合并会计报表信息失真查证实务3122.docx

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1、合并会计报表表信息失真查查证实务沐云 门树延 王福利 解解梁秋 董乃乃秋 编著前言在现代市场经济济中,会计信信息作为一种种社会经济信信息资源,存存在较大的需需求群体,政政府部门需依依赖会计信息息对国民经济济实施宏观调调控;投资者者、债权人要要根据会计信信息做出相关关决策;企业业管理当局要要利用会计信信息考评企业业业绩,预测测未来经营趋趋势。从某种种意义讲,会会计信息已经经成为引导社社会资源流动动的信号。因因此,会计信信息质量倍受受政府部门和和社会各界的的关注。在现实经济生活活中,企业会会计信息失真真现象十分严严重,已经引引起政府及社社会各界的忧忧虑和重视。企企业通过各种种方式修饰财财务报表,以

2、以求达到某种种目的,已成成为较为普遍遍的现象。尤尤其在证券市市场尚待完善善时期(有学学者称目前我我国证券市场场处于弱式有有效市场),会计信息失失真更具隐蔽蔽性和欺骗性性。同时,会会计信息失真真也给现代企企业制度的建建立带来极大大的负面影响响,如产权界界定、股权设设置、资产评评估、政企分分离、兼并收收购、股票发发行等都可能能因会计信息息失真而受误误导从而影响响改革进程及及效果。如何有效识别和和查证失真会会计信息,已已成为社会关关注的焦点及及会计界的一一大研究课题题。许多学者者、专家已经经在此方面取取得一定研究究成果,但针针对会计信息息失真表现并并与实务操作作同步进行的的仿真性查证证实务研究甚甚少

3、,为此,我们组织会会计审计界教教授、学者及及查账专家从从全新视角研研究会计信息息失真查证技技巧,完成了了这套会计计信息失真查查证实务丛书书,以求为为我国会计信信息失真治理理工程尽一点点微薄之力。会计信息失真真查证实务丛丛书分四册册,包括资资产信息失真真查证实务、权权益信息失真真查证实务、损损益信息查证证实务和合合并会计报表表信息失真查查证实务。此此丛书具有如如下特点:查证方法系统性性。根据新颁颁会计准则及及年1月实施施的企业会计计制度,结合合有关会计及及审计理论,突出股份公公司会计信息息查证,系统统介绍会计信信息失真查证证程序、技巧巧及方法,并并附以典型实实例和综合案案例。查证依据对应性性。列

4、举会计计信息失真表表现,有针对对性地摘录会会计信息失真真查证法规依依据,一一对对应其查证内内容,每章后后附以相关法法规、制度,便于审查人人员利用,可可以提高查证证工作效率。查证形式仿真性性。采用全真真查证形式,列举典型综综合案例,运运用科学系统统的查证工作作底稿,对于于会计信息查查证工作具有有很强的指导导作用。查证经验借鉴性性。系统总结结了查账专家家几十年来积积累的会计信信息查证经验验和技巧,具具有很强的可可借鉴性,可可以通过间接接途径,丰富富会计信息失失真的查证经经验。此系列丛书,利利用总结了众众多专家、学学者的研究成成果,根据会会计信息失真真表现及查证证规律,提出出科学实用的的会计信息查查

5、证思路和方方法,由浅入入深,内容完完整,通俗易易懂,可操作作性强。此丛书由王明珠珠、吴安平、张张尚民总体策策划并总纂。资资产信息失真真查证实务由由张尚民、张张晓辉、贾秀秀妍、吴安平平、蒋文春、沙沙菲、王雪莉莉、刘迎春编编著;权益益信息失真查查证实务由由吴安平、茹茹建英、张尚尚民、王明珠珠、蒋文春、贾贾秀妍、唐一一林、苏万辉辉、戴鹏仁编编著;损益益信息失真查查证实务由由王明珠、郭郭宝华、蒋文文春、张尚民民、吴安平、贾贾秀妍、石立立赢、胡仕臣臣、吴艳丽编编著;合并并会计报表信信息失真查证证实务由沐沐云、门树廷廷、王福利、解解梁秋、董乃乃秋、张尚民民、贾秀妍、吴吴安平、茹建建英、于春荣荣、冯书艳、孙

6、孙凯、吴艳丽丽、韩慧、赵赵弘编著。此丛书在成书及及出版过程中中,得到了中中国时代经济济出版社有关关领导的重视视和支持。同同时,在成稿稿过程中参考考了有关专家家、学者的研研究成果,在在此谨致深切切的谢意!中国已经加入WWTO,现代代企业面临国国际竞争的新新挑战,企业业经营环境的的根本性变化化及经济关系系的复杂化,都将给会计计信息失真查查证和治理增增加难度。因因此,我们的的研究是初步步的,我们将将与同仁们共共同继续关注注并深入研究究会计信息查查证及治理问问题,为从根根本上提高会会计信息质量量做出努力。由于新颁具体会会计准则及企企业会计制度度实施伊始,还缺少实施施的查证经验验,加之受时时间所限,书书

