会计核算和税务处理4662.docx

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1、来料加工企业的的会计核算和和税务处理2008-033-24 002:36一、来料加加工企业的会会计核算来料加工企企业的主要原原材料、大部部分辅料，一一般都是由外外商提供的，对对于这部分资资产不必进行行会计核算，只只要按时间先先后登记进出出口数量和结结余量，作为为备查账即可可。因此，来来料加工企业业会计核算相相对比较简单单，只要把相相关的费用、工工缴费收入、往往来款等内容容搞清楚就可可以了。企业对外进进行来料加工工装配业务而而收到的原材材料、零件等等，应单独设设置“受托加加工来料”备备查科目和有有关的材料明明细帐，核算算其收发结存存数额。至于于发生的加工工、装配费用用支出的核算算，制度无明明确规

2、定，企企业可自行增增设有关科目目，进行核算算，如可设“来来料加工装配配费用”科目目，用以核算算对来料进行行加工、装配配所发生的有有关费用支出出。如跨年度度尚未完工的的，其余额包包含在会计报报表的“存货货”项目中反反映;完工结结算时，将其其余额转入“产产品销售成本本”科目，取取得的相应收收入在“产品品销售收入”科科目中核算。(一)收入入的核算首先，根据据财政部19998年颁布布的收入确认认原则，来料料加工企业在在报关出口后后就应确认收收入。因为此此时商品所有有权的主要风风险和报酬已已经转移给外外方，加工企企业对商品已已不拥有与所所有权相联系系的继续管理理权，不再对对已出口的商商品实施控制制，同时

3、与交交易相关的加加工费收入已已转入企业，相相关的收入和和成本已能够够可靠地计量量。其次，对内内外加工业务务收入应分别别核算。目前前，企业为了了适应市场经经济的发展，往往往采取多种种经营方式，可可能既做进出出口贸易，又又做生产、加加工业务。这这就要求企业业要分清业务务的主次，主主营业务在“营营业收入”中中核算，而兼兼营业务则在在“其他业务务收入”中核核算。来料加加工企业也有有类似问题，比比如来料加工工企业为了充充分利用现有有设备，既从从事对外加工工业务，又搞搞国内加工，这这时就应分别别核算对内、对对外加工业务务。外加工费费收入免征增增值税，而内内加工费收入入则要征税，如如果划分不清清，就不能享享

4、受免税待遇遇。另外，企企业出售废料料的收入，应应在“营业外外收入”中核核算，因为它它与生产经营营无直接关系系。第三，境外外委托方代支支的费用应如如实计入收入入。目前，国国内来料加工工企业加工费费收入定得普普遍较低，境境外委托方往往往与国内来来料加工企业业签订某些协协议，代支部部分费用(如如厂租、报关关费等大额支支出)，例如如某制衣厂，11997、11998年两两年亏损总额额高达8999万元，其中中1998年年的加工费收收入为72万万元，费用成成本总额为4445万元，收收入仅占费用用的16%，而而仅工资一项项开支就达3312万元。该该厂付出3112万元的工工资却只取得得72万元的的收入，且该该厂

5、成立100年来，一直直处于这种状状况，却能经经营下去。究究其原因，原原来境外委托托方经常付给给该厂现金(是人民币而而非外汇)以以供日常开支支，这部分现现金则挂在“其其他应付款”账账上，而不在在收入科目中中反映，这就就变相转移了了企业加工费费收入，从而而转移利润，减减少应纳税所所得额，同时时由于加工费费收入过低，也也减少了国家家外汇收入。对对于外商代支支的此类费用用可理解为价价外补贴收入入，应并入应应纳税所得额额计算缴纳企企业所得税。(二)费用用的核算首先，费用用核算应细化化。一般地，大大的来料加工工企业可将费费用分为“制制造费用”和和“管理费用用”，用于生生产方面的费费用计入“制制造费用”，用

6、用于办公管理理方面的费用用计入“管理理费用”，而而对于小的来来料加工企业业来讲，也可可将所有费用用都计入“管管理费用”。对对于出口方面面的费用，如如监管费、商商检费、卫检检费、打单费费、场检费、招招待费、补助助费等，大部部分企业都把把它们放入“报报关费”。其其实，这样做做不利于企业业进行财务分分析，最好的的办法是分项项单列。比如如说，有的来来料加工企业业每月报关费费有几十万元元，但具体是是什么开支却却不清楚，而而分开列记就就不存在上述述问题。同时时，卫检费、场场检费等是按按车次收取的的，监管费、商商检费是按材材料价值来计计算的，如果果实际支出金金额偏差较大大，就可检查查是否有不正正常开支，从从

