某地区财务会计及研究信息化管理知识分析5062.docx

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1、论我国地方政府府会计信息公公开与披露制制度研究摘 要 上世纪90年代代后期，我国国建立了政府府会计体系，用用来对政府资资金活动进行行核算、反映映和监督。从从目前来看，我我国有着覆盖盖上百万预算算单位和各级级政府财政部部门的预算会会计体系和层层层汇总上报报的会计报表表制度，但是是实际上，从从政府会计信信息的核算反反映到信息的的报告披露都都是不够充分分的。随着我我国经济社会会的日益发展展以及大众知知情权要求的的提高，对政政府会计信息息公开与披露露的要求也日日益提高。而对我国地方政政府实施会计信息息公开与披露露，作用也日益凸凸显：第一，政府会计信息公开对于防范财政风险，稳定宏观经济有着重要意义。依据

2、会计信息，有助于揭示财政前景中的潜在风险，使政府及时做出有利于长期稳定的财政决策，也有益于社会公众监测、评估和实现财政可持续性；第二，政府会计信息公开可以充分发挥会计信息对社会经济活动的服务作用。政府公开会计信息可以使会计信息资源得到最大限度的开发和利用，实现信息资源的优化配置。这不仅服务于公众的利益，而且鞭策行政机关能够更好肩负起经济管理责任，实现行政服务于公共利益，增加社会经济效益的宗旨；第三，政府会计信息公开保障公民、法人或者其他组织依法获取会计信息的知情权。针对以上情况，本本文将通过运运用定性分析析法、比较分分析法、以及及实证分析法法，结合实地地调研，对我国地方政政府会计信息息公开与披

3、露露制度进行研研究，通过下下述思路进行行该课题的研研究，取得预预期理论成果果：（1）文文献资料和数数据的收集、处处理、分析。（22）基础理论论回顾。对国国内外的相关关研究成果进进行回顾和分分析，在广泛泛研读文献资资料的基础上上，并借鉴优优秀的和最新新的理论研究究成果，给研研究内容提供供理论支持。（33）利用比较较分析和实证证分析的方法法把国内外政府会会计信息公开开与披露制度度进行对比，为为优化政府会计计信息公开与与披露制度提提供了现实依依据。（4）政政策措施建议议。针对本研研究的理论成成果、经验性性的实证研究究和比较分析析的结论，提提出建立和完完善地方政府会计计信息公开与与披露制度的的措施与建

4、议议。希望通过本课题题的理论研究究、实践调研研，能够努力力获得以下成成果：创新地地方政府会计计信息公开与与披露制度，建建立适合国内内地方政府会计计信息公开与与披露的模式，促进进地方政府会计计信息公开与与披露制度的的规范化、法法制化和科学学化。关键词：地方政政府；会计信息；公开；披露55AbstracctThe latte 19990s, CChina has eestabllishedd a goovernmment aaccounnting systeem, ussed too fundd the activvitiess of ggovernnment accouuntingg, reff

5、lect and ssupervvisionn.At ppresennt, Chhina hhas too coveer milllionss of bbudgett unitts andd brannch off variious ggovernnment finannce buudget accouuntingg systtem annd acccountiing reeport systeem of layerrs of summaary reeport, but in reealityy, froom thee goveernmennt acccountiing innformaati

6、on accouuntingg infoormatiion diisclossure aare reeflectted inn the reporrt is not ssufficcient. Alonng witth Chiinas econoomic aand soocial devellopmennt as well as thhe pubblicss righht to know requiiremennts inncreasse, thhe govvernmeent acccountting iinformmationn discclosurre andd discclosurre

7、reqquiremments are aalso iincreaasing.Our couuntry locall goveernmennt to carryy out the aaccounnting inforrmatioon dissclosuure annd dissclosuure off the role in thhe folllowinng asppects: firsst, thhe govvernmeent acccountting iinformmationn discclosurre forr the preveentionn of ffinanccial rrisk,