7、中不免存在在疏漏及错误误,恳请读者者批评指正。编著者 2001年111月 目录第一章概论第一节合并会计计报表信息失失真的内涵第二节合并会计计报表信息失失真的成因第三节合并会计计报表信息失失真的治理策策略第二章合并会计计报表信息失失真查证程序序及法规依据据第一节合并会计计报表信息失失真查证目标标及程序第二节合并会计计报表信息失失真查证法规规依据第三章购受日合合并会计报表表信息失真查查证第一节购受日合合并会计报表表信息失真的的表现第二节购受日合合并会计报表表信息失真的的查证第四章购受后合合并会计报表表信息失真查查证第一节购受后合合并会计报表表信息失真的的表现第二节购受后合合并会计报表表信息失真的的

8、查证综合案例第五章特殊合并并业务与降低低持股比例合合并报表的查查证第一节分批购股股业务报表的的查证第二节减持控股股比例的核算算与合并报表表的查证第六章期初余额额、会计报表表附注及财务务报告披露信信息失真的查查证第一节期初余额额的查证第二节报表附注注中不符合会会计核算前提提的说明、重重要会计政策策和会计估计计披露情况的的查证第三节重要会计计政策、会计计估计变更和和或有事项披披露情况的查查证第四节资产负债债表日后事项项和关联方交交易披露情况况的查证第五节合并信息息、重要资产产转让及会计计报表主要项项目披露情况况的查证附录一、财政部关于于印发合并并会计报表暂暂行规定的的通知二、报表财政部部关于印发第

9、第三批中国国注册会计师师独立审计准准则的通知知三、中国注册会会计师协会独独立审计准则则组独立审审计实务公告告第5号合并会计报报表审计的特特殊考虑释释义四、中国注册会会计师协会独独立审计准则则组独立审审计实务公告告第5号合并会计报报表审计的特特殊考虑问问题解答五、企业财务报报告条例六、财政部关于于印发企业业会计准则中期财务务报告的通通知第一章 概论第一节 合并会会计报表信息息失真的内涵涵一、合并会计报报表的特性企业合并是市场场经济发展的的必然产物,是企业间激激烈竞争的结结果。近年来来全国各地各各企业通过兼兼并、扩张组组建了众多的的企业集团。通通过组建企业业集团,优化化了企业的资资源配置,加加快了

10、产品更更新换代,促促进了技术进进步,从而形形成了以“规模创效益益”的格局,提提高了市场竞竞争力。为促促进企业集团团的健康发展展,规范企业业集团编报合合并会计报表表,财政部颁颁发了合并并会计报表暂暂行规定。许许多企业集团团据此编制本本集团的合并并会计报表,为会计信息息使用者决策策和经营提供供了大量有价价值的财务数数据。合并会计报表又又称合并财务务报表,它是是以母公司和和子公司组成成的企业集团团为一会计主主体,综合反反映企业集团团经营成果、财财务状况和现现金流量情况况的会计报表表。合并会计报表的的种类:合并并资产负债表表、合并利润润表和合并现现金流量表。合并会计报表作作为反映控股股集团财务情情况的

11、会计报报表,与个别别会计报表(指单个企业业编制的会计计报表)比较较,它具有如如下特点:首先,合并会计计报表反映的的是母公司和和子公司所组组成的企业集集团整体的财财务状况和经经营成果,反反映的对象是是由若干个法法人组成的会会计主体,是是经济意义上上的会计主体体,而不是法法律意义上的的主体。个别别会计报表反反映的则是单单个的独立企企业法人的财财务状况和经经营成果,反反映的对象是是企业法人,是法律意义义上的主体。其次,合并会计计报表由企业业集团中对其其他企业有控控制权的控股股公司或母公公司编制,并并不是企业集集团中所有的的企业都必须须编制合并会会计报表,更更不是社会上上所有企业都都需要编制合合并会计

12、报表表。而个别会会计报表,则则是所有企业业都必须编制制的会计报表表。再次,合并会计计报表是以个个别会计报表表为基础编制制的。企业编编制个别会计计报表,从设设置账簿、编编制分录、登登记账簿到编编制报表,都都有一套完整整的核算方法法体系。而合合并会计报表表编制则与此此不同,它并并不需要在现现行会计核算算方法体系之之外,单独设设置一套账簿簿,根据每一一笔业务编制制分录,登记记账簿,并以以账簿数据填填列报表,而而是以纳入合合并会计报表表合并范围的的企业个别会会计报表为基基础,利用个个别会计报表表提供的数据据编制。最后,合并会计计报表编制有有其独特的方方法。个别会会计报表的编编制有其自身身固有的一套套编

