新企业所得税法解析10860.docx

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1、 解析新企业所得得税法之变化化中华人民共和和国企业所得得税法（以以下简称企企业所得税法法）由中华华人民共和国国第十届全国国人民代表大大会第五次会会议于20007年3月116日通过，并并将于20008年1月11日起施行。与与中华人民民共和国企业业所得税暂行行条例（以以下简称企企业企业所得得税暂行条例例）相比，中中华人民共和和国企业所得得税法发生生了的变化：1、法位之变企业所得税暂暂行条例由由国务院制定定，属于行政政法规的范畴畴。而企业业所得税法则则由全国人民民代表大会制制定，属于法法律范畴。后后者法律地位位上要高于前前者。企业业所得税法也也成为继个个人所得税法法外商投投资企业和外外国企业所得得税

2、法以及及税收征管管法之后的的由全国人大大及其常委会会制定的第四四部法律。2、结构之变企业所得税暂暂行条例全全篇共二十条条，而没有章章节结构，只只有条款之分分。企业所所得税法全全篇共六十条条，并且按照照一般的法律律体例，设总总则等章节。3、纳税人之变变企业所得税暂暂行条例只只适用于内资资企业，而不不适用于外商商投资企业与与外国企业。企企业所得税法法则对所有有企业适用，既既包括内资企企业，也包括括外商投资企企业和外国企企业。因此，企企业所得税法法的制定与与施行标志着着在中国并行行了二十多年年的内外资两两套所得税法法的合并，同同时也宣告了了外商投资企企业与外国企企业在中国享享受超国民待待遇的终结。4

3、、税率之变企业所得税暂暂行条例所所规定的法定定税率为333%.企业业所得税法规规定的税率为为25%.同同时明确对非非居民企业取取得的应税所所得适用200%的税率。除除此之外，还还规定对小型型微利企业减减按20%的的税率征收企企业所得税。5、应纳税所得得额概念之变变企业所得税暂暂行条例对对应纳税所得得额的解释是是：纳税人每每一纳税年度度的收入总额额减去准予扣扣除基础上后后的余额为应应纳税所得额额。企业所所得税法的的界定则是“企业每一纳纳税年度的收收入总额，减减除不征税收收入、免税收收入、各项扣扣除以及允许许弥补的以前前年度亏损后后的余额，为为应纳税所得得额。”对照税收征征管实际，后后者显然更加加

4、规范。6、收入构成之之变企业所得税暂暂行条例规规定的纳税人人的收入构成成包括七大项项，即生产经经营收入、财财产转让收入入、利息收入入、特许权使使用费收入、股股息收入、其其他收入。其其中的生产经经营收入其实实包括了后几几项，存在着着重复的嫌疑疑。企业所所得税法所所规定的收入入则是由九大大项构成，即即销售货物收收入、提供劳劳务收入、转转让财产收入入、股息红利利等权益性投投资收益、利利息收入、租租金收入、特特许权使用费费收入、接受受捐赠收入、其其他收入。新新的规定不仅仅消除了重复复界定问题。而而且更加详细细、规范。7、税前扣除项项目之变企业所得税暂暂行条例规规定可在所得得税前扣除的的项目包括成成本、

5、费用和和损失。企企业所得税法法规定可在在所得税税扣扣除的项目包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出。后者的的规定显然加加的全面。8、税前不可扣扣除项目之变变企业所得税暂暂行条例规规定纳税人所所发生的资本本性支出、无无形资产受让让开发支出、经经营的罚款和和被没收的财财物的损失、各各项税收滞纳纳金、罚金和和罚款等八项项支出不得在在税前扣除。这这种规定常常常使人产生误误解，比如说说固定资产的的支出，实际际上并不是不不能在所得税税前扣除，而而是不能一次次性扣除。企企业所得税法法进行了调调整，取消了了其中的不规规定的规定，并并新增了一些些内容，规定定了八项不得得在税前扣除除的项目：向向投资者支付付

6、的股息、红红利等权益性性投资收益款款项；企业所所得税税款；税收滞纳金金；罚金、罚罚款和被没收收财物的损失失；税法第九九条规定以外外的捐赠支出出；赞助支出出；未经核定定的准备金支支出；与取得得收入无关的的其他支出。9、资产处理之之变企业所得税暂暂行条例对对资产的处理理问题未予明明确，而是由由其实施细则则规定的。企企业所得税法法则全责和和详细地对固固定资产、无无形资产等的的处理与税前前扣除问题进进行了规定。10、公益性捐捐赠之变企业所得税暂暂行条例将将纳税人的捐捐赠区分为公公益、救济性性捐赠与非公公益、救济性性捐赠，并规规定超过国家家规定允许扣扣除的公益、救救济性捐赠与与非公益、救救济性捐赠不不得

