浙江省××小额贷款公司会计核算办法11724.docx

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1、浙江省小额额贷款公司会会计核算办法法（参考范本）第一章 总 则 一、为为了规范本公公司的会计核核算，保证会会计信息质量量，根据中中华人民共和和国会计法、企企业会计准则则等有关法法律、法规，结结合本公司的的经营特点和和实际情况，制制定本办法。二、公司以公历历1月1日起起至12月331日止为一一个会计年度度。三、公司以人民民币为记账本本位币。四、公司以权责责发生制为基基础进行会计计确认、计量量和报告。按按照交易或事事项的经济特特征确定会计计要素。对会会计要素进行行计量时，一一般应当采用用历史成本，采采用重置成本本、可变现净净值、现值、公公允价值计量量的，应当保保证所确定的的会计要素金金额能够取得得

2、并可靠计量量。五、应当按照企企业财务会计计报告条例的的规定，编制制和对外提供供真实、完整整的财务会计计报告。财务务会计报告分分为年度、半半年度、季度度和月度财务务会计报告。六、会计报表包包括：资产负负债表、利润润表、现金流流量表及所有有者权益变动动表。第二章 会计计科目名称和和编号序号科目编号会计科目名称一、 资 产产 类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101交易性金融资产产51111买入返售金融资资产61122应收账款71131应收股利81132应收利息91221其他应收款101231坏账准备111301贴现资产121303贷款131304贷款损失准备14132

3、1代理业务资产151441抵债资产161442抵债资产跌价准准备171501持有至到期投资资181502持有至到期投资资减值准备191503可供出售金融资资产201504可供出售金融资资产减值准备备211511长期股权投资221512长期股权投资减减值准备231601固定资产241602累计折旧251603固定资产减值准准备261604在建工程271605工程物资281606固定资产清理291607工程物资减值准准备301701无形资产311702累计摊销321703无形资产减值准准备331801长期待摊费用341811递延所得税资产产351901待处理财产损溢溢二、 负 债债 类362001

4、短期借款372021贴现负债382111卖出回购金融资资产款392202应付账款402211应付职工薪酬412221应交税费422231应付利息432232应付股利442241其他应付款452311代理业务负债462501长期借款472801预计负债482901递延所得税负债债三、 所 有 者 权 益益 类494001实收资本（股本本）504002资本公积514101盈余公积534102一般风险准备544103本年利润554104利润分配四、 损 益益 类566011利息收入576021手续费及佣金收收入586051其他业务收入596101公允价值变动损损益606111投资收益616301营业

5、外收入626402其他业务成本636403营业税金及附加加646411利息支出656421手续费及佣金支支出666601业务及管理费676701资产减值损失686711营业外支出696801所得税费用706901以前年度损益调调整第三章 会计计科目使用说说明1001 库库存现金一、本科目核算算公司的库存存现金。公司有内部周转转使用备用金金的，可以单单独设置“备用金”科目。二、公司增加库库存现金，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目；减减少库存现金金做相反的会会计分录。三、公司应设置置“现金日记账账”，根据收付付款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每日终终了，应计算算当日的现金金收入合计额

6、额、现金支出出合计额和结结余额，并将将结余额与实实际库存额核核对，做到账账款相符。四、本科目期末末借方余额，反反映公司实际际持有的库存存现金。1002 银银行存款一、本科目核算算公司存入银银行的各种款款项。二、公司增加银银行存款，借借记本科目，贷贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减减少银行存款款做相反的会会计分录。三、公司应按开开户银行、存存款种类等，分分别设置“银行存款日日记账”，根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记，每日日终了应结出出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月份终终了，公司银银行存款账面面余额与银行行对账单余额额之间如

7、有差差额，必须逐逐笔查明原因因进行处理，并并应按月编制制“银行存款余余额调节表”，及时调节节相符。四、本科目期末末借方余额，反反映公司实际际存在银行的的款项。1002 其其他货币资金金一、本科目核算算公司的银行行汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、存出投投资款、外埠埠存款等其他他货币资金。二、公司增加其其他货币资金金，借记本科科目，贷记“银行存款”科目；减少少其他货币资资金，借记有有关科目，贷贷记本科目。三、本科目可按按银行汇票或或本票，外埠埠存款的开户户银行，分别别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“存出投资款款”、“外埠存款”等进行明细细核算。四、本科目期末末借方余额，反反映公

