浅析我国个人所得税的免征额(doc25)7268.docx

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1、浅析我国个人所所得税的免征征额内容摘要：本文文首先对我国国个人所得税税中免征额的的现状进行阐阐述，然后介介绍个人所得得税免征额标标准合理的相相关观点，在在评析商叙述述点的基础上上，点明我国国个人所得税税免征额存在在的诸多问题题，因此认为为个人所得税税免征额应向向上调整。关键词：个人所所得税免征征额费用扣扣除引言个人所得税作为为实现税收公公平分配职能能的首在税种种，对社会收收入分配调节节起着重要作作用，但目前前我国现行的的个人所得税税制度仍不健健全，其调节节力度和效果果不尽人意。具具体影响其调调节力度和效效果的因素很很多，免征额额是确实计税税依据的第一一环节，而费费用扣除标准准则体现政策策对一些

2、特殊殊的纳税人的的纳税照顾。一、我国个人所所得税免征额额与费用扣除除现状我国从19800年起征个人人所得税，当当时免征额为为800元；1993年年8月全国人人大常委会第第四次会议重重新修改个人人所得税法，于于1994年年1月1日施施行，免征额额为800元元。当时职工工每月平均工工资不到3000元，因而而99的职职工都没有征征收所得税。但但我国近几年年，社会经济济发展很快，居居民收入、职职工工资也增增长很快，尤尤其是高收入入人群每年呈呈递增比例增增加。职工平平均工资19993年国有有单位为35532元，城城镇集体单位位为25922元，其它单单位为49666元；20000年国有有单位为95552元

3、，城城镇集体单位位为62622元，其它单单位为109984元。平平均货币工资资增长均达两两倍多，但个个人所得税免免征额却一直直未变，这样样很多中等收收入的职工，甚甚至较低收入入者也要征收收个人所得税税。马克思在谈到资资本主义的情情况早就指出出：工资是劳劳动力价值或或价格的转化化形态，必须须保证劳动力力的简单再生生产和扩大再再生产。劳动动能力的生产产需要一定量量的生存资料料，劳动力的的再生产又不不断地需要一一定量的生存存资料。在社社会主义下，就就不能满足生生存需要和一一般“种的繁殖”为标准，还还要满足享受受和发展的需需要，要不断断提高消费层层次和质量。我国个人所得税税的情况正是是如此。当前前个人

4、所得税税征收项目有有11个：个个人工资、薪薪金、利息、股股息、红利所所得、财产租租赁所得、财财产转让所得得、劳务报酬酬所得、偶然然所得以及个个体工商户的的生产经营所所得等。据国国家税务总局局统计：1999419998年，我我国个人所得得税的来源近近九成来自工工薪阶层、个个体户所缴税税款，平均比比重是工资薪薪金所得的税税款占个人所所得税的比重重为45左左右，个体工工商户的生产产、经营所得得的税款占个个人所得税的的比重为433左右。我我国20000年，来自于于工薪所得、个个体工商户经经营所得和银银行利息所得得三个项目的的个人所得税税，分别占个个人所得税总总收入的422.86、220.12和28.7

5、7，占个人人所得税的总总收入的911.68，而而来自其他所所有所得税项项目的个人所所得税还不足足其总收入的的10，这这说明当前我我国个人所得得税的主体承承担者是工薪薪阶层。近年来，很多人人对这些情况况意见颇大，认认为应提高免免征额。据调调查，近八成成的被调查者者认为：个人人所得税的免免征额应该提提高。我们今今年来，收入入差距不断扩扩大。有些人人有“隐性收入”，有的人有有大量的“灰色收入”、“黑色收入”，出现了一一些高收入者者和一些暴发发户。全国工工商联一项调调查：部分私私营企业主年年收入达几百百万元甚至几几千万元。我我国“大款”个人资产超超过一亿元的的已不是几十十人，而是上上百人；我国国现在的

6、基尼尼系数已达00.46，甚甚至超过美国国。种种情况况显示，现状状不容乐观。二、我国个人所所得税免征额额与费用扣除除标准合理的的相关论点与与评述在个人所得税免免征额与费用用扣除改革势势在必行的众众多呼声中，有有些学者因此此提出了质疑疑，他们认为为，个人所得得税的免征额额与费用扣除除标准现阶段段不需要变动动。其理由主主要有以下几几点：（一）个人所得得税的制度约约束即其之间间的权衡个人所得税一方方面是解决市市场经济中“穷者愈穷，富富者愈富”的马太效应应，市场发达达国家一般会会运用个人所所得税，遗产产赠与税以及及社会保障、社社会救济性质质的转移支付付的合理配合合来解决这种种贫富不均的的问题，被成成为

