实施内部审计业务培训讲义8494.docx

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2、集集数据要点提示内部审计工作包包括以下四个个步骤：（1）计划审计业业务；（2）确认、分析析、评价和记记录审计信息息；（3）沟通审计结结果：（4）根据IIAA实务公告告以及需要要遵守的其他他职业、法律律或法规标准准来监督整个个审计过程。因因此，在具体体审计业务中中，内部审计计师应该收集集、分析、评评价和记录足足够的证据，以以实现审计业业务目标。可可以说，整个个内部审计过过程就是不断断收集审计证证据、鉴定审审计证据、最最终作出审计计判断的过程程。收集审计计证据来支持持审计判断是是内部审计工工作的一个重重要组成部分分，是内部审审计的核心工工作。审计证据是指内内部审计师在在审计过程中中收集的，为为审计

3、结论和和审计建议提提供支持的信信息。按照来来源和接触人人，审计证据据可以被分为为内部证据、外外部证据、内内外证据据和外内内证据；按照照特征，审计计证据可以被被分为实物证证据、证明证证据、文件证证据和分析证证据；按照说说服力，审计计证据可以被被分为可充分分信任证据、可可部分信任证证据和不可信信任证据；按按照法律概念念，审计证据据可以被分为为直接证据、旁旁证、最优证证据或首要证证据、次要证证据、意见证证据、附属证证据、确证证证据和佐证证证据。典型例题【例题】于审计计证据的最好好描述是:a.初步计划和和调查记录、审审计方案以及及外勤工作结结果。b.审计师记录录整理的信息息和通过观察察情况、与人人员面

4、谈和检检查记录所取取得的信息。c.一个中间事事实或一组事事实，审计师师能够通过它它们来断定某某一审计结论论的合理性。d.没有实现预预期目标的系系统、采取的的不适当行动动以及应该采采取却没有采采取的行动所所作的详细记记录。答案b解析a.不正确。初初步计划和调调查记录、审审计方案以及及外勤工作结结果均是审计计工作底稿的的内容。其中中，初步计划划和审计方案案不是审计证证据。b.正确。根据据标准22300和22310，内内部审计师应应该确认、分分析、评价和和记录充分的的信息资料来来达到审计目目标。被确认认的信息应该该是充分的、可可靠的、相关关的和有用的的。上述确认认标准暗示了了审计证据应应该包括实物物

5、证据、证明明证据、文件件证据和分析析证据，这些些信息正是本本选项所描述述的。c.不正确。审审计师能够用用来断定某一一审计结论合合理性的一个个中间事实或或一组事实属属于附属证据据，.而审计计证据不仅包包括附属证据据，还包括直直接证据等其其他证据。d.不正确。为为完成审计目目标而收集的的审计证据不不应仅仅包括括这些负面的的发现，而应应该包括全面面的信息。相关知识3.1 按证据据来源分类3.1.1 内内部证据（Interrnal iinformmationn）：由被审计计单位产生、处处理及保存的的一些信息资资料。一般来来说，其证明明力要低于那那些在形成或或处理过程中中有外部单位位参与的证据据。现金日

6、记记账就是典型型的内部证据据，因为它首首先由被审计计单位记录而而成，后又由由被审计单位位处理和保存存。3.1.2 内内外证据据（Interrnaleexternnal innformaation）：形成于被被审计单位，但但是经历了外外部单位的经经营活动过程程并由这些单单位进行处理理后的一些信信息资料。一一般来说，内内一外证据的的可靠性被认认为要大于内内部证据，但但是，两者都都始于被审计计单位，所以以都会受到被被审计单位的的制约。典型型的内一外证证据是经银行行核销的支票票。3.1.3 外外内证据据（Exterrnaliinternnal innformaation）：形成于外外部单位，然然后由被

7、审计计单位处理或或保存的一些些信息资料。这这类证据因为为是外部单位位编制的，因因而增强了证证明力。但是是，由于它们们有可能被被被审计单位篡篡改或错误地地使用，从而而又削弱了其其可靠性。典典型的外一内内证据是供货货商开具的发发票。3.1.4 外外部证据（Exterrn infformattion）：形成于外外部单位，由由内部审计师师直接从外部部获得的一些些信息资料。当当审计证据来来源于独立的的第三方时，被被审计单位就就没有机会修修改这些证据据，所以这类类证据通常被被认为是证明明力最强的审审计证据。典典型的外部证证据是应内部部审计师要求求且直接邮寄寄给内部审计计师的应收账账款查询回函函。典型例题【