8、司持有有的其他货币币资金。1101 交交易性金融资资产一、本科目核算算公司为交易易目的所持有有的债券投资资、股票投资资、基金投资资等交易性金金融资产的公公允价值。公司持有的直接接指定为以公公允价值计量量且其变动计计入当期的损损益的金融资资产，也在本本科目核算。二、本科目可按按交易性金融融资产的类别别和品种，分分别“成本”、“公允价值变变动”等进行明细细核算。三、交易性金融融资产的主要要账务处理。（一）公司取得得交易性金融融资产，按其其公允价值，借借记本科目（成成本），按发发生的交易费费用，借记“投资收益”科目，按已已到付息期但但尚未领取的的利息或已宣宣告但尚未发发放的现金股股利，借记“应收利息

9、”或“应收股利”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”等科目。（二）交易性金金融资产持有有期间被投资资单位宣告发发放的现金股股利，或在资资产负债表日日按分期付息息、一次还本本债券投资的的票面利率计计算的利息，借借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记记“投资收益”科目。（三）资产负债债表日，交易易性金融资产产的公允价值值高于其账面面余额的差额额，借记本科科目（公允价价值变动），贷贷记“公允价值变变动损益”科目；公允允价值低于其其账面余额的的差额做相反反的会计分录录。（四）出售交易易性金融资产产，应按实际际收到金额，借借记“银行存款”等科目，按按该金融资产产的账面余额额贷记本科目目，按其差

10、额额，贷记或借借记“投资收益”科目。同时时，将原计入入该金融资产产的公允价值值变动转出，借借记或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映公司持有有的交易性金金融资产的公公允价值。1111 买买入返售金融融资产一、本科目核算算公司按照返返售协议约定定先买入再按按固定价格返返售的债券、贷贷款等金融资资产所融出的的资金。二、本科目可按按买入返售金金融资产的类类别和融资方方进行明细核核算。三、买入返售金金融资产的主主要账务处理理。（一）公司根据据返售协议买买入金融资产产，应按实际际支付的金额额，借记本科科目，贷记“银行存款”等科目。（二）资产负债债

11、表日，按照照计算确定的的买入返售金金融资产的利利息收入，借借记“应收利息”科目，贷记记“利息收入”科目。（三）返售日，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存款”等科目，按按其账面余额额，贷记本科科目、“应收利息”科目，按其其差额，贷记记“利息收入”科目。（四）本科目期期末借方余额额，反映公司司买入的尚未未到期返售金金融资产摊余余成本。1122 应应收账款一、本科目核算算公司因提供供咨询、服务务等经营活动动应收取的款款项。二、本科目可按按债务人进行行明细核算。三、公司发生应应收账款，按按应收金额，借借记本科目，按按确认的营业业收入，贷记记“手续费及佣佣金收入”等科目。收收回应收账款款时，借记“银

12、行存款”等科目，贷贷记本科目。四、公司与债务务人进行债务务重组，应当当分别债务重重组的不同方方式进行处理理。（一）收到账务务人清偿债务务的款项小于于该项应收账账款账面价值值的，应按实实际收到的金金额，借记“银行存款”等科目，按按重组债权已已计提的坏账账准备，借记记“坏账准备”科目，按重重组债权的账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记“营业外支出出”科目。 收到债务人清偿偿债务的款项项大于该项应应收账款账面面价值的，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存款”等科目，按按重组债权已已计提的坏账账准备，借记记“坏账准备”科目，按重重组债权的账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“资产减值

13、损损失”科目。以下债务重组涉涉及重组债权权减值准备的的，应当比照照此规定进行行处理。（二）接受债务务人用于清偿偿债务的非现现金资产，应应按该项非现现金资产的公公允价值，借借记“固定资产”等科目，按按重组债权的的账面余额，贷贷记本科目，按按应支付的相相关税费和其其他费用，贷贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按其差额，借借记“营业外支出出”科目。（三）以修改其其他债务条件件进行清偿的的，应按修改改其他债务条条件后债权的的公允价值，借借记本科目，按按重组债权的的账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记“营业外支出出”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映公司尚未未收回的应收收账款；期末末如为