7、收入的调调节功能。个个人所得税的的另一个功能能是所谓的筹筹集政府财政政收入的工具具，使得它理理所当然成为为主要税种。从从税种发展的的过程来看，组组织收入是税税收的基本功功能，这也是是个人所得税税应具有的特特征。从西方方发展来看，之之所以个人所所得税成为西西方发达国家家的主要税种种，是因为它它具有了良好好体现税收公公平的特征，即即个人所得税税的调节功能能应作为一个个主要的功能能来发挥作用用。各国的所所得税在开征征时大多数国国家采用比例例税率，以后后随着经济和和社会的发展展，个人所得得税演变成为为一个累进的的税率。说明明社会公平的的强烈要求反反映在个人所所得税调节功功能上来了。但另一个问题是是随着

8、个人所所得税日益重重视调节功能能，边际税率率趋高，各种种扣除方式、减减免额的规定定更加复杂。在在生活中日益益暴露出越来来越多的问题题，导致了一一定程度上的的扭曲，偷税税漏税现象普普遍，税收成成本不断增长长，纳税人的的隐性支出大大大增加；同同时，多级累累进和各种扣扣除项目、减减免税项目的的存在一方面面极易造成处处于信息优势势下的纳税人人可以通过非非法的活动来来偷税漏税，对对那些信息劣劣势下的纳税税人的诚实纳纳税无形中形形成鞭策，极极易造成横向向的不公平；另一个方面面是使得政府府在信息劣势势形势可能被被利益集团俘俘获，造成部部分征税机关关与有势力的的纳税人“共谋”，侵蚀整个个国家的税基基。个人所得

9、得税的调节功功能大打折扣扣，没有起到到应有的作用用，成为200世纪80年年代中期美国国税制改革的的重头戏。税种和税制改革革强调它理论论上的作用和和功能，但同同时必须要考考虑到现实基基础和实施的的信息约束条条件。一个良良好的税种和和税制应考虑虑到这些因素素。这应是我我们将要进行行的下一轮税税制改革应遵遵守的标准。即即一个好的税税制理应反映映现状并能超超越现状，对对当前做好反反映并能在一一个较长时期期内保持一个个稳定的预期期。在设计我我国的个人所所得税时，我我们应该考虑虑我国现实中中的因素：l我国经济处处于增长阶段段。如何理解我国当当前的经济阶阶段，目前没没有统一的定定论，大部分分学者认为我我国正

10、处在“起飞准备”阶段到“起飞阶段”过渡时期，应应该说我们不不能按照标准准的马克思的的经济成长阶阶段论理论来来理解我国当当前的税收政政策，为什么么，因为他的的阶段论是根根据英美国家家当时的经济济发展史并吸吸收历史学派派的观点形成成的。即使我我国当前的经经济发展水平平与马克思所所描述的阶段段论相一致，但但我们现在的的社会背景却却有了相当大大的不同。我我们必须认识识到的是经过过几十年的发发展，我国积积累了一定的的经济基础，物物质条件和人人民生活水平平达到相当的的提高，同时时个人在不同同地区、不同同行业中显示示了相当大的的差距。我国国当前的经济济发展经历了了发达国家几几百年来所走走的路。同是是我国经济

11、发发展所要求的的社会和谐发发展的呼声日日益强烈，这这样对我国现现有的分配差差距就必须有有一个清晰的的认识。2征管水平和和纳税意识。影响了税收制度度或者说税种种设计在实践践中发挥有效效作用的因素素是征税机构构的征管水平平，即使是对对于西方是一一个良好的税税制，但在发发展中国家当当前较低的征征管水平和纳纳税意识下没没有多少是可可以值得照搬搬的。我国寻寻求的只能是是在我国当前前的约束条件件下的最大化化制度效益的的。因为在后后者的情况下下，我国如面面对一个复杂杂的税制，就就必须要有足足够高的监督督机制来保证证，这不仅是是对纳税人来来说，而且对对于征税机构构同样如此。在在缺乏后者的的约束条件下下，偷漏税

12、现现象、征税机机构腐败现象象就可能是纳纳税人与征税税机构的最优优选择。这样样诚实的纳税税人纳税就不不是最优选择择，出现了鞭鞭策诚实纳税税人，会侵蚀蚀税基，扰乱乱税制功能正正常的发挥，扭扭曲的税制出出现。不考虑虑这种在我国国国情的约束束条件下的来来把西方的税税制模型搬到到我们国家因因而是不明智智的行为。这这一点要求我我国的税制应应是易于征管管的。 (二)从免税税额的理论依依据来看是否否应提高对免税额的提高高与否的认识识，必须要正正确认识免税税额存在的理理论依据以及及不能绕开李李嘉图以及马马克思为代表表的劳动价值值理论，免税税额是指维持持劳动力的必必要的生活费费。这包括三三个部分：第第一，在正常常