8、例题】下列哪哪项是内部文文件证据的例例子?a.承运人的提提货单b.销售发票副副本c.顾客采购订订单d.供货商的月月末报表答案b解析a.不正确。承承运人的提货货单来自于供供货商（即被审计单单位的外部）并随货物一一起到达，属属外部证据。b.正确。销售售发票由公司司产生，内部部审计师检查查的发票副本本也一直保存存在公司内部部，属于内部部证据。c.不正确，客客户的采购订订单是由公司司外部的客户户填制的，来来源于外部，属属外部证据。d.不正确，供供货商的月末末报表是由公公司外部的供供货商编制的的，来源于外外部，属外部部证据。【例题】为支持持审计结论所所收集的证据据可按照可信信度分级，最最可靠的审计计证据

9、形式是是a.从被审计单单位处获得的的内部文件。b.从外部来源源中直接获得得的外部文件件。c.经历过严格格内部审查程程序的内部文文件。d.已在外部单单位流转过的的内部文件。答案b解析a.不正确。产产生于被审计计单位的内部部证据，其可可靠性受到被被审计单位的的制约：其证证明力要低于于有外方参与与的审计证据据。b.正确。该外外部文件直接接产生于外部部单位，被审审计单位没有有机会篡改，所所以相对于其其他选项，是是最可靠的c.不正确。虽虽然该内部文文件经过了严严格的内部审审查，但是其其可靠性仍然然受到被审计计单位的制约约。d.不正确。该该内部文件虽虽经历了外部部单位的处理理过程，但仍仍属于内部产产生的证

10、据，其其可靠性要弱弱于直接来自自于外部的证证据。相关知识3.2 按证据据特征分类3.2.1 实实物证据（Physiical iinformmationn）：指内部审审计师通过对对人、财、物物和活动的直直接观察和审审查所获得的的证据，如：存货盘点所所获得的证据据、观察者的的陈述、照片片、图解、地地图等。当获获取实物证据据，尤其是有有关某一重要要情况证据时时，一般需要要至少两名以以上内部审计计师在场。3.2.2 证证明证据（Testiimoniaal infformattion）：指被审计计单位的个人人、其他与被被审计单位有有联系的人员员以及独立第第三方，在回回答询问或在在面谈时所做做的口头或书书

11、面的说明。这这种证据不能能完全令人信信服，如果可可能，应该获获取其他形式式的证据来支支持它，例如如系统流程图图或书面政策策和程序。证证明证据的主主要作用在于于可以为下一一步审计工作作提供重要方方向。3.2.3 文文件证据（Docummentarry infformattion）：是内部审审计师收集的的证据中最常常见的类型，它它可以是内部部证据也可以以是外部证据据，除了纸制制的以外，还还包括其他介介质记录的证证据，包括信信件、发票和和会计记录、运运输记录、验验收报告、采采购订单、备备忘录、电子子邮件、项目目清单、控制制日志、系统统编制文档，等等等。文件证证据能够被伪伪造，因而需需要其他因素素来保

12、证其可可靠性。3.2.4 分分析证据（Anal如如cal iinformmationn）：是内部审审计师通过分分析证据之间间相互关系，或或者分析内部部控制情况下下证据形成的的特殊政策及及过程所得到到的证据。分分析证据属于于旁证，分析析过程包括计计算、比较、推推理、分析等等程序。典型例题【例题】回复审审计师质询的的信件是以下下哪一种审计计证据的例子子?a.实物证据b.证明证据c.文件证据d.分析证据答案b解析a.不正确。实实物证据是通通过观察人、财财产和活动取取得的。b.正确。回复复质询的信件件是为了证明明内部审计师师需要了解的的信息的，是是一种证明证证据。c.不正确。文文件证据是内内部审计师收

13、收集的证据中中最常见的类类型，例如信信件、支票及及验收报告等等文件d.不正确。分分析证据来自自于内部审计计师的分析和和认证。【例题】对某建建筑承包商进进行审计的内内部审计师发发现材料成本本按照账单的的某一百分比比上升，因此此该审计师怀怀疑由公司付付款的材料被被运送到他人人处。哪一类类审计证据将将会使该审计计师认定弄错错账的事项已已经发生?a.文件b.实地盘点c.函证d.分析答案a解析a.正确。文件件证据包括支支票、发票、运运输记录、验验收报告和采采购订单等，通通过对比从供供货商处收到到的发票和公公司职员编制制的验收报告告，可以发现现公司已经付付款但没有收收到材料的问问题。而且从从供货商处取取得