14、贷方余余额，反映公公司预收的账账款。1131 应应收股利 一、本科目核算算公司应收取取的现金股利利和应收取其其他单位分配配的利润。二、本科目可按按被投资单位位进行明细核核算。三、应收股利的的主要账务处处理。（一）公司取得得交易性金融融资产，按支支付的价款中中所包含的、已已宣告但尚未未发放的现金金股利，借记记本科目，按按交易性金融融资产的公允允价值，借记记“交易性金融融资产成本”科目，按发发生的交易费费用，借记“投资收益”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”、“存放中央银银行款项”、“结算备付金金”等科目。交易性金融资产产持有期间被被投资单位宣宣告发放的现现金股利，按按应享有的份份额，借

15、记本本科目，贷记记“投资收益”科目。（二）取得长期期股权投资，按按支付的价款款中所包含的的、已宣告但但尚未发放的的现金股利，借借记本科目，按按确定的长期期股权投资成成本，借记“长期股权投投资成本”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”等科目。持有期间被投资资单位宣告发发放现金股利利或利润的，按按应享有的份份额，借记本本科目，贷记记“投资收益”（成本法）或或“长期股权投投资损益调整整”科目（权益益法）。被投资单位宣告告发放的现金金股利或利润润属于其在取取得本公司投投资前实现净净利润的分配配额，借记本本科目，贷记记“长期股权投投资成本”等科目。（三）取得可供供出售的金融融资产，按支支付的价款

16、中中所包含的、已已宣告但尚未未发放的现金金股利，借记记本科目，按按可供出售金金融资产的公公允价值与交交易费用之和和，借记“可供出售金金融资产成本”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”、“存放中央银银行款项”、“结算备付金金”等科目。可供出售权益工工具持有期间间被投资单位位宣告发放的的现金股利，按按应享有的份份额，借记本本科目，贷记记“投资收益”科目。（四）实际收到到现金股利或或利润，借记记“银行存款”等科目，贷贷记本科目等等。四、本科目期末末借方余额，反反映公司尚未未收回的现金金股利或利润润。1132 应应收利息一、本科目核算算公司交易性性金融资产、持持有至到期投投资、可供出出售金融资

17、产产、发放贷款款、买入返售售金融资产等等应收取的利利息。公司购入的一次次还本付息的的持有至到期期投资、可供供出售金融资资产持有期间间取得的利息息，分别在“持有至到期期投资”、“可供出售金金融资产”科目核算。二、本科目可按按借款人或投投资类别和品品种进行明细细核算。三、应收利息的的主要账务处处理。（一）公司取得得的交易性金金融资产，按按支付的价款款中所包含的的、已到付息息期但尚未领领取的利息，借借记本科目，按按交易性金融融资产的公允允价值，借记记“交易性金融融资产成本”科目，按发发生的交易费费用，借记“投资收益”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”等科目。（二）取得的持持有至到期投投资，

18、应按该该投资的面值值，借记“持有至到期期投资成本”科目，按支支付的价款中中包含的、已已到付息期但但尚未领取的的利息，借记记本科目，按按实际支付的的金额，贷记记“银行存款”等科目，按按其差额，借借记或贷记“持有至到期期投资利息调整整”科目。资产负债表日，持持有至到期投投资为分期付付息、一次还还本债券投资资的，应按票票面利率计算算确定的应收收未收利息，借借记本科目，按按持有至到期期投资摊余成成本和实际利利率计算确定定的利息收入入，贷记“投资收益”科止，按其其差额，借记记或贷记“持有至到期期投资利息调整整”科目。持有至到期投资资为一次还本本付息债券投投资的，应于于资产负债表表日按票面利利率计算确定定

19、的应收未收收利息，借记记“持有至到期期投资应计利息息”科目，按持持有至到期投投资摊余成本本和实际利率率计算确定的的利息收入，贷贷记“投资收益”科目，按其其差额，借记记或贷记“持有至到期期投资利息调整整”科目。（三）取得的可可供出售债券券投资，比照照（二）的相相关规定进行行处理。（四）发生减值值的持有至到到期投资、可可供出售债券券投资的利息息收入，应当当比照贷款类类科目相关规规定进行处理理。（五）公司发放放的贷款， 应于资产负负债表日按贷贷款的合同本本金和合同利利率计算确定定的应收未收收利息，借记记本科目，按按贷款的摊余余成本和实际际利率计算确确定的利息收收入，贷记“利息收入”科目，按其其差额，