7、在所得税税税前扣除，至至于公益、救救济性捐赠的的税前扣除比比例则是年度度应纳税所得得额3%.企企业所得税法法作出了重重大调整：一一是调整了名名称，以公益益性捐赠进行行称呼；二是是将税前扣除除的比例调整整为12%；其三将计算算依据由应纳纳税所得额调调整为利润总总额。11、计算依据据之变企业所得税暂暂行条例规规定，纳税人人在计算缴纳纳企业所得税税时，如果有有关的财务会会计处理办法法同国家的有有关税收的规规定相抵触的的，须按照国国家的有关税税收的规定计计算纳税。其其中，国家的的有关税收的的规定包括了了为数众多的的规范性文件件，这种规定定显然不符合合课税法定主主义的原则和和要求。企企业所得税法法则规定

8、：纳税人在计计算应纳税所所得额时，企企业财务、会会计处理办法法与税收法律律、行政法规规的规定不一一致的，应当当依照税收法法律、行政法法规的规定计计算纳税。也也就是说，纳纳税人自20008年1月月1日起，只只须按照国家家法律和行政政法规的规定定计算缴纳所所得税，而不不再是按照规规范性文件的的规定计算。这这可以说课税税法定主义原原则在我国企企业所得税法法上的一大体体现。12、税收优惠惠政策之变企业所得税暂暂行条例对对税收优惠的的规定相当简简单和原则。企企业所得税法法则充分考考虑总结现行行的所得税优优惠政策，进进行了全面的的调整和规范范：一是对符符合条件的小小型微利企业业实行20%的优惠税率率；二是

9、对国国家需要重点点扶持的高新新技术企业实实行15%的的优惠税率；三是扩大对对创业投资企企业的税收优优惠；四是对对企业投资于于环境保护、节节能节水、安安全生产等方方面的税收优优惠；五是是是保留对农林林牧渔业、基基础设施投资资的税收优惠惠政策；六是是对劳服企业业、福利企业业、资源综合合利用企业的的直接减免税税政策采取替替代性优惠政政策；七是法法律设置的发发展对外经济济合作和技术术交流的特定定地区（即经经济特区）内内，以及国务务院已规定执执行上述地区区特殊政策的的地区（即上上海浦东新区区）内新设立立的国家需要要重点扶持的的高新技术企企业，可以享享受过渡性优优惠；八是继继续执行国家家已确定的其其他鼓励

10、类企企业（即西部部大开发地区区的鼓励类企企业）的所得得税优惠政策策等等13、税收优惠惠权之变企业所得税暂暂行条例虽虽然没有明确确对税收优惠惠权作出限定定，但从其规规定分析，国国务院，乃至至财政部和国国家税务总局局都有相当的的权限。企企业所得税法法则对税收收优惠权了相相当明确的规规定：其一，从从总体上明确确税收优惠的的具体办法，由由国务院规定定；其二，规规定了税收优优惠办法的备备案制度，即即根据国民经经济和社会发发展的需要，或或者由于突发发事件等原因因对企业经营营活动产生重重大影响的，国国务院可以制制定企业所得得税专项优惠惠政策，但须须报全国人民民代表大会常常务委员会备备案。14、纳税调整整之变

11、企业所得税暂暂行条例对对关联交易的的纳税调整虽虽然也作了规规定，但相对对简单，如果果没有税收收征管法等等配套法律法法规，是很难难执行的。企企业所得税法法则专设特特别纳税调整整一章，对对关联交易事事项的纳税调调整问题作了了具体而详细细的规定，并并且在报送纳纳税资料等方方面还完善了了现行税收收征管法的的不足。15、征管之变变企业所得税暂暂行条例所所规定的企业业所得税汇算算清缴期为年年度终了后的的四个月内，而而企业所得得税法则调调整为五个月月；企业所所得税暂行条条例规定的的纳税人向税税务机关报送送年度申报表表的期限为年年度终了后的的四十五天之之内；而企企业所得税法法则调整为为五个月；企企业所得税暂暂