14、的发票可可能显示出材材料运送的目目的地。b.不正确。实实地盘点只可可能查明公司司仓库中的存存货数量，而而购买的材料料并没有存放放在公司仓库库内。c.不正确。对对供应商进行行函证只能确确认已付货款款和未付货款款的金额，但但是不能确认认材料运送的的目的地。d.不正确。分分析性审计程程序只能推测测出某种可能能性，而不能能认定事实。【例题】在审计计销售人员的的旅行费用时时，内部审计计师计算所有有销售人员每每天平均的旅旅行费用，然然后对高于平平均值的销售售人员的旅行行费收据进行行详细检查，这这个过程表示示使用了哪种类型的审审计证据?a.文件及实物物证据。b.分析及实物物证据。c.文件及分析析证据。d.实

15、物及证明明证据。答案c解析a.不正确。本本题没有涉及及实物证据。b.不正确。本本题没有涉及及实物证据。c.正确。分析析证据来自于于分析和认证证，包括计算算和比较。旅旅行费收据是是文件证据，平平均旅行费用用的计算结果果是分析证据据。d.不正确。本本题没有涉及及实物和证明明证据。相关知识3.3 按审计计证据的说服服力程度分类类3.3.1 充充分证明力证证据（Full reliaance iinformmationn）意味着这些些证据不需要要佐证证据的的支持，就可可以支持内部部审计师作出出审计决定。例例如，内部审审计师可以认认为通过亲自自盘点获得的的存货数额是是可靠的、充充分的、相关关的及有用的的证

16、据。3.3.2 部部分证明力证证据（Partiial reeliancce infformattion）意味着这些些证据只具有有部分证明力力，必须在其其他佐证证据据的辅助下，才才可以支持内内部审计师作作出审计决定定。例如，通通过与被审计计单位中的某某人面谈所获获得的证明证证据，就需要要以详细检查查和分析性程程序的结果加加以验证。3.3.3 无无证明力证据据（No reeliancce infformattion）意味着这些些证据本身不不具有证明力力，内部审计计师不能依靠靠其作出审计计决定。但是是，这些证据据有助于指导导审计方向，帮帮助内部审计计师获取有价价值的信息。例例如，通过与与被审计单位位

17、中的某人面面谈所获得的的证明证据，如如果未经证实实，缺少其他他证据的支持持，很难令人人信服，但有有助于内部审审计师发现一一些线索。通常认为，文件件证据、专家家意见、来自自于良好控制制系统的证据据、独立于被被审单位经营营过程的证据据以及经证实实的证据具有有较强的说服服力。典型例题【例题】对下面面列示的审计计证据类型来来说，哪一选选项表示各类类型审计证据据的说服力按按照从高到低低的一般顺序序排列?I.询问管理部部门II.观察被审审计单位的处处理过程III.实物检检查IV.外部提供供的资料a.III、，IIV、II和和Ib.IV、I、III和IIIIc.II、IVV、I和IIIId.IV、IIII、

18、I和III答案a解析I.由于被询问问人本身固有有的偏见，询询问管理部门门获得的证据据被认为是证证明力最低的的。II.观察处理理过程获得的的证据受到被被审计单位内内部控制制度度有效性的制制约，其证明明力不如选项项“IV”。III.一般认认为，由内部部审计师亲自自观察或检查查获得的证据据的证明力最最强：IV.一般假定定，当自身内内部控制制度度有效时，来来源于被审计计单位外部的的独立第三方方的证据具有有较强的说服服力，但是其其证明力不如如选项“IIII”。【例题】文件提提供了具有不不同程度说服服力的审计证证据，如果审审计目标是证证实从供货商商处取得的特特定发票已获获得支付，下下列哪一项文文件通常会提

19、提供最具说服服力的审计证证据?a.被审计单位位现金支出日日记账中记录录的有包含供供应商发票凭凭证支持的分分录。b.支付给供应应商并有发票票支持的已核核销的支票，该该支票包括在在内部审计师师从银行直接接取得的截止止日银行报表表中。c.列示了已支支付发票的应应付账款明细细账。d.已经盖上“付付讫”戳记并并附有相关支支票号码的供供应商原始发发票。答案b解析a.不正确。这这些分录是由由被审计单位位编制的，属属于内部证据据，被审计单单位有机会更改凭证和和发票，所以以其证明力不不如“b。b.正确。从银银行直接取得得的截止Ell银行报表中中包括的已核核销支票产生生于内部，但但是在直接递递交给审计师师之前经过