8、 stablle andd macrroscoppical econoomy haas impportannt siggnificcance. In ssecondd, thee goveernmennt acccountiing innformaation discllosuree can give full play to thhe acccountiing innformaation on soocial and eeconommic acctivitties oof thee servvice ffunctiion. TThe diisclossure oof govvernmeent

9、 acccountting iinformmationn can make the aaccounnting inforrmatioon ressourcees to maximmize tthe deeveloppment and uutilizzationn of iinformmationn resoourcess, to achieeve thhe opttimal alloccationn. In thirdd, thee goveernmennt acccountiing innformaation discllosuree guarranteee citiizens, legaa

10、l perrsons or otther oorganiizatioons inn accoordancce witth thee law to obbtain the aaccounnting inforrmatioon rigght too knoww.For thee abovve, thhis arrticlee throough tthe usse of qualiitativve anaalysiss, commparattive aanalyssis annd emppiricaal anaalysiss, commbinedd withh fielld ressearchh o

11、n CChinas loccal goovernmments and ppublicc discclosurre of accouuntingg infoormatiion syystemss reseearch, condductedd throough tthe foollowiing liines oof ressearchh on tthe suubjectt, to achieeve thhe dessired theorreticaal ressults: (1) docummentattion aand daata coollecttion, proceessingg and a

12、nalyysis. (2) rrevieww the basicc theoory. DDomesttic annd forreign-relatted reesearcch revview aand annalysiis, exxtensiive sttudy oon thee basiis of the lliteraature, and learnn bestt and the llatestt theooreticcal reesearcch ressults proviide thheorettical suppoort too the reseaarch ccontennt. (3

13、3) thee use of coomparaative analyysis aand emmpiriccal annalysiis metthod tto pubblic aand doomestiic andd foreeign ggovernnment inforrmatioon dissclosuure syystem of acccountting ccomparred too optiimize inforrmatioon dissclosuure annd thee discclosurre of goverrnmentt accoountinng sysstem pprovid

14、de a rrealisstic bbasis. (4) policcy meaasuress. Forr thiss studdy, thheorettical resullts, eempiriical aand coomparaative analyysis oof emppiricaal ressearchh finddings, propposed the eestabllishmeent annd impprovemment oof loccal goovernmment aaccounnting and ddiscloosure of innformaation discllos

15、uree systtem off meassures and rrecommmendattions.Hope thhat thhroughh thiss topiic ressearchh, praacticee reseearch, to oobtainn the folloowing resullts: tthe loocal ggovernnment innovvationn in aaccounnting inforrmatioon dissclosuure annd dissclosuure syystem, suittable for tthe esstabliishmennt o

16、f locall goveernmennt acccountiing annd pubblic iinformmationn discclosurre modde, prromotee locaal govvernmeent acccountting aand puublic inforrmatioon dissclosuure syystem of sttandarrdizattion, legall and scienntificc.Key worrds：Locall goveernmennt; acccountting iinformmationn; dissclosuure; ddis

17、cloosure目 录第一章 绪论1一、研究背景与与意义1（一）研究背景景1（二）研究意义义2二、文献综述2（一） 国外研研究概述2（二）国内研究究概述4（三）研究评价价6三、研究内容与与思路7（一）研究内容容7（二）研究思路路7四、研究方法与与创新点7（一）研究方法法7（二）本文创新新点8五、本章小结8第二章 地方政政府会计信息息公开与披露露制度研究理理论概述9一、地方政府会会计信息公开开与披露研究究理论依据9（一）知情权理理论9（二）责任政府府理论9（三）有效政府府理论9（四）信息不对对称理论10（五）财务控制制理论10二、政府会计信信息概述11（一）政府会计计信息内涵11（二）政府会计计