12、行条例规规定纳税人在在报送申报表表时须向税务务机关报送会会计报表，而而企业所得得税法则要要求纳税人报报送财务报告告，财务报告告与财务报表表虽然只是一一字之差，但但内容却有很很大的区别。16、解释权之之变企业所得税暂暂行条例规规定的税法解解释权归属于于财政部。后后来国务院进进行机构改革革，国家税务务总局拥有了了税法解释权权。企业所所得税法则则明确，新的的税法解释权权归属于国务务院，由国务务院负责企企业所得税法法的解释。这这也可以看作作是中国税法法层次的提升升。新企业所得税税法解读新企业所得税税法是我国国加入世界贸贸易组织后，全全面贯彻和落落实科学发展展观，积极实实施国家“十一五”规划，进一一步加

13、强和完完善宏观调控控，为各类企企业创造公平平、规范、透透明的所得税税制环境的重重要立法成果果。 一、从纳税主主体看，企业业身份认定引引入“居民企业”与“非居民企业业”新标准 在纳税主体上上，新企业业所得税法对对纳税人的身身份认定，摈摈弃了长期以以来内资企业业、外商投资资企业和外国国企业的老标标准，改采了了规范的“居民企业”和“非居民企业业”新标准。新新企业所得得税法第22条明确了该该新标准的具具体判断规则则，即企业登登记地标准和和企业实际管管理机构所在在地标准。其其中，居民企企业是指依法法在中国境内内成立，或者者依照外国（地地区）法律成成立但实际管管理机构在中中国境内的企企业；非居民民企业是指

14、依依照外国（地地区）法律成成立且实际管管理机构不在在中国境内，但但在中国境内内设立机构、场场所的，或者者在中国境内内未设立机构构、场所，但但有来源于中中国境内所得得的企业。居居民企业承担担全面纳税义义务，就其来来源于境内外外的全部所得得纳税；非居居民企业则区区分为在境内内设立机构、场场所和未设立立机构、场所所两种类型，二二者虽都承担担有限纳税义义务，但前者者除就来源于于境内的所得得纳税外，还还需要对发生生于境外但与与其所设机构构、场所有实实际联系的所所得纳税，而而后者只就来来源于境内的的所得纳税。这这意味着在企企业所得税的的管辖权上，我我国实行了和和个人所得税税一样的双重重管辖权标准准，强调地

15、域域管辖权与居居民管辖权的的结合，从而而更好地维护护国家税收利利益。 二、从税率看看，基本税率率显著降低，优优惠税率政策策导向性更切切合实际 税率是计算企企业所得税应应纳税额的法法定尺度。就就税率形式而而言，新企企业所得税法法规定的是是比例税率，从从而较好地体体现了税收公公平原则，对对促进各类企企业公平竞争争具有典型意意义。按照新新企业所得得税法第44条和第288条的规定，企企业所得税的的税率具体包包括基本税率率和优惠税率率两种类型，其其中基本税率率为25%；优惠税率则则分为15%和20%两两档。从其各各自的目的看看，基本税率率着眼于企业业所得税的收收入分配功能能，而优惠税税率则着眼于于企业所

16、得税税的资源配置置功能。新税税率的确定不不但参考了当当代发达国家家和我国周边边国家企业所所得税的税率率，而且综合合考虑了我国国当前的经济济发展形势以以及国家利益益和企业利益益之间的平衡衡与协调。与与过去33%的基本税率率相比，新的的企业所得税税基本税率降降低了8%，企企业的整体税税负相对减轻轻，国家的财财政收入会相相对减少。新新的优惠税率率由过去的“内外有别”实现了“内外统一”，其中能够够适用15%优惠税率的的企业只限于于国家需要重重点扶持的高高新技术企业业；而能够适适用20%优优惠税率的企企业具体有两两种：一是符符合条件的小小型微利企业业；二是在中中国境内未设设立机构、场场所的非居民民企业，

17、或者者虽设立机构构、场所但取取得的所得与与其所设机构构、场所没有有实际联系的的非居民企业业。新的优惠惠税率所传递递出的政策信信号与过去明明显不同，优优惠税率所具具有的政策调调节功能得到到有效发挥，政政策导向性更更切合实际，这这对优化我国国经济结构、全全面实现产业业升级、促进进经济又好又又快发展具有有重要意义。与与此同时，新新的优惠税率率也兼顾了我我国多年来所所坚持的扶持持小型微利企企业和扩大引引进外资的国国家政策，从从而使税收政政策与竞争政政策、产业政政策实现有机机协调。 三、从税前扣扣除标准看，允允许扣除项目目更加合理、明明晰和统一 根据新法规定定，除不征税税收入、免税税收入和允许许弥补的以