20、了了外部单位（银行）的确认，因因此该支票是是内外文文件证据。与与其他选项比比较，这样的的审计证据是是最具有说服服力的。c.不正确。应应付账款明细细账属于内部部证据，其说说服力要低于于外部证据。d.不正确。发发票是有关债债务的外部审审计证据，不不是有关支付付的审计证据据。另外盖有有“付讫戳戳记的发票提提供的又是有有关支付的内内部审计证据据，说服力较较低。【例题】内部审审计师关心所所有存货的计计价，将下列列判定存货计计价的审计证证据按说服力力从高至低顺顺序进行排列列I.按单个产品品计算存货周周转率。II.通过与市市场部经理面面谈以确定产产品的可销售售性，对存货货周转率小于于或等于2的的存货项目评评

21、价其净变现现能力。III.计算所所有存货产品品的可变现净净值（NRV）（根据最后后的销售价格格，用审计软软件计算NRRV），并将其与与成本进行比比较。IV.选取存货货的一个统计计样本，检查查最后的采购购文件（发票和收货货清单），以计算存存货成本。a.I、II、IIII和IVVb.I、IV、III和IIIIc.IV、I、IIIl和IIId.II、IIII、IV和和I答案c解析I.内部审计师师利用分析性性程序获得的的审计证据属属于分析证据据，其说服力力仅次于“IIV”。通过过计算和比较较存货周转率率，。从存货货周转率的变变化中可以显显示出存在过过时存货的可可能性，较低低水平的存货货周转率也会会提示

22、内部审审计师实施额额外的审计程程序，如检查查后期销售以以确定存货是是否被正确结结转核销。II.市场经理理关于可销售售性的意见属属于证明证据据，其说服力力是最低的。为为了自身利益益，市场经理理需要努力说说服内部审计计师商品是在在正常的业务务过程中以正正常的价格售售出的。另外外，任意地将将存货周转率率取值为2.0也是不合合理的，取多多大值应根据据存货的性质质来决定。III.可变现现净值的计算算揭示的是存存货的计价问问题，但用最最后的销售价价格计算可变变现净值并不不合适，因此此其证明力低低于“IV”和和“I”。IV.对存货进进行抽样检查查和检查采购购文件所获得得的证据，属属于实物证据据，是提供关关于

23、存货价值值的最有说服服力的审计证证据。由内部部审计师亲自自观察存货和和检查来自外外部的采购文文件，更增加加了所获得审审计证据的证证明力。另外外，存货应按按照成本和市市价孰低原则则计价，因此此，确定存货货价值重要的的是从确定成成本开始，检检查采购文件件和抽样检查查存货的过程程就是确定成成本的过程。相关知识3.4 按审计计证据的法律律概念分类注意：在本节中中，“证据”（evidence）一词的应用是基于严格的法律概念，是内部审计师在参与舞弊调查或提供诉讼支持服务等业务时尤其需要了解的。而“证据”（information）一词是指能够用于支持内部审计师的观察结果、结论和建议的任何证据资料，涉及范围很

24、广。对内部审计师来说，他（她）需要检查和评估收集到的任何证据资料，直至他（她）其专业判断确定这些证据资料是充分的、可靠的、相关的和有用的。3.4.1 直直接证据（direcct eviidencee）是指不需要要推测或推理理就能证明审审计结论的审审计证据。典典型的直接证证据是原始文文件以及有关关证人本身制制作、看到或或听到这些文文件的证词。3.4.2 旁旁证（hearssay evvidencce）是为证明尚尚待证实事情情的真相而由由非本人提供供的一种声明明，是间接证证据。旁证往往往不被接纳纳，因为它不不能通过交叉叉检查（crosssexamminatiion）加以验证。例例如，雇员甲甲说：雇

25、员乙乙说他看见雇雇员丙偷了钱钱。如果要证证实雇员丙确确实偷了钱，那那么雇员甲的的证词就属于于旁证。3.4.3 最最优证据或首首要证据（best evideence 00r priimary evideence）是证实需要要证实事情的的最圆满和最最有说服力的的审计证据。典典型的最优证证据是文件证证据。3.4.4 次次要证据（seconndary evideence）比最优证据据的说服力弱弱一些，因为为它通常由原原始凭证的复复印件或涉及及其内容的口口头证据构成成。复印件可可以作为证据据材料，证明明事实存在的的依据，但必必须符合下列列条件之一：提供复印件的当当事人提供原原件印证或提提供原件线索索，经

