增值税实施条例释义及实用指南11563.docx

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1、第一条 在中华华人民共和国国境内销售货货物或者提供供加工、修理理修配劳务以以及进口货物物的单位和个个人，为增值值税的纳税人人，应当依照照本条例缴纳纳增值税。 【释义义与实用指南南】 本条界界定了增值税税的纳税人和和征税范围。 增值税税的征税范围围包括三个：销售货物；提供加工、修修理修配劳务务；进口货物。我我国对货物和和劳务不是统统一征收增值值税，而是分分别征收增值值税和营业税税。当然，在在劳务中，加加工、修理修修配劳务是例例外，征收增增值税而非营营业税。 关于征征税范围，应应注意以下解解释：货物，是是指有形动产产，包括电力力、热力、气气体在内。加加工，是指受受托加工货物物，即委托方方提供原料与

2、与主要材料，受受托方按照委委托方的要求求制造货物并并收取加工费费的业务。修修理修配，是是指受托对损损伤和丧失功功能的货物进进行修复，使使其恢复原状状和功能的业业务。销售货货物，是指有有偿转让货物物的所有权。提提供加工、修修理修配劳务务，是指有偿偿提供加工、修修理修配劳务务。但单位或或个体经营者者聘用的员工工为本单位或或者雇主提供供加工、修理理修配劳务，不不包括在内。有有偿，包括从从购买方取得得货币、货物物或其他经济济利益。在中中华人民共和和国境内（以以下简称境内内）销售货物物，是指所销销售的货物的的起运地或所所在地在境内内。单位，是是指国有企业业、集体企业业、私有企业业、股份制企企业、其他企企

3、业和行政单单位、事业单单位、军事单单位、社会团团体及其他单单位。个人，是是指个体经营营者及其他个个人。 纳税人人的有些行为为虽然从民法法上看不属于于销售货物行行为，但在税税法上仍然将将其视为销售售货物的行为为，应当征收收增值税。根根据现行税法法的规定，单单位或个体经经营者的下列列行为，视同同销售货物：将货物交付付他人代销；销售代销货货物；设有两个以以上机构并实实行统一核算算的纳税人，将将货物从一个个机构移送其其他机构用于于销售，但相相关机构设在在同一县（市市）的除外；将自产或委委托加工的货货物用于非应应税项目；将自产、委委托加工或购购买的货物作作为投资，提提供给其他单单位或个体经经营者；将自产

4、、委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或投资者；将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或个人人消费；将自产、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人。 由于我我国对货物和和劳务分别征征税，而现代代经济中出现现了大量既有有货物因素，也也有劳务因素素的销售行为为，对此，我我国税法将其其界定为“混合销售行行为”。根据现行行税法的规定定，一项销售售行为如果既既涉及货物又又涉及非应税税劳务，为混混合销售行为为。从事货物物的生产、批批发或零售的的企业、企业业性单位及个个体经营者的的混合销售行行为，视为销销售货物，应应当征收增值值税；其他单单位和个人的的混合销售行行为，视为销销售非应税劳劳务，不征收收增

5、值税，纳纳税人的销售售行为是否属属于混合销售售行为，由国国家税务总局局所属征收机机关确定。非非应税劳务，是是指属于应缴缴营业税的交交通运输业、建建筑业、金融融保险业、邮邮电通信业、文文化体育业、娱娱乐业、服务务业税木征收收范围的劳务务。从事货物物的生产、批批发或零售的的企业、企业业性单位及个个体经营者，包包括以从事货货物的生产、批批发或零售为为主，并兼营营非应税劳务务的企业、企企业性单位及及个体经营者者在内。 由于法法律允许纳税税人从事多种种经营项目，因因此，很多纳纳税人兼有销销售货物和提提供劳务两种种经营，对此此，税法将其其界定为“兼营行为”。根据现行行税法的规定定，纳税人兼兼营非应税劳劳务

6、的，应分分别核算货物物或应税劳务务和非应税劳劳务的销售额额。不分别核核算或者不能能准备核算的的，其非应税税劳务应与货货物或应税劳劳务一并征收收增值税。纳纳税人兼营的的非应税劳务务是否应当一一并征收增值值税，由国家家税务总局所所属征收机关关确定。 除上述述制度以外，现现行税法还对对一些容易混混淆的销售行行为作出了特特别规定，主主题包括： （1）货货物期货（包包括商品期货货和贵金属期期货），应当当征收增值税税。 （2）银银行销售金银银的业务，应应当征收增值值税。 （3）基基本建设单位位和从事建筑筑安装业务的的企业附设的的工厂、车间间生产的水泥泥预制构件、其其他构件或建建筑材料，用用于本单位或或本企