18、信息目标11（三）政府会计计信息特征12（四）政府会计计信息主体13三、本章小结14第三章 地方政政府会计信息息公开与披露露制度现状与与问题研究15一、地方政府信信息会计公开开与披露制度度现状15二、地方政府会会计信息公开开与披露存在在的问题16（一）地方政府府会计信息公公开与披露内内容缺失16（二）地方政府府会计信息公公开与披露时时间滞后18（三）地方政府府会计信息公公开与披露质质量不高18三、地方政府会会计信息公开开与披露存在在问题原因分分析19（一）地方政府府会计信息公公开与披露监监管机制不健健全19（二）部分地方方政府社会责责任意识缺失失19（三）政部分地地方政府缺乏乏主动披露信信息的

19、意识20（四）地方政府府会计信息外外部需求者的的弱势地位20四、本章小结21第四章 建立健健全地方政府府会计信息公公开与披露制制度对策研究究22一、建立健全地地方政府会计计信息公开与与披露制度的的借鉴22（一）国外先进进国家经验借借鉴22（二）国内先进进地市经验借借鉴24二、建立健全地地方政府会计计信息公开与与披露制度的的思路24三、建立健全地地方政府会计计信息公开与与披露制度的的对策26（一）健全会计计信息披露内内容26（二）增加会计计信息披露渠渠道26（三）做到会计计信息披露及及时性27（四）提高会计计信息披露质质量27（五）建立会计计信息披露独独立监管机制制27（六）强化地方方政府责任会

20、会计观念28四、本章小结29第五章 结论与与展望30参考文献311第一章 绪论一、研究背景与与意义（一）研究背景景随着我国社会主主义市场经济济体制的不断断完善，政府府相对独立的的经济实体地地位得到基本本确立，国家家财政收支不不断增长，国国民财政实力力不断增强，22008年全全国财政收入入613166.9亿元，财财政支出为662427.03亿元，全全国财政收入入占GDP比比重为20.98%，22009年全全国财政收入入684777亿元，财政政支出为755874亿元元，全国财政政收入占GDDP比重为220.55%，这逐渐体体现了财政管管理的地位越越来越受关注注。近年来政政府逐渐转变变职能，提倡倡公

21、共体制的的改革，加强强政府收支管管理及政府绩绩效的评价，加加强政府行为为的监督，财财政部大力推推定财政管理理体制的改革革，包括预算算会计制度、国国库收付制度度、政府采购购制度等多个个项目。由于于政府是公共共财产的受托托者，政府会会计信息是记记录和反映政政府通过一系系列与政府财财政收入和支支出有关的程程序活动信息息，因此，政政府会计信息息是反映政府府受托责任履履行的状况，成成为解脱政府府受托责任的的有力依据。温温总理在今年年的政府工工作报告中中要求政府官官员执行“立党为公、执执政为民”的执政纲领领和建立透明明政府、绩效效政府的目标标。政府提倡倡“阳光财政”、“透明政府”的治国理念念，百姓关注注的

22、审计风暴暴、政府关注注的反腐倡廉廉、人大和政政协强调的财财政监督以及及纳税人知情情权的讨论，无无不与政府会会计信息披露露紧密相关。政政府职能的转转变要求政府府做到“透明政府”，即“阳光政府”，这是对WWTO透明原原则的形象化化表达，其核核心思想就是是要求政府将将掌握的个人人与公共信息息向社会公开开，这也是我我国政治体制制改革的内在在要求。另外外，政府职能能的转变要求求政府必须做做一个责任政政府，它是现现代民主政治治的一种新型型基本理念，这这是指政府应应当为人民当当好家，理好好财，同时应应当接受人民民的监督和评评价，包括对对政府国有资资产管理、财财政性资金管管理和债务管管理的监督和和评价。整个个

23、政府信息系系统中，政府府会计信息是是政府信息系系统的有机组组成部分，是是实现政府职职能转换、提提高政府透明明度的重要一一环。所以基基于政府是这这个社会特殊殊的角色，社社会各界对反反映政府经济济活动的政府府会计信息给给予越来越广广泛的关注和和重视，对政政府会计信息息的广度和深深度提出了更更高的要求。国内外对企业会会计信息披露露的研究起步步较政府会计计信息披露研研究早，它们们之间既相关关又有区别。相相关主要是指指它们遵循的的披露原则是是相同的，都都要求披露的的信息具有可可靠性、真实实性、可比性性、及时性等等;区别主要要是指它们披披露信息的范范围、内容、方方式、形成原原因等不同的的。因此，我我们在借

