新会计准则讲解 2长期股权投资10700.docx

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1、新会计准则的讲解2号（长期股权投资） 一、长期期股权投资准准则规范的范范围长期股权投投资原准则名名称为“投资资”，包括短短期投资、长长期债权投资资和长期股权权投资，现将将原投资准则则和新准则下下规范的范围围归纳如下： 原“投资”准则则项目新准则下规范的的准则短期投资称为交易性金融融资产，在“金融工具确确认和计量”中规范长期债权投资称为持有至到期期投资，在“金融工具确确认和计量”中规范长期股权投资对子公司投资在“长期股权投投资”中规范，采采用成本法对合营企业投资资在“长期股权投投资”中规范，采采用权益法对联营企业投资资对其他企业投资资，没有重大大影响，没有有活跃市场（115）在“长期股权投投资”

2、中规范，采采用成本法长期持有的股票票投资，没有有重大影响，有有活跃市场，公公允价值能可可靠计量在“金融工具确确认和计量”中规范由此可见，原原投资准则的的内容，在新新准则中，分分别在“长期期股权投资”和和“金融工具具确认和计量量”两个准则则中规范。简简言之，本准准则所指长期期股权投资，包包括：（1）企企业持有的能能够对被投资资单位实施控控制的权益性性投资，即对对子公司投资资；（2）企企业持有的能能够与其他合合营方一同对对被投资单位位实施共同控控制的权益性性投资，即对对合营企业投投资；（3）企企业持有的能能够对被投资资单位施加重重大影响的权权益性投资，即即对联营企业业投资；（44）企业对被被投资单

3、位不不具有控制、共共同控制或重重大影响、在在活跃市场上上没有报价且且公允价值不不能可靠计量量的权益性投投资。 二、长期股股权投资核算算的核算方法法有成本法和和权益法 1成本法法的核算范围围 成本法，是是指投资按成成本计价的方方法。下列情情况下，企业业应运用成本本法核算长期期股权投资： （1）投资资企业能够对对被投资单位位实施控制的的长期股权投投资。 控制，是指指有权决定一一个企业的财财务和经营政政策，并能据据以从该企业业的经营活动动中获取利益益。投资企业业能够对被投投资单位实施施控制的，被被投资单位为为其子公司，投投资企业应当当将子公司纳纳入合并财务务报表的合并并范围。 投资企业对对子公司的长

4、长期股权投资资，应当采用用成本法核算算，编制合并并财务报表时时按照权益法法进行调整。 对子公司采采用成本法核核算的原因，按按照国际会计计准则的解析析是：“尽管管权益法可能能为使用者提提供一些损益益的信息，类类似于通过合合并得到的信信息，但理事事会注意到，这这些信息已反反映在投资者者的经济主体体财务报表中中并且不需要要向其单独财财务报表的使使用者提供。对对于单独报表表来说，重点点应集中在投投资资产的业业绩反映上。理理事会的结论论是，采用成成本法编制的的独立财务报报表具有相关关性”。由于于国际会计准准则对子公司司的投资采取取成本法核算算，本次新准准则采取了与与国际会计准准则一致的做做法。 （2）投

5、资资企业对被投投资单位不具具有共同控制制或重大影响响，并且在活活跃市场中没没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资。 2权益法法的核算范围围 权益法，是是指投资以初初始投资成本本计量后，在在投资持有期期间根据投资资企业享有被被投资单位所所有者权益份份额的变动对对投资的账面面价值进行调调整的方法。 投资企业对对被投资单位位具有共同控控制或重大影影响的长期股股权投资，应应当采用权益益法核算。三、成本法的核核算成本法的核核算分为投资资时、持有期期间和处置时时三个步骤： （一）投资资时的核算 长期股权投投资在取得时时，应按初始始投资成本入入账。长期股股权投资的初初始投资成本本，应分别企企业