13、情况下维持持工人本人生生活所需要的的生活资料的的价值；第二二是维持工人人家属所必需需的生活资料料的价值；第第三是劳动者者的教育和训训练费用，当当时的情况是是劳动力的所所有者（1人人）与劳动力力占有者（资资本家）之间间的矛盾存在在激烈的斗争争，对工人的的收入的榨取取极有可能使使工人基本的的生活得不到到保证。免税税额的规定一一方面为工人人的基本的权权利得到维护护的长期斗争争的结果，另另一方面也是是资本家自身身利益长期得得到保证的条条件。可以说说，免税额的的存在是双方方的博弈达到到“共赢”的产物。问问题是随着社社会的发展，这这种斗争即便便存在，也不不会在这种免免税额的升降降中得到体现现，更多的在在社

14、会其它方方面如社会保保障、社会福福利水平、对对民主的渴望望、权利的保保证等等。有有观点认为，随随着人民生活活水平的提高高，基本的费费用在增加，相相应的免税额额就应该随着着增长。他们们认为这样可可以不因征税税而使人民的的基本需要得得到保障，以以维持劳动力力的生产和再再生产这种观观点仍然是那那种传统的阶阶级斗争的观观点在当前观观点中的反映映。如果这样样来调整，免免税额就得不不断地调整了了，还没有哪哪个国家有如如此的功夫进进行这样的努努力。这样的的观点还暗含含着一个危险险的假设，即即不通过调整整免税额，人人民的基本生生活就得不到到保证，劳动动力的生产和和再生产就得得不到保证。明明摆着的事实实为什么非

15、要要做出相反的的假设呢。几几乎所有人都都会感觉到这这样的一个事事实是我国当当时所规定的的免税额8000元一直维维持到现在仍仍然是经济发发展，人民生生活水平仍然然不断提高，社社会仍在不断断地协调发展展。按照传统统的那种观点点来支持提高高免税额是站站不住脚的。而而另一方面是是如果免税额额不断地调整整，导致了税税制的不稳定定性和不可预预期，以及税税制在纳税人人中的非权威威性，在纳税税人和政府之之间产生恶意意的讨价还价价现象。这可可能是提高免免税额带来的的非有效的结结果。但总体体来说，提高高免征额对于于整个社会来来说还是利大大于弊的，特特别是我国现现在所处的经经济增长阶段段，对于改善善人们的生活活将起

16、到不可可估量的作用用。（三）从我国当当前的个人所所得税约束条条件下来看其其是否提高进一步来看个人人所得税的免免税额的提高高，应该考虑虑到其自身特特点和在我国国当前存在的的约束条件。一一方面，提高高免税额，相相应的纳税人人就会大量的的减少，这样样个人所得税税调节范围和和程度就会下下降，人们的的收入在不同同的地区、不不同的行业中中如果相应的的制度来跟上上就会不断的的拉大，并且且提高免税额额并没有简化化该税种的征征管水平，在在没有减少征征管水平下这这种选择是非非有效的。个个人所得税所所具有的优点点包括“自动稳定器器”功能得不到到有效的发挥挥，另外，如如果真的要提提高免税额，那那么怎样来调调整，它的标

17、标准是多少就就是一个问题题。像北京、上上海、以及深深圳的“越权”单独来重新新规定免税额额的理由是什什么。这并不不是什么按照照当地人的生生活水平来定定的，多少有有点随意性，况况且如按照不不少人的意见见，跟随当年年物价水平来来定的，多少少带来征管上上的不便，尤尤为严重的是是使得个人所所得税的稳定定功能下降，因因为在西方当当物价水平上上升时就会有有通货膨胀的的势头，个人人所得税应作作为主要的税税种逆经济正正常运行，能能使物价水平平的变动以相相反的调节。如如果提高个人人所得税的免免税额的话，不不仅不会减少少反而会增加加征管水平的的前提下，减减少了其征税税范围，个人人所得税的相相应的调节功功能、稳定功功

18、能、收入功功能就会受到到挑战！但从从当前我国国国情出发，如如果提高免税税额，并不会会使得我国的的个人所得税税的相应功能能受到削弱，因因为我国当前前的个人所得得税和西方不不同，这不是是一个主要的的税种，在我我国还是一个个很小的税种种，把以前提提高的税种再再把它降下去去吗？理论依依据是什么，其其实不在不能能使税制优化化资源的前提提下，税制改改革就没有必必要，反而会会导致一些不不必要的问题题，税制对资资源负面的效效应反而在加加强。三、我国个人所所得税免征额额与费用扣除除标准应提高高的观点我们知道，个人人所得税免征征额是指个人人所得税法规规定的个人收收入中免于征征税的金额。从从各国情况来来看，个人所所