20、借记记或贷记“公司贷款利息调整”、“个人贷款利息调整”等科目。（六）应收利息息实际收到时时，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映公司尚未未收回的利息息。1221 其其他应收款一、本科目核算算公司除买入入返售金融资资产、应收账账款、应收股股利、应收利利息等以外的的其他各种应应收及暂付款款项。二、本科目可按按对方单位（或或个人）进行行明细核算。三、公司发生的的其他各种应应收、暂付款款项时，借记记本科目，贷贷记“银行存款”、“固定资产清清理”等科目；收收回或转销各各种款项时，借借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映公司尚

21、未未收回的其他他应收款。1231 坏坏账准备一、本科目核算算公司应收款款项的坏账准准备。二、本科目可按按应收款项的的类别进行明明细核算。三、坏账准备的的主要账务处处理。（一）资产负债债表日，应收收款项发生减减值的，按应应减记的金额额，借记“资产减值损损失”科目，贷记记本科目。本本期应计提的的坏账准备大大于其账面余余额的，应按按其差额计提提；应计提的的坏账准备小小于其账面余余额的差额做做相反的会计计分录。（二）对于确实实无法收回的的应收款项，按按管理权限报报经批准后作作为坏账，转转销应收款项项，借记本科科目，贷记“应收账款”、“其他应收款款”等科目。（三）已确认并并转销的应收收款项以后又又收回的

22、，应应按实际收回回的金额，借借记“应收账款”、“其他应收款款”等科目，贷贷记本科目；同时，借记记“银行存款”科目，贷记记“应收账款”、“其他应收款款”等科目。对于已确认并转转销的应收款款项以后又收收回的，也可可以按照实际际收回的金额额，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。四、本科目期末末贷方余额，反反映公司已计计提但尚未转转销的坏账准准备。1301 贴贴现资产一、本科目核算算公司办理商商业票据的贴贴现、转贴现现等业务所融融出的资金。二、本科目可按按贴现类别和和贴现申请人人进行明细核核算。三、贴现资产的的主要账务处处理。（一）公司办理理贴现时，按按贴现票面金金额，借记本本科目（面值值），按实际际

23、支付的金额额，贷记“银行存款”等科目，按按其差额，贷贷记本科目（利利息调整）。（二）资产负债债表日，按计计算确定的贴贴现利息收入入，借记本科科目（利息调调整），贷记记“利息收入”科目。（三）贴现票据据到期，应按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”等科目，按按贴现的票面面金额，贷记记本科目（面面值），按其其差额，贷记记“利息收入”科目。存在在利息调整金金额的，也应应同时结转。四、本科目期末末借方余额，反反映公司办理理的贴现、转转贴现等业务务融出的资金金。1303 贷贷款一、本科目核算算公司按规定定发放的各种种客户贷款，包包括质押贷款款、抵押贷款款、保证贷款款、信用贷款款等。二、本科目可按按贷款

24、客户、类类别、期限分分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细细核算。三、贷款的主要要账务处理。（一）公司发放放的贷款，应应按贷款的合合同本金，借借记本科目（本本金），按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”等科目，有有差额的，借借记或贷记本本科目（利息息调整）。资产负债表日，应应按贷款的合合同本金和合合同利率计算算确定的应收收未收利息，借借记“应收利息”科目，按贷贷款的摊余成成本和实际利利率计算确定定的利息收入入，贷记“利息收入”科目，按其其差额，借记记或贷记本科科目（利息调调整）。合同同利率和实际际利率差异较较小的，也可可以采用合同同利率计算确确定利息收入入。收回贷款时，应应按客户归还