7、业的建建筑工程的，应应在移送使用用时征收增值值税。但对其其在建筑现场场制造的预制制构件，凡直直接用于本单单位或本企业业建筑工程的的，不征收增增值税。 （4）典典当业的死当当物品销售业业务和寄售业业代委托人销销售寄售物品品的业务，均均应征收增值值税。 （5）因因转让著作所所有权而发生生的销售电影影母片、录象象带母带、录录音磁带母带带的业务，以以及因转让专专利技术和非非专利技术的的所有权而发发生的销售计计算机软件的的业务，不征征收增值税。 （6）供供应或开采未未经加工的天天然水（如水水库供应农业业灌溉用水，工工厂自采地下下水用于生产产），不征收收增值税。 （7）集集邮商品的生生产，应征收收增值税。

8、邮邮政部门、集集邮公司销售售（包括调拨拨在内）集邮邮商品，一律律征收营业税税，不征收增增值税。邮政政部门以外的的其他单位与与个人销售集集邮产品，征征收增值税。 （8）缝缝纫，应当征征收增值税。 （9）对对增值税纳税税人收取的会会员费收入，不不征收增值税税。 （100）根据贴费费和用贴费建建设的工程项项目的性质以以及增值税、营营业税有关法法规政策的规规定，供电工工程贴费不属属于增值税销销售货物和收收取价外费用用的范围，不不应当征收增增值税，也不不属于营业税税的应税劳务务收入，不应应当征收营业业税。 （111）增值税的的征收范围为为销售货物或或者是提供加加工、修理修修配劳务以及及进口货物。转转让企

9、业全部部产权是整体体转让企业资资产、债权、债债务及劳动力力的行为，因因此，转让企企业全部产权权涉及的应税税货物的转让让，不属于增增值税的征税税范围，不征征收增值税。 （122）福建雪津津啤酒有限公公司收取未退退还的经营保保证金，属于于经销商因违违约而承担违违约金，应当当征收增值税税；对其已退退还的经营保保证金，不属属于价外费用用，不征收增增值税。 （133）各燃油电电厂从政府财财政专户收取取的发电补贴贴不属于规定定的价外费用用，不计入应应税销售额，不不征收增值税税。 （144）外国银行行分行改制过过程中发生的的向其改制后后的外商独资资银行（或其其分行）转让让企业产权和和股权的行为为，不征收营营

10、业税、增值值税。（15）对经过过国家版权局局注册登记，在在销售时一并并转让著作权权、所有权的的软件，不征征收增值税，其其他一律征收收增值税。第二条 增值税税税率 （一）纳纳税人销售或或进口货物，除除本条第（二二）、第（三三）项规定外外，税率为117%。 （二）纳纳税人销售或或者进口下列列货物，税率率为13% 1粮粮食、食用植植物油； 2自自来水、暖气气、冷气、热热水、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品； 3图图书、报纸、杂杂志； 4饲饲料、化肥、农农药、农机、农农膜； 5国国务院规定的的其他货物。 （三）纳纳税人出口货货物，税率为为零；但是，国国务院另有规规定的除外。 （四

11、）纳纳税人提供加加工、修理修修配劳务（以以下称应税劳劳务），税率率为17%。 税率的的调整，由国国务院决定。 【释义义与实用指南南】 本条规规定了增值税税的税率。 我国增增值税实行三三种税率：117%的基本本税率、133%的低税率率和零税率。117%的基本本税率适用于于绝大多数货货物和应税劳劳务，13%的低税率适适用于特殊货货物。零税率率适用于出口口。 目前适适用13%的的低税率的货货物包括： （1）粮粮食。粮食，是是指各种主食食食科植物果果实的总称。本本货物的征税税范围包括小小麦、稻谷、玉玉米、高粱、谷谷子和其他杂杂粮（如大麦麦、燕麦等），以以及经碾磨、脱脱壳等工艺加加工后的粮食食（如面粉、

12、米米、玉米面、渣渣等）。切面面、饺子皮、混混沌皮、面皮皮、米粉等粮粮食复制品，也也属于本货物物的征税范围围。以粮食为为原料加工的的速冻食品、方方便面、副食食品和各种熟熟食品，不属属于本货物的的征税范围。 （2）食食用植物油。植植物油，是指指从植物根、茎茎、叶、果实实、花或胚芽芽组织中加工工提取的油脂脂。食用植物物油仅指芝麻麻油、花生油油、豆油、菜菜籽油、米糠糠油、葵花籽籽、棉籽油、玉玉米胚油、茶茶油、胡麻油油，以及以上上述油为原料料生产的混合合油。 （3）自自来水。自来来水，是指自自来水公司及及工矿企业经经抽取、过滤滤、沉淀、消消毒等工序加加工后，通过过供水系统向向用户供应的的水。农业灌灌溉用