19、得税几乎都都有免征额的的规定，只是是其所含的内内容不尽相同同。总的来说说，它一般要要包括两部分分：一是个人人豁免，有的的又称为重整整旗鼓扣除，即即纳税人为了了维持本人及及其赡养对象象的生存所必必需的收入，这这部分维持生生计的收入从从理论上来说说不应当被课课税，需要从从纳税人的应应税所得中剔剔除；二是费费用扣除，即即纳税人用于于弥补与工作作相关的各种种开销 （如如住房抵押贷贷款利息、人人寿保险费、医医疗费等）而而需要的收入入，这部分收收入实际上是是纳税人用来来弥补工作成成本的，所以以不应当被课课税。对于费费用扣除，各各国的做法也也不尽相同：有的国家规规定纳税人要要按费用类别别据实扣除（各各项费用

20、通常常规定有扣除除上限）；有有的国家则规规定有标准扣扣除额，纳税税人的费用扣扣除不需要实实报实销，统统一按该标准准进行扣除；还有的国家家允许纳税人人在上述两种种办法之间自自由选择。我我国个人所得得税法规定的的800元免免征额，实际际上是把国外外的个人豁免免和费用扣除除合二为一，这这种简化的制制度主要是为为了适应我国国较低的管理理水平。现在在大多数学者者认为，免征征额中的个人人豁免部分就就当随着物价价水平而调整整，同时，免免征额中的费费用扣除标准准也应该根据据开支费用的的增长而有所所增加。他们们的主要观点点如下：（一）现行制度度中“平等生存权权”并未得以充充分体现公平，是一个主主观色彩较浓浓厚的

21、概念，因因为它涉及到到价值判断问问题，历史止止曾经存在四四种较有代表表性的公平观观，即平均主主义、罗尔斯斯主义、功利利主义和市场场导向的公平平观。我国社社会主义市场场经济体制改改革的目标模模式、经济发发展水平以及及历史文化传传统，决定了了具有客观性性的公平观是是一种能综合合体现“平等生存权权”和“等量贡献获获得等量报酬酬”的平等观。这这种平等观既既不是平均主主义的，也不不是市场导向向的公平观。平等生存权是现现代社会中每每个社会成员员应当拥有的的权利，而且且这种权利要要真实地体现现在每个成员员对基本生存存资料的拥有有上。而基本本生存资料的的标准是可以以变化的，尤尤其是随着经经济的发展和和生活水平

22、的的提高，基本本生存资料的的标准也不断断提高。而等量贡献获得得等量报酬是是在社会主义义市场经济条条件下体现收收入分配公平平的另一个重重要方面，它它主要是从激激励角度来体体现公平。据据国家税务总总局统计：我我国个人所得得税的来源近近九成来自工工薪所得、个个体工商户经经营所得和银银行利息所得得三个项目的的个人所得税税，合计分别别是个人所得得税总收入442.86%、20.112和288.27%，占占个人所得税税总收入的991.68，而来自其其他的个人所所得税还不足足其总收入的的10。难难怪有人说：个人所得税税只管住了工工薪阶层，管管不住“新生贵族”，更管不住住那些“灰色收入”、“寻租收入”。这就说明

23、明，我国现行行个人所得税税制在很大程程度上未能得得到充分贯彻彻“等量贡献获获得等量报酬酬”这一公平原原则。那么，“平等生生存权”这一公平原原则是否在我我国的个人所所得税制中得得到体现了吗吗？我国近几几年社会经济济发展很快，居居民、职工工工资也增长很很快。据统计计，职工年平平均工资：11993年国国有单位为33532元，城城镇集体单位位为25922元，其他单单位为49666元；20000年国有有单位为95552元，城城镇集体单位位为62622元，其他单单位为109984元。虽虽然平均货币币工资增长达达两倍多，但但同期物价水水平也上涨337.8%，个个人生活费支支出也逐年上上升。而且，近年来我我国

24、已推出住住房制度、医医疗制度、社社会保障制度度、教育制度度等多项改革革措施，使得得我国个人的的基本生存资资料不仅包含含衣、食，而而且还要包含含住、行、教教育等诸多方方面。但是，个个人所得税费费用扣除标准准，自19994年以来一一直未变。这这样一来，很很多中等收入入的职工、甚甚至较低收入入者也要被征征收个人所得得税，职工增增加的工资相相当一部分用用在了缴纳个个人所得税上上。个人所得税采用用超额累进税税率。从纵向向上看，超额额累进税率意意味着收入越越高，适用的的税率越高。这这看起来十分分公平，因为为税收征收的的原则就是纳纳税能力越高高，则税收越越多。但如前前所述，目前前的个人所得得税所采用的的单一