26、查确有有其原件；有其他证明材料料可以印证其其复印件的真真实性；对方当事人承认认的复印件。3.4.5 意意见证据（opiniion evvidencce）因为其潜在在地存在偏见见，所以通常常在法庭上不不能算作是有有用的审计证证据。但是，在在所需的知识识领域超出了了一般普通人人所了解的范范围时，专家家意见例外，是是可以被接受受的。在收集集证据的时候候，审计师应应该遵循这样样的原则，即即只有当：（1）事项超出了了他们的知识识范围；（2）意见是由无无偏见的专家家提出时，他他们才能依赖赖这样的意见见。3.4.6 附附属证据（circuumstanntial evideence）属于间接证证据，通常是是从

27、首要证据据中推断出来来的，因为其其证明可以从从首要事实（这些事实对对于所争议事事项非常重要要）中推断出一一些介于中间间的事实。例例如，受到密密码接触保护护的在线会计计证据被修改改这一事实构构成了附属证证据，证明了了获得授权人人员是有责任任的。但是，如如果存在未经经授权人员能能够取得这些些密码的情况况，则这一证证据就是有缺缺陷的证据。3.4.7 确确证证据（concllusivee eviddence）是指那些不不需要任何额额外的佐证，可可以无可争辩辩地推出唯一一一个合理结结论的审计证证据。间接证证据不是确证证证据。3.4.8 佐佐证证据（corrooborattive eevidennce）是

28、指可以支支持其他审计计证据的审计计证据。佐证证证据的数量量越多，其说说服力就越强强。例如，第第二位亲历证证人的证词就就可以强化和和证明第一位位证人的证词词。【例题】在与存存货部门工作作人员面谈过过程中，某内内部审计师了了解到销售人人员经常在没没有得到主管管销售副总裁裁批准的情况况下订购存货货。同时，详详细测试显示示在补充备件件采购订单上上也没有书面面批准。在本本题中详细测测试是下列哪哪种审计证据据的一个很好好的例子?a.间接证据b.附属证据c.佐证证据d.主观证据答案c解析a.不正确。详详细测试提供供了采购订单单没有获得批批准的直接证证据。间接证证据是在推理理主要事实过过程中得到的的次要事实。

29、b.不正确。附附属证据通过过提供能支持持事实发生的的、经合理推推理得出的事事件或环境来来证实一项事事实。因此，它它也是间接证证据。c.正确。佐证证证据是具有有不同来源的的、可支持和和确认其他证证据的审计证证据。例如关关于某程序未未得到执行的的口头证明可可以由该程序序没有被执行行的文件证据据所证实。在在本题中，通通过面谈获得得了没有经过过批准就订购购存货的口头头证据，但是是如果应用这这些口头证据据，就需要获获得没有批准准就订购货物物的文件证据据，而详细测测试所获得的的审计证据恰恰好是这样的的文件证据。d.不正确。主主观证据是具具有一定意见见导向的，不不能依靠它得得出审计结论论。在本题中中，没有涉

30、及及主观证据。【例题】内部审审计师的多数数工作都涉及及审计证据的的收集。合同同的复印件（而不是原件件）是哪类审计计证据的实例例呢？a.次要证据b.附属证据c.旁证d.意见证据答案a解析a.正确。依照照法律概念，当当首要证据（最有力的审审计证据，如如原始凭证）已被破坏或或不能合理地地取得，次要要证据是可以以接受的。次次要证据必须须是对首要证证据的适当说说明，如合同同的副本。b.不正确。附附属证据通过过提供另一项项次要事实来来推理证实一一项事实。c.不正确。旁旁证是为证明明所要证明的的事情的真象象，以审计证证据形式提供供的一种庭外外的陈述说明明。d.不正确。除除了专家证明明，意见证据据通常是目击击

31、者对事实所所作的证明。相关知识3.5 在决定定采用最好的的方法以支持持审计结论和和审计建议时时，内部审计计师需要考虑虑许多方面。3.5.1 应应该考虑收集集多种类型审审计证据。在在实际审计业业务中，内部部审计师需要要应用多种审审计程序、采采取不同的方方法来收集审审计证据，所所以必然会获获得多种类型型的审计证据据。只有多种种类型审计证证据相互印证证，才能对形形成的审计结结论给予充分分的支持，增增强审计结论论和审计建议议的说服力。在计划信息系统统审计工作时时，内部审计计师应当考虑虑的不同类型型审计证据，包包括：观察到的流程及及存在的实物物项目：包含含对活动、财财产及信息系系统功能的观观察，例如，存

