施工企业成本会计核算实务范本8418.docx

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1、第一节工程施施工企业成本本核算概述一、工程施施工企业工程程成本的涵义义与成本核算算的意义（一）工程程成本的涵义义工程施施工企业，又又称为建筑安安装企业，指指主要承揽工工业与民用房房屋建筑、设设备安装、矿矿山建设和铁铁路、公路、桥桥梁等施工的的生产经营性性企业。施工企业承承建的工程项项目，是按照照与建设单位位签订的建造造合同组织生生产的。施工工企业在生产产经营过程中中，必然要发发生各种各样样的资金耗费费，如领用材材料、支付职职工薪酬，发发生固定资产产损耗等等。施施工企业在一一定时期内从从事工程施工工、提供劳务务等发生的各各种耗费称为为生产费用，将将这些生产费费用按一定的的对象进行分分配和归集，就

2、就形成了工程程成本。工程成本是是建筑安装企企业在工程施施工过程中发发生的，按一一定成本核算算对象归集的的生产费用总总和，包括直直接费用和间间接费用两部部分。直接费费用是指直接接耗用于施工工过程，构成成工程实体或或有助于工程程形成的各项项支出，包括括人工费、材材料费、机械械使用费和其其他直接费；间接费用是是指施工企业业所属各直接接从事施工生生产的单位（如如施工队、项项目部等）为为组织和管理理施工生产活活动所发生的的各项费用，包包括临时设施施费、施工单单位管理人员员薪酬、施工工管理用固定定资产的折旧旧、物料消耗耗、低值易耗耗品摊销、水水电费、办公公费、差旅费费、保险费、工工程包修费、劳劳动保护费及

3、及其他费用。（二）工程成本核算的意义工程成本核算是对发生的施工费用进行确认、计量，并按一定的成本核算对象进行归集和分配，从而计算出工程实际成本的会计工作。通过工程成本核算，可以反映企业的施工管理水平，可以确定施工耗费的补偿尺度，可以有效地控制成本支出，避免和减少不应有的浪费和损失。所以它是施工企业经营管理工作的一项重要内容，对于加强成本管理，促进增产节约，提高企业的市场竞争能力具有非常重要的作用。二、工程成本核算的对象与成本项目（一）工程成本核算的对象工程成本核算对象，是在成本核算时选择的归集施工生产费用的目标。合理确定工程成本核算对象，是正确进行工程成本核算的前提。一般情况下，企业应以每一单

4、位工程为对象归集生产费用，计算工程成本。这是因为施工图预算是按单位工程编制的，所以按单位工程核算的实际成本，便于与工程预算成本比较，以检查工程预算的执行情况，分析和考核成本节超的原因。但是一个企业通常要承建多个工程项目，每项工程的具体情况又各不相同，因此，企业应按照与施工图预算相适应的原则，并结合承包工程的具体情况，合理确定成本核算对象。比如，对同一建设项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型、开工、竣工时间相接近的若干个单位工程，可合并成为一个成本核算对象。还比如，对规模大、工期长的单位工程，可将工程划分为若干部位，以每一个分部位的工程作为成本核算对象。成本核算对象确定后，在成本核算

5、过程中不得随意变更。所有原始记录都必须按照确定的成本核算对象填写清楚，以便于归集和分配生产费用。（二）工程成本项目工程成本项目是施工费用按经济用途分类形成的若干项目。成本项目可以反映工程施工过程中的资金消耗情况，为进行成本分析提供依据。工程成本一般包括以下五个项目：1.直接人工费指企业应支付给从事建筑安装工人的各种薪酬。2.材料费指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。 3.机械使用费指在施工过程中使用施工机械发生的各种费用，包括自有施工机械发生的作业费用，租入施工机械支付的租赁费用，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。4.其他直接费指在施工过程中发生的除