24、鉴企企业会计信息息披露己有的的理论成果的的基础上结合合实践经验，为为政府会计信信息披露的理理论探讨提供供了导向。另另外，西方发发达国家在政政府会计信息息披露方面所所取得的研究究成果较我国国丰富，所以以我们在熟悉悉掌握我国基基本国情的基基础上，学习习西方相关的的理论成果，与与时俱进地积积极推进政府府会计信息披披露模式的改改革，确立我我国政府会计计信息披露的的模式，构建建符合我国国国情且与国际际惯例接轨的的政府会计信信息披露框架架显得十分迫迫切。本文拟拟在一定的理理论基础之上上，借鉴己有有的研究成果果，对我国政政府会计信息息披露改进的的相关问题进进行探讨。（二）研究意义义由于我国特殊的的政治制度和

25、和传统的文化化环境等多因因素的影响，我我国政府会计计信息披露的的量少，且客客观性受到质质疑，其信息息传递渠道也也不顺畅。另另外，由于政政府官员滥用用职权、缺乏乏对公共资金金有效的监控控，我国政府府财务活动呈呈现出低效能能的状态或存存在腐败行为为。为了让公公众清晰地了了解政府的财财政收支，有有效地对政府府做出绩效评评价，我国政政府正努力建建立高效、廉廉洁和服务性性的有效政府府机构，以履履行对公众的的受托责任要要求。通过借借鉴西方发达达国家政府会会计信息披露露的经验，以以及客观分析析我国当前政政府会计信息息披露存在的的不足的基础础上，提出我我国政府会计计信息改革的的目标，描述述出建立我国国政府会计

26、信信息披露体系系的适宜对策策。因此，有有效的政府会会计信息披露露机制能为我我国完善规范范公共财政管管理体系提供供指导作用，对对监督和控制制政府经济活活动以及保护护社会各利益益主体起关键键作用，是促促使我国融入入并适应国际际经济体系提提供动力，也也是完善我国国市场经济制制度和财政管管理制度的重重要内容和途途径。在我国国成功加入世世界贸易组织织后，建立与与市场经济体体制相适应的的财政管理体体制是势在必必行，国际环环境和市场环环境要求政府府的财政管理理公开、公正正和公平，而而政府会计信信息作为政府府财政管理披披露的重要媒媒介越来越受受到政府部门门和学术界的的重视。因此此，本文通过过理论和现实实因素两

27、方面面探讨我国政政府会计信息息披露存在的的问题及改革革的基点为更更好的指导政政府会计准则则的制定以及及完善我国政政府财务法规规提供了理论论依据，扩大大了政府会计计研究的视野野，所以的本本文所探讨的的主题具有一一定的理论意意义和现实意意义。二、文献综述（一） 国外研研究概述西方发达国家关关于政府会计计和财务信息息披露研究起起步较早，尤尤其在20世世纪70年代代以来与财务务信息披露研研究相关理论论的研究成果果颇为丰富，如如企业会计信信息披露理论论、信息经济济学与委托代代理理论等。20世纪80年年代以来，西西方学者将政政府会计研究究与委托代理理理论联系在在一起。根据据委托代理理理论，在民主主国家中，

28、政政府的产生是是通过人民民民主选举实现现的，事实上上，政府受托托于人民的委委托治理国家家，然而在政政府职能实现现的过程中，代代理人(政府府)与委托人人(国家立法法机构或公众众)之间存在在目标不一致致性与信息不不对称性导致致政府可能存存在道德的问问题和逆向选选择，主要表表现为政府工工作人员为政政府和公众所付出的努努力不足以与与期望得到的的报酬相匹配配;政府人员员基于自身的的经济利益做做出经济决策策，而忽略公公众的利益。为为有效处理政政府与公众之之间的问题，政政府财务报告告是政府会计计信息披露的的一个重要途途径，是化解解政府与公众众之间信息不不对称的一个个主要方式，同同时也是改进进与完善政府府会计