32、存放于远端储储存地点的硬硬件设备、运运行中的电脑脑机房安全系系统。书面审计证据：指记录于纸纸质或其他介介质的书面审审计证据，例例如，证据筛筛选的结果、交交易记录、程程序清单、发发票、活动及及控制日志、系系统开发文件件。说明：指被审计计人员的陈述述，例如，书书面政策及程程序、系统流流程图、书面面或口头声明明。分析：指通过比比较、模拟、计计算及推理等等方式分析的的信息结果，例例如：将信息息系统绩效与与其他组织或或与过去系统统进行比较的的结果；比较较应用系统、交交易及使用者者之间错误率率得出的结果果。3.5.2 应应该考虑对涉涉及个人隐私私的证据资料料的保护。随着信息技术的的发展，社会会更加关注对对

33、那些涉及个个人隐私的证证据资料的保保护。组织在在很多国家进进行经营活动动时，都必须须面对隐私保保护问题方面面的法律规定定。因此，内内部审计师在在实施具体审审计业务时，注注意掌握和遵遵守与个人隐隐私资料使用用相关的法律律规定是非常常重要的，必必须清楚在哪哪些情况下接接触、搜索、控控制和使用个个人信息资料料是不当或违违法的。如果果涉及这方面面的问题，建建议内部审计计师在实施审审计业务前做做些调查工作作，并且从法法律专业人士士处获取一些些意见。3.5.3 应应该考虑审计计证据的可用用性。根据实务公告告规定，内内部审计师应应该考虑要检检查证据的时时间性，尤其其是当证据是是以电子形式式储存的时候候。例如

34、，如如果对文件的的变更未加控控制或文件没没有备份，那那么通过电子子证据交换系系统、文件图图像处理系统统处理的审计计证据，可能能在一段特定定期间后就无无法获取。3.5.4 应应该考虑风险险因素，包括括抽样风险和和非抽样风险险。3.5.4.11 抽样风险险指由于抽出出的样本不能能代表总体的的属性，从而而导致不恰当当结论的风险险。具体包括括风险（误拒风险）和风险（误受风险）。非抽样风风险指内部审审计师在判断断方面发生错错误所产生的的风险，例如如：（1）内部审计师师采取了不适适当的审计程程序；（2）不恰当地执执行了审计程程序；（3）在抽样过程程中没能意识识到错误的存存在或错误地地评估了抽样样结果，等等

35、等。3.5.4.22 无论是抽抽样风险还是是非抽样风险险都是不可避避免的，所以以要求内部审审计师能够考考虑到与活动动、目标、资资源和经营相相关联的重要要风险，并设设法将潜在的的风险保持在在一个可以接接受的水平上上，即把风险险控制在“合合理”（reasoonablee）的范围内。“合理”的涵义义包括：（1）成本效益益原则，即在在收集审计证证据时，要充充分考虑收集集成本；（2）重要性（materrialitty）原则，即收收集的审计证证据可以改变变一个人的意意见或行动。内部审计师可以以采用绝对数数和相对数（例如，占所所有者权益的的百分比、占占利润的百分分比、占资产产的百分比）两种方法来来量化重要性

36、性水平，同时时，也可以根根据问题的本本质属性，来来判断重要性性水平。3.5.5 应应该考虑收集集的审计证据据要有利于被被审计单位的的上级管理部部门和董事会会提高对内部部审计职能的的认识和重视视程度。3.5.6 应应该考虑被审审计单位的反反馈信息。被被审计单位的的反馈信息对对内部审计师师进一步判断断审计证据是是否支持审计计结论和审计计发现也是相相当重要的，尤尤其当审计发发现和审计结结论对被审计计单位不利时时，被审计单单位自然会在在内部审计师师收集的审计计证据和推理理得出的结论论中寻找瑕疵疵，因此，内内部审计师更更应该重视反反馈信息内容容，加强沟通通，提高审计计业务质量。3.5.7 应应该考虑在与