6、人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各项费用。5.间接费用指企业下属的各施工单位（施工队、项目部等）为组织管理工程施工所发生的费用。三、工程成本核算的账户设置与核算程序（一）工程成本核算的账户设置为了核算和监督各项施工费用的发生和分配情况，正确计算工程成本，施工企业在工程成本核算中应设置下列会计账户：1.“工程施工”账户该账户核算施工企业进行工程施工发生的合同成本和合同毛利，其借方登记施工过程中实际发生的各项直接费、应负担的间接费以及确认的工程毛利，贷方登记确认的工程亏损，期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用及各期确认的毛利。工程竣工后，本账户应与“工程结算”账户

7、对冲后结平。本账户应按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”进行明细核算。（1）“工程施工合同成本”二级账户该明细账户核算企业进行工程施工发生的各项施工生产费用，并确定各个成本对象的成本。其借方登记施工过程中实际发生的直接费用和应负担的间接费用，贷方登记工程竣工后与“工程结算”账户对冲的费用，期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用。该账户应采用借方多栏式账页格式。见表1：表1 工程成本明细账二级科目：合同成本摘要借方金额贷方余额人工费材料费机械使用费其他直接费间接费合计在该二级账账下，应按不不同的工程项项目（即按成成本计算对象象）设置工程程成本卡（三三级账户）。工工程成本卡格格式与

8、工程成成本二级账格格式相同。见见下表2表2 工程程成本卡成本核算对对象：甲工程程摘要借方金额贷方余额人工费材料费机械使用费其他直接费间接费合计（2）“工工程施工合合同毛利”二二级账户该二级账户户核算各个成成本核算对象象各期确认的的毛利，其借借方登记期末末确认的工程程毛利，贷方方登记确认的的工程亏损。期期末借方余额额表示工程自自开工至本期期累计确认的的毛利；期末末若为贷方余余额，则表示示工程自开工工至本期累计计确认的亏损损。工程竣工工后，本账户户应与“工程程结算”账户户对冲后结平平。2.“间接费用用”账户。“间接费费用”可以设设为“工程施施工”账户的的一个二级账账户。但为了了完整清晰地地反映工程

9、成成本计算程序序，本讲座将将“间接费用用”设为总账账账户。该账户核算算企业所属的的施工生产单单位（即工区区或施工队）为为组织管理施施工生产而发发生的各项费费用。包括工工区或施工队队管理人员的的薪酬、固定定资产折旧费费、财产保险险费、差旅费费、办公费等等间接费用。该该账户借方登登记实际发生生的各项间接接费用，贷方方登记期末分分配转入各工工程成本的间间接费用，期期末结转后一一般无余额。该账户应按不同的施工管理单位设置明细账，进行明细核算。该账户的明细账应采用借方多栏式账户结构。见下表3：表3 间接费用明细账单位名称：工程一处摘要职工薪酬折旧费物料消耗办公费水电费劳动保护费差旅交通费保险费合计转出余

10、额3.“辅助助生产成本”总总账账户该账户核算算企业所属的的非独立核算算的辅助生产产部门为工程程施工生产材材料和提供劳劳务所发生的的费用。借方方登记实际发发生的费用，贷贷方登记生产产完工验收入入库的产品成成本或者按受受益对象分配配结转的费用用。期末借方方余额表示在在产品的成本本。该账账户应按不同同的车间设置置明细账。辅辅助生产费用用明细账的格格式见表4、表表5.表表4 辅助生产产成本明细账账车间：供电车间摘要借 方 金 额额贷方余额人工费物料消耗折旧费水电费其他费合计表5 辅助助生产成本明明细账车车间：机修车车间摘要借方金额贷方余额人工费材料费折旧费水电费其他费合计4.“机械械作业”账户户该账户

11、户核算施工企企业使用自有有的施工机械械和运输设备备进行机械作作业（包括机机械化施工和和运输作业）所所发生的各项项费用。该账账户借方登记记发生的各项项机械作业费费用，贷方登登记月末分配配计入“工程程施工合同同成本”的机机械化施工和和运输作业成成本。本账户户期末结转后后应无余额。该账户应按不同的施工机械作为成本核算对象，设置明细账，分设明细账户。对大型施工机械，应按单机或机组设置明细账户；对小型施工机械，可按类别设置明细账户，如“施工机械”、“运输设备”等。明细账应采用借方多栏式账户格式，见表6。表6 机械作业成本明细账成本核算对象：施工机械摘要借方金额贷方余额人工费燃料动力费折旧费其他直接费间接