13、水、引引水工程输送送的水等，不不属于本货物物的范围。 （4）暖暖气和热水。暖暖气和热水，是是指利用各种种燃料（如煤煤、石油、其其他各种气体体或固体、液液体燃料）和和电能将水家家热，使之生生成的气体和和热水，以及及开发自然热热能，如开发发地热资源或或用太阳能生生产的暖气、热热气和热气。利利用工业余热热生产、回收收的暖气、热热气和热水，也也属于本货物物的范围。 （5）冷冷气。冷气，是是指为了调节节室内温度，利利用制冷设备备生产的，并并通过供风系系统向用户提提供的低温气气体。 （6）煤煤气。煤气，是是指由煤、焦焦碳、半焦和和重油等经干干馏或汽化等等生产过程所所得气体产物物的总称。煤煤气的范围包包括：

14、焦炉煤气，是是指煤在炼焦焦炉中进行干干馏所产生的的煤气；发生炉煤气气，是指空气气（或氧气）和和少量的蒸气气将煤或焦碳碳、半焦，在在煤气发生炉炉中进行汽化化所产生的煤煤气、混合煤煤气、水煤气气、单水煤气气、双水煤气气等；液化煤气，是是指压缩成液液体的煤气。 （7）石石油液化气。石石油液化气，是是指由石油加加工过程中所所产生的低分分子量的烃类类炼厂气经压压缩成的液体体。主要成分分是丙烷、丁丁烷、丁烯等等。 （8）天天然气。天然然气，是指蕴蕴藏在地层内内的碳氢化合合物可燃气体体。主要含有有甲烷、乙烷烷等低分子烷烷烃和丙烷、丁丁烷、戊烷及及其他重质气气态烃类。天天然气包括气气田天然气、油油田天然气、煤

15、煤矿天然气和和其他天然气气。 （9）沼沼气。沼气，主主要成分为甲甲烷，由植物物残体在与空空气隔绝的条条件下经自然然分解而成，沼沼气主要作燃燃料。本货物物的范围包括括天然沼气和和人工生产的的沼气。 （100）居民用煤煤炭制品。居居民用煤炭制制品，是指煤煤球、煤饼、蜂蜂窝煤和引火火碳。自20003年100月1日起，对对水煤浆产品品可比照煤炭炭，按13%的税率征收收增值税。 （111）图书、报报纸和杂志。图图书、报纸和和杂志，是指指采用印刷工工艺，按照文文字、图画和和线条原稿印印刷成的纸制制品。本货物物的范围包括括：图书，是指指由国家新闻闻出版总署批批准的出版单单位出版，采采用国家标准准书号编序的的

16、书籍，以及及图片；报纸，是指指经国家新闻闻出版总署批批准，在各省省、自治区、直直辖市新闻出出版管理部门门登记，具有有国内统一刊刊号（CN）的的报纸；杂志，是指指经国家新闻闻出版总署批批准，在省、自自治区、直辖辖市新闻出版版管理部门登登记，具有国国内统一刊号号（CN）的的刊物。教材材配套产品与与中小学课本本辅助使用，包包括各种纸制制品或图片，是是课本的必要要组成部分。对对纳税人生产产销售的与中中小学课本相相配套的教材材配套产品（包包括各种纸制制品或图片），应应按照税目“图图书”13%的增值税税税率征税。 （122）饲料。饲饲料，是指用用于动物饲养养的产品或其其加工品。本本货物的范围围包括：单一大

17、宗饲饲料，是指以以一种动物、植植物、微生物物或矿物质为为来源的产品品或其副产品品。其范围仅仅限于糠麸、酒酒糟、鱼粉、草草饲料、饲料料及磷酸氢钙钙及除豆粕以以外的菜籽粕粕、棉籽粕、向向日葵粕、花花生粕等粕类类产品。混合饲料，是是指由两种以以上单一大宗宗饲料、粮食食、粮食及粮粮食副产品及及产品添加剂剂按照一定比比例配置，其其中单一大宗宗饲料、粮食食及粮食副产产品的掺兑比比例不低于995%的饲料料。配合饲料，是是指根据不同同的饲养对象象、饲养对象象的不同生长长发育阶段的的营养需要，将将多种饲料原原料按饲料配配方经工业生生产后，形成成的能满足饲饲养动物全部部营养需要（除除水分外）的的饲料。复合预混料料

18、，是指能够够按照国家有有关饲料产品品的标准要求求量，全面提提供动物饲养养相应阶段所所需微量元素素（4种或以以上）、维生生素（8种或或以上），由由微量元素、维维生素、氨基基酸和非营养养性添加剂中中任何两类或或两类以上的的组分与载体体或稀释剂按按一定比例配配置的均匀混混合物。浓缩饲料，是是指由蛋白质质、复合预混混料及矿物质质等按一定比比例配制的均均匀混合物。直直接用于动物物饲养的粮食食、饲料添加加剂，不属于于本货物的范范围。骨粉、鱼鱼粉按照“饲饲料”征收增增值税。宠物物饲料产品不不属于免征增增值税的饲料料，应按照饲饲料产品133%的税率征征收增值税。自自2000年年6月1日起起，饲料产品品分为征收