37、与审计目标的的重要性保持持一致以及所所需要的时间间与精力相当当的情况下，使使用可获得的的最佳审计证证据。当口头头说明方式获获取的审计证证据对于审计计意见或结论论很重要时，内内部审计师应应当考虑取得得这些说明的的书面或其他他媒介证据加加以证实。【例题】作为内内部审计工作作的一部分，必必须为一种革革新产品流程程建立一个差差错率的基准准点。内部审审计师可以采采用从该工厂厂的其他产品品流程中已经经获取的一个个大型样本；也可以从新新流程中抽取取一个新样本本。但是抽取取新样本成本本较高，花费费时间，并且且获得的样本本量要小许多多。下列哪一一项是内部审审计师应采取取的最佳行动动过程?a.内部审计师师应该接受

38、这这个大型历史史样本，因为为在此基础上上进行的分析析将具有较高高的统计证明明力。b.内部审计师师应该抽一个个新样本并与与旧样本结合合起来。c.内部审计师师应接受该历历史样本，但但需要用非参参数统计方法法对其进行分分析。d.在决定做工工作之前，内内部审计师应应首先确定新新流程与旧流流程的相似程程度答案：d解析 a.不正确。如如果旧流程与与新流程不相相似，则历史史样本就不具具有代表性，从从不适当的样样本中获得的的较强统计证证明力反倒会会导致内部审审计师得出错错误结论。b.不正确。在在采取行动之之前，内部审审计师应该首首先决定新流流程与旧流程程之间的相似似度。c.不正确。利利用非参数统统计方法也不不

39、能从错误的的样本中获得得正确的信息息。d.正确。本题题考虑的是成成本效益问题题，如题中所所示：用新流流程时间长，成成本高，所以以应考虑尽量量采用旧流程程，但是如果果采用旧流程程，首先想到到的问题应该该是：旧流程程与新流程的的相似程度以以及产生的证证据是否具有有新流程产生生证据的代表表性，否则会会得出错误结结论【例题】某内部部审计师最可可能判断账户户余额的一个个错误是重要要的，如果该该错误涉及a.不可能再次次发生的会计计人员错误。b.占净收入的的比重很大。c.无法证实的的常规交易。d.对组织来说说的异常交易易。答案：b解析a.不正确。这这个单一因素素并不意味着着是重要的，因因为没有将该该错误与其

40、他他项目进行比比较。另外，因因为错误是一一个随机错误误，不能再发发生，也意味味着是较小的的相关风险b.正确。重要要性水平是可可以按照相对对数加以量化化的，即可以以以占净收入入比例的大小小为基础来判判断账户余额额错误的重要要性水平。c.不正确。无无法证实的常常规交易并不不意味着重要要性水平高，但但它却意味着着高风险。因因此需要内部部审计师扩展展审计程序。d.不正确。无无法证实的异异常交易并不不意味着重要要性水平高，但但它却意味着着交易事项可可能包含大量量的相关风险险。因此，即即使当该错误误与其他项目目相比最终被被判断为不重重要，仍需要要内部审计师师扩展审计程程序。相关知识3.6 应有的的职业审慎

41、性性（Due pprofesssionaal carre）标准第12220款规定定，内部审计计师应在工作作中采用人们们期望谨慎、有有能力的内部部审计师所应应具备的审慎慎态度与技能能。应有的职职业审慎性不不是指绝不出出差错。3.6.1 为为保持“应有有的职业审慎慎性”，内部部审计师应该该考虑以下因因素：为实现审计目标标而需要开展展的工作范围围；所要保证事项的的相对复杂性性、重大性和和重要性；风险管理、控制制和治理过程程的充分性和和有效性；重大错误、违反反规定或不守守法情况的发发生概率；与潜在利益相关关的保证业务务成本。此外，在实施咨咨询业务的时时候，内部审审计师也需要要保持“应有有的职业审慎慎性

42、”，为此此，应该考虑虑以下方面：委托人的需要和和预计要达到到的目的，包包括业务性质质、时间要求求以及审计结结果的沟通；为达到审计目标标而需要完成成工作的复杂杂性和涉及范范围；与潜在利益相关关的咨询业务务成本。3.6.2 在在审计业务工工作中，要求求对所有交易易事项进行详详细审查几乎乎是不可行的的，因此，所所获得的审计计证据就不可可能为审计业业务活动提供供绝对的保证证，确认、分分析、评价和和记录充分审审计证据的过过程应该仅仅仅限定在一个个合理的检查查范围内，即即内部审计师师只需在合理理的范围内实实施审计，收收集、分析、解解释和记录审审计证据。3.6.3 内内部审计师应应该警觉可能能影响经营目目标