13、制方法和和程序,如结结账,进行调调整业务等,然后编制会会计报表。合合并会计报表表则是在对纳纳入合并范围围的个别会计计报表的数据据进行加总的的基础上,通通过编制抵销销分录将企业业集团内部的的经济业务对对个别会计报报表的影响予予以抵销编制制。编制合并并会计报表时时,一般须编编制抵销分录录,运用合并并工作底稿等等一些特殊的的报表编制方方法。二、合并会计报报表信息失真真的内涵企业主要通过财财务报表向信信息需求者提提供本企业的的财务信息。而而信息需求者者也主要是通通过企业提供供的财务报表表了解企业,从而做出决决策。因此,财务报表信信息质量的高高低直接影响响报表使用者者的经营决策策。我国企业会计计准则中规

14、规定:会计报报表应当根据据登记完整、核核对无误的账账簿记录和其其他有关资料料编制,做到到数字真实、核核算准确、内内容完整、报报送及时。合合并会计报表表作为一种特特殊的会计报报表也应符合合会计报表编编制的要求。通过以上阐述,可以看出:财务报告质质量是由财务务信息对信息息使用者的有有用性决定的的,这里的信信息使用者包包括投资者和和信贷者。财财务会计准则则委员会(FFASB)的的概念公告认认为财务报告告质量必须根根据财务报告告的综合目标标评价,这一一综合目标就就是财务报告告应为报告使使用者做出投投资、信贷以以及类似决策策提供有用信信息。财务信信息质量特征征见图1。由图1可以看出出,财务信息息为了满足

15、决决策有用性,它必须是相相关的和可靠靠的。为了评评价财务信息息的相关性和和可靠性,我我们可以通过过测试会计信信息的及时性性、预测值和和反馈值的符符合程度、可可核性、真实实性、中立性性来评价会计计信息的质量量。因此,合并会计计报表信息失失真正是指合合并会计报表表所提供的会会计信息违背背了相关性和和可靠性的要要求。这样,依据失真的的会计信息做做出决策必然然导致用户遭遭受巨大的利利益损失。合并会计报表信信息失真主要要表现为以下下几种形式:1.通过关联方方交易和债务务重组来粉饰饰经营业绩。2.内部交易损损益的冲销不不实,存货中中未实现利润润的界定不实实,从而导致致其股利分配配,上缴所得得税等方面数数额

16、不实。3.母公司未将将其所控制的的境内外所有有子公司纳入入合并报表的的合并范围。4.只合并直接接拥有过半数数以上权益性性资本的被投投资企业,未未合并间接拥拥有其过半数数以上权益性性资本的被投投资企业。5.母公司对子子公司进行的的权益性资本本投资未采用用权益法进行行核算。6.母公司与子子公司的会计计报表决算日日、会计期间间和会计政策策不一致,造造成合并报表表失实。第二节 合并并会计报表信信息失真的成成因近年来,企业为为达到某种利利益,把会计计报表变成随随意变化的“橡皮泥”,出现多套套内容不一的的会计报表,如:对财政政报的是穷账账,对银行报报的是富账,对税务报的的是亏账,对对企业分析的的报表是盈账

17、账等等。企业集团对外报报送的合并会会计报表不能能如实反映整整个集团真实实的财务信息息。这些泛滥滥的“假冒伪劣”数据严重削削弱了会计工工作为经济管管理服务的职职能,干扰了了社会经济秩秩序,助长了了虚假浮夸之之风和腐败现现象,败坏了了党风和社会会风气。从宏宏观上看,会会计信息失真真不仅会危害害国民收入的的正确计算与与分配,而且且干扰了正常常的财政经济济秩序,危害害整个社会经经济的健康发发展,造成宏宏观决策的失失误;从微观观上看,它不不利于会计报报表使用者的的正确合理决决策,而且不不利于企业单单位的合法正正常生产经营营和长期稳定定发展,更谈谈不上保护企企业投资人的的合法利益。因此,我们有必必要对合并

18、会会计报表信息息失真成因进进行深入剖析析,揭示信息息失真的危害害,研究信息息失真的成因因,从中寻找找治理信息失失真的对策,以提高合并并会计报表信信息质量,使使报表信息更更好地服务于于社会经济建建设。合并会计报表根根据个别报表表编制。由于于个别会计报报表信息的不不真实和编制制合并报表过过程中采取的的操作方法失失误,如:合合并范围错误误,抵销项目目及数额不准准,由于母子子公司采取不不同的会计政政策造成合并并口径不一致致等都会造成成会计报表信信息失真。一、合并会计报报表信息失真真的客观原因因(一)会计政策策的可选择性性。1993年7月月1日起,我我国对原有会会计制度进行行重大改革,改革后的会会计规范