29、信息披披露的重要方方面。JamesL.Chan和和 MareeA.Rubbin(19987)基于于公共选择的的角度考察了了信息(特别别是政府会计计信息)在民民主和政府营营运中产生的的作用和影响响，阐述信息息作用于政府府制度和政府府经济、政治治与社会选择择和决策等，并并从传统的角角度出发提出出政府产出的的模型，即需需求模型和供供给模型。需需求模型主要要分析政治家家和选民之间间的行为，供供给模型主要要研究官僚体体系与立法机机构之间的相相互作用和影影响，表明法法律和官僚体体制很大程度度上决定了政政府级次的产产出和指出方方面的作用，信信息成为影响响官僚权利和和体制的重要要媒介，而其其生成机制很很少受到

30、关注注，忽略财务务信息的充分分披露。普雷雷姆詹德 (A.Preemchannd，19995)在有有效的政府会会计一书中中详细阐述了了政府财政信信息的重要性性，由于法律律和政府内部部管理的需要要，通讯信息息技术，民主主政治及社会会部门的发展展，体现了政政府会计信息息的重要性，并并对信息不对对称与其信息息需求作了较较全面且系统统的分析。他他在文中特别别强调经济的的发展对政府府提供财政信信息的需求关关联属性。传传统的需求侧侧重于政府提提供关于国家家财富是如何何消费的会计计记录，而现现行的需求提提供定期的信信息需满足公公众了解政府府是如何运用用经济决策工工具及有效程程度，并要求求对政府支出出设定消费上

31、上限，当超过过上限时必须须采取相应的的措施。这些些控制工具体体现了政府内内外部管理都都需要政府运运营的定期信信息。政府会计信息透透明度相关的的问题研究始始于20世纪纪90年代开开始，普雷姆姆詹德 (AA.Premmchandd，19955)在公共共支出管理中中阐述透明度度的含义，他他认为透明度度或公开性是是政府财务管管理一个重要要特征，对公公众来说，它它涉及政府相相关业务活动动信息的可获获得性与决策策过程的透明明度。K叩iits和Crraig(11998)认认为，向公众众最大限度地地公开关于政政府的职能机机构与工作职职能、财务政政策的意向、公公共部门账户户与财务预测测的信息，并并且保证公布布的

32、这些信息息是可靠的、相相关的、详细细的、及时的的且容易理解解并可以进行行比较的，便便于公众和金金融市场准确确地评价政府府地位、政府府活动的真实实成本与效益益。他从制度度的透明度、会会计透明度与与指标及预测测透明度三个个方面对政府府财务透明度度的含义进行行分析，并且且从范围上指指出政府应披披露信息的透透明要求、信信息披露的具具体方式、内内容和时效等等因素在一定定程度上影响响透明度的实实现。经济合合作与发展组组织(OECCD)在20000年发布布了财政透明明度公告，根根据公告要求求，政府应该该建立统一的的政府会计制制度，提供全全面、完整的的财务状况信信息，并且包包含所有取得得实物捐赠的的记录和外部

33、部融资的交易易，这是对政政府财务报告告信息质量提提出的要求。美国于19844年成立政府府会计准则委委员会 (GGovernnmentaalAeeoountinng StaandarddsBoarrd，GASSB)，19990年成立立联邦会计准准则委员会(FASABB)，分别规规范各级政府府的会计处理理和会计信息息披露。美国国政府会计准准则委员会是是制定美国州州和地方会计计规范的权威威机构，它对对政府会计信信息披露做出出了细致的规规定，它认为为财务报告信信息应具有的的基本特征包包括可理解性性、可靠性、相相关性、及时时性、一致性性和可比性。联联邦政府与州州地方政府编编制政府财务务报告的会计计基础不