18、前前年度亏损外外，允许税前前扣除的项目目具体包括：（1）企业业发生的公益益性捐赠支出出，在年度利利润总额122%以内的部部分。（2）企企业按照规定定计算的固定定资产折旧。（33）企业按照照规定计算的的无形资产摊摊销费用。（44）企业按照照规定摊销的的作为长期待待摊费用支出出。即已足额额提取折旧的的固定资产的的改建支出；租入固定资资产的改建支支出；固定资资产的大修理理支出；其他他应当作为长长期待摊费用用的支出。（55）企业使用用或者销售存存货，按照规规定计算的存存货成本。（66）企业转让让资产的该项项资产净值。（77）企业的下下列支出可以以在计算应纳纳税所得额时时加计扣除：开发新技术术、新产品、

19、新新工艺发生的的研究开发费费用；安置残残疾人员及国国家鼓励安置置的其他就业业人员所支付付的工资。 而禁止进行税税前扣除的项项目主要包括括：（1）支支出类：向投投资者支付的的股息、红利利等权益性投投资收益款项项；企业所得得税税款；税税收滞纳金；罚金、罚款款和被没收财财物的损失；超过年度利利润总额122%部分的公公益性捐赠支支出；赞助支支出；未经核核定的准备金金支出；与取取得收入无关关的其他支出出。（2）固固定资产折旧旧类：房屋、建建筑物以外未未投入使用的的固定资产；以经营租赁赁方式租入的的固定资产；以融资租赁赁方式租出的的固定资产；已足额提取取折旧仍继续续使用的固定定资产；与经经营活动无关关的固

20、定资产产；单独估价价作为固定资资产入账的土土地；其他不不得计算折旧旧扣除的固定定资产。（33）无形资产产摊销费用类类：自行开发发的支出已在在计算应纳税税所得额时扣扣除的无形资资产；自创商商誉；与经营营活动无关的的无形资产；其他不得计计算摊销费用用扣除的无形形资产。（44）对外投资资成本类，即即企业对外投投资期间，投投资资产的成成本在计算应应纳税所得额额时不得扣除除。（5）资资本弱化利息息类，即企业业从其关联方方接受的债权权性投资与权权益性投资的的比例超过规规定标准而发发生的利息支支出，不得在在计算应纳税税所得额时扣扣除。 四、从税收收优惠看，多多种方式确保保统一实行“产业优惠为为主、区域优优惠

21、为辅”的新兴政策策 税收优惠是国国家根据国民民经济和社会会发展需要，在在税法中贯彻彻产业政策、竞竞争政策、区区域政策、财财政政策以及及劳动政策等等一系列国家家政策的具体体税收措施。新新法综合运用用优惠税率、免免税、减税、加加计扣除、加加速折旧、减减计收入、抵抵扣抵免等方方法，统一建建立了“产业优惠为为主、区域优优惠为辅”的新税收优优惠政策体系系。除前述统统一的优惠税税率和加计扣扣除支出项目目外，新税收收优惠政策的的统一主要表表现在：第一一，统一法定定的免税收入入项目，包括括国债利息收收入；符合条条件的居民企企业之间的股股息、红利等等权益性投资资收益；在中中国境内设立立机构、场所所的非居民企企业

22、从居民企企业取得与该该机构、场所所有实际联系系的股息、红红利等权益性性投资收益；符合条件的的非营利性组组织的收入。第第二，统一酌酌定的免税、减减税项目。按按照规定，企企业的下列所所得可以免征征、减征企业业所得税：从从事农、林、牧牧、渔业项目目的所得；从从事国家重点点扶持的公共共基础设施项项目投资经营营的所得；从从事符合条件件的环境保护护、节能节水水项目的所得得；符合条件件的技术转让让所得；在中中国境内未设设立机构、场场所的非居民民企业的所得得，或者虽设设立机构、场场所但取得的的所得与其所所设机构、场场所没有实际际联系的非居居民企业的所所得。第三，统统一加速折旧旧标准。即企企业的固定资资产由于技

23、术术进步等原因因，确需加速速折旧的，可可以缩短折旧旧年限或者采采取加速折旧旧的方法。第第四，统一减减计收入标准准。即企业综综合利用资源源，生产符合合国家产业政政策规定的产产品所取得的的收入，可以以在计算应纳纳税所得额时时减计收入。第第五，统一抵抵扣抵免标准准。就抵扣而而言，创业投投资企业从事事国家需要重重点扶持和鼓鼓励的创业投投资，可以按按投资额的一一定比例抵扣扣应纳税所得得额。就抵免免来说，企业业购置用于环环境保护、节节能节水、安安全生产等专专用设备的投投资额，可以以按一定比例例实行税额抵抵免。第六，统统一了税收优优惠管理主体体。新法规定定，企业所所得税法规规定的税收优优惠的具体办办法，由国