12、费合计5.“工程程结算”账户户该账户户核算施工企企业根据建造造合同约定向向发包方（即即业主或甲方方）办理工程程价款结算的的累计金额。贷贷方登记企业业向发包方办办理工程价款款结算的金额额，借方登记记合同完工时时，与“工程程施工”账户户对冲的金额额。本账户期期末贷方余额额反映尚未完完工建造合同同已办理结算算的累计金额额。（二二）工程成本本核算程序工程施工工企业工程成成本核算的基基本程序如下下：1.归集各项生生产费用。即即将本期发生生的各项要素素费用（如职职工薪酬、材材料费、折旧旧费等生产费费用），按其其用途和发生生地点，归集集到有关成本本费用账户中中。2.分配辅助生生产费用。期期末，归集在在“辅助

13、生产产成本”账户户的费用向各各受益对象分分配，计入：“机械作业业”、“工程程施工”等账账户。33.分配机械械作业费用。期期末将归集在在“机械作业业”账户的费费用向各受益益对象分配，计计入“工程施施工”的有关关明细账户。4.分配施工间接费用。期末，归集在“间接费用”账户的费用向各工程分配，计入“工程施工”各有关明细账户。5.计算和结转工程成本。期末计算本期已完工程或竣工工程的实际成本，并将竣工工程的实际成本从“工程施工”账户转出，与“工程结算”账户对冲，尚未竣工工程的实际成本仍然保留在“工程施工”账户，不予结转。 第二节工程施施工中人工成成本的核算人工成本是是企业在生产产经营过程中中发生的各项项

14、耗费支出的的主要组成部部分。人工成成本从性质上上是企业为获获得职工提供供的服务给予予的各种形式式的对价。按按现行会计准准则。企业发发生的各种形形式的人工成成本，均应通通过“应付职职工薪酬”科科目进行核算算。一、职工工薪酬的内容容应付职职工薪酬是指指企业根据有有关规定应付付给职工的各各种薪酬。职职工薪酬是职职工对企业投投入劳动而获获得的报酬，是是企业必须付付出的人力成成本。按现行行规定，职工工薪酬主要包包括：职工的的工资、奖金金、津贴和补补贴，职工福福利费，医疗疗、养老、失失业、工伤、生生育等社会保保险费，住房房公积金，工工会经费，职职工教育经费费，非货币性性福利等。这这些，对企业业来说，都是是

15、因职工提供供服务而对职职工产生的义义务。其其中工资薪酬酬包括职工工工资、奖金、津津贴和补贴等等。按国家法法律、法规和和政策规定，企企业在职工因因病、工伤、产产假、计划生生育假、婚丧丧假、事假、探探亲假、定期期休假、停工工学习等按计计时工资或计计件工资标准准的一定比例例支付的工资资，也属于职职工工资范畴畴，应计入工工资总额。职工福利利费是指企业业为职工集体体提供的福利利，主要包括括职工因公负负伤赴外地就就医的路费、职职工伙食补贴贴、生活困难难补助以及未未实行医疗统统筹企业的职职工医疗费用用等。社社会保险费现现在被称为五五费或五险。即即医疗保险费费、养老保险险费、失业保保险费、工伤伤保险费和生生育

16、保险费。以以上五费，企企业应按国家家和地方政府府规定的基准准和比例提取取，并向社会会保险经办机机构缴纳。住房公积积金是指企业业按照国家和和地方政府规规定的基准和和比例提取，并并向住房公积积金管理机构构为职工缴存存的住房公积积金。工工会经费和职职工教育经费费，是指企业业为了改善职职工文化生活活，提高职工工业务素质用用于开展工会会活动和职工工教育及职业业技能培训，根根据国家规定定的基准和比比例，从成本本费用中提取取的金额。非货币性性福利主要包包括企业以自自己的产品或或其它有形资资产发放给职职工作为福利利、企业向职职工提供无偿偿使用自己拥拥有的资产（如如企业提供给给高级管理人人员免费使用用的汽车、住