34、同，前前者预算的编编制基础是权权责发生制和和收付实现制制，并在政府府财务报告的的编制基础上上调整编制的的预算方案。后后者财务报告告以“基金制”为基础，将将不同的基金金报表汇总后后编制而成的的。19966年6月，GGASB基于于财务报告的的目标和信息息质量特征，颁颁布了第344号公告对此此进行调整，进进一步完善了了政府报告编编制要求。第第34号准则则要求州和地地方政府除了了基金报告外外，还须编制制以完全的权权责发生制为为基础的政府府整体财务报报表，这样有有助于提供政政府短期预算算方面的财务务报告，又有有利于财务报报告使用者全全面有效地评评价政府整体体财务状况，避避免基金制会会计带来的缺缺陷。政府

35、运运营报表是按按服务或政府府职能为导向向进行编制的的。另外，第第34号准则则不要求编制制现金流量表表，但必须披披露“管理层阐述述和建议”的相关信息息。由于第334号准则影影响较大，政政府采取了分分阶段实施的的做法:大型型政府从20002年6月月9日开始执执行;中型政政府从20003年6月99日开始执行行;小型政府府从20044年6月9日日开始执行。美美国通过这两两个政府机构构制定和发布布相关政府会会计准则，清清晰地阐述政政府会计和财财务报告等方方面的基本理理论问题，指指导政府会计计和政府财务务报告模式等等方面的重要要改革，而截截止日前， GASB已已发布了344个会计准则则公告、5个个解释公告

36、、88个技术公告告和2个概念念公告。国际际会计师联合合会 (IFFAC)及其其下属部门通通过对世界多多数国家己取取得关于政府府会计领域研研究成果的探探索基础上，以以加强国际间间政府会计协协调，提高国国家政府财务务报表的质量量为目标，致致力于研究国国际政府的会会计基础等问问题，制定出出国家政府会会计准则IPPASSS。（二）国内研究究概述20世界80年年代末期至990年代初期期，国内学者者最初才对企企业财务信息息披露进行研研究，而对政政府会计信息息披露问题研研究起步较晚晚，并且专门门的研究成果果相对西方国国家来说数量量较少，其研研究还不够深深入，这主要要与我国市场场经济体制改改革较晚。我我国理论

37、界的的研究成果主主要是关于政政府会计和政政府财务报告告，围绕着我我国在 19997年开展展的预算会计计制度改革，许许多学者对政政府财务报告告存在的问题题进行介绍和和研究。阎达达五、荆新(1994)认为应该在在深入探讨预预算会计主体体及会计目标标和政府管理理要求特点的的基础上，以以财务报告目目标为核心导导向来设计预预算会计的核核算方式和财财务报告体系系。李建发教教授(19999)在政政府会计论中中首次提出政政府财务报告告的概念，并并指出政府财财务报告主要要提供政府履履行受托责任任的情况的相相关信息。他他认为政府财财务报告是一一个能全面反反映政府财务务状况、各项项事业和行政政事务活动情情况及结果的

38、的综合报告，并并按照会计基基础进行编制制，是政府会会计的产成品品，是按照政政府会计与政政府财务报告告的要求完成成财务报表要要素确认、计计量和记录等等一系列程序序后编制而成成的书面文件件，其使用仅仅局限于各级级政府部门和和相关领导，而而欠考虑有权权利获得政府府财务报告的的其他使用者者，强调政府府会计信息满满足内部管理理和国家宏观观经济管理的的需要。赵建建勇(20002)在政政府财务报告告问题研究中中对会计目标标研究中信息息使用者、信信息需求及财财务报告所能能提供的信息息三方面的内内容在政府财财政总预算会会计中的具体体表现作了探探讨，对政府府财务报告的的概念、目标标、主体、会会计基础和报报告模型等