25、、简单单的费用扣除除标准，并没没有考虑个人人具体的负担担能力，如老老人的赡养费费用、子女的的教育费用、夫夫妇一方工作作单独负担家家庭费用等情情况。举例而而言，有相同同收入的两人人，其中一人人需要抚养一一个孩子，那那么他的平均均收入就相当当于另一个人人的二分之一一。但根据目目前的个人所所得税政策，他他们将要支付付等额的所得得税。因此，实实际上他们所所面临的就不不是超额累进进税而是比例例税了。马克克思说过：“试问按公道道来说，能不不能指望一个个每天赚一角角二分钱的人人缴纳一分钱钱和每天赚十十二块钱的缴缴纳一元钱那那么容易？按按比例来说，他他们每人都交交出了自己收收入中的同样样一分，但是是这一捐税对

26、对他们的生活活需要的影响响，程度却完完全不同。”因此，按现现行的个人所所得税这一费费用标准扣除除后的征收，并并不能实现纳纳税能力越高高纳税越多这这一目的，造造成了事实上上的横向不公公平，有违税税收公平的量量能负担原则则。所谓量能能负担原则，即即是指对于两两个收入相同同的纳税人来来说，由于财财富积累的不不同，各自家家庭状况的不不同，造成各各自负税能力力的差别，从从而要求各自自适应有差别别的税收政策策。由此可见，目前前的个人所得得税费用扣除除的简单规定定，忽略了纳纳税人的自然然状况，如婚婚否、子女等等家庭状况，使使得个人所得得税偏离了其其调节收入分分配，特别是是调节过高收收入的本意，有有悖于“平等

27、生存权权”这一社会公公平原则。因因此，个人所所得税的改革革，不应只纠纠缠于起征点点的高低，而而应建立一个个全面细致的的费用扣除制制度。第一，个人所得得税的特点是是对纯收入征征税，因此在在确定个人所所得税的课税税对象（或征征税范围）之之后，还必须须按照国际通通行的办法，从从个人收入总总额（或各种种毛收入）中中，扣除各项项成本费用以以及赡养纳税税人本人及其其家属的生计计费用和其他他必要的费用用，仅就扣除除费用后的余余额征税。个个人在取得各各项收入时，总总要发生相当当的耗费和支支出，而且有有些收入项目目，其收入数数额的多少与与支付相应的的费用的多少少又有内在联联系，往往是是收入数额大大者，支付费费用

28、也多，而而收入数额小小者支付的费费用也少。因因此，在征收收个人所得税税时，就应该该承认个人为为取得收入所所花费的必要要费用和支出出，并准予从从总收入中扣扣除。第二，个人在生生活中还有一一些必要的生生活支出（如如维持人的再再生产支出），也也应根据不同同的情况进行行扣除。马克克思在谈到劳劳动力的价值值时指出，工工资是劳动力力或价格的转转化形态，必必须保证劳动动力的简单再再生产和扩大大再生产，因因此，生产劳劳动力所必需需的生活资料料的总和，要要包括工人的的补充者如工工人子女的生生活资料，只只有这样，这这种特殊商品品所有者的种种族才能在商商品市场上永永远延续下去去。而在社会会主义社会中中，就不能光光在

29、满足生存存需要和一般般“种的繁殖”为标准，还还要满足享受受和发展的需需要，要不断断提高消费层层次和质量。因此，确实个人人所得税费用用扣除的意义义在于对纳税税人的毛所得得中排除掉不不反映其纳税税能力的部分分，而保留能能反映其纳税税能力的部分分，然后据以以征税。概括括起来，个人人所得税的费费用扣除不仅仅包括与获得得所得直接有有关的费用，而而且包括与获获取所得活动动没有直接联联系但又是进进行获取所得得活动所必需需的生活开支支。这些费用用均是纳税人人进行生产经经营活动和维维持劳动力再再生产所必需需的，如果不不给予相应的的扣除，就要要影响个人的的生产经营积积极性和工作作的积极性。对对这部分费用用，世界各