19、体系系的一大特点点即给予会计计人员一定的的会计程序和和会计方法的的选择权。以以存货计价为为例,企业业会计准则第第28条规定定:“存货发出时时,企业可以以根据实际情情况,选择使使用先进先出出法,加权平平均法,移动动平均法,个个别计价法,后进先出法法等方法确定定其实际成本本。”举个简单的的例子:某厂厂月初库存材材料甲材料11000千克克,单位实际际成本10元元;本月只购购进一批甲材材料单价111元共30000千克;月月末累计本月月发料生产33000千克克;那么若企企业选择不同同的存货发出出计价方法,其用于生产产的材料成本本分别为:先先进先出法332000元元,后进先出出法330000元,加权权平均

20、法322250元。基基于三种最常常见的存货发发出计价方法法都是我国现现行的会计规规范(企业业会计准则)所认可的,而选择不同同的方法最大大差异可达11000元。由于会计准则,会计制度允允许信息提供供者采用不同同的方法对会会计资料进行行加工处理,由此,会得得出不同的结结果,产生与与客观情况不不同的偏离。当当偏离程度很很大以至于造造成决策人失失误或给报表表使用者带来来经济损失时时就会形成会会计信息失真真,这种失真真与弄虚作假假造成的失真真相比,具有有更加隐蔽的的特点。合并会计报表在在编制过程中中,由于母子子公司所采用用的会计政策策不同,势必必产生差异。由由于它是合法法合规的,所所以一般不易易发现。(

21、二)会计法制制建设不完善善,有法不依依执法不严随着改革开放的的不断深入,经济的迅猛猛发展,会计计规范越来越越重要,为此此国家也陆续续颁布了以会会计法为中中心的一系列列法规、制度度,初步克服服了无法可依依的状况。但但是会计法规规建设往往跟跟不上深化改改革和经济发发展的需要,存在诸多需需要解决的问问题。如由于于在会计领域域缺乏严密的的会计规范体体系,一些重重要的法规制制度没有制定定出相应实施施细则,造成成会计实际工工作中可操作作性差;又如如由于会计监监督不力,许许多单位出于于私利而依、明明知故犯;同同时在执法过过程中也力度度不够,对于于那些在经济济上得到好处处的违法行为为也没有严厉厉查处,给会会计

22、信息失真真有了可乘之之机。(三)社会经济济环境影响导导致会计信息息虚化企业处在特定的的社会经济环环境中,社会会经济环境决决定会计,会会计对社会经经济环境又具具有反作用。会会计是企业管管理工作的重重要组成部分分,社会经济济环境的现状状和发展必然然对会计起着着重大的影响响,影响着会会计目标、会会计管理体制制、会计信息息披露、会计计信息质量和和会计法制建建设等方面。我我国社会主义义市场经济发发展较快,政政府的宏观调调控措施和企企业的经济自自律在许多方方面跟不上,社会经济生生活中存在的的无秩和不健健康因素,必必然反映到会会计工作中。企企业领导追求求非正当的经经济利益导致致滥发奖金实实物,为达到到某种目

23、的对对有关单位和和个人请客送送礼,为控制制承包经营目目标而人为虚虚增利润或隐隐瞒利润等。这这些形形色色色的违纪行为为,是经济环环境对企业的的影响,由于于会计不能将将这些如实反反映在账上,只好编造假假造报表,造造成会计信息息失真。会计计上的造假,有许多是社社会上普遍存存在的不健康康、不廉洁的的风气在会计计上的反映。(四)企业外部部监督体系尚尚未健全这主要体现在我我国目前虽有有代表国家利利益的财政、审审计、税务机机关的国家监监督,也建立立了民间性质质的会计师事事务所、税务务师事务所等等中介机构,实行对企业业经济活动的的社会监督,但是由于相相关法律的完完善配套和各各事务所管理理上存在的一一些问题,尽

24、尽管这些监督督机构在经济济生活中发挥挥了很大的作作用,但远远远没有形成组组织严密的企企业外部经济济监督体系,不能有效地地对企业进行行监督,这也也是诱发企业业会计信息失失真的一个重重要原因。(五)产权不清清,控制关系系不清晰、不不明确,造成成合并范围不不准确。二、合并会计报报表信息失真真的主观原因因(一)由于从业业人员素质问问题,主观上上造成会计信信息失真主要包括三方面面:首先,因因财会人员自自身素质不高高,对现行经经济法规制信信息失真,忘忘记了自己的的权利与义务务,甚至为了了一己私利,知法犯法,与领导者通通同作弊。最最后,占更大大比重的是因因为会计人员员不具备监督督者应有的独独立地位和基基本条