24、务务院规定。根根据国民经济济和社会发展展的需要，或或者由于突发发事件等原因因对企业经营营活动产生重重大影响的，国国务院可以制制定企业所得得税专项优惠惠政策，报全全国人大常委委会备案。民民族自治地方方的自治机关关对本民族自自治地方的企企业应缴纳的的企业所得税税中属于地方方分享的部分分，可以决定定减征或者免免征。自治州州、自治县决决定减征或者者免征的，须须报省、自治治区、直辖市市人民政府批批准。这些授授权条款的规规定，不但使使税收优惠管管理主体实现现了法定化和和统一化，而而且进一步增增强了企业业所得税法的的适调性和灵灵活性。 另外，新法坚坚持税收法定定原则，专章章增加了特别别纳税调整的的规定，使税

25、税务机关采取取反避税措施施实现有法可可依。在特别别纳税调整中中，新法确立立了独立交易易原则，该原原则目前已被被世界多数国国家接受和采采纳，并成为为税务机关处处理关联企业业之间收入和和费用分配的的指导性原则则。特别纳税税调整具体包包括了针对纳纳税人转让定定价、资本弱弱化、避税港港避税以及其其他避税情况况等所进行的的税务调整，因因特别纳税调调整而需要补补征税款的，在在补征的同时时要按照国务务院规定加收收利息。新旧企业所得税税法之比较 20066 年3 月月16 日，全全国人大审议议通过了新的的企业所得得税法（以以下简称新税税法），于同同日以主席令令第63号形形式公布，幷幷于20088年1月1日日起

26、施行，新新税法将取代代1991年年4月9日公公布的外商商投资企业和和外国企业所所得税法（以以下简称旧外外税法）和11993年112月13日日公布的企企业和外国企企业所得税暂暂行条例（以以下简称旧条条例）。作者者拟通过对上上述3部法规规涉及的纳税税人、税率、扣扣除、税收优优惠等相关法法律条文的盘盘点和梳理，以以供大家学习习讨论。 1纳纳税人 旧旧条例：实行行独立经济核核算的企业或或者组织，为为企业所得税税的纳税义务务人，主要包包括： （1）国国有企业； （2）集集体企业； （3）私私营企业； （4）联联营企业； （5）股股份制企业； （6）有有生产、经营营所得和其他他所得的其他他组织。 旧旧外税

27、法：外外商投资企业业和外国公司司为企业所得得税的纳税义义务人。外商商投资企业是是指在中国境境内设立的中中外合资经营营企业、中外外合作经营企企业和外资企企业。外国企企业是指在中中国境内设立立机构、场所所，从事生产产、经营和虽虽未设立机构构、场所而有有来源于中国国境内所得的的外国公司、企企业和其它经经济组织。 新新税法：企业业和其他取得得收入的组织织为企业所得得税的纳税人人，分为居民民企业和非居居民企业。居居民企业指依依法在中国境境内成立，或或者依照外国国(地区)法法律成立但实实际管理机构构在中国境内内的企业。非非居民企业指指依照外国（地地区）法律成成立且实际管管理机构不在在中国境内，但但在中国境

28、内内设立机构、场场所的，或者者在中国境内内未设立机构构、场所，但但有来源于中中国境内所得得的企业。 个人独独资企业、合合伙企业不是是企业所得税税纳税人，而而是对投资人人或合伙人征征收个人所得得税。 2税税率 旧旧条例：纳税税人应纳税额额，按应纳税税所得额计算算，税率为333%。 旧旧外税法：外外商投资企业业的企业所得得税和外国企企业就其在中中国境内设立立的从事生产产、经营的机机构、场所的的所得应纳的的企业所得税税，按应纳税税的所得额计计算，税率为为30，地地方所得税，按按应纳税的所所得额计算，税税率为3。 新新税法：企业业所得税的税税率为25%；非居民企企业在中国境境内未设立机机构、场所的的，