6、合并和非非企业合并两两种情况确定定。下面分别别说明这两种种情况： 1企业合合并形成的长长期股权投资资的初始计量量 （1）企业业合并概述 企业合并，是是指将两个或或者两个以上上单独的企业业合并形成一一个报告主体体的交易或事事项。 以合并方方式为基础，企企业合并可分分为控股合并并、吸收合并并和新设合并并。应注意的的是：只有控控股合并才会会形成长期股股权投资。 以是否在在同一控制下下进行企业合合并为基础，企企业合并可分分为同一控制制下的企业合合并和非同一一控制下的企企业合并。应应注意的是：在同一控制制下的企业合合并，因为难难有公允价值值，因此采用用“账面价值值”入账；在在非同一控制制下，应采用用“公

7、允价值值”入账。这这两种做法，就就是下面确定定长期股权投投资初始成本本的思路。 （2）企业业合并形成的的长期股权投投资，应当按按照下列规定定确定其初始始投资成本： 1）同一控控制下的企业业合并，合并并方以支付现现金、转让非非现金资产或或承担债务方方式作为合并并对价的，应应当在合并日日按照取得被被合并方所有有者权益账面面价值的份额额作为长期股股权投资的初初始投资成本本。长期股权权投资初始投投资成本与支支付的现金、转转让的非现金金资产以及所所承担债务账账面价值之间间的差额，应应当调整资本本公积；资本本公积(资本本溢价或股本本溢价)不足足冲减的，调调整留存收益益。 【例1】22007年11月1日甲公

8、公司支付现金金100万元元给丙公司，受受让丙公司持持有的乙公司司60%的股股权（甲和丙丙同受A公司司控制），受受让股权时乙乙公司的所有有者权益账面面价值为2000万元。则则甲公司账务务处理如下： 借：长期股股权投资乙公司 （2200600%） 1220（份额）贷：银行存款 100资本公积其他资本公积 20 合并方以发发行权益性证证券作为合并并对价的，应应当在合并日日按照取得被被合并方所有有者权益账面面价值的份额额作为长期股股权投资的初初始投资成本本。按照发行行股份的面值值总额作为股股本，长期股股权投资初始始投资成本与与所发行股份份面值总额之之间的差额，应应当调整资本本公积；资本本公积(资本本溢

9、价或股本本溢价)不足足冲减的，调调整留存收益益。 2）非同一一控制下的企企业合并，购购买方在购买买日应当区别别下列情况确确定合并成本本,并将其作作为长期股权权投资的初始始投资成本。 一次交换换交易实现的的企业合并，合合并成本为购购买方在购买买日为取得对对被购买方的的控制权而付付出的资产、发发生或承担的的负债以及发发行的权益性性证券的公允允价值。 【例2】甲甲企业于20007年1月月1日将一批批原材料对乙乙企业进行长长期股权投资资，占乙企业业60%的股股权。投出的的原材料账面面余额为5000万元，公公允价值为6600万元；投资时乙企企业可辨认净净资产公允价价值为11000万元。假假设甲、乙公公司

10、不存在关关联关系，属属于非同一控控制下的企业业合并。则甲甲公司投资时时的账务处理理是： 计算合并成成本=付出资资产的公允价价值（存货含含税）+直接接相关费用=600（11+17%）+0=7022（万元） 借：长期股股权投资乙企业 702（公公允价值）贷：其他业务收收入 6600应交交税费应应交增值税（销销项税额）（60017%）1102 借：其他业业务支出 5500贷：原材材料 5000 【例3】丁丁公司与A公公司属于不同同的企业集团团，两者之间间不存在关联联关系。20007年122月31日，丁丁公司发行11000万股股股票（每股股面值1元）作作为对价取得得A公司的全全部股权（保保留A公司法法

11、人资格），该该股票的公允允价值为40000万元。购购买日，A公公司有关资产产、负债情况况如下（单位位：万元）： 账面价值公允价值银行存款10001000固定资产30003300长期应付款500 500净资产350003800本合并属于于非同一控制制下的企业合合并，在控股股合并时，丁丁公司账务处处理如下： 借：长期股股权投资A公司 40000（公允价值值）贷：股本 10000资本公公积资本本溢价 3000 通过多次次交换交易分分步实现的企企业合并，合合并成本为每每一单项交易易成本之和。 【例4】甲甲公司于20007年1月月支付3000万元取得BB公司10的股份，对对B公司生产产经营没有重重大影响