39、相相关问题进行行比较系统的的阐述，同样样也介绍了公公共管理与政政府财务报告告发展之间可可能存在的内内在联系，认认为政府报告告问题同样包包含了大量会会计专业问题题。叶龙(22003)在在新公共管管理体制下政政府会计理论论体系研究中中指出政府财财务报告信息息应该是由定定量化信息和和定性化信息息的有机结合合，据此提出出我国政府财财务报告内容容简单和结构构不合理两个个方面的主要要缺陷，认为为我国应改革革财务报告体体系以适应政政府和公众的的需求，未来来财务报告体体系应包括三三个层次:第第一，基本情情况说明书；第二，财务务报表和附注注，具体包括括政府主体报报表、基金主主体报表和财财务报表附注注；第三，必要

40、要的附表和补补充说明。贝贝洪俊(20004)认为为政府会计信信息的披露需需提高透明度度，增强相关关信息的完整整性和充分性性，这就要求求政府财务报报告应提供有有助于社会公公众分析和评评价政府的受受托业绩和受受托责任履行行情况的财务务信息。王庆庆东等(20004)认为为新公共管理理对我国政府府会计信息披披露提出了新新的挑战，使使政府会计信信息的完整性性、充分性和和相关性等方方面存在明显显的局限性。石英华(20006)从我国国目前的实际际国情出发，首首次较为系统统的深入阐述述了我国政府府会计信息披披露的历史和和现状，创造造性地提出了了我国应建立立多层次政府府会计信息披披露的目标，初初步建立了政政府会

41、计信息息披露的理论论框架，并以以政府会计信信息披露为角角度研究公共共财政管理改改革问题，她她认为我国应应该以完善政政府财务报告告制度为核心心，构建我国国政府会计信信息披露体系系，并且对政政府会计信息息披露的会计计基础问题进进行深入的探探讨。政府会计作为政政府信息的一一个重要组成成要素，对宏宏观经济运行行、企业内部部管理和社会会公众利益都都有重大影响响而受到广泛泛关注。政府府会计是把所所有政府单位位及政府构成成实体作为一一个履行受托托责任整体，即即财务报告主主体来看待，可可以全面、系系统地反映其其预算执行情情况、资金运运用活动、财财务管理业绩绩，是政府推推进科学民主主决策，实施施正确的财政政政策

42、和宏观观调控的信息息基础。(祝祝俊宝，20009)祝俊宝.我国政府会计存在的问题与改革措施J.中国新技术新产品，2009年第18期:205根据据国际会计准准则委员会的的规定，政府府会计是指用用于确认、计计量、记录和和报告政府和和事业单位财财务收支活动动及其受托责责任的履行情情况的会计体体系。根据国国际会计准则则委员会对政政府会计的相相关定义，政政府会计的基基本目标应以以反映政府受受托责任的履履行情况为主主。祝俊宝(2009)认为，政府府会计的特征征集中表现为为政府会计的的公共性、非非营利性、财财政性和专用用性。第一，公共性性。政府会计计的公共性是是政府单位属属于公共部门门，以实现政政府的公共职

43、职能为目的。主主要以公共部部门的资金为为核算对象，以以公共事务为为核算依据，以以公共业务成成果为考核指指标。第二，非营利利性。政府会会计的非营利利性是政府会会计主体不以以营利和追求求资本增值为为目的。即政政府单位提供供的“公共产品”，主要采取取无价或者低低价方式供给给社会。这一一特征决定了了政府单位具具有明显的非非市场性。第第三，财政性性。政府会计计的财政性是是指政府会计计与国家财政政在资金领拨拨、政策法规规及反馈等存存在着非常紧紧密的联系。也也就是，政府府会计所管理理的资金属于于财政性资金金。第四，专用性性。政府会计计的专用性是是指政府单位位的资金和财财产具有特定定的来源，其其运用往往受受制