29、或者虽设设立机构、场场所但取得的的所得与其所所设机构、场场所没有实际际联系的，应应当就其来源源于中国境内内的所得缴纳纳企业所得税税，税率为220%；符合合条件的小型型微利企业，减减按20%的的税率征收企企业所得税。 3应应纳税所得额额 旧旧条例：企业业，应当就其其生产、经营营所得和其他他所得，依照照条例缴纳企企业所得税。纳纳税人每一纳纳税年度的收收入总额减去去准予扣除项项目后的余额额为应纳税所所得额。 第五条条 纳税人的的收入总额包包括： （1）生生产、经营收收入； （2）财财产转让收入入； （3）利利息收入； （4）租租赁收入； （5）特特许权使用费费收入； （6）股股息收入； （7）其其他

30、收入； 旧旧外税法：外外商投资企业业和外国企业业在中国境内内设立的从事事生产、经营营的机构、场场所每一纳税税年度的收入入总额，减除除成本、费用用以及损失后后的余额，为为应纳税的所所得额。 新新税法：企业业每一纳税年年度的收入总总额，减除不不征税收入、免免税收入、各各项扣除以及及允许弥补的的以前年度亏亏损后的余额额，为应纳税税所得额。企企业以货币形形式和非货币币形式从各种种来源取得的的收入，为收收入总额。包包括： （1）销销售货物收入入； （2）提提供劳务收入入； （3）转转让财产收入入； （4）股股息、红利等等权益性投资资收益； （5）利利息收入； （6）租租金收入； （7）特特许权使用费费收

31、入； （8）接接受捐赠收入入； （9）其其他收入。 收入总总额中的下列列收入为不征征税收入： （1）财财政拨款； （2）依依法收取幷纳纳入财政管理理的行政事业业性收费、政政府性基金； （3）国国务院规定的的其他不征税税收入。 非居民民企业取得本本法第三条第第三款规定的的所得，按照照下列方法计计算其应纳税税所得额： （1）股股息、红利等等权益性投资资收益和利息息、租金、特特许权使用费费所得，以收收入全额为应应纳税所得额额； （2）转转让财产所得得，以收入全全额减除财产产净值后的余余额为应纳税税所得额； （3）其其他所得，参参照前两项规规定的方法计计算应纳税所所得额。 4扣扣除 旧旧条例：计算算应

32、纳税所得得额时准予扣扣除的项目，是是指与纳税人人取得收入有有关的成本、费费用和损失。下下列项目，按按照规定的范范围、标准扣扣除： （1）纳纳税人在生产产、经营期间间，向金融机机构借款的利利息支出，按按照实际发生生数扣除；向向非金融机构构借款的利息息支出，不高高于按照金融融机构同类、同同期贷款利率率计算的数额额以内的部分分，准予扣除除。 （2）纳纳税人支付给给职工的工资资，按照计税税工资扣除。计计税工资的具具体标准，在在财政部规定定的范围内，由由省、自治区区、直辖市人人民政府规定定，报财政部部备案。 （3）纳纳税人的职工工工会经费、职职工福利费、职职工教育经费费，分别按照照计税工资总总额的百分之

33、之二、百分之之十四、百分分之一点五计计算扣除。 （4）纳纳税人用于公公益、救济性性的捐赠，在在年度应纳税税所得额百分分之三以内的的部分，准予予扣除。 旧旧外税法：外外商投资企业业和外国公司司每一纳税年年度发生的与与生产经营相相关的成本、费费用以及损失失可以于税前前扣除。外商商投资企业来来源于中国境境外的所得已已在境外缴纳纳的所得税税税款，准予在在汇总纳税时时，从其应纳纳税额中扣除除，但扣除额额不得超过其其境外所得依依照本法规定定计算的应纳纳税额。 新新税法：企业业实际发生的的与取得收入入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。 企

34、业发发生的公益性性捐赠支出，在在年度利润总总额12%以以内的部分，准准予在计算应应纳税所得额额时扣除。 企业按按照规定计算算的固定资产产折旧，准予予扣除。 企业按按照规定计算算的无形资产产摊销费用，准准予扣除。 企业发发生的下列支支出作为长期期待摊费用，按按照规定摊销销的，准予扣扣除： （1）已已足额提取折折旧的固定资资产的改建支支出； （2）租租入固定资产产的改建支出出； （3）固固定资产的大大修理支出； （4）其其他应当作为为长期待摊费费用的支出。 企业使使用或者销售售存货，按照照规定计算的的存货成本，准准予在计算应应纳税所得额额时扣除。 企业转转让资产，该该项资产的净净值，准予在在计算应