25、件,时时时受制与人人,而不得不不屈就苟同,最终导致“顶得住的站站不住,站得得住的顶不住住”现象蔓延。(二)会计基础础工作薄弱会计基础工作是是会计核算的的基石。由于于会计人员业业务水平低下下,工作责任任心不强,造造成会计基础础工作薄弱,会计核算质质量不高。有有些会计人员员没有严格按按照会计法规规、会计制度度进行会计核核算,核算程程序混乱。(三)经营者出出于考核目的的经营者为牟取私私利,达到考考核目的,进进行制假、造造假,导致在在位时利润年年年上升,离离任后审计才才发现潜亏挂挂账,千疮百百孔。(四)企业出于于融资的考虑虑人为造假,粉饰饰企业经营业业绩,从而实实现扩股、信信贷等融资目目的。第三节 合

26、并并会计报表信信息失真的治治理策略要切实解决会计计报表信息失失真问题,保保证会计信息息的真实与可可靠,是一项项艰巨而又复复杂的工作,我们应采取取“标本兼治”的原则。一、加强遵纪守守法的教育贯彻党的十五大大提出的社会会主义市场经经济是法治经经济的战略目目标,加强遵遵纪守法的教教育是治理会会计信息失真真的根本。(一)明确违法法行为的法律律责任首先,必须界定定造成会计信信息失真的主主要责任人。由由企业经营者者(或单位负负责人)领导导会计机构和和会计人员进进行会计核算算的企事业单单位,会计信信息失真应由由经营者(或或单位负责人人)负主要责责任,即法人人责任;试行行财务总监或或会计主管委委派制度的企企事

27、业单位,在其任职期期间发生会计计信息失真,应由财务总总监或委派主主管负主要责责任。其次,对造成过失失和过错者都都要承担相应应的法律责任任,造成严重重后果的必须须追究其刑事事责任,使法法人、财务总总监、会计人人员的行为直直接受到法律律的规范和约约束。(二)强化全民民法制观念结合普法活动,扎扎实实地地开展会计法法规的宣传、教教育工作:（11）、干部和和法人代表要要带头学习法法律、法规和和财务基础知知识,增强法法制观念,把把会计信息真真实性列作其其工作实绩的的考核条件;(2)、对对广大职工普普及会计法规规知识,形成成民主理财、群群众监督的良良好氛围;（33）、会计人人员必须学法法、守法、坚坚持原则,

28、依依法核算和监监督。知法犯犯法,应加重重处分。(三)加强执法法队伍的自身身建设财政、税务、审审计等国家监监督执法部门门,要注重自自身建设,精精通法律、提提高业务水平平和检查能力力,严明执法法纪律,加强强廉洁自律。二、深化会计管管理体制改革革(一)立足长远远,构筑行业业自律组织模模式例如,可以设想想建立会计的的社会团体,它是按照法法律和组织章章程设立的社社会团体,由由政府部门授授权对其成员员进行业务管管理和提供相相关服务,做做到自我管理理、自我教育育、自我服务务、自我监督督、自我完善善,并接受政政府部门的监监督和指导。政政府部门应当当根据经济发发展的要求和和会计工作现现状,制定切切实可行的阶阶段

29、性或地区区性会计工作作发展目标,通过法律约约束、政策引引导、信息服服务、组织协协调、监督检检查等措施,指导和扶持持会计职业自自律组织的健健康发展。(二)狠抓当前前,拓宽会计计管理体制改改革思路针对目前存在的的会计职能独独立性和会计计地位从属性性的固有矛盾盾,对全国各各地推行会计计委派制度的的改革尝试,可以按照企企业规模大小小,试行三种种改革思路:即大型企业业、集团公司司推行委派财财务总监制度度;中型企业业、母公司内内部推行委派派会计主管制制度;小型企企业、私营企企业及必须建建账的个体工工商户推行代代理记账制度度。委派制度度的形式、内内容不尽相同同,但其基本本原则是一致致的。一是“谁出资,谁谁委

30、派”,二是财务务总监或会计计主管与派入入单位实行利利益脱钩,由由委派主体集集中管理其工工资、奖金、福福利等个人报报酬;三是实实行定期轮换换制度。只有有当确立了会会计主管向出出资者负责的的相对独立地地位,才能保保障其客观、公公正、独立地地依法行使会会计职能。三、建立会计监监督运行机制制会计监督是我国国经济监督机机制中最重要要和直接的监监督手段之一一。建立国家家、社会、企企事业内部三三个层次的会会计监督运行行机制,是治治理会计信息息失真的重要要保证,也是是维护健康的的经济运行秩秩序的重要保保证。(二)加强国家家监督国家监督主要是是指财政、税税务、审计等等部门的监督督。国家行政政监督部门必必须从转变