17、住房等）、企企业为职工无无偿提供商品品或类似医疗疗保健的服务务等。其其它职工薪酬酬是指以上职职工薪酬以外外，企业对解解除劳动关系系的职工给予予的补贴、企企业由于分离离办社会职工工，企业由于于改制分流安安置富余人员员等等情况给给予职工的补补贴。这类情情况比较复杂杂，本讲座暂暂不涉及。 二、应付付职工薪酬核核算的账户设设置为了了核算企业支支付和应付给给职工的各项项劳动报酬，企企业应设置“应应付职工薪酬酬”会计科目目。该科目属属于负债类会会计科目，贷贷方登记分配配计入有关成成本费用项目目的职工薪酬酬，借方登记记实际发放或或支付的职工工薪酬；该科科目期末贷方方余额，反映映企业应付未未付的职工薪薪酬。该

18、该科目应设置置“工资”、“职职工福利”、“社社会保险费”、“住住房公积金”、“工工会经费”、“职职工教育经费费”、“非货货币性福利”等等明细科目，进进行明细核算算。如：“应付职工工薪酬工资资”“应应付职工薪酬酬职工福利利”“应应付职工薪酬酬社会保险险费”等三、应付付职工薪酬的的会计处理企业职工工薪酬的核算算包括了职工工薪酬的分配配和职工薪酬酬的支付两个个环节。1.应付职职工薪酬的分分配工资资薪酬的分配配是指在每月月末计算出应应付的职工薪薪酬，将应付付的职工薪酬酬计入有关成成本费用，同同时形成对职职工的负债。在职工薪酬中，工资薪酬是在每月末根据职工的出勤（或完成工作量）的情况，并按不同职工的工资

19、标准计算出来的；各项社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费是按照工资总额的一定比例计提的；至于职工福利，可以根据企业实际情况按工资总额的一定比例计提，年末将计提额与实际开支的差额转入管理费用。也可以不进行计提，而是在发生的当期据实进行分配，实报实销，不留余额；非货币性福利也应该在实际发生的当期进行分配，不留余额。工程施工企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同，分别计入有关成本或费用账户。其中：建筑安装工人的各项薪酬直接计入“工程施工合同成本”；而且应按照不同的工程项目，将职工薪酬分别计入不同的成本计算对象；辅助生产部门人员的各项薪酬计入“辅助生产成本”；施工现场

20、管理人员的各项薪酬计入“间接费用”；企业固定资产建设人员和无形资产开发人员的各项薪酬，分别计入“在建工程”或“研发支出”等，公司管理人员的各项薪酬计入“管理费用”。 【例题1】2009年8月，东方建筑公司计算出当月应付工资薪酬情况如下：甲工程直接施工生产人员工资31万元，乙工程直接施工生产人员工资35万元，供电车间6万元，机修车间8万元，施工机械作业人员的工资6万元。负责甲工程和乙工程的工程一处施工管理人员工资10万元，公司管理人员工资18万元。根据当地政府规定，职工的医疗保险按工资总额的10%计提，养老保险按12%计提，失业保险按2%计提，住房公积金按10%计提。另根据有关规定工会经费按2%

21、计提，职工教育经费2.5%计提。要求：根据上述资料，编制职工薪酬分配汇总表见表7。表7东方建筑公司职工薪酬分配汇总表2009年08月 31日应借科目应付职工薪酬社 会 保 险险住房公积金（110%）工会经费（2%）职工教育经费（22.5%）合计养老保险（100%）医疗保险（122%）失业保险（2%）合计工程施工甲工工程乙工程程辅助生产供供电机修机械作作业-施工机机械间接费用用-工程一处处管理费用310 0000350 000060 000800 000660 0000100 00001800 00031 000335 00006 00008 00006 000010 000018 000037