25、还的金额，借借记“银行存款”等科目，按按收回的应收收利息金额，贷贷记“应收利息”科目，按归归还的贷款本本金，贷记本本科目（本金金），按其差差额，贷记“利息收入”科目。存在在利息调整余余额的，还应应同时结转。（二）资产负债债表日，确定定贷款发生减减值的，按应应减记的金额额，借记“资产减值损损失”科目，贷记记“贷款损失准准备”科目。同时时，应将本科科目（本金、利利息调整）余余额转入本科科目（已减值值），借记本本科目（已减减值），贷记记本科目（本本金、利息调调整）。资产负债表日，应应按贷款的摊摊余成本和实实际利率计算算确定的利息息收入，借记记“贷款损失准准备”科目，贷记记“利息收入”。同时，将将按合

26、同本金金和合同利率率计算确定的的应收利息金金额进行表外外登记。收回减值贷款时时，应按实际际收到的金额额，借记“银行存款”等科目，按按相关贷款损损失准备余额额，借记“贷款损失准准备”科目，按相相关贷款余额额，贷记本科科目（已减值值），按其差差额，贷记“资产减值损损失”科目。对于确实无法收收回的贷款，按按管理权限报报经批准后作作为呆账予以以转销，借记记“贷款损失准准备”科目，贷记记本科目（已已减值）。按按管理权限报报经批准后转转销表外应收收未收利息，减减少表外“应收未收利利息”科目金额。已确认并转销的的贷款以后又又收回的，按按原转销的贷贷款余额，借借记本科目（已已减值），贷贷记“贷款损失准准备”科

27、目。按实实际收到的金金额，借记“银行存款”等科目，按按原转销的贷贷款余额，贷贷记本科目（已已减值），按按其差额，贷贷记“资产减值损损失”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映公司按规规定发放尚未未收回贷款的的摊余成本。1304 贷贷款损失准备备一、本科目核算算公司贷款的的减值准备。二、本科目可按按计提贷款损损失准备的资资产类别进行行明细核算。三、贷款损失准准备的主要账账务处理。（一）资产负债债表日，贷款款发生减值的的，按应减记记的金额，借借记“资产减值损损失”科目，贷记记本科目。（二）对于确实实无法收回的的各项贷款，按按管理权限报报经批准后转转销各项贷款款，借记本科科目，贷记“贷款”等科目。（

28、三）已计提贷贷款损失准备备的贷款价值值以后又得以以恢复，应在在原已计提的的贷款损失准准备金额内，按按恢复增加的的金额，借记记本科目，贷贷记“资产减值损损失”科目。四、本科目期末末贷方余额，反反映公司已计计提但尚未转转销的贷款损损失准备。1321 代代理业务资产产一、本科目核算算公司不承担担风险的代理理业务形成的的资产，包括括受托贷款等等。二、本科目可按按委托单位、贷贷款对象，分分别“成本”、“已实现未结结算损益”等进行明细细核算。三、代理业务资资产的主要账账务处理。（一）公司收到到委托人的资资金，应按实实际收到的金金额，借记“银行存款”等科目，贷贷记“代理业务负负债”科目。（二）发放受托托的贷

29、款，应应按实际发放放的金额，借借记本科目（本本金），贷记记“银行存款”等科目。（三）收回受托托贷款，应按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”等科目，贷贷记本科目（本本金），按其其差额，贷记记本科目（已已实现未结算算损益）等。（四）定期或在在合同到期与与委托单位结结算，按合同同规定比例计计算受托贷款款收益，结算算已实现未结结算的收益，借借记本科目（已已实现未结算算损益），贷贷记“代理业务负负债”（委托客户户的收益）、“手续费及佣金收入”（本公司的收益）等科目。四、本科目期末末借方余额，反反映公司代理理业务资产的的价值。1441 抵抵债资产一、本科目核算算公司依法取取得并准备按按有关规定进进行处

30、置的实实物抵债资产产的成本。公司依法取得并并准备按有关关规定进行处处置的非实物物抵债资产（不不含股权投资资）也通过本本科目核算。二、本科目可按按抵债资产类类别及借款人人进行明细核核算。三、抵债资产的的主要账务处处理。（一）公司取得得的抵债资产产，按抵债资资产的公允价价值，借记本本科目，按相相关资产已计计提的减值准准备，借记“贷款损失准准备”、“坏账准备”等科目，按按相关资产的的账面余额，贷贷记“贷款”、“应收账款”等科目，按按应支付的相相关税费，贷贷记“应交税费”科目，按其其差额，借记记“营业外支出出”科目。如为为贷方差额，应应贷记“资产减值损损失”科目。（二）抵债资产产保管期间取取得的收入，