44、于某一特特定的目的，以以此来保证它它们按照要求求加以运用。在我国，传统的的政府会计主主要指预算会会计核算系统统。预算信息息具体包括预预算管理体制制、预算分配配政策、预算算编制程序等等预算管理制制度，以及预预算收支安排排、预算执行行、预算调整整和决算等预预算管理信息息。兰晓强和和谢胜男(22010)认认为预算信息息公开应贯穿穿于政府预算算管理的各个个环节，涵盖盖全部财政活活动和准财政政活动。预算算信息公开具具有三个层次次:各级政府府之间预算状状况及地方各各级政府之间间占有预算资资源的政府间间预算信息的的公开；根据各部门门所提供的公公共服务量而而占有的社会会公共资源的的部门预算信信息公开；各级预算

45、信信息除涉及国国家安全的秘秘密信息外应应要向各级人人民代表大会会、审计部门门、社会媒体体、社会公众众公开，以发发挥其对政府府经济行为的的监督。兰晓强，谢胜男.预算信息公开是提高财政透明度的重要途径J.当代经济管理，2010年1月:89-92（三）研究评价价进入21世纪以以来，国外学学者对政府会会计的研究基基本上涵盖所所有领域，并并逐渐将政府府会计与政府府财务报告改改革带来的问问题与国别体体制等结合进进行研究，在在政府会计信信息披露准则则、管制及其其对公共治理理的绩效等方方面的影响的的丰富研究，有有助于政府会会计信息披露露机制逐渐成成熟，通过理理论与实践的的相互借鉴，西西方发达国家家政府会计信信

46、息披露体系系理论与实践践机制都趋于于完善。国内的多数研究究是介绍国外外政府会计的的相关改革成成果，同时结结合中国国情情，分析中国国政府预算会会计制度存在在的问题，理理论界多数学学者提出了政政府会计与财财务报告改革革的目标及设设想，能够对对政府会计信信息披露进行行直接的分析析和研究很少少，缺少与其其相关的理论论框架。我国国政府应尽快快建立具有中中国特色，能能够与国际公公共部门会计计可比的、科科学规范的政政府会计与政政府财务报告告体系，保证证政府向社会会公众提供的的财务信息具具有真实性和和完整性。国内外学者、政政府部门等在在政府财务管管理方面已做做了大量的研研究工作，并并取得丰富的的研究成果，部部

47、分在实践中中也验证了其其可行性。但但综观国内外外研究成果，较较少有对政府府会计信息披披露直接研究究和评述，这这与政府会计计信息重要性性和本身特质质的复杂性等等原因密切关关联，但与其其相关的理论论研究如政府府财务报告体体系、企业财财务信息披露露、政府会计计等取得很大大成绩，并逐逐渐形成国别别研究，为直直接探讨政府府会计信息披披露提供了丰丰富的理论借借鉴。本文试试图结合西方方政府会计信信息披露的经经验与已有的的相关联的理理论基础，从从政府的整体体角度探讨我我国政府信息息披露现状，并并对我国政府府会计信息披披露改革提出出自己的看法法。三、研究内容与与思路（一）研究内容容本文拟从五个章章节对我国政政府

48、会计信息息公开与披露露制度进行研研究。第一章章节重点对本本文的研究背背景与意义、国国内外研究现现状、研究内内容与研究方方法进行阐述述；第二章节节重点从理论论角度对我国国地方政府会会计信息公开开与披露相关关理论进行综综述，为本文文的研究奠定定理论基础；第三章节重重点基于实践践，对我国当当前地方政府府会计信息公公开与披露制制度现状存在在的问题进行行探析，并理理论结合实际际分析原因；第四章节针针对前文研究究提出的问题题，提出建立立健全我国地地方会计信息息公开与披露露制度的建议议。最后，对对本文的研究究进行总结。（二）研究思路路首先，以政府会会计信息理论论分析为出发发点，阐述政政府会计信息息的内涵和质质量特征，探探讨政府会计计信息披露的的相关理论，这这为本文构筑筑基本的理论论平台。其次次，以我国政政府会计信息息披露的现状状作为深入分分析的切入点点，较为系统统的分析我国国当前政府会会计信息披露露存在的问题题，并结合我我国当前法律律、经济及文文化等背景，分分析导致政府府会计信息披披露存在缺陷陷的原因，为