12、（两两者不存在关关联关系），当当日B公司可可辨认净资产产公允价值为为2000万万元。 2008年年1月，甲公公司以15000万元的价价格进一步购购入B公司660的股份份，购买日BB公司可辨认认净资产的公公允价值为22500万元元。 本合并属于于非同一控制制下的控股合合并，二次交交易完成了该该合并。甲公公司有关处理理如下： 20077年1月投资资时 借：长期股股权投资B公司 300贷：银行存款 3000 20008年1月再再投资借借：长期股权权投资BB公司 1500贷：银行存款 15000 180030011500 购买方为为进行企业合合并发生的各各项直接相关关费用也应当当计入企业合合并成本，该

13、该直接相关费费用不包括为为企业合并发发行的债券或或承担其他债债务支付的手手续费、佣金金等，也不包包括企业合并并中发行权益益性证券发生生的手续费、佣佣金等费用。 在合并合合同或协议中中对可能影响响合并成本的的未来事项作作出约定的，购购买日如果估估计未来事项项很可能发生生并且对合并并成本的影响响金额能够可可靠计量的，购购买方应当将将其计入合并并成本。 无论是同一一控制下的企企业合并还是是非同一控制制下的企业合合并形成的长长期股权投资资，实际支付付的价款或对对价中包含的的已宣告但尚尚未发放的现现金股利或利利润，应作为为应收项目处处理（应收股股利、应收利利息）。 2非企业业合并形成的的长期股权投投资的

14、初始计计量 除企业合并并形成的长期期股权投资以以外，其他方方式取得的长长期股权投资资，应当按照照下列规定确确定其初始投投资成本： （1）以支支付现金取得得的长期股权权投资，应当当按照实际支支付的购买价价款作为初始始投资成本。初初始投资成本本包括与取得得长期股权投投资直接相关关的费用、税税金及其他必必要支出。企企业取得长期期股权投资，实实际支付的价价款或对价中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润，应应作为应收项项目处理。其其账务处理是是： 借：长期股股权投资贷：银银行存款 （2）以发发行权益性证证券取得的长长期股权投资资，应当按照照发行权益性性证券的公允允价值作为初初始投资成本本。 （

15、3）投资资者投入的长长期股权投资资，应当按照照投资合同或或协议约定的的价值作为初初始投资成本本，但合同或或协议约定价价值不公允的的除外。 （二）持有有期间的核算算 成本法下持持有期间有两两件事：现金金股利的处理理和期末计提提资产减值： 1现金股股利的处理 （1）在成成本法下，长长期股权投资资应当按照初初始投资成本本计量。追加加或收回投资资应当调整长长期股权投资资的成本。 被投资单位位宣告分派的的现金股利或或利润，确认认为当期投资资收益。投资资企业确认投投资收益，仅仅限于被投资资单位接受投投资后产生的的累积净利润润的分配额，所所获得的利润润或现金股利利超过上述数数额的部分作作为初始投资资成本的收

16、回回(清算性股股利)。 （2）通常常情况下，投投资企业在取取得投资当年年自被投资单单位分得的现现金股利或利利润应作为投投资成本的收收回；以后年年度，被投资资单位累计分分派的现金股股利或利润超超过投资以后后至上年末止止被投资单位位累计实现净净利润的，投投资企业按照照持股比例计计算应享有的的部分应作为为投资成本的的收回。成本本法下收到股股利的账务处处理是： 借：应收股股利贷：投资收收益长期股股权投资（清清算性股利） 2期末计计提减值 按照成本法法核算的、在在活跃市场中中没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资的减值，应应当按照 “金金融工具确认认和计量” 准则有关规规定处理。计计提资产