30、国国在征收个人人所得税时都都是允许扣除除的。如美国国，可从所得得总额中扣除除的项目至少少包括不予列列计项目、费费用开支、扣扣除项目、个个人宽免额等等四大类。在在其他国家，扣扣除项目多少少不一，但均均作为一个要要素存在，而而且，税前扣扣除和列支是是个人所得税税制的重要组组成部分，通通过这一要素素，可以实现现政府公平分分配的社会经经济政策目标标。(二)居民储蓄蓄额增长与税税收比重下降降不足以推论论免征额不必必调高近年来，个人所所得税在全部部税收中所占占比重很低，而而同期国内居居民储蓄额则则大幅增长。这这一现象很容容易造成对调调高免税额观观点的质疑。一一方面担心调调高免税额会会造成个人所所得税额下降

31、降；另一方面面认为储蓄额额大幅增长说说明我国居民民基本生活费费用支出增加加不大，税法法规定的8000元免税额额标准仍可行行。因此，国国内许多学者者和税务部门门更关注对个个人所得税的的纳税方式、征征管制度和增增加财政收入入等问题的研研究。但是，个个人所得税额额比重低和居居民储蓄额大大幅增长都不不足以推论出出免税额不必必调高的结论论。因为：1、免税额的调调整与个人所所得税总额的的变动并非是是简单的对应应关系。在国民经济增长长，人均收入入增加的条件件下，调高免免税额既有可可能使部分低低收入者退出出纳税，也有有可能便部分分收入增加者者进行纳税。免免征额与个人人所得税总额额变动存在不不确实关系。例例如1

32、9944年免税额比比1987年年提高1倍。但但1994年年以来，我国国个人所得税税总额年年出出现大幅增长长。经济特区区和沿海经济济发达省份的的个人所得税税免税额上调调后，这些地地方的个人所所得税总额也也在增长，因因此，免税额额的调高，并并不必然导致致个人所得税税总额减抄。从从我国近几年年开征个人所所得税的具体体执行结果看看，个人所得得税总额的增增加，同国民民收入、居民民纳税意识和和税收征管强强度有密切联联系。2、国内居民储储蓄额大幅增增加不能直接接推论出我国国居民基本生生活费用变化化不大的结论论。国民基本生活资资料构成不同同，支出的方方式也不同。像像住房、医疗疗、子女读高高中上大学等等方面的费

33、用用，并非日常常支出项目，只只有在发生需需要时，才一一次性支出。这这部分未支出出的基本生活活费用在积累累的过程中成成为储蓄额增增加的重要来来源。如果以以此认为个人人所得税免税税额不应上调调，这可能造造成对国内居居民基本生活活费用增税的的问题。因为为当前我国国国民基本生活活资料的构成成中一部分原原来由政府、单单位、企业承承担的费用，现现在正转化为为由个人承担担，并且同国国民基本生活活资料密切相相关的物品和和劳务的价格格也比90年年代中期有较较大幅度地上上涨。在这种种情况下，即即使同期国内内居民储蓄总总量在增加，但但这种增加肯肯定包括多数数国内居民的的部分基本生生活费用转达达为储蓄。因因此，个人所

34、所得税免税额额的制定或调调整，应以基基本生活费用用的变动为主主要依据。只只要基本生活活费用构成变变动和费用增增加，个人所所得税免税额额就应上调。否否则，一个低低于国民基本本生活资料费费用的免税额额将会加大低低收入者的实实际负担，无无法达到调节节收入分配公公平的目的。3、提高个人所所得税在全部部税收中所占占的比重是个个渐进过程。近几年，我国个个人所得税额额增加很快。11994-11997年个个人所得税额额分别为722亿元、 1131.4亿亿元、1933.2亿元、2260亿元，但但占税收总收收入的比重很很低，19997年也仅为为3.06%，这个比重重低于东南亚亚发展中国家家11%15%的水水平。美

35、国从从1861年年全面开征个个人所得税，到到1918年年该税占全部部税收的比重重达20%，其其间用了577年的时间。从从我国19994年以来个个人所得税增增长的速度看看，我国的速速度并不慢，大大约再用200年左右的时时间，就可以以使该税的比比重达到200%。此外，个个人所得税的的增长是整个个税收制度运运作的过程，涉涉及多方面因因素。例如，信信息不对称，纳纳税意识低等等问题，加大大了个人所得得税征管难度度。因此，要要在总税收中中提高个人所所得税额比重重，税务部门门应加大税收收征管工作的的硬件投放，装装备先进的电电子网络系统统，利用网络络优势，增强强对有关个人人收入信息的的搜集、储存存和稽查，提提