19、增增值税和免征征增值税两类类。进口和国国内生产的饲饲料，一律执执行同样的征征税或免税政政策。自20000年6月月1日起，豆豆粕属于征收收增值税的饲饲料产品，进进口或国内生生产的豆粕，均均按13%的的税率征收增增值税。其他他粕，属于免免税饲料产品品，免征增值值税，已征收收入库的税款款做退库处理理。自20003年1月11日起，对饲饲用鱼油产品品按照现行“单单一大宗饲料料”的增值税税政策规定，免免征增值税。矿矿物质微量元元素舔砖，是是以四种以上上微量元素、非非营养性添加加剂和载体的的原料，经高高压浓缩制成成的块状预混混物，可供牛牛、羊等牲畜畜直接食用，应应按照“饲料料”免征增值值税。自20007年1

20、月月1日起，对对饲料级磷酸酸二氢钙产品品可按照现行行“单一大宗宗饲料”的增增值税政策规规定，免征增增值税。 （133）化肥。化化肥，是指经经化学和机械械加工制成的的各种化学肥肥料。化肥的的范围包括：化学氮肥，主主要品种有尿尿素和硫酸铵铵、硝酸铵、碳碳酸氢铵、氯氯化铵、石灰灰氨、氨水等等。磷肥，主要要品种有磷矿矿粉、过磷酸酸钙（包括普普通过磷酸钙钙和重过磷酸酸钙两种）、钙钙镁磷肥、钢钢渣磷肥等。钾肥，主要品种有硫酸钾、氯化钾等。复合肥料，是指用化学方法合成或混配制成含有氮、磷、钾中的两种或两种以上的营养元素的肥料。含有两种的称二元复合肥，含有三种的称三元复合肥料，含三种元素和某些其他元素的称多元

21、复合肥料。主要产品有硝酸磷肥、磷酸铵、磷酸二氢钾肥、钙镁磷钾肥、磷酸一铵，磷粉二铵，氮磷钾复合肥等。微量元素肥，只指含有一种或多种植物生长所必需的，但需要量又极少的营养元素的肥料，如硼肥、锰肥、锌肥、铜肥、钼肥等。其他肥，是指上述列举以外的其他化学肥料。 (144)农药。农农药，是指用用于农林业防防治病虫害、除除草及调节植植物生长的药药剂。农药包包括农药原药药和农药制剂剂。如杀虫剂剂、杀菌剂、除除草剂、植物物生长调节剂剂、植物性农农药、微生物物农药、卫生生用药，以及及其他农药原原药、制剂等等。 （155）农膜。农农膜，是指用用于农业生产产的各种地膜膜、大棚膜。 (166)农机。农农机，是指用用

22、于农业生产产(包括林业业、牧业、副副业、渔业)的各种机器器和机械化和和半机械化农农具，以及小小农具。农机机的范围包括括：拖拉机，是是指以内燃机机为驱动牵引引机具从事作作业和运载物物资的机械，包包括轮拖拉机机、履带拖拉拉机、手扶拖拖拉机和机耕耕船。土壤耕整机机械，是指对对土壤进行耕耕翻整理的机机械，包括机机引犁、机引引耙、旋耕机机、镇压器、联联合整地器、合合壤器和其他他土壤耕整机机械。农田基本建建设机械，是是指从事农田田基本建设的的专用机械，包包括开沟筑埂埂机、开沟铺铺管机、铲抛抛机、平地机机和其他农田田基本建设机机械。种植机械，是是指将农作物物种子或秧苗苗移植到适于于作物生长的的苗床机械，包包

23、括播作机、水水稻插秧机、栽栽植机、地膜膜覆盖机、复复式播种机和和秧苗准备机机械。植物保护和和管理机械，是是指农作物在在生长过程中中的管理、施施肥、防治病病虫害的机械械，包括机动动喷粉机、喷喷雾机(器)、弥雾喷粉粉机、修剪机机、中耕除草草机、播种中中耕机、培土土机具和施肥肥机。收获机械，是是指收获各种种农作物的机机械，包括粮粮谷、棉花、薯薯类、甜菜、甘甘蔗、茶叶、油油料等收获机机。场上作业机机械，是指对对粮食作物进进行脱粒、清清选、烘干的的机械设备，包包括各种脱粒粒机、清选机机、粮谷干燥燥机和种子精精选机。排灌机械，是是指用于农牧牧业排水、，灌灌溉的各种机机械设备，包包括喷灌机、半半机械化提水水

24、机具和打井井机。农副产品加加工机械，是是指对农副产产品进行初加加工，加工后后的产品仍属属农副产品的的机械，包括括茶叶机械、剥剥壳机械、棉棉花加工机械械(包括棉花花打包机)、食食用菌机械(培养木耳、蘑蘑菇等)和小小型粮谷机械械；以农副产产品为原料加加工工业产品品的机械，不不属于本货物物的范围。农业运输机机械，是指农农业生产过程程中所需的各各种运输机械械，包括人力力车(不包括括三轮运货车车)、畜力车车和拖拉机挂挂车；农用汽汽车，不属于于本货物的范范围。畜牧业机械械，是指畜牧牧业生产中所所需的各种机机械，包括草草原建设机械械、牧业收获获机械、饲料料加工机械、畜畜禽饲养机械械和畜产品采采集机械。渔业机