43、、活动或或资源的重要要风险，但是是，即使保持持了应有的职职业审慎性，单单靠一个保证证程序也不能能确保已经确确认了所有的的重要风险。因因此，要求内内部审计师向向管理当局作作出一定程度度的保证，以以限制为支持持某一审计结结论所需收集集的审计证据据范围，使审审计工作满足足管理当局的的需要。3.6.4 “应应有的职业审审慎性”要求求内部审计师师的结论应该该有事实证据据来支持。不不充分的审计计证据既削弱弱了审计结果果的可靠性，又又损害了与被被审计单位之之间的关系，从从而降低了内内部审计师的的威信。如果果审计结果缺缺乏足够的证证据支持，则则内部审计师师必须加以揭揭示。3.6.5 “应应有的职业审审慎性”要

44、求求内部审计师师除了确认并并说明与审计计范围相关的的证据收集范范围、向管理理当局提供保保证的程度外外，还需要揭揭示和说明其其进行评价所所采用的标准准。3.6.6 “应应有的职业审审慎性”要求求监督应贯穿穿于审计证据据的计划、收收集、评价、分分析和记录的的整个过程中中，以提高审审计质量。典型例题【例题】如果在在复核有关现现金交易审计计工作底稿时时，揭示出近近来发现的欺欺诈交易没有有包括在已经经过测试且经经合理设计的的交易项目样样本中，下列列哪项是正确确的推论?a.由于现金交交易是高风险险区域，应对对所有交易进进行测试。b.审计是在合合理的职业审审慎情况下进进行的，因为为已对重要交交易的适当抽抽样

45、样本进行行了测试c.在最近的审审计领域中，欺欺诈行为不可可能不被发现现。d.对现金交易易的审计需要要特别的关注注，内部审计计师应该对该该疏忽负责。答案b解析a.不正确。不不能要求对所所有涉及现金金的交易进行行检查，这也也不符合成本本效益原则则。b.正确。应有有的职业审慎慎性意味着合合理的谨慎和和技能，并不不是绝不出错错或非同一般般的表现。它它要求内部审审计师在一个个合理的范围围内进行检查查，而不是检检查所有的交交易。因此，内内部审计师不不能绝对保证证违规问题不不存在。只要要内部审计师师考虑到了违违规问题并且且采取适当的的审计程序进进行检查，那那么其行为就就是适当的。c.不正确。内内部审计师不不

46、能保证一定定发现舞弊情情况。d.不正确。应应有的职业审审慎性意味着着合理的谨慎慎和技能，并并不是绝不出出错或非同一一般的表现。【例题】内部审审计师在内部部审计报告中中有时会在陈陈述审计事实实的同时表述述审计意见。应应有的职业审审慎原则要求求内部审计师师的意见应该该:a.局限于控制制的有效性。b.只有当组织织的管理层或或被审计单位位的管理层要要求时才表达达。c.以经验为基基础，并且远远离偏见。d.建立在能保保证充分表达达审计意见的的事实证据基基础上。答案d解析a.不正确。应应有的职业审审慎原则并不不是对审计意意见进行范围围限制，而是是进行审计工工作时应采取取的态度和技技能b.不正确。即即使组织的

47、管管理层或被审审计单位的管管理层不要求求，如果内部部审计师认为为必要，也可可以提出审计计意见。c.不正确。不不能单单以经经验为基础，重重要的是要以以充分的事实实证据为基础础，这样才能能避免偏见。d.正确。审计计意见可以针针对整个审计计范围提出，也也可以只是针针对某一特定定方面。意见见应该非常明明确并建立在在审计过程中中收集的事实实证据基础上上。【例题】某内部部审计师虽然然怀疑存在潜潜在的误报，但但尚无审计证证据。如果他他作出下列哪哪项行为则可可能违反应有有的职业审慎慎原则?a.确定错误发发生的潜在方方法并将其归归入审计观察察项目。b.将其怀疑通通知审计部门门经理并取得得如何执行下下一步行动的的指示。c.不对可能误误报进行检查查，因为审计计方案已经得得到了审计管管理部门的批批准。d.在未得到被被审计单位批批准的情况下下，扩充审计计方案，以说说明误报发生生的最可能方方式。答案c解析a.不正确。排排列出错误可可能发生的方方式并进一步步观察，从而而寻求解决建建议，这和应应有的职业