36、高税收征管管效率。上述分析说明，免免税额的变动动与国内居民民基本生活资资料构成的变变动存在直接接的对应关系系；免税额的的变动与个人人所得税总额额的变动则是是不确定关系系，免税额的的调高不一定定会使个人所所得税总额下下降。一个制制定合理的免免税额，在有有效的税收征征管工作中，有有利于个人所所得税总额增增长，并且能能够得到纳税税人的理解。 （三）现行个个人所得税制制社会功能未未能充分体现现个人所得税功能能是否能够地地发挥在很大大程度上取决决于扣除制度度能否体现公公平。合理的的扣除制度不不但能体现税税收调节经济济的功能，而而且还能将税税收和调节功功能延伸到人人们的社会生生活中去。个个人所得税制制应该

37、发挥以以下作用：l、要充分发挥挥税收全方位位调节经济的的功能国家的产业政策策宏观调控手手段的实施完完全可以在个个人所得税的的规定中体现现出来。（1）体现扩大大内需政策。鼓鼓励个人消费费的扩大内需需政策之一是是鼓励大额的的消费，如购购车、买房，一一般是在贷款款方式和付款款期限上给予予一定的便利利。泰国规定定个人及配偶偶购置电脑的的支出和房屋屋抵押贷款利利息支出享有有一定的扣除除。我国可以以考虑对进行行大额消费的的纳税人给予予一定的扣除除。大额消费费对带动经济济发展的贡献献要超过因增增加扣除额给给税收带来的的损失。（2）体现缩小小地区差异，扶扶持贫困地区区政策。我国国对于捐赠的的扣除仅限于于个人将

38、其所所得通过我国国境内的国家家机关和社会会团体的捐赠赠。这种规定定不利于扩大大捐赠和鼓励励捐赠。其一一，捐赠的钱钱物被用于什什么地方和目目的，捐赠人人难以详知，即即使是捐赠时时注明受赠地地区和受赠人人，也因中介介机关、团体体的存在使得得捐赠人和受受赠人之间难难以保持有效效的联系。很很多捐赠都是是带着强烈感感情色彩的。特特定机关和团团体的存在淡淡化了捐赠人人和受赠人之之间的感情纽纽带，弱化了了捐赠人对受受赠人和受赠赠地区的关心心程度，不利利于捐赠行为为的继续和扩扩大。其二，捐捐赠支出不能能全部扣除，根根据个人所得得税法，对捐捐赠额的扣除除限于不超过过纳税人应纳纳税所得额的的30%。这这会使捐赠人

39、人对捐赠支出出数额的考虑虑更加谨慎。有有必要改革捐捐赠制度，扩扩大捐赠范围围，放宽对捐捐赠扣除制度度的限制。（3）鼓励教育育投资。我国国把教育投资资作为扩大内内需的一个重重要方向。扩扩大招生的同同时，学费也也大幅度上涨涨，人们尽管管具有强烈的的消费意向，然然而学费高昂昂，令人止步步。泰国对于于纳税人有子子女在本国教教育机构学习习的给予个人人所得税的额额外减免。马马来西亚给予予有子女在本本国大学或研研究院接受高高等教育的给给予相当于正正常扣除4倍倍的最大扣除除，而且纳税税人支付的一一定的教育保保险费也列入入扣除额。我我国应把教育育费用开支列列入个人所得得科扣除额，这这是和国家的的经济、教育育政策

40、的有效效结合。一方方面，鼓励父父母让子女接接受高等教育育，子女受教教育层次越高高，扣除额越越大。另一方方面，鼓励父父母让子女学学习国家需要要但报考人数数较少的所谓谓冷门专业，对对于学习所谓谓冷门专业的的给予更大额额度的扣除，以以体现国家对对教育方向的的调控。（4）鼓励从事事特定的职业业。某些职业业很多人不愿愿意从事，即即使下岗职工工和失业也由由于择业观念念的差异宁愿愿无业也不愿愿从事一些脏脏、苦、累的的活儿，如基基础数学的研研究，对考古古、历史的研研究，虽然社社会效益大和和潜在效益大大，但经济效效益少而使一一些有天赋的的人放弃从事事。泰国对一一般的工资收收给予40%的扣除，而而对医药职业业则给

41、予600%的扣除。我我国当前无论论什么职业都都采取一样的的扣除率，应应当加强对建建立人们择业业观念的调节节作用。1、体现税收调调节社会道德德的功能现在有关抚养、赡赡养、离婚的的案件呈增多多趋势，从一一个侧面反映映了社会道德德急需加强。马马到成功对于于纳税人支付付父母亲的医医药费和妻子子、小孩的大大病医药费都都给予一定的的扣除。我国国也有必要借借鉴东盟两国国的扣除制度度，比如建立立以家庭为纳纳税单位的制制度，使纳税税人选择以家家庭为纳税人人比单个人为为纳税人能得得到更大的扣扣除，从而倾倾向于建立家家庭，巩固家家庭。对于扶扶养、赡养老老人，共同抚抚养、教育子子女，为亲人人购买保险的的纳税人也应应给