25、械，是是指捕捞、养养殖水产品所所用的机械，包包括捕捞机械械、增氧机和和饵料机；机机动渔船，不不属于本货物物的范围。林业机械，是是指用于林业业的种植、育育林的机械，包包括清理机械械、育林机械械和树苗栽植植机械；森林林砍伐机械和和集材机械，不不属于本货物物征收范围。小农具，包括畜力犁、畜力耙、锄头和镰刀等农具；农机零部件，不属于本货物的征收范围。不带动力的手扶拖拉机(也称“手扶拖拉机底盘)和三轮农用运输车(指以单缸柴油机为动力装置的三个车轮的农用运输车辆)属于“农机，应按有关“农机的增值税政策规定征免增值税。 (177)农业产品品。从19994年5月11日起，农业业产品的增值值税税率由11 7调整

26、整为1 3。农业产品品，是指种植植业、养殖业业、林业、牧牧业和水产业业生产的各种种植物、动物物的初级产品品。农业产品品的征税范围围包括：粮食。蔬菜，是指指可作副食的的草本、木本本植物的总称称。本货物的的征税范围包包括各种蔬菜菜、菌类植物物和少数可作作副食的木本本植物；经晾晾晒、冷藏、冷冷冻、包装、脱脱水等工序加加工的蔬菜、腌腌菜、咸菜、酱酱菜和盐渍蔬蔬菜等，也属属于本货物的的征税范围；各种蔬菜罐罐头(罐头，是是指以金属罐罐、玻璃瓶和和其他材料包包装，经排气气密封的各种种食品)，不不属于本货物物的征税范围围。烟叶，是指指各种烟草的的叶片和经过过简单加工的的叶片。本货货物的征税范范围包括晒烟烟叶、

27、晾烟叶叶和初烤烟叶叶。晒烟叶，是是指利用太阳阳能露天晒制制的烟叶；晾晾烟叶，是指指在晾房内自自然干燥的烟烟叶；初烤烟烟叶，是指烟烟草种植者直直接烤制的烟烟叶，不包括括专业复烤厂厂烤制的复烤烤烟叶。茶叶，是指指从茶树上采采摘下来的鲜鲜叶和嫩芽(即茶青)，以以及经吹干、揉揉拌、发酵、烘烘干等工序初初制的茶。本本货物的征税税范围包括各各种毛茶(如如红毛茶、绿绿毛茶、乌龙龙毛茶、白毛毛茶、黑毛茶茶等)；精制制茶、边销茶茶及掺兑各种种药物的茶和和茶饮料，不不属于本货物物的征税范围围。园艺植物，是是指可供食用用的果实，如如水果、果干干(如荔枝干干、桂圆干、葡葡萄干等)、干干果、果仁、果果用瓜(如甜甜瓜、西

28、瓜、哈哈密瓜等)，以以及胡椒、花花椒、大料、咖咖啡豆等；经经冷冻、冷藏藏、包装等工工序加工的园园艺植物，也也属于本货物物的征税范围围；各种水果果罐头，果脯脯，蜜饯，炒炒制的果仁、坚坚果，碾磨后后的园艺植物物(如胡椒粉粉、花椒粉等等)，不属于于本货物的征征税范围。药用植物，是是指用作中药药原药的各种种植物的根、茎茎、皮、叶、花花、果实等；利用上述药药用植物加工工制成的片、丝丝、块、段等等中药饮片，也也属于本货物物的征税范围围；中成药，不不属于本货物物的征税范围围。油料植物，是是指要用作榨榨取油脂的各各种植物的根根、茎、叶、果果实、花或者者胚芽组织等等初级产品，如如菜籽(包括括芥菜籽、花花生、大豆

29、、葵葵花籽、蓖麻麻籽、芝麻籽籽、胡麻籽、茶茶籽、桐籽、橄橄榄仁、棕榈榈仁、棉籽等等)；提取芳芳香油的芳香香油料植物，也也属于本货物物的征税范围围。纤维植物，是是指利用其纤纤维作纺织、造造纸原料或者者绳索的植物物，如棉(包包括籽棉、皮皮棉、絮棉)、大麻、黄黄麻、槿麻、苎苎麻、苘麻、亚亚麻、罗布麻麻、蕉麻、剑剑麻等；棉短短绒和麻纤维维经脱胶后的的精干(洗)麻，也属于于本货物的征征税范围。糖料植物，是是指主要用作作制糖的各种种植物，如甘甘蔗、甜菜等等。林业产品，是是指乔木、灌灌木和竹类植植物，以及天天然树脂、天天然橡胶。林林业产品的征征税范围包括括：a原木木，是指将砍砍伐倒的乔木木去其枝芽、梢梢头或