17、减值值的账务处理理是： 借：资产减减值损失贷：长长期股权投资资减值准备 （三）处置置时的核算 处置长期股股权投资，其其账面价值与与实际取得价价款的差额，应应当计入当期期损益（投资资收益）。处处置时的账务务处理是： 借：银行存存款 （收到到的价款）长期期股权投资减减值准备贷：长长期股权投资资贷贷或借：投资资收益 【例5】综综合例子说明明非同一控制制下企业合并并取得长期股股权投资采用用成本法核算算甲企业业于20077年1月1日日支付7000万元，取得得乙企业600%的股权。投投资时乙企业业可辨认净资资产公允价值值为11000万元。甲乙乙企业不存在在关联关系，为为非同一控制制下的企业合合并。 200

18、7年年乙企业实现现净利润1880万元；22008年33月9日分出出现金股利550万元。 （1）20007年1月月1日投资时时 借：长期股股权投资乙企业 700 （份份额660商誉40）贷：银行存款 700 注：商誉合并成本7700取得得的乙企业可可辨认净资产产公允价值的的份额6600（1100060） 40（万万元）。控股股合并的商誉誉不单独确认认计入“商誉誉”科目，仍仍保留在长期期股权投资中中，在编制合合并报表时，才才体现在合并并资产负债表表的商誉项目目。合并抵销销分录如下： 借：净资产产 11100商誉 40贷：长长期股权投资资 7000少数股股东权益 （1100040） 440 （2）2

19、0007年乙企企业实现净利利润180万万元，甲企业业采用成本法法核算，不作作账务处理。 （3）20008年3月月9日分出现现金股利时 借：应收股股利 （55060%）30贷：投投资收益 30 借：银行存存款 330贷：应收股股利 330 【例6】综综合例子说明明非合并取得得长期股权投投资采用成本本法核算的全全过程。 有关甲公司司投资于C公公司的情况如如下： （1）20007年1月月1日甲公司司支付现金8800万元给给B公司，受受让B公司持持有的C公司司15%的股股权（不具有有重大影响），假假设未发生直直接相关费用用和税金。则则甲公司账务务处理如下： 借：长期股股权投资C公司 800贷：银行存款

20、 8000 （2）20007年4月月1日，C公公司宣告分配配2006年年实现的净利利润，其中分分配现金股利利100万元元。甲公司于于5月2日收收到现金股利利15万元。甲甲公司账务处处理是： 借：应收股股利（1100155%）15贷：长期股权投投资 CC公司 15（清算算性股利） 借：银行存存款 115贷：应收股股利 115 （3）20007年，CC公司实现净净利润3000万元，甲公公司采用成本本法核算，不不作账务处理理。 （4）20008年3月月12日，CC公司宣告分分配20077年净利润，分分配的现金股股利为80万万元。甲公司司的账务处理理是： 应冲减投资资成本金额=（投资后至至本年末（本本

21、次）止被投投资单位累积积分派的现金金股利投资资后至上年末末止被投资单单位累积实现现的净损益）投资企业的的持股比例投资企业已已经冲减的投投资成本=（100+80）3300115%155=1220155%15=18115=333（万元），从从计算结果看看应恢复投资资成本33万万元，根据“限限额”的规定定，实际恢复复15万元。 借：应收股股利 （88015%）12长期股股权投资 C公司 15贷：投资收益 27 （5）20008年C公公司发生巨额额亏损，20008年末甲甲公司对C公公司的投资按按当时市场收收益率对未来来现金流量折折现确定的现现值为7500万元（根据据CAS222），长期投投资的账面价价

22、值为8000万元，需计计提50万元元减值准备： 借：资产减减值损失 50贷：长长期股权投资资减值准备 50 （6）20009年1月月20日，甲甲公司经协商商，将持有的的C公司的全全部股权转让让给丁企业，收收到股权转让让款900万万元。 借：银行存存款 9000长期投资减减值准备 50贷：长期期股权投资 C公司司 8000投资收益益 1500四、权益法的核核算长期股权投投资权益法的的核算分为三三步：投资时时、持有期间间和处置时的的核算。 （一）投资资时的核算 投资时的核核算应先确定定初始投资成成本，然后对对初始投资成成本进行调整整： 1确定初初始投资成本本 长期股权投投资采用权益益法核算下，初初