7、而促进企业业做好财务分分析。其次，购进进原材料和辅辅料的进项税税额不能抵扣扣，而应单独独核算并计入入成本费用。来来料加工企业业主要原材料料和大部分辅辅料是通过海海关进口的，也也有小部分辅辅料是从国内内采购的。在在国内采购的的材料，即使使取得增值税税专用发票，其其进项税额也也不能抵扣，而而只能计入成成本费用。这这是因为，按按照现行税收收政策，来料料加工复出口口的货物，一一律实行“出出口免税”管管理办法，即即进项税额(包括进口料料件和国产料料件的进项税税额)不予抵抵扣，最后生生产加工环节节不征税，出出口也不退税税。这与进料料加工贸易不不同，进料加加工企业使用用的国产料件件可办理出口口退税(必须须取

8、得增值税税专用发票)。因此，对对从事来料加加工复出口业业务的出口企企业，为生产产或加工复出出口的免税货货物而购进的的已税原材料料、辅料等，其其进项税额不不能抵扣和办办理退税，而而应单独核算算并转入来料料加工经营成成本中。若不不能单独核算算应税和非应应税项目的进进项税额的，按按销售比例分分摊其耗用原原材料的进项项税额。二、来料加加工企业的税税收优惠根据出口口货物退(免免)税管理办办法的规定定，出口企业业以“来料加加工”贸易方方式免税进口口原材料、零零部件后，凭凭海关核签的的来料加工进进口货物报关关单和来料加工登登记手册向主主管其出口退退税的税务机机关办理“来来料加工免税税证明”，持持此证明向主主

9、管其征税的的税务机关申申报办理免征征其加工或委委托加工货物物及其工缴费费的增值税、消消费税。货物物出口后，出出口企业应凭凭来料加工出出口报关单和和海关已核销销的来料加工工登记手册、收收汇凭证向主主管出口退税税的税务机关关办理核销手手续，对逾期期未核销的，主主管出口退税税的税务机关关将会同海关关和主管征税税的税务机关关及时予以补补税和处罚。从以上规定定我们知道，承承接来料加工工业务的出口口企业在料件件进口后，可可凭海关核签签的来料加工工进口报关单单和来料加工工登记手册向向主管其出口口退税的税务务机关办理“来来料加工免税税证明”，而而无须等来料料加工手册核核销后再办理理“来料加工工免税证明”。来料

10、加工企企业办理免税税证明须报送送的资料有：加工贸易业业务合同批准准证、对外加加工装配合同同、进口料件件申请备案清清单、出口成成品申请备案案清单、出口口制成品及对对应进口料消消耗备案清单单、合同基本本情况(含封封面)、税务务登记副本复复印件、申请请免税报告、上上一批货物的的合同销案申申请表。转自 tsslwgh来料加工企业会会计核算方法法（1/4）2007-088-17 114:33(一)来料加工工是”三来一补”中的一种贸贸易方式,(三来一补是是指来料加工工，来件装配配，来样加工工，被偿贸易易等)(二)来料加工工企业的特点点：来料加工是指合合作外方不作作价提供设备备，原料，辅辅料和包装物物等，由

11、国内内企业加工装装配成品由国国外厂商负责责销售，我方方按合同规定定收取工缴费费的一种贸易易方式其特点有点：）来料加工进进口的设备，材材料等不动用用外汇，国内内企业不需付付款；）来料加工进进口的设备，材材料属保税货货物，由海关关监管；）来料加工进进口的设备，材材料等所有权权属外方，国国内企业对货货物除进行加加工生产外，无无处置权；）进口与出口口有密切的内内在联系，外外方是料件的的供应人又是是成品的接受受人，是连在在一起的交易易，其合同不不是买卖合同同而是加工合合同；）中外方是委委托加工关系系，其交易是是经济效果由由外方承担盈盈亏责任，中中方不负责盈盈亏（三）来料加工工企业设立程程序）中方外外方签

12、订协议议（即合作协协议书）协议书书经外经办批批准，发给引引进项目批准准书；）由外方方负责签订厂厂房，宿舍等等租赁合同同；）由工商商局核发特准准加工许可证证；）海关登登记核发设备备进口登记手手册；）根据协协议书外方进进口设备后由由会计事务所所进行查验；）海关进进行验厂；）根据中中外方签订加加工合同，报报海关核准备备案并发给进进口料件登记记手册；（四）来料加工工企业的海关关监管）来料加加工项下的进进口料件属保保税货物，这这些货物应是是为某一特定定的目的进口口，并在规定定的时间内以以进口时的原原状或经特定定的制造，加加工后复运后后出口；）进口的的料件应专门门用于加工合合同规定的加加工出口成品品，经营