30、者皮的的乔木、灌木木，以及锯成成一定长度的的木段；锯材材，不属于本本货物的征税税范围。b原竹，是指指将砍倒的竹竹去其枝、梢梢或者叶的竹竹类植物，以以及锯成一定定长度的竹段段。c天然然树脂，是指指木科植物的的分泌物，包包括生漆、树树脂和树胶，如如松脂、桃胶胶、樱胶、阿阿拉伯胶、古古巴胶、天然然橡胶(包括括乳胶和干胶胶)等。d其他林业产产品，是指除除上述列举林林业产品以外外的其他各种种林业产品，如如竹笋、笋干干、棕竹、棕棕榈衣、树枝枝、树叶、树树皮、藤条等等；盐水竹笋笋，也属于本本货物的征税税范围；竹笋笋罐头，不属属于本货物的的征税范围。其他植物；是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植

31、物，如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等；干花、干草、薯干、干制的藻类植物、农业产品的下脚料等，也属于本货物的征税范围。水产品，是指人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、贝类，棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物。本货物的征税范围包括鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗(卵)、虾苗、蟹苗、贝苗(秧)，以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品；干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳和珍珠，也属于本货物的征税范围；熟制的水产品和各类水产品的罐头，不属于本货物的征税范围。畜牧产品，是指人

32、工饲养、繁殖取得和捕获的各种畜禽。本货物的征税范围包括：a兽类、禽类和爬行类动物，如牛、马、猪、羊、鸡、鸭等。b兽类、禽类和爬行类动物的肉产品，包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉，兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织；各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等，也属于本货物的征税范围；各种肉类罐头和肉类熟制品，不属于本货物的征税范围。c蛋类产品，是指各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋和冷藏蛋；经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围；各种蛋类的罐头，不属于本货物的征税范围。d鲜奶，是指各种哺乳类动物的乳汁和经净化、杀菌等加工工序生产的

33、乳汁；用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不属于本货物的征税范围。动物皮张，是指从各种动物(兽类、禽类和爬行类动物)身上直接剥取的，未经鞣制的生皮和生皮张；将生皮和生皮张用清水、盐水或者防腐药水浸泡、刮里、脱毛、晒干或者熏干，未经鞣制的，也属于本货物的征税范围。动物毛绒，是指未经洗净的各种动物的毛发、绒发和羽毛；洗净毛、洗净绒等，不属于本货物的征税范围。 其他动物组织，是指上述列举以外的兽类、禽类和爬行类动物的其他组织，以及昆虫类动物。包括：a蚕茧，包括鲜茧、干茧和蚕蛹；b天然蜂蜜，是指采集的未经加工的天然蜂蜜、鲜蜂王浆等；c动物树脂，如虫胶等；d其他动物组织，如动物骨、壳、兽角、动

34、物血液、动物分泌物、蚕种等。 (188)音像制品品和电子出版版物。自20007年1月月1日起，将将音像制品和和电子出版物物的增值税税税率由1 77下调至11 3。音音像制品，是是指正式出版版的录有内容容的录音带、录录像带、唱片片、激光唱盘盘和激光视盘盘。电子出版版物，是指以以数字代码方方式，使用计计算机用程序序，将图文声声像等内容信信息编辑加工工后存储在具具有确定的物物理形态的磁磁、光、电等等介质上，通通过内嵌在计计算机、手机机、电子阅读读设备、电子子显示设备、数数字音/视频频播放设备、电电子游戏机、导导航仪，以及及其他具有类类似功能的设设备上读取使使用，具有交交互功能，用用以表达思想想、普及

35、知识识和积累文化化的大众传播播媒体。电子子出版物载体体形态和格式式主要包括只只读光盘(CCD只读光盘盘CD-ROOM、交互式式光盘CDI、照片光光盘PhottoCD、高高密度只读光光盘DVDROM、蓝蓝光只读光盘盘HDDVVD ROMM和BD RROM等)、一一次写入式光光盘(一次写写入CD光盘盘CDR、一一次写入高密密度光盘DVVDR、一一次写入蓝光光光盘HDDVDRR，BDRR等)、可擦擦写光盘(可可擦写CD光光盘CDRRW、可擦写写高密度光盘盘DVDRRW、可擦写写蓝光光盘HHDDVDRW和BDDRW、磁磁光盘Mo等等)、软磁盘盘(FD)、硬硬磁盘(HDD)、集成电电路卡(CFF卡、MD