31、思思想观念、转转变工作职能能、讲究工作作方法、改进进工作作风、提提高执法队伍伍素质等方面面下功夫,注注重自身形象象,坚持依法法监督。(三)加强社会会监督社会监督主要是是指会计师事事务所的审计计监督。大力力发展注册会会计师事业,是转变政府府职能,建立立和健全宏观观调控体系的的重要组成部部分,是培育育和发展社会会主义市场经经济体制的必必要手段。会会计师事务所所通过改制重重组,要与原原挂靠单位彻彻底脱钩,在在组织上保证证它的独立性性,真正做到到客观、公正正,充分发挥挥其社会监督督的职能。(四)加强内部部监督内部监督有两层层含义:一是是会计人员的的会计监督;二是单位内内审机构的审审计监督。会会计监督是

32、会会计法赋予予会计机构和和会计人员行行使的基本职职能和合法权权益。随着会会计法的修修订颁发和会会计委派制从从试点到逐步步推广,会计计监督缺位、弱弱化的现状必必将得到根本本性的扭转。单单位内审机构构必须与会计计机构并行设设置,保证内内审机构的相相对独立性和和对会计机构构的制约性。同同时,内审人人员要具备思思想进步、精精通业务、坚坚持原则、作作风正派等基基本素质,加加强对生产经经营管理全过过程的、各环环节的监督力力度,强调事事前、事中、事事后控制,尽尽力把会计信信息失真消灭灭在萌芽状态态。四、规范会计基基础工作1996年财政政部颁发的会会计基础工作作规范,一一方面为各基基层单位和广广大会计人员员规

33、范会计工工作提出要求求和示范,使使加强和改革革会计基础工工作有明确的的目标和具体体努力方向,以此推动各各单位的会计计基础工作逐逐步规范化、科科学化、现代代化;另一方方面,为各级级管理部门管管理、检查会会计基础工作作提供政策依依据和考核标标准,可据以以监督各单位位改进和加强强会计基础工工作。全国各各地各企事业业单位必须认认真学习、实实施规范,限期实现会会计基础工作作规范化。同时,要加快发发展会计电算算化的推广应应用步伐,实实现会计操作作技能的现代代化。这一方方面可提高会会计核算的质质量和效率;另一方面也也可解决手工工操作的不规规范、不统一一、易出错的的弊病。而随随着会计电算算化的普及和和发展,逐

34、步步通过会计原原始信息资料料的联网,可可以消除核算算环节做假的的发生,确保保会计信息的的真实。五、加强会计队队伍的建设是是治理会计信信息失真的基基础人是社会实践活活动中最活跃跃的因素。提提高会计信息息质量,必须须提高会计队队伍的的综合合素质。会计计人员应坚持持党的基本路路线,坚定社社会主义理想想和信念,树树立正确的人人生观、世界界观、价值观观,还要学习习会计专业知知识,提高理理财水平和实实务能力;要要以国家利益益、人民利益益高于一切为为指导,依法法处理国家、集集体、个人三三者利益关系系,以共和国国主人翁的姿姿态为企事业业当好家、理理好财;要牢牢记我们一代代人的历史责责任,敬业爱爱岗、忠于职职守

35、、坚持原原则、廉洁奉奉公,努力培培养和造就一一支思想好、业业务精、素质质高的会计队队伍。与此同同时,要逐步步改进和完善善对会计人员员的管理制度度,营造一个个有利于充分分调动会计人人员积极性,切实保障会会计人员合法法权益的工作作环境。从而而推进我国会会计事业沿着着正确的的道道路发展。第二章合并会计计报表信息失失真查证程序序及法规依据据第一节合并会计计报表信息失失真查证目标标及程序一、查证目标合并会计报表的的查证目的,是对被查证证企业合并会会计报表的以以下方面发表表意见:(一)合并会计计报表的编制制是否符合企企业会计准则则及国家其其他有关财务务会计法规的的规定;(二)合并会计计报表在所有有重大方面

36、是是否公允地反反映了被查证证企业的财务务状况、经营营成果和资金金变动情况;(三)会计处理理方法的选用用是否符合一一贯性原则。二、查证程序(一)对合并会会计报表的合合并范围是否否符合合并并会计报表暂暂行规定进进行查证。按按规定,在我我国合并会计计报表合并范范围的企业包包括:1.母公司拥有有其过半数以以上(不包括括半数)权益益性资本的被被投资企业;2.其他被母公公司所控制的的被投资企业业。(二)对合并会会计报表的编编制及其相关关合并资料进进行测试。主主要是利用合合并会计报表表具有的基本本勾稽关系对对被查证企业业编制的合并并会计报表进进行复核,验验证其整体是是否合理。(三)对母公司司和子公司的的会计