31、借借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“其他业务收收入”等科目。保保管期间发生生的直接费用用，借记“其他业务成成本”等科目，贷贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。（三）处置抵债债资产时，应应按实际收到到的金额，借借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按按应支付的相相关税费，贷贷记“应交税费”科目，按其其账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“营业外收入入”科目或借记记“营业外支出出”科目。已计计提抵债资产产跌价准备的的，还应同时时结转减值准准备。（四）取得抵债债资产后转为为自用的，应应在相关手续续办妥时，按按转换日抵债债资产的账面面余额，借记记“固定资产”等科目，贷贷记本科目。已

32、已计提抵债资资产跌价准备备的，还应同同时结转减值值准备。四、本科目期末末借方余额，反反映公司取得得的尚未处置置的实物抵债债资产的成本本。1442 抵抵债资产跌价价准备一、本科目核算算公司抵债资资产的减值准准备。二、本科目可按按抵债资产项项目或类别进进行明细核算算。三、抵债资产跌跌价准备的主主要账务处理理。资产负债表日，抵抵债资产发生生减值的，按按抵债资产可可变现净值低低于成本的差差额，借记“资产减值损损失”科目，贷记记本科目。已计提减值准备备的抵债资产产价值以后又又得以恢复，应应在原已计提提的抵债资产产跌价准备金金额内，按恢恢复增加的金金额，借记本本科目，贷记记“资产减值损损失”科目。处置抵债

33、资产时时，应按实际际收到的金额额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按按应支付的相相关税费，贷贷记“应交税费”科目，按其其账面余额，贷贷记“抵债资产”，按已计提提的抵债资产产跌价准备，借借记本科目，按按其差额，贷贷记“营业外收入入”科目或借记记“营业外支出出”科目。四、本科目期末末贷方余额，反反映公司已计计提但尚未转转销的抵债资资产跌价准备备。1501 持持有至到期投投资一、本科目核算算公司持有至至到期投资的的摊余成本。二、本科目可按按持有至到期期投资的类别别和品种，分分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细细核算。三、持有至到期期投资的主要要账务处理。（一）公司取得得的持有至到

34、到期投资，应应按该投资的的面值，借记记本科目（成成本），按支支付的价款中中包含的已到到付息期但尚尚未领取的利利息，借记“应收利息”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”等科目，按按其差额，借借记或贷记本本科目（利息息调整）。（二）资产负债债表日，持有有至到期投资资为分期付息息、一次还本本债券投资的的，应按票面面利率计算确确定的应收未未收利息，借借记“应收利息”科目，按持持有至到期投投资摊余成本本和实际利率率计算确定的的利息收入，贷贷记“投资收益”科目，按其其差额，借记记或贷记本科科目（利息调调整）。持有至到期投资资为一次还本本付息债券投投资的，应于于资产负债表表日按票面利利率计算确定定的

35、应收未收收利息，借记记本科目（应应计利息），按按持有至到期期投资摊余成成本和实际利利率计算确定定的利息收入入，贷记“投资收益”科目，按其其差额，借记记或贷记本科科目（利息调调整）。持有至到期投资资发生减值后后利息的处理理，比照“贷款”科目相关规规定。（三）将持有至至到期投资重重分类为可供供出售金融资资产的，应在在重分类日按按其公允价值值，借记“可供出售金金融资产”科目，按其其账面余额，贷贷记本科目（成成本、利息调调整、应计利利息），按其其差额，贷记记或借记“资本公积其他资本公公积”科目。已计计提减值准备备的，还应同同时结转减值值准备。（四）出售持有有至到期投资资，应按实际际收到的金额额，借记“