23、始投资成本本的确定与上上述成本法下下非企业合并并形成的长期期股权投资一一样，应当按按照下列规定定确定其初始始投资成本： （1）以支支付现金取得得的长期股权权投资，应当当按照实际支支付的购买价价款作为初始始投资成本。初初始投资成本本包括与取得得长期股权投投资直接相关关的费用、税税金及其他必必要支出。企企业取得长期期股权投资，实实际支付的价价款或对价中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润，应应作为应收项项目处理。 （2）以发发行权益性证证券取得的长长期股权投资资，应当按照照发行权益性性证券的公允允价值作为初初始投资成本本。 （3）投资资者投入的长长期股权投资资，应当按照照投资合同或或协议

24、约定的的价值作为初初始投资成本本，但合同或或协议约定价价值不公允的的除外。 2调整初初始投资成本本 长期股权权投资的初始始投资成本大大于投资时应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的，不调整长长期股权投资资的初始投资资成本。 长期股权权投资的初始始投资成本小小于投资时应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的，其差额应应当计入当期期损益（营业业外收入，视视同捐赠），同同时调整长期期股权投资的的成本。账务务处理是： 借：长期股股权投资公司（投投资成本）贷：营业外收入入 【例7】AA公司支付22000万元元取得B公司司30的股股权，取得投投资时被投资资单位可辨认认净资产的公公

25、允价值为66000万元元。假设A公公司能够对BB公司施加重重大影响，则则A公司应进进行的会计处处理为： 借：长期股股权投资B公司（投投资成本） 2000贷：银行存款 2000 注：取得的的份额为18800万元（66000330），支支付的代价为为2000万万元，多付的的200万元元为商誉，仍仍保留在长期期股权投资的的余额中。 假设投资时时B公司可辨辨认净资产的的公允价值为为7000万万元，则A公公司应进行的的处理为： 借：长期股股权投资B公司（投投资成本） 2000贷：银行存款 2000 借：长期股股权投资B公司（投投资成本） 100贷：营营业外收入 100 (捐赠) 注：取得的的份额为211

26、00万元（77000330），支支付的代价为为2000万万元，少付的的100万元元视同接受捐捐赠，计入营营业外收入。 （二）持有有期间的核算算 采用权益法法核算下，持持有期间有二二件事：确认认权益、计提提减值： 1确认权权益 （1）由于于被投资企业业净利润的变变动，投资企企业应确认投投资收益，同同时调整长期期股权投资。应应注意： 一般情况况下，投资企企业取得长期期股权投资后后，应当按照照应享有或应应分担的被投投资单位实现现的净损益的的份额，确认认投资损益并并调整长期股股权投资的账账面价值。投投资企业按照照被投资单位位宣告分派的的利润或现金金股利计算应应分得的部分分，相应减少少长期股权投投资的账

27、面价价值。其账务务处理是： 借：长期股股权投资公司（损损益调整）贷：投资收益借：应收收股利贷：长期期股权投资公司司（损益调整整） 投资企业业确认被投资资单位发生的的净亏损，应应当以长期股股权投资的账账面价值以及及其他实质上上构成对被投投资单位净投投资的长期权权益减记至零零为限，投资资企业负有承承担额外损失失义务的除外外。 其他实质上上构成对被投投资单位净投投资的长期权权益，通常是是指长期性的的应收项目，如如企业对被投投资单位的长长期债权，该该债权没有明明确的清收计计划且在可预预见的未来期期间不准备收收回的，实质质上构成对被被投资单位的的净投资。 企业存在其其他实质上构构成对被投资资单位净投资资