35、纳税税所得额时扣扣除。 5不不得扣除 旧旧条例：下列列项目不得扣扣除： （1）资资本性支出； （2）无无形资产受让让、开发支出出； （3）违违法经营的罚罚款和被没收收财物的损失失； （4）各各项税收的滞滞纳金、罚金金和罚款； （5）自自然灾害或者者意外事故损损失有赔偿的的部分； （6）超超过国家规定定允许扣除的的公益、救济济性的捐赠，以以及非公益、救救济性的捐赠赠； （7）各各种赞助支出出； （8）与与取得收入无无关的其他各各项支出。 旧旧外税法：未未直接对此进进行规范，但但我们可以理理解为与生产产经营所得不不相关的成本本、费用以及及损失，不得得在税前扣除除。 新新税法：在计计算应纳税所所得额

36、时，下下列支出不得得扣除： （1）向向投资者支付付的股息、红红利等权益性性投资收益款款项； （2）企企业所得税税税款； （3）税税收滞纳金； （4）罚罚金、罚款和和被没收财物物的损失； （5）本本法第九条规规定以外的捐捐赠支出； （6）赞赞助支出； （7）未未经核定的准准备金支出； （8）与与取得收入无无关的其他支支出。 下列固固定资产不得得计算折旧扣扣除： （1）房房屋、建筑物物以外未投入入使用的固定定资产； （2）以以经营租赁方方式租入的固固定资产； （3）以以融资租赁方方式租出的固固定资产； （4）已已足额提取折折旧仍继续使使用的固定资资产； （5）与与经营活动无无关的固定资资产； （6

37、）单单独估价作为为固定资产入入账的土地； （7）其其他不得计算算折旧扣除的的固定资产。 下列无无形资产不得得计算摊销费费用扣除： （1）自自行开发的支支出已在计算算应纳税所得得额时扣除的的无形资产； （2）自自创商誉； （3）与与经营活动无无关的无形资资产； （4）其其他不得计算算摊销费用扣扣除的无形资资产 企业对对外投资期间间，投资资产产的成本在计计算应纳税所所得额时不得得扣除。 6税税收优惠 旧旧条例：对下下列纳税人，实实行税收优惠惠政策： （1）民民族自治地方方的企业，需需要照顾和鼓鼓励的，经省省级人民政府府批准，可以以实行定期减减税或者免税税； （2）法法律、行政法法规和国务院院有关规

38、定给给予减税或者者免税的企业业，依照规定定执行。 旧旧外税法：设设在经济特区区的外商投资资企业、在经经济特区设立立机构、场所所从事生产、经经营的外国企企业和设在经经济技术开发发区的生产性性外商投资企企业，减按115的税率率征收企业所所得税;设在在沿海经济开开放区和经济济特区、经济济技术开发区区所在城市的的老市区的生生产性外商投投资企业，减减按24的的税率征收企企业所得税;设在沿海经经济开放区和和经济特区、经经济技术开发发区所在城市市的老市区或或者设在国务务院规定的其其它地区的外外商投资企业业，属于能源源、交通、港港口、码头或或者国家鼓励励的其它项目目的，可以减减按15的的税率征收企企业所得税。

39、 对生产产性外商投资资企业，经营营期在十年以以上的，从开开始获利的年年度起，第一一年和第二年年免征企业所所得税，第三三年至第五年年减半征收企企业所得税。 从事农农业、林业、牧牧业的外商投投资企业和设设在经济不发发达的边远地地区的外商投投资企业，依依照前两款规规定享受免税税、减税待遇遇期满后，经经企业申请，国国务院税务主主管部门批准准，在以后的的十年内可以以继续按应纳纳税额减征115至300的企业所所得税。 对鼓励励外商投资的的行业、项目目，省、自治治区、直辖市市人民政府可可以根据实际际情况决定免免征、减征地地方所得税。 外商投投资企业的外外国投资者，将将从企业取得得的利润直接接再投资于该该企业

40、，增加加注册资本，或或者作为资本本投资开办其其它外商投资资企业，经营营期不少于五五年的，经投投资者申请，税税务机关批准准，退还其再再投资部分已已缴纳所得税税的40税税款。 对下列列所得，免征征、减征所得得税： （1）外外国投资者从从外商投资企企业取得的利利润，免征所所得税； （2）国国际金融组织织贷款给中国国政府和中国国国家银行的的利息所得，免免征所得税； （3）外外国银行按照照优惠利率贷贷款给中国国国家银行的利利息所得，免免征所得税； （4）为为科学研究、开开发能源、发发展交通事业业、农林牧业业生产以及开开发重要技术术提供专有技技术所取得的的特许权使用用费，经国务务院税务主管管部门批准，可可