37、报表的的决算日期、会会计期间是否否一致进行查查证。不一致致时,应提请请被查证企业业按有关规定定披露有关子子公司的名称称,以及其会会计报表决算算日、会计期期间与母公司司不一致的原原因。或以母母公司为基准准对子公司会会计报表的决决算日、会计计期间进行必必要的调整。(四)对母公司司与子公司所所采用会计政政策是否一致致进行查证。如如果母公司和和子公司采用用的会计政策策存在重大差差异,应提请请母公司在编编制合并会计计报表时对子子公司的会计计报表进行必必要的调整。当当子公司采用用的会计政策策与母公司相相差不大时,根据重要性性原则,也可可不进行调整整,直接将子子公司编制的的会计报表予予以合并。在在这种情况下

38、下,应提请被被查证企业在在合并会计报报表附注中进进行必要的说说明。(五)对被查证证企业编制合合并会计报表表必须编制两两个基本的抵抵销分录进行行查证。其中中:1.对母公司的的长期股权投投资与子公司司的所有者权权益相互抵销销情况进行查查证,以避免免重复计算企企业集团的资资产总额和净净资产;2.对抵销母公公司按权益法法确认的对纳纳入合并范围围的子公司的的投资收益情情况进行查证证,以避免重重复计算企业业集团的净利利润。(六)对集团内内公司间下列列重大交易及及其未实现损损益的抵销情情况进行查证证,以确定其其影响是否存存在:1.集团内公司司间的债权、债债务;2.集团内公司司间的存货交交易;3.集团内公司司

39、间的固定资资产交易;4.集团内公司司间的收入、支支出;5.集团内公司司间的其他重重大交易。(七)以前年度度集团内公司司间交易对本本年度合并会会计报表影响响的查证,其其中:1.对于存货交交易,如果以以前年度集团团内公司间交交易涉及的期期末存货在本本年度已出售售给集团之外外的单位或个个人,被查证证企业在编制制本年度合并并会计报表时时是否按规定定做了抵销分分录;2.如果以前年年度集团内公公司间交易涉涉及的期末存存货至本年度度结束时仍未未出售给集团团之外的单位位或个人,被被查证企业在在编制本年度度合并会计报报表时是否按按规定做了抵抵销分录;3.对于固定资资产交易,如如果以前年度度集团内公司司间交易所涉

40、涉及的固定资资产在本年度度尚未出售给给集团之外的的单位或个人人,被查证企企业在编制本本年度合并会会计报表时是是否按规定做做了抵销分录录;4.如果以前年年度集团内公公司间交易所所涉及的固定定资产在本年年度报废清理理,或出售给给集团之外的的单位或个人人,被查证企企业在编制本本年度会计报报表时是否按按规定做了抵抵销分录。(八)少数股东东权益和少数数股东损益的的查证。当合合并会计报表表的合并范围围包括有非全全资拥有的控控股子公司时时,应对合并并会计报表中中的少数股东东权益和少数数股东损益进进行查证,即即利用上述勾勾稽关系进行行验算,以确确认合并会计计报表是否恰恰当反映少数数股东权益和和少数股东损损益。

41、(九)子公司利利润分配抵销销情况的查证证。即在编制制合并会计报报表时,是否否将子公司的的利润分配予予以冲销;有有无子公司的的利润重复分分配,即一次次在子公司的的会计报表上上分配、一次次在母公司编编制的利润表表上分配的问问题。(十)外币会计计报表折算的的查证。如果果母公司所控控制的子公司司以外币作为为记账本位币币,应查证其其在编制合并并会计报表前前,是否按一一定方法将子子公司的外币币会计报表折折算为人民币币;资产和负负债项目、所所有者权益项项目(不包括括“未分配利润润”)、未分配配利润项目、利利润表项目等等外币会计报报表的折算方方法及结果是是否符合规定定,折算所形形成的差额的的列示是否符符合规定

42、。(十一)合并差差价形成原因因、摊销情况况及其披露的的查证,验证证有无将不应应有的差额列列入合并差价价的问题。合并差价主要应应包括:1.母公司对子子公司的长期期股权投资与与子公司所有有者权益中母母公司所享有有份额进行抵抵销时发生的的差额;2.母公司以溢溢价或折价的的方式通过第第三者取得内内部应付债券券且母公司和和子公司采用用不同方法对对债券溢价和和折价进行摊摊销时产生的的合并差价。(十二)对会计计年度中新增增加子公司及及其会计报表表合并方法进进行查证,以以确定母公司司在编制合并并会计报表时时是否对新增增加子公司的的利润从股权权购买之日后后合并。(十三)合并现现金流量表的的查证主要查查明是否做到