36、卡卡、SM卡、MMMC卡、RRSMMCC卡、MS卡卡、SD卡、XXD卡、T-Flashh卡、记忆棒棒等)和各种种存储芯片。 (199)盐。自2200 7年年9月1日起起，盐适用增增值税税率由由1 7统统一调整为11 3。盐盐，是指主体体化学成分为为氯化钠的工工业盐和食用用盐，包括海海盐、井矿盐盐和湖盐。 (200)二甲醚。自自2008年年7月1日起起，二甲醚按按1 3的的增值税税率率征收增值税税。二甲醚，是是指化学分子子式为CH33 OCH33，常温常压压下具有轻微微醚香味，易易燃、无毒、无无腐蚀性的气气体。 (211)生皮、生生毛皮等动物物皮张类商品品。自20007年4月11日起，对生生皮、

37、生毛皮皮等动物皮张张类商品(参参见表211)的进口环环节增值税按按1 3的的税率计征。表21 按13税率计征进进口环节增值值税的动物皮皮张类商品税目商品名称4101生牛皮(包括水水牛皮)、生马皮(鲜的、盐腌腌的、干的、石石灰浸渍的、浸浸酸的或以其其他方法保藏藏，但未鞣制制、未经羊皮皮纸化处理或或进一步加工工的)，不论是否否去毛或剖层层410120011经退鞣处理的，完完全干燥的每每张重量不超超过8千克，干盐腌腌的不超过110千克，鲜的、湿湿盐腌的或以以其他方法保保藏的不超过过16千克的整张牛牛皮410120019完全干燥的每张张重量不超过过8千克，干盐腌腌的不超过110千克，鲜 的、湿盐腌腌的

38、或以其他他方法保藏的的不超过166千克的整张其其他牛皮410120020完全干燥的每张张重量不超过过8千克，干盐腌腌的不超过110千克，鲜的、湿湿盐腌的或以以其他方法保保藏的不超过过16千克的整张马马皮410150011经退鞣处理的，重重量超过166千克的整张牛牛皮410150019重量超过16千千克的整张其其他牛皮410150020重量超过1千千克的整张马马皮410190011经退鞣处理的其其他牛皮，包包括整张或半半张的背皮及及腹皮410190019其他牛皮，包括括整张或半张张的背皮及腹腹皮410190020其他马皮，包括括整张或半张张的背皮及腹腹皮4102绵羊或羔羊生皮皮(鲜的、盐盐腌的、

39、干的的、石灰浸渍渍的、浸酸的的或经其他方方法保藏，但但未鞣制、未未经羊皮纸化化处理或进一一步加工的)，不论是否否带毛或剖层层410210000带毛的绵羊或羔羔羊生皮4102.21110经退鞣处理的，浸浸酸的不带毛毛的绵羊或羔羔羊生皮4102.21190其他浸酸的不带带毛的绵羊或或羔羊生皮410229910经退鞣处理的，不不带毛的绵羊羊或羔羊生皮皮410229990其他不带毛的绵绵羊或羔羊生生皮41.03其他生皮(鲜的的、盐腌的、干干的、石灰浸浸渍的、浸酸酸的或以其他他方法保藏，但但未鞣制、未未经羊皮纸化化处理或进一一步加工的)，不论是否否去毛或剖层层 410320000爬行动物生皮 41033

40、0000生猪皮 410390011经退鞣处理的山山羊板皮410390019其他山羊板皮410390021经退鞣处理的其其他山羊或小小山羊生皮410390029其他山羊或小山山羊生皮410390090其他动物生皮43.01生毛皮(包括适适合加工皮货货用的头、尾尾、爪及其他他块、片)，但但税号4101、41102或44103的的生皮除外4301.10000整张水貂皮，不不论是否带头头、尾或爪43013000下列羔羊的整张张毛皮，不论论是否带头、尾尾或爪：阿斯斯特拉罕、喀喀拉科尔、波波斯羔羊及类类似羔羊，印印度、中国或或蒙古羔羊430160000整张狐皮，不论论是否带头、尾尾或爪430180010整

41、张兔皮，不论论是否带头、尾尾或爪430188090整张的其他毛皮皮，不论是否否带头、尾或或爪4301.90010适合加工皮货用用的黄鼠狼尾尾4301.90090其他适合加工皮皮货用的头、尾尾、爪及其他他块、片需要强调的是，根根据旧增值值税暂行条例例以及相关关税收政策规规定，金属矿矿采选产品以以及非金属矿矿采选产品也也适用1 33的税率，但但自20099年1月1日日起，这些产品品全部适用11 7的税税率。 金属矿采选产产品，包括黑黑色和有色金金属矿采选产产品。黑色金属矿矿采选产品，是是指人工开采采的供提取铁铁、锰、铬金金属的原矿和和经过选矿工工序生产的矿矿砂和矿粉。将将原矿或选矿矿后的矿砂、矿矿