28、的长期权益益项目以及负负有承担额外外损失义务的的情况下，在在确认应分担担被投资单位位发生的亏损损时，应当按按照以下顺序序进行处理：冲减长期股股权投资的账账面价值；如如果长期股权权投资的账面面价值不足以以冲减的，应应当以其他实实质上构成对对被投资单位位净投资的长长期权益账面面价值为限继继续确认投资资损失，冲减减长期权益的的账面价值（即即冲减长期应应收款）；在在进行上述处处理后，按照照投资合同或或协议约定企企业仍承担额额外义务的，应应按预计承担担的义务确认认预计负债，计计入当期投资资损失。 【例8】甲甲企业持有乙乙企业40%的股权,22007年112月31日日投资的账面面价值为20000万元。乙乙

29、企业20008年亏损33000万元元。假定取得得投资时点被被投资单位各各资产公允价价值等于账面面价值，双方方采用的会计计政策、会计计期间相同。则则： 甲企业20008年应确确认投资损失失1200万万元；长期股股权投资账面面价值降至8800万元（2200011200）；上述如果乙乙企业当年度度的亏损额为为6000万万元，当年度度甲企业应分分担损失24400万元，长长期股权投资资账面价值减减至0，如果果甲企业账上上有应收乙企企业长期应收收款800万万元，则应进进一步确认损损失： 借：投资收收益 4000贷：长期应应收款 4400 被投资单位位以后期间实实现盈利的，扣扣除未确认的的亏损分担额额后，应

30、按与与上述顺序相相反的顺序处处理，减记已已确认预计负负债的账面余余额、恢复其其他长期权益益以及长期股股权投资的账账面价值，同同时确认投资资收益。 投资企业业在确认应享享有被投资单单位净损益的的份额时，应应当以取得投投资时被投资资单位各项可可辨认资产等等的公允价值值为基础，对对被投资单位位的净利润进进行调整后确确认。 【例9】甲甲企业于20007年1月月1日取得联联营企业300的股权，取取得投资时被被投资单位的的固定资产公公允价值为11200万元元，账面价值值为600万万元，固定资资产的预计使使用年限为110年，净残残值为零，按按照直线法计计提折旧。被被投资单位22007年度度利润表中净净利润为

31、5000万元。 被投资单位位当期利润表表中已按其账账面价值计算算扣除的固定定资产折旧费费用为60万万元，按照取取得投资时点点上固定资产产的公允价值值计算确定的的折旧费用为为120万元元，假定不考考虑所得税影影响，按照被被投资单位的的账面净利润润计算确定的的投资收益应应为150（5500300）万元。如如按该固定资资产的公允价价值计算的净净利润为4440（500060）万万元，投资企企业按照持股股比例计算确确认的当期投投资收益为1132（444030）万元。 借：长期股股权投资损益调整 132贷：投投资收益 1132 被投资单位位采用的会计计政策及会计计期间与投资资企业不一致致的，应当按按照投资

32、企业业的会计政策策及会计期间间对被投资单单位的财务报报表进行调整整，并据以确确认投资损益益。 投资企业的的投资收益，应应当以取得投投资时被投资资单位各项可可辨认资产等等的公允价值值为基础，对对被投资单位位净损益进行行调整后加以以确定。 例如，以取取得投资时被被投资单位固固定资产、无无形资产的公公允价值为基基础计提的折折旧额或摊销销额，相对于于被投资单位位已计提的折折旧额、摊销销额之间存在在差额的，应应按其差额对对被投资单位位净损益进行行调整，并按按调整后的净净损益和持股股比例计算确确认投资损益益。 在进行有关关调整时，应应当考虑重要要性项目。如如果无法可靠靠确定投资时时被投资单位位各项可辨认认

33、资产等的公公允价值，或或者投资时被被投资单位可可辨认资产等等的公允价值值与其账面价价值之间的差差额较小，以以及其他原因因导致无法对对被投资单位位净损益进行行调整，可以以按照被投资资单位的账面面净损益与持持股比例计算算确认投资收收益，但应在在附注中说明明这一事实及及其原因。 （2）被投投资企业净利利润以外的权权益变动，投投资企业应确确认资本公积积（其他资本本公积），同同时调整长期期股权投资。 投资企业对对于被投资单单位除净损益益以外所有者者权益的其他他变动，在持持股比例不变变的情况下，企企业按照持股股比例计算应应享有或承担担的部分，调调整长期股权权投资的账面面价值。同时时增加或减少少资本公积（其