36、银行存款”等科目，按按其账面余额额，贷记本科科目（成本、利利息调整、应应计利息），按按其差额，贷贷记或借记“投资收益”科目。已计计提减值准备备的，还应同同时结转减值值准备。四、本科目期末末借方余额，反反映公司持有有至到期投资资的摊余成本本。1502 持持有至到期投投资减值准备备一、本科目核算算公司持有至至到期投资的的减值准备。二、本科目可按按持有至到期期投资类别和和品种进行明明细核算。三、资产负债表表日，持有至至到期投资发发生减值的，按按应减记的金金额，借记“资产减值损损失”科目，贷记记本科目。已计提减值准备备的持有至到到期投资价值值以后又得以以恢复，应在在原已计提的的减值准备金金额内，按恢恢

37、复增加的金金额，借记本本科目，贷记记“资产减值损损失”科目。四、本科目期末末贷方余额，反反映公司已计计提但尚未转转销的持有至至到期投资减减值准备。1503 可可供出售金融融资产一、本科目核算算公司持有的的可供出售金金融资产的公公允价值，包包括划分为可可供出售的股股票投资、债债券投资等金金融资产。二、本科目按可可供出售金融融资产的类别别和品种，分分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变变动”等进行明细细核算。三、可供出售金金融资产的主主要账务处理理。（一）公司取得得的可供出售售金融资产为为债券投资的的，应按债券券的面值，借借记本科目（成成本），按支支付的价款中中包含的已到到付息期但

38、尚尚未领取的利利息，借记“应收利息”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”等科目，按按差额，借记记或贷记本科科目（利息调调整）。（二）资产负债债表日，可供供出售债券为为分期付息、一一次还本债券券投资的，应应按票面利率率计算确定的的应收未收利利息，借记“应收利息”科目，按可可供出售债券券的摊余成本本和实际利率率计算确定的的利息收入，贷贷记“投资收益”科目，按其其差额，借记记或贷记本科科目（利息调调整）。可供出售债券为为一次还本付付息债券投资资的，应于资资产负债表日日按票面利率率计算确定的的应收未收利利息，借记本本科目（应计计利息），按按可供出售债债券的摊余成成本和实际利利率计算确定定的利息

39、收入入，贷记“投资收益”科目，按其其差额，借记记或贷记本科科目（利息调调整）。可供出售债券投投资发生减值值后利息的处处理，比照“贷款”科目相关规规定。（三）资产负债债表日，可供供出售金融资资产的公允价价值高于其账账面余额的差差额，借记本本科目（公允允价值变动），贷贷记“资本公积其他资本公公积”科目；公允允价值低于其其账面余额的的差额做相反反的会计分录录。（四）将持有至至到期投资重重分类为可供供出售金融资资产的，应在在重分类日按按其公允价值值，借记本科科目，按其账账面余额，贷贷记“持有至到期期投资”科目，按其其差额，贷记记或借记“资本公积其他资本公公积”科目。已计计提减值准备备的，还应同同时结转

40、减值值准备。（五）出售可供供出售的金融融资产，应按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”等科目，按按其账面余额额，贷记本科科目（成本、公公允价值变动动、利息调整整、应计利息息），按应从从所有者权益益中转出的公公允价值累计计变动额，借借记或贷记“资本公积其他资本公公积”科目，按其其差额，贷记记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映公司可供供出售金融资资产的公允价价值。1504 可可供出售金融融资产减值准准备一、本科目核算算公司可供出出售金融资产产的减值准备备。二、本科目可按按可供出售金金融资产类别别和品种进行行明细核算。三、可供出售金金融资产减值值准备的主要要账务处理。资产负债

41、表日，可可供出售金融融资产发生减减值的，按应应减记的金额额，借记“资产减值损损失”科目，按应应从所有者权权益中转出原原计入资本公公积的累计损损失金额，贷贷记“资本公积其他资本公公积”科目，按其其差额，贷记记本科目。对于已确认减值值损失的可供供出售金融资资产，在随后后会计期间内内公允价值已已上升且客观观上与确认原原减值损失事事项有关的，应应按原确认的的减值损失，借借记本科目，贷贷记“资产减值损损失”科目。四、本科目期末末贷方余额，反反映公司已计计提但尚未转转销的可供出出售金融资产产减值准备。1511 长长期股权投资资一、本科目核算算公司持有的的采用成本法法和权益法核核算的长期股股权投资。二、本科