42、予一定的的扣除。个人所得税的扣扣除虽然直接接体现为减轻轻了纳税人的的税收负担，保保障了其经济济利益，但若若扣除制度和和纳税人的特特定行为联系系在一起，个个人怕得税就就又起到了鼓鼓励或抑制特特定行为的作作用，个人所所得税的经济济社会功能就就会大大地拓拓展。综上分析，我们们应注意到以以下几点：首先，我国19980年制定定的个人所得得税法的主旨旨是为适应改改革开放的需需要，调节对对在先富起来来政策引导下下出现的新兴兴高收入阶层层与社会平均均收入水平的的差距。因而而按当时制定定的标准，绝绝大多数的中中低工薪阶层层与个人所得得税是无缘的的。19944年的税制政政革将个人所所得税、城乡乡个体工商户户所得税

43、和个个人收入调节节税合并，并并作了相应的的修改后统一一征收个人所所得税。在随随后的几年内内，我国取得得的经济成就就是举世瞩目目的。居民收收入也有了很很大的提高。具具体体现在11994年年年人均工资不不足30000元，月均维维持在2500元左右，为为了调节中低低工薪阶层的的收入差距，因因而把免征额额定在8000元能避免中中低收入的工工薪阶层纳入入征税范围。而而时至今日，我我国职工的年年均工资已达达到93000元，这表明明了现行个人人所得税的纳纳税范围己经经涉及到很大大一部分中低低收入者，所所以仍然沿用用以往的免征征额标准调节节收入分配意意义不大。其次，我国地域域辽阔，各地地区这间经济济发展很不平

44、平衡，特别是是改革开放以以来，由于地地理优势而获获得经济快速速发展的东南南部沿海地区区与其他地处处内陆省份的的居民收入差差距是非常的的惊人。20000年东部部地区城镇居居民人均收入入为76822元，而同期期西部地区仅仅为54877元，即同样样6000元元的年收入在在西部地区应应该可以够上上中等收入阶阶层而在东部部地区却只能能归为低收入入阶层。进一一步计算可得得出我国人均均收入最高省省份的年人均均收入是最低低省份的2.39倍，人人均收入最高高城市的年人人均国民收入入是最低城市市的4.888倍。各地区区之间收入差差异如此巨大大却都沿用全全国统一的免免征额和费用用扣除标准，这这显然有失效效率原则。再

45、次，随着我国国市场经济的的进一步发展展，许多计划划经济时代无无需居民个人人承担的费用用，如养老、医医疗、失业、工工伤等各项社社会保险基金金以及住房公公积金等现在在也转由居民民个人承担。虽虽然这部分费费用在有关的的补充规定中中允许扣除，但但是能规范地地写入税法的的免征额条款款，还是容易易在实际操作作中产生漏洞洞，不利于个个人所得税的的规范征收和和缴纳。第四，“以人为为本”原则在当今今社会己经成成为多数政府府制定政策所所参考的重要要原则之一，反反观我国现行行的个人所得得税法中关于于费用扣除的的条款设计则则显得过于僵僵硬和单调。没没有充分考虑虑不同家庭实实际人均负担担能力，缺少少人性化的设设计。 参

46、考文献：一、著作类（1）刘建文：所得税导导论，武汉汉大学出版社社1995年年版。（2）项怀诚等等：个人所所得税调节谁谁，经济科科学出版社11998年版版。（3）李永贵：个人所得得税改革与比比较，中国国税务出版社社1999年年版。（4）马克思：资本论第第一卷，人民民出版社19975年版。（5）中国统统计摘要（22001），中中国统计出版版社20011年出版。二、论文类（1）李哲：刍刍议个人所得得税免征额和和费用扣除标标准的改革，载载 福建税税务20003年第5期期。（2）尹世杰：关于个人人所得税的起起征点问题，载载 求索22002年第第4期。（3）张福：浅浅析我国个人人所得税免税税额扣除的讨讨论，载 金融观察察20044年1月。（4）朱青：个个人所得税免免征额初探，载载 税务研研究20003年第100期。（5）傅樵：从从费用扣除谈谈个人所得税税改革，载载 贵州财财经学院学报报20033年第4期。（6）张勇 倪建平：个个人所得税免免税额是否应应该调整及其其相关问题分分析，载 税务与经经济20000年第4期期。（7）王国艳：泰国、马马来西亚个人人所得税扣除除制度的比较较研究及对我我国的启示，载载广西经贸贸20033年第10期期。（8）李本贵：我国个人人所得税制改改革刍议，载载 税友22002年第第2期。