22、 200442 00007 20009 60007 200012 000021 66006 2007 0001 2001 6001 2002 0003 60074 400884 000014 400019 220014 400244 000443 200031 000335 00006 00008 00006 000010 000018 00006 2007 0001 2001 6001 2002 0003 6007 7508 7501 5002 0001 5002 5004 500429 3500484 775083 1001110 800083 100013855002499300合计1

23、140 0000114 0000136 800022 800273 6000114 000022 800285 0015789000根据上述职职工薪酬分配配汇总表编制制会计分录如如下：借：工程施工合同成本本甲工程程 429 350乙工程 484 7750辅助生产产成本供供电车间 83 100机修车间 1110 8000机机械作业施工机械83 1000间接费用工程一处处 1388 500管理理费用 249 3300贷：应付付职工薪酬工资1140 000社会保保险（养老保保险）114 000（医疗保保险）136 800（失业保保险）22 8800住房公积积金114 0000工会经费费2 8000职

24、职工教育经费费288 500根据以上上会计分录，登登记工程成本本等有关明细细账如表8、表表9、表100、表11、表表12、表113、表144.表88 工程成本本明细账二级科目：合同成本摘要借方金额贷方余额人工费材料费机械使用费其他直接费间接费合计914 1000表9 工程程成本卡成本核算对对象：甲工程程摘要借方金额贷方余额人工费材料费机械使用费其他直接费间接费合计429 3500表10 工工程成本卡成本核算算对象：乙工工程摘要借方金额贷方余额人工费材料费机械使用费其他直接费间接费合计484 7500表11 辅助生产产成本明细账账车间：供电车间摘要借方金额额贷方余额人工费物料消耗折旧费水电费其他

25、费合计83 100表12 辅辅助生产成本本明细账车间：机修修车间摘要借方金额额贷方余额人工费材料费折旧费水电费其他费合计110 8000表13 机机械作业成本本明细账成本核算对对象：施工机机械摘要借方金额贷方余额人工费材料费燃料动力费折旧费其他直接费间接费合计83 100表14 间间接费用明细细账单位位名称：工程程一处摘要人工费物料消耗折旧费办公费水电费劳动保护费差旅交通费保险费合计转出余额138 5000（管理费用用明细账略）以上职工薪酬分配中尚未包括职工福利和非货币性福利的分配。关于职工福利费可在实际支付时分配。实际支付时借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款等同时对已支付的职工福利应按职工

26、的所属部门：借：工程施工（或间接费用、辅助生产成本、管理费用等）贷：应付职工薪酬职工福利关于非货币性福利，主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产等。在对发放的非货币性福利进行分配时，应按职工所属部门，分别借记“工程施工”、“间接费用”、“管理费用”等，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。例如：企业提供给高级管理人员免费使用汽车。每月在提取折旧时，应作如下分录：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧同时将该项薪酬进行分配，计入管理费用。借：管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利2.工资薪酬结算的核算在各项应付职工薪酬中，工资薪酬需要向职工发放；职

27、工福利计提以后留在企业，以备需要时支付；企业为职工提取各项社会保险和住房公积金，应连同从职工工资薪酬中扣除的部分，要一并向社会保险机构或住房公积金管理机构缴纳。以下只介绍工资薪酬的发放。工资薪酬的发放是根据工资结算表，编制工资结算汇总表进行的。（工资结算汇总表略）承上例，东方建筑公司2009年9月初向职工支付上月工资：其中应付工资总额114万元。代扣个人所得税 34 000元。代扣养老保险60 000元，医疗保险64 000元，失业保险8 800元，代扣住房公积金114 000元,实发工资859 200元，直接用银行存款将实发工资转入职工个人账户。应作如下会计分录：借：应付职工薪酬工资1 14