13、单位位和加工企业业应做到专料料专用，专料料专放，专料料专账，不能能与其它料件件混放混用，调调换顶替；经经营单位和加加工企业对进进口料件与加加工成品的储储存，使用，出出口情况应设设立专门账册册，并定期将将来料加工项项下的料件进进口加工成品品以及库存情情况列表报海海关；）每年的的会计年报均均要报海关进进行年检；）海关定定期或不定期期对加工企业业进行稽查，检检查核对料件件进口，成品品出口以及库库存情况；）加工企企业如生产中中发现进口料料件不合用或或发生的废次次品以及产生生的边角废料料均须按规定定退回外方，不不得自行处理理；）加工企业如如用进口料件件生产的产品品在国内销售售以及销售边边角废料均应应申请

14、海关补补征进口关税税和代征进口口环节增值税税；（五）来料加工工企业的会计计核算的会计计政策）会计期期间自公历月日至月日日为一会计年年度；）存货的的计价）进口口的原材料，辅辅料，包装物物，工具，低低值易耗品等等的收入，领领用均按进口口报关单原币币单价计价；）国内内采购材料的的收，发以实实际成本计价价；）产成成品按实际成成本计价；）低值值易耗品领用用一次性进入入成本不采用用摊销方法；）工缴费费的收入（含含水电，房租租）按中外外双方签订的的协议规定每每月通过银行行进行结汇，以以结汇单计算算；）来料加加工企业开办办费由外方负负担，不存在在列账或摊销销；）固定资资产）固定定资产以进口口报关单价格格计算）

15、固定定资产不计算算折旧）成本计计算）加工工产品只计入入材料成本）工资资，费用作为为工缴费单独独计算，不分分配到产品成成本）外币核核算由于来来料加工企业业的进口设备备，材料均由由海关监管海关监管设设备材料的的进口数量，生生产使用数量量以及库存数数量的情况，因因此来料加工工企业的，不不存在汇兖损损益，每年采采用年初的汇汇率折算本位位币，汇率变变动不大时，可可不进行调整整；）工缴费费的结余工缴费费结余的货方方余额为盈利利，借方余额额为亏损，根根据规定，来来料加工企业业的盈亏均由由外方承担；（六）来料加工工企业会计核核算内容；）来料加加工企业的会会计核算内容容主要是二大大部分，一大大部分是工缴缴费的收

16、入与与支出的核算算；另一大部部分是海关监监管的进口设设备，进口材材料和出口产产品三部分；）核算的的重点是进口口材料的收入入，领用，结结存以及产品品生产数与出出口数，结存存数，会计核核算的结果大大致要与海关关三本账，设设备，材料，产产品三本账一一致；）由于外外方提供的是是不作价设备备，材料，包包装物，工具具，低值易耗耗品等，因此此，在会计科科目的使用上上，必须分清清监管物与非非监管物（内内采购部分），存存货监管物物必须与应付付账款监管管相对应，存存货非监管管必须与应付付账款非监监管相对应，同同样，进口的的设备列固定定资产监管管物必须与长长期应付款监管相对应应，国内采购购的设备列固固定资产非非监管

17、相对应应；）如来料料加工企业没没发生对内协协作加工业务务，没有生产产内销的产品品，一般就不不存在应收，应应付，预收，预预付款等事项项，这些会计计科目无会计计事项发生；）来料加加工企业原则则上是采用收收付实现制，来来料加工企业业不存在有收收入而未发生生支出，或者者有支出而未未发生收入等等收入与支出出不配比的情情况，一般就就不存在预提提，待摊或应应付工资等科科目的发生；）来料加加工企业的收收入有结汇收收入与非结汇汇收入（部分分企业有内销销产品收入和和对内加工收收入以及废料料收入等），非非结汇收入主主要是由外方方汇款或自带带现金在国内内采购材料，采采购设备和弥弥补工缴费收收不敷支的费费用支付，因因此

18、来料加工工企业的会计计报表主要是是报送海关，税税务和外管局局；）其它应应收款，其它它应付款仅限限于反映与合合作方和存出出保证金等会会计事项，不不涉及其它的的往业事项；（七）工缴费收收入及其它收收入的核算）工缴费费收入有通过过银行结汇的的收入，包括括加工费结汇汇收入，厂租租结汇收入和和水电费结汇汇收入）工缴费费收入不通过过银行结汇的的收入，是指指外方汇款和和自带现金，通通称非结汇收收入，非结汇汇收入通常有有（）由外外方负责的弥弥补工缴费收收不敷支的资资金；（）由由外方负责的的国内采购材材料所需要的的资金；（）由外方负负责在国内采采购设备所需需要的资金；）会计处处理方法是：（）工工缴费银行结结汇收