34、其他资本公积积）。投资企企业的账务处处理是： 借：长期股股权投资公司（其其他权益变动动）贷：资本公公积其他他资本公积 2期末计计提减值 长期股权投投资采用权益益法核算时，计计提资产减值值应当按照“资资产减值”准准则有关规定定处理。计提提减值的账务务处理是： 借：资产减减值损失贷：长长期股权投资资减值准备 （三）处置置时的核算 处置长期股股权投资，其其账面价值与与实际取得价价款的差额，应应当计入当期期损益（投资资收益）。同同时因被投资资单位除净损损益以外所有有者权益的其其他变动而计计入所有者权权益的，处置置该项投资时时应当将原计计入所有者权权益的部分按按相应比例转转入当期损益益（投资收益益）。处

35、置时时的账务处理理是： 借：银行存存款长期股权投投资减值准备备资资本公积其他资本公公积贷：长期股股权投资公司（投投资成本）公司（损益益调整）公公司（其他权权益变动）投资收益 【例10】综综合例子说明明权益法核算算的全过程 甲公司投资资于D公司，有有关投资的情情况如下： （1）20007年1月月1日甲公司司支付现金11000万元元给B公司，受受让B公司持持有的D公司司20%的股股权（具有重重大影响），采采用权益法核核算。假设未未发生直接相相关费用和税税金。受让股股权时D公司司的可辨认净净资产公允价价值为40000万元。则则甲公司账务务处理如下： 借：长期股股权投资D公司（投投资成本）1000贷：

36、银行存款 10000 应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额=4000020%=800（万万元），因初初始投资成本本应享有被被投资单位可可辨认净资产产公允价值份份额，不调整整长期股权投投资的初始投投资成本。 （2）20007年122月31日，DD公司20007年实现的的净利润为6600万元；本年度因某某经济事项使使资本公积增增加150万万元。假设不不考虑对净利利润的调整。甲甲公司账务处处理是： 借：长期股股权投资D公司（损损益调整）（6600200%） 1220贷：投资收收益 1220 借：长期股股权投资D公司（其其他权益变动动）（150020） 30贷：资本本公积其其他资本公积积

37、30 （3）20008年3月月12日，DD公司宣告分分配现金股利利200万元元；甲公司于于4月15日日收到。 借：应收股股利（200020%） 40贷：长期股权投投资D公公司（损益调调整） 440 借：银行存存款 400贷贷：应收股利利 40 （4）20008年D公公司发生亏损损2000万万元，20008年末甲公公司对D公司司的投资可收收回金额为7700万元。 借：投资收收益 （22000220%） 4400贷：长期期股权投资D公司（损损益调整） 400 计提减值准准备前长期股股权投资的账账面余额=投投资成本10000+损益益调整（-3320）（1120-400-400）+其他权益变变动30=

38、7710（万元元），可收回回金额为7000万元，需需计提10万万元减值准备备： 借：资产减减值损失 10贷：长期期股权投资减减值准备 10 （5）20009年1月月20日，甲甲公司经协商商，将持有的的D公司的全全部股权转让让给丁企业，收收到股权转让让款800万万元。 借：银行存存款 8000长期股权投投资减值准备备 10资本本公积其其他资本公积积 30贷：长期股权投投资 DD公司（投资资成本）11000 D公公司（损益调调整）-3320 D公司司（其他权益益变动）330投资收收益 1300 总结：本准准则的新变化化 1准则的的名称由“投投资”变为“长长期股权投资资”，将相关关投资（短期期投资、债权权投资）放到到金融工具具确认和计量量准则中规规范。 2成本法法和权益法的的核算范围变变了，对子公公司投资应采采取成本法核核算。 3成本法法的核算方法法变了，初始始投资成本的的形成分为企企业合并和非非企业合并形形成。 4权益法法的核算变了了，取消了股股权投资差额额的处理；投投资收益的确确认以投资时时被投资单位位公允价值为为基础，对被被投资单位的的净利润调整整后确认。 23