28、0 000贷：应交税费应交个人所得税34 000应付职工薪酬社会保险（养老保险）60 000（医疗保险）64 000（失业保险）8 800应付职工薪酬住房公积金114 000银行存款859 200 第三节 工程施施工中材料费费的分配工程成本中中的材料费，是是指在工程施施工过程中耗耗用的构成工工程实体的主主要材料、结结构件等的实实际成本，还还包括有助于于工程形成的的其他材料的的实际成本以以及周转材料料的摊销额和和租赁费用。施工现场储存的材料，除用于工程施工外，还可能用于临时性设施或用于其他非生产方面。企业必须根据发出材料的用途，严格划分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能计入

29、工程成本。施工生产中耗用的材料，品种多、数量大，领用频繁，因此，企业应根据发出材料的有关原始凭证进行整理、汇总，并应区分以下情况进行会计处理。1.凡领用时能点清数量并能分清领用对象的，应在有关领料凭证（领料单、限额领料单）上注明领料对象，将其成本直接计入该成本核算对象。2.领用时虽能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃等，应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末根据耗用情况，编制“集中配料耗用计算单”，据以分配计入各成本核算对象。“集中配料耗用计算单”的格式见下表18.3.领料时既不易点清数量，又难以分清耗用对象的材料，如砖、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根据具体情况，由材

30、料员或施工现场保管员，月末通过实地盘点，倒算出本月实耗数量，编制“大堆材料耗用量计算单”，据以计入各成本计算对象。“大堆材料耗用计算单”的格式见以下表16。4.周转使用的模板、脚手架等周转材料，应根据各受益对象的实际在用数量和规定的摊销方法，计算当月摊销额，并编制“周转材料摊销分配表”，据以计入各成本核算对象。对租用的周转材料，应当按实际支付的租赁费计入各成本核算对象。5.施工中的残次材料和包装物品等应尽量收回利用，编制“废料交库单”估价入账，并冲减工程成本。6.按月计算工程成本时，月末对已经办理领料手续，但尚未耗用，下月份仍需要继续使用的材料，应进行盘点，办理“假退料“手续，以冲减本期工程成

31、本。7.工程竣工后的剩余材料，应填写“退料单”，据以办理材料退库手续，冲减工程成本。期末，企业应根据材料的各种领料凭证，汇总编制“材料费用分配表”，作为各工程材料费核算的依据。需要说明：企业对购入材料过程中发生的采购费用，如果未直接计入材料成本，而是进行单独归集的，（即计入了“采购费用”或“进货费用”等账户）在领用材料结转材料成本的同时，还应按比例结转应分摊的进货费用。但按现行会计准则，材料的仓储保管费用，不能计入材料成本，也不需要单独归集，而应该在发生的当期直接计入当期损益，即计入管理费用。【例题2】东方建筑公司8月份发出材料及会计处理情况见表15、表16、表17、表18、表19情况及其各分

32、配表下面相关的会计处理。表15 发出材料汇总表2009年08月31日主要材料燃料结构件机械配件其他材料合计黑色金属（钢材材）（36000元/t）硅酸盐（2500元/t）柴油（6元/升升）数量（t）金额数量（t）金额数量（升）金额工程施工甲工程程乙工程101636 000557 600017810844 500227 000050 000880 0000130 5000164 6600辅助生产供电电机修12 00085 008 500122 000机械作业-施工工机械2 00012 00020 00032 000施工管理部门-第一工程处处2 5002 500合计2693 60028671 500

33、2 00012 000130 000032 00011 000339 3000根据以上配配料会汇总表表可编制以下下会计分录：借：工工程施工合同成本甲工程 130 5500乙工工程 1644 600辅助助生产成本供电 8 5000机修12 0000机械作业施工机械械32 0000间接费用用工程一一处2 5500贷：原材材料主要要材料黑黑色金属（钢钢材）93 600硅酸盐711 500燃料柴油112 0000 结构构件130 0000机机械配件32 000其他材料111 000表16 大堆材料耗耗用计算单20099年08月331日材料名称黄砂碎石单价/单位30元/m325元/m3月初结存数250100加：本月收入1 0001 000减：本月调出月末结存数150200本月耗用数1 100900表17 大大堆材料费用用分配表2009年年8月31日日成本核算对象黄 砂 （ 330元/m33）碎 石 （255元/m3）合计定额数量