19、入：凭银行结汇汇回单：借：银行存款结汇收入入（按实收款款）借：工缴费支出出银行手续续费借：工缴费支出出上级管理理费借：工缴费支出出区镇收入入贷：工缴费收入入结汇收入入（按实际结结汇款）（）收收外方的汇款款或自带现金金）用于弥补补工缴费收支支不足的亏损损部分：凭汇款通通知单或现金金收据：借：银行行存款或现金金贷：工缴缴费收入非非结汇收入）用于国内内采购材料部部分（）凭凭汇款单或现现金收据借：银行行存款或现金金贷：应付付账款非监监管（）购购买材料时凭凭发票借：材料料非监管贷：银行行存款或现金金（）领领用时借：产成成品产产品监管贷：村料料非监管（）产产品出口时凭凭出口报关单单借：应付付账款非监监管贷

20、：产成成品说说明：购买材材料时的会计计处理是在材材料购买发生生时再做领用时时的会计处理理是在这份加加工合同完成成，并经海关关审核退回的的核销表与监监管材料一并并做会计分录录）用用于国内购置置设备部分）收款时凭凭汇款单或现现金收据借：银行行存款或现金金贷：长期期应付款非非监管）购置设备备时凭发票借：固定定资产非监监管贷：银行行存款或现金金（）来料加工工企业的废料料收入：）加工企业业的废料需补补缴进口关税税和进口环节节增值税，凭凭海关完税证证明单借：其它它业务支出贷：银行行存款）出售废料料时，凭收款款依据：借：现金金或银行存款款贷：其它它业务收入）缴纳增值值税时，凭完完税证明单：借：其它它业务支出

21、贷：银行行存款（）内内销产品收入入和对内协作作加工收入）收取货款款时，凭发票票：借：银行行存款贷：内销销产品收入）结算成本本时：借：内销销产品成本贷：产成成品说说明：结转内内销产品成本本是在月末结结转时再作会会计分录（）月月末将收入结结转到工缴费费结余账户：借：各收收入科目贷：工缴缴费结余（八）工缴费支支出的核算工檄费支支出共分为工工资及福利费费，公司管理理费，财务费费用，上缴区区镇费用，办办公费用，租租赁费用，水水电费，交际际应酬费，商商检费用，报报关费用，审审计费用，运运输费，税金金，财产保险险费，其它等等共个项项目根据协议议规定，租赁赁费，水电费费，商检费用用，报关费用用，运输费，财财产

22、保险费等等个项目的的费用开支均均由外方负担担，其中：租租赁费，水电电费忆在每月月银行结汇中中向外方收回回外，其它由由外方负担的的费用实际是是加工企业代代外方垫付的的费用其它它个项目的的费用开支才才是包含在工工缴费支出的的内容，由于于上述工缴费费发生时都由由加工企业的的经办人员办办理，在加工工企业报销，因因此，不论是是包含在工缴缴费内从的费费用开支项目目，不是代外外方垫付的费费用项目，均均列在工缴费费支出总额内内，以致形成成工缴费超支支均由外方负负担，中方不不负担亏损 工缴费发生生时,凭有关发票票或凭证: 借借:工缴费支出出-各项目 贷贷:现金或银行行存款 月末结转时时: 借借:工缴费结余余 贷

23、贷:工缴费支出出 览于在实际际工作中,来料加工企企业工作不规规范,以致发生过过多的以收款款依据列账,有的企业的的发票要送往往外方,不能提供原原始正式发票票,在此情况下下,可由企业填填写一份”工缴费用支支出清单”,详列各费用用项目的开支支数,由加工企业业厂长签章并并加盖加工企企业公章,凭此清单列列账.九)来料加工企企业的税金核核算 来来料加工企业业税金有:收入所得税税,废料的代征征进口环节增增值税(凭海关征收凭凭证),废料的代代征进口关税税(凭海关征收收凭证),个人所得得税(按个人所得得税规定计算算征收) 1),收收入所得税, 按工缴费费收入的1.5%(或工工缴费收入*10%利润润率*税率15%) 2)废料料销售增值税税,按6% 3)内销销产品销售增增值税6% 4)个人人所得税 上上述税金发生生时以缴纳税税税金凭证 借:工缴费支出出- -税金 借:其它业务支支出-(废料的税税金) 贷:银行存款注: 个人所得得税由各企业业确定处理方方法,若由加工企企业负担的同同样列工缴费费支出,如由员工个个人负担的则则转列其它应应收款科目在在工资内扣回回