43、到以下各点:1.当合并范围围发生变动时时,应要求被被查证单位对对期初合并余余额进行模拟拟调整,否则则,合并现金金流量表将无无法编制。2采用间接法将将合并净利润润调节为经营营活动的现金金流量时,应应将少数股东东损益和合并并差价的摊销销作为调整项项目。3.子公司当期期支付给母公公司的现金股股利,在编制制合并现金流流量表时,应应将子公司筹筹资活动产生生现金流量中中的有关现金金流出项目与与母公司投资资活动产生现现金流量中的的有关现金流流入项目相互互抵销。4.母公司当期期对子公司的的股权投资和和债权投资,在编制合并并现金流量表表时,应将母母公司投资活活动产生现金金流量中的有有关现金流出出项目与子公公司筹

44、资活动动产生现金流流量中的有关关现金流入项项目相互抵销销。第二节合并会计计报表信息失失真查证法规规依据一、财政部合合并会计报表表暂行规定(一)凡设立于于我国境地内内,拥有一个个或一个以上上子公司的母母公司,应当当编制合并会会计报表。(二)母公司在在编制合并会会计报表时,应当将其所所控制的境内内外所有子公公司纳入合并并会计报表的的合并范围。(三)合并会计计报表包括的的内容。(四)合并会计计报表以母公公司和纳入合合并范围的子子公司本身的的会计报表以以及其他有关关资料为依据据,合并各项项目数额编制制。(五)母公司编编制合并会计计报表,应当当统一母公司司与子公司的的会计报表决决算日和会计计期间。(六)

45、母公司应应当统一母公公司和子公司司所采用的会会计政策,使使子公司采用用的会计政策策与母公司保保持一致。(七)对子公司司进行的权益益性资本投资资必须采用权权益法进行核核算,并以此此编制个别会会计报表,为为编制合并会会计报表提供供基础数据。(八)境外子公公司以外币表表示的会计报报表,母公司司应当按照规规定将境外子子公司会计报报表各项的数数额折算为母母公司记账本本位币,并以以折算为母公公司本位币后后的会计报表表编制合并会会计报表。对对于境内子公公司采用与母母公司记账本本位币以外的的货币编制的的会计报表,也应当按照照规定将其会会计报表折算算为母公司记记账本位币表表示的会计报报表。(九)合并资产产负债表

46、以母母公司和子公公司的个别资资产负债表为为依据,在相相互抵销规定定的有关项目目的基础上,合并资产、负负债和所有者者权益各项目目的数额编制制。(十)合并损益益表以母公司司和子公司的的损益表为基基础,在抵销销规定的有关关项目的基础础上,合并各各项目的数额额编制。(十一)合并利利润分配表以以母公司和子子公司利润分分配表的数据据为基础,通通过抵销子公公司利润分配配表各项目的的数额编制。(十二)合并会会计报表除附附注会计报表表应附注的事事项外,还应应附注其他事事项的规定。二、财政部发布布独立审计计实务公告第第5号合并会计计报表审计的的特殊考虑(一)总则。(二)编制审计计计划时的特特殊考虑。(三)实施审计

47、计程序时的特特殊考虑。(四)编制审计计报告时的特特殊考虑。三、中国注册会会计师协会独独立审计实务务公告第5号号合并会计计报表审计的的特殊考虑释释义(一)并于“总总则”的说明。1.制定本公告告的目的和依依据。2.合并会计报报表审计的定定义。3.本公告适用用的范围。(二)关于“编编制审计计划划时的特殊考考虑”的说明1.预备性调查查时的特殊考考虑。2.编制审计计计划时的特殊殊考虑。(三)关于“实实施审计程序序时的特殊考考虑”的说明1.关于审计合合并范围的特特殊考虑。2.关于测试和和分析合并资资料的特殊考考虑。3.关于审计会会计期间、会会计政策一政政性的特殊考考虑。4.关于审计基基本抵销分录录的特殊考虑虑。5.关于审计集集团内公司间间交易及其未未实现损益抵抵销情况的特特殊考虑。6.关于以前年年度集团内公公司间交易对对本年度影响响的特殊考虑虑。7.关于审计少少数股东权益益和少数股东东损益的特殊殊考虑。8.关于审计子子公司利润分分配抵销情况况的特殊考虑虑。9.关于审计外外币会计报表表折算的特殊殊考虑。10.关于审计计合并价差的的特殊考虑。11关于会计计年度中新增增子公司会计计报表合并方方法的特殊考考虑。12关于合并并现金流量表表的特殊考虑虑。(四)关于“编编制审计报告告时的特殊考考虑”的说明1.关于编写审审计报告范围围段的说明。2.关于发表审审计意见的特特殊考虑。(五)关于“