42、目可按按被投资单位位进行明细核核算。长期股权投资采采用权益法核核算的，还应应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变变动”进行明细核核算。三、长期股权投投资的主要账账务处理。（一）初始取得得长期股权投投资同一控制下企业业合并形成的的长期股权投投资，应在合合并日按取得得被合并方所所有者权益账账面价值的份份额，借记本本科目，按享享有被投资单单位已宣告但但尚未发放的的现金股利或或利润，借记记“应收股利”科目，按支支付的合并对对价的账面价价值，贷记有有关资产或借借记有关负债债科目，按其其差额，贷记记“资本公积资本溢价或或股本溢价”科目；为借借方差额的，借借记“资本公积资本溢价或或股本溢价”科目，资本

43、本公积（资本本溢价或股本本溢价）不足足冲减的，借借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润润”科目。非同一控制下企企业合并形成成的长期股权权投资，应在在购买日按合合并成本（不不含应自被投投资单位收取取的现金股利利或利润），借借记本科目，按按享有被投资资单位已宣告告但尚未发放放的现金股利利或利润，借借记“应收股利”科目，按支支付合并对价价的账面价值值，贷记有关关资产或借记记有关负债科科目，按发生生的直接相关关费用，贷记记“银行存款”等科目，按按其差额，贷贷记“营业外收入入”或借记“营业外支出出”等科目。以支付现金、非非现金资产等等其他方式（非非企业合并）形形成的长期股股权投资，比比照非同一控控制下企

44、业合合并形成的长长期股权投资资的相关规定定进行处理。投资者投入的长长期股权投资资，应按确定定的长期股权权投资成本，借借记本科目，贷贷记“实收资本”科目。（二）采用成本本法核算的长长期股权投资资长期股权投资采采用成本法核核算的，应按按被投资单位位宣告发放的的现金股利或或利润中属于于本公司的部部分，借记“应收股利”科目，贷记记“投资收益”科目；属于于被投资单位位在取得本公公司投资前实实现净利润的的分配额，应应作为投资成成本的收回，借借记“应收股利”科目，贷记记本科目。（三）采用权益益法核算的长长期股权投资资1长期股权投投资的初始投投资成本大于于投资时应享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值份额

45、的，不不调整已确认认的初始投资资成本。长期期股权投资的的初始投资成成本小于投资资时应享有被被投资单位可可辨认净资产产公允价值份份额的，应按按其差额，借借记本科目（成成本），贷记记“营业外收入入”科目。2根据被投资资单位实现的的净利润或经经调整的净利利润计算应享享有的份额，借借记本科目（损损益调整），贷贷记“投资收益”科目。被投投资单位发生生净亏损做相相反的会计分分录，但以本本科目的账面面价值减记至至零为限；还还需承担的投投资损失，应应将其他实质质上构成对被被投资单位净净投资的应收收款项的账面面价值减记至至零为限；除除按照以上步步骤已确认的的损失外，按按照投资合同同或协议约定定将承担的损损失，确

46、认为为预计负债。发发生亏损的被被投资单位以以后实现净利利润的，应按按与上述相反反的顺序进行行处理。被投资单位以后后宣告发放现现金股利或利利润时，公司司计算应分得得的部分，借借记“应收股利”科目，贷记记本科目（损损益调整）。收收到被投资单单位宣告发放放的股票股利利，不进行账账务处理，但但应在备查簿簿中登记。3在持股比例例不变的情况况下，被投资资单位除净损损益以外所有有者权益的其其他变动，公公司按持股比比例计算应享享有的份额，借借记或贷记本本科目（其他他权益变动），贷贷记或借记“资本公积其他资本公公积”科目。（四）长期股权权投资核算方方法的转换将长期股权投资资自成本法转转按权益法核核算的，应按按转换时该项项长期股权投投资的账面价价值作为权益益法核算的初初始投资成本本，初始投资资成本小于转转换时占被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的差额，借借记本科目（成成本），贷记记“营业外收入入”科目。长期股权投资自自权益法转按按成本法核算算的，除构成成企业合并的的以外，应按按中止采用权权益法时长期期股权投资的的账面价值作作为成本法核核算的初始投投资成本。（五）处置长期期股权投资处置长期股权投投资时，应按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”等科目，按按其账面余