42、粉经煅烧或或焙烧生产的的人造富矿(包括烧结矿矿、球团矿)，也属于“黑黑色金属矿采采选产品的征收范围围。有色金属矿矿采选产品，是是指人工采选选的供提取铁铁、锰、铬金金属以外的其其他金属矿的的天然矿石、矿矿砂和矿粉，不不包括经冶炼炼或化学方法法生产的有色色金属化合物物。将有色金金属原矿或选选矿后的矿砂砂、矿粉经煅煅烧或焙烧后后的有色金属属焙烧矿，也也属于“有色色金属矿采选选产品的征征收范围。 非金属属矿采选产品品，包括除金金属矿采选产产品以外的非非金属矿采选选产品和煤炭炭。非金属矿采采选产品，是是指从天然矿矿床中采选的的除金属矿采采选产品以外外的其他非金金属矿的矿石石、矿砂和矿矿粉，不包括括经煅烧

43、、焙焙烧和加工的的产品。未经经加工的建筑筑用天然材料料，也属于“非非金属矿采选选产品的的征收范围。煤炭，是指直接从地下开采出来的原煤和经洗选、精选工序生产的洗煤和选煤。在开采、洗选和运输过程中产生的落地煤、石煤、手拣煤、风化煤、煤泥等，也属于“煤炭的征收范围。 19994年税制改改革时，部分分矿产品仍实实行计划价格格和计划调拨拨，历史遗留留问题较多，经经国务院批准准，1 9 9 4年55月起将金属属矿、非金属属矿采选产品品的税率由11 7调整整为1 3。这一政策策对采掘业的的稳定和发展展起到了一定定的作用，但但也出现一些些问题，主要要有：一是对对不可再生的的矿产资源适适用低税率，不不符合资源节

44、节约、环境保保护的要求；二是减少了了资源开采地地的税收收入入，削弱资源源开采地提供供公共产品的的能力；三是是矿产资源基基本都作为原原料使用，矿矿山企业少缴缴的增值税因因下个环节减减少进项税额额而补征回来来，政策效果果并不明显；四是导致征征纳双方要对对这类适用低低税率的货物物与其他货物物划分，增大大征收和纳税税成本。 增值税税转型改革后后，矿山企业业外购设备将将纳入进项税税额的抵扣范范围，整体税税负将有所下下降。为公平平税负，规范范税制，促进进资源节约和和综合利用，需需要将金属矿矿、非金属矿矿采选产品的的增值税税率率恢复到1 7。提高矿产品增值值税税率以后后，因下个环环节可抵扣的的进项税额相相应

45、增加，最最终产品所含含的增值税在在总量上并不不会增加或减减少，只是税税负在上下环环节之间会发发生一定转移移，在总量上上财政并不因因此增加或减减少收入。第三条 纳税税人兼营不同同税率的货物物或者应税劳劳务，应当分分别核算不同同税率货物或或者应税劳务务的销售额；未分别核算算销售额的，从从高适用税率率。 【释义义与实用指南南】 本条规规定了纳税人人从事不同税税率经营的核核算要求。由于我国增值税税规定了三种种税率，而法法律允许纳税税人从事多种种经营，因此此，同一纳税税人有可能从从事适用不同同税率的经营营项目，此时时，为了准确确计算纳税人人的应纳税额额就必须要求求纳税人分别别核算适用不不同税率的货货物或

46、者应税税劳务的销售售额。为了给给纳税人提供供进行核算的的动力以及惩惩罚那些没有有分别核算的的纳税人，税税法规定，未未分别核算销销售额的，从从高适用税率率。第四条 除本本条例第十一一条规定外，纳纳税人销售货货物或者提供供应税劳务(以下简称销销售货物或者者应税劳务)，应纳税额额为当期销项项税额抵扣当当期进项税额额后的余额。应应纳税额计算算公式：应纳税额当期期销项税额当期进项税税额 当期销销项税额小于于当期进项税税额不足抵扣扣时，其不足足部分可以结结转下期继续续抵扣。 【释义义与实用指南南】 本条规规定了增值税税应纳税额的的计算方法。 从理论论上讲，增值值税应纳税额额计算方法包包括加法、减减法和税额

47、抵抵扣法三种方方法。目前世世界各国普遍遍采用的是税税额抵扣法，也也就是纳税人人在购进货物物时按照销售售额全额纳税税(构成进项项税额)，在在销售货物时时也按照销售售额全额纳税税(构成销项项税额)，但但是允许从销销项税额中扣扣除进项税额额，这样就相相当于仅对货货物在纳税人人手中的增值值部分征税。我我国也是采取取这一计算方方法。当销项税额小于于进项税额时时，有些国家家规定纳税人人可以申请退退税，我国目目前并不允许许退税，只是是结转下期继继续抵扣。第五条 纳税税人销售货物物或者应税劳劳务，按照销销售额和本条条例第二条规规定的税率计计算并向购买买方收取的增增值税额，为为销项税额。销销项税额计算算公式：销项项税额=销售售额税率 【释义义与实用指南南】 本条规规定了销项税税额的计算公公式。销项税额就是纳纳税人销售货货物时向购买买方收取的增增值