41、以减按100的税率征征收所得税，其其中技术先进进或者条件优优惠的，可以以免征所得税税。 新新税法：国家家对重点扶持持和鼓励发展展的产业和项项目，给予企企业所得税优优惠。下列收收入为免税收收入： （1）国国债利息收入入； （2）符符合条件的居居民企业之间间的股息、红红利等权益性性投资收益； （3）在在中国境内设设立机构、场场所的非居民民企业从居民民企业取得与与该机构、场场所有实际联联系的股息、红红利等权益性性投资收益； （4）符符合条件的非非营利组织的的收入。 企业的的下列所得，可可以免征、减减征企业所得得税： （1）从从事农、林、牧牧、渔业项目目的所得； （2）从从事国家重点点扶持的公共共基础

42、设施项项目投资经营营的所得； （3）从从事符合条件件的环境保护护、节能节水水项目的所得得； （4）符符合条件的技技术转让所得得； （5）本本法第三条第第三款规定的的所得。 国家需需要重点扶持持的高新技术术企业，减按按15的税税率征收企业业所得税。 民族自自治地方的自自治机关对本本民族自治地地方的企业应应缴纳的企业业所得税中属属于地方分享享的部分，可可以决定减征征或者免征。 企业的的下列支出，可可以在计算应应纳税所得额额时加计扣除除： （1）开开发新技术、新新产品、新工工艺发生的研研究开发费用用； （2）安安置残疾人员员及国家鼓励励安置的其他他就业人员所所支付的工资资。 创业投投资企业从事事国家

43、需要重重点扶持和鼓鼓励的创业投投资，可以按按投资额的一一定比例抵扣扣应纳税所得得额。 企业的的固定资产由由于技术进步步等原因，确确需加速折旧旧的，可以缩缩短折旧年限限或者采取加加速折旧的方方法。 企业综综合利用资源源，生产符合合国家产业政政策规定的产产品所取得的的收入，可以以在计算应纳纳税所得额时时减计收入。 企业购购置用于环境境保护、节能能节水、安全全生产等专用用设备的投资资额，可以按按一定比例实实行税额抵免免。 根据国国民经济和社社会发展的需需要，或者由由于突发事件件等原因对企企业经营活动动产生重大影影响的，国务务院可以制定定企业所得税税专项优惠政政策。 7关关联方及其交交易 旧旧条例：纳

44、税税人与其关联联企业之间的的企业往来，应应当按照独立立企业之间的的业务往来收收取或者支付付价款、费用用。不按照独独立企业之间间的业务往来来收取或者支支付价款、费费用，而减少少其应纳税所所得额的，税税务机关有权权进行合理调调整。 旧旧外税法：外外商投资企业业或者外国企企业在中国境境内设立的从从事生产、经经营的机构、场场所与其关联联企业之间的的业务往来，应应当按照独立立企业之间的的业务往来收收取或者支付付价款、费用用。不按照独独立企业之间间的业务往来来收取或者支支付价款、费费用，而减少少其应纳税的的所得额的，税税务机关有权权进行合理调调整。 新新税法：企业业与其关联方方之间的业务务往来，不符符合独

45、立交易易原则而减少少企业或者其其关联方应纳纳税收入或者者所得额的，税税务机关有权权按照合理方方法调整。 企业与与其关联方共共同开发、受受让无形资产产，或者共同同提供、接受受劳务发生的的成本，在计计算应纳税所所得额时应当当按照独立交交易原则进行行分摊。 企业可可以向税务机机关提出与其其关联方之间间业务往来的的定价原则和和计算方法，税税务机关与企企业协商、确确认后，达成成预约定价安安排。 企业向向税务机关报报送年度企业业所得税纳税税申报表时，应应当就其与关关联方之间的的业务往来，附附送年度关联联业务往来报报告表。 税务机机关在进行关关联业务调查查时，企业及及其关联方，以以及与关联业业务调查有关关的其他企业业，应当按照照规定提供相相关资料。 企业不不提供与其关关联方之间业业务往来资料料，或者提供供虚假、不完完整资料，未未能真实反映映其关联业务务往来情况的的，税务机关关有权依法核核定其应纳税税所得额。 由居民民企业，或者者由居民企业业和中国居民民控制的设立立在实际税负负明显低于本本法规定税率率水平的国家家（地区）的的企业，幷非非由于合理的的经营需要而而对利润不作作分配或者减减少分配的，上上述利润中应应归属于该居居民企业的部部分，应当计计入该居民企企业的当期收收入。