来料进料加工贸易的税务处理4664.docx

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1、来料进料加工贸贸易的税务处处理一、基本概念 来料加工 来料加工是是由境外委托托方提供一定定的原料、元元器件、零部部件，不需付付汇进口，由由加工企业根根据外商的要要求进行加工工装配，成品品交外商销售售，由加工企企业收取加工工费的业务。来来料加工贸易易，海关对进进口材料全额额免税，货物物出口免征增增值税、消费费税，出口货货物耗用国内内材料支付的的进项税金不不得抵扣应记记入成本。 进料加工 进料加工是是指企业用外外汇购买进口口原料、元器器件、零部件件和包装材料料，经生产加加工成成品返返销出口收汇汇的业务。进进料加工贸易易，海关对进进口材料全额额或按比例免免税，货物出出口免征消费费税，按“免、抵、退退

2、”计算退（免免）增值税。 主要有以下下一些特征： 1、自进原原料-加工企企业用外汇从从国外自行购购买进口料件件。 2、自定生生产-加工企企业进口料件件后自己决定定产品生产的的数量、规格格、款式。 3、自定销销售-加工企企业根据国际际市场情况自自行选择产品品销售对象和和价格。 4、自负盈盈亏-加工企企业完全自行行决定进料、生生产、销售，其其盈亏也由加加工企业承担担。 二、保税料料件仓库管理理 1、实物管管理 保税料件与与非保税料件件不能串料领领用； 保税料件与与非保税料件件应当分仓库库存储； 不同加工贸贸易手册保税税料件按照不不同储位列管管； 保税料件之之入库单、领领料单、缴库库单、出库单单等应

3、当对保保税品、手册册号等作出标标示。 保税料件（含含原料、节余余料件、边角角料、残次品品、半成品、成成品等） 2、仓库帐帐簿管理 保税料件与与非保税料件件应当分不同同仓库账册作作数量进、耗耗（销）、存存核算，不能能串料登记帐帐簿核算； 不同加工贸贸易手册保税税料件按照手手册号、料件件品号别作数数量进、耗（销销）、存核算算； 保税材料不不能先出后进进； 加工贸易手手册间不能串串换。 三、来料加加工会计处理理 1、科目设设置 原材料-来料加工手册号XX料件 待转来料加加工料件款：存货抵减类类科目，也可可采其它名称称 生产成本-来料加工工手册号-XXX成品-直接材料 生产成本-来料加工工手册号-XX

4、X成品-直接人工 生产成本-来料加工工手册号-XXX成品制造费用 产成品-来料加工手册号-XXX成品 主营业务成成本-来料料加工手册号-XXX成品 2、会计核核算 进口免税料料件时 DR：原材材料-来料料加工手册号XX料件 CR:待转转来料加工料料件款 领用保税料料件时 DR：生产产成本-来来料加工手册号-XXX成品-直接材料 CR：直接接材料-来来料加工手册号XX料件 核算直接人人工时 DR：生产产成本-来来料加工手册号-XXX成品-直接人工 CR：应付付工资 核算制造费费用时 DR：生产产成本-来来料加工手册号-XXX成品-制造费用 CR：制造造费用XX费用 结转产成品品时 DR：产成成品

5、-来料料加工手册号-XXX成品 CR：生产产成本-来来料加工手册号-XXX成品-直接材料 生产成本-来料加工工手册号-XXX成品-直接人工 生产成本-来料加工工手册号-XXX成品-制造费用 结转销售成成本 DR：主营营业务成本-来料加工工手册号-XXX成品 CR：产成成品-来料料加工手册号-XXX成品 调整主营业业务成本 DR：待转转来料加工料料件款 CR：主营营业务成本-来料加工工手册号-XXX成品 确认工缴费费收入 DR：应收收帐款 CR：主营营业务收入-来料加工工手册号-XXX成品 四、来料加加工税务处理理 1、来料加加工业务的税税收规定 （1）出口口企业采取“来料加工”贸易方式进进口的

6、原材料料、零部件、元元器件、设备备，海关免征征（保税）进进口环节的增增值税（或消消费税）。 （2）出口口企业从事来来料加工、来来件装配业务务，可享受以以下税收优惠惠政策： 来料加工工、来件装配配复出口货物物免征增值税税（或消费税税）； 加工企业业取得的工缴缴费收入免征征增值税（或或消费税）； 出口免税税货物所耗用用的国内货物物所支付的进进项税额不得得抵扣，也不不予退税，计计入生产成本本。 当期应转出出的进项税额额=当期进项项税额X（当当期免税销售售额当期销售总总额） 会计分录： DR：主营营业务成本 CR应交税税金-应交增增值税（进项项税额转出） 2来料加工工业务的涉税税单证及其管管理 （1）

7、生产产企业填报生生产企业来料料加工贸易免免税申请表 生产企业自自海关取得来来料加工登记记手册后，依依据来料加加工登记手册册、来料料加工进口料料件报关单，填填制生产企企业来料加工工贸易免税申申请表，并并及时报送主主管退税税务务机关； （2）取得得税务机关的的生产企业业来料加工贸贸易免税证明明 主管退税税税务机关审核核企业报送的的生产企业业来料加工贸贸易免税申请请表，出具具生产企业业来料加工贸贸易免税证明明。生产企企业在来料加加工货物复出出口并做销售售，申请来料料加工复出口口货物的免税税时，必须提提供相关生生产企业来料料加工贸易免免税证明； （3）生产产企业填报生生产企业来料料加工贸易免免税明细申

8、请请表 生产企业在在来料加工工登记手册核核销期限内，并并取得相关生生产企业来料料加工贸易免免税证明的的实际已出口口货物，向主主管退税税务务机关报送生生产企业来料料加工贸易免免税明细申请请表； （4）取得得税务机关的的生产企业业来料加工贸贸易免税核销销证明 主管退税税税务机关审核核企业报送的的生产企业业来料加工贸贸易免税明细细申请表及及其它相关资资料，出具生生产企业来料料加工贸易免免税核销证明明。此时，来来料加工登记记手册的来来料加工贸易易业务涉税手手续才全部完完成。 五、进料加工会会计处理 1、科目设设置 原材料进进料加工手册号XX料件 生产成本-进料加工工手册号-XXX成品-直接材料 生产成

9、本-进料加工工手册号-XXX成品-直接人工 生产成本-进料加工工手册号-XXX成品制造费用 产成品-进料加工手册号-XXX成品 主营业务成成本-进料料加工手册号-XXX成品 2、会计核核算 购入免税料料件时 DR：原材材料进料加工手册号XX料件 CR：应付付帐款、银行行存款等 领用保税料料件时 DR：生产产成本-进进料加工手册号-XXX成品-直接材料 CR：直接接材料-进进料加工手册号XX料件 核算直接人人工时 DR：生产产成本-进进料加工手册号-XXX成品-直接人工 CR：应付付工资 核算制造费费用时 DR：生产产成本-进进料加工手册号-XXX成品-制造费用 CR：制造造费用XX费用 结转产

10、成品品时 DR：产成成品-进料料加工手册号-XXX成品 CR：生产产成本-进进料加工手册号-XXX成品-直接材料 生产成本-进料加工工手册号-XXX成品-直接人工 生产成本-进料加工工手册号-XXX成品-制造费用 外销确认收收入 DR：应收收帐款 CR：主营营业务收入-进料加工工手册号-XXX成品 结转销售成成本 DR：主营营业务成本-进料加工工手册号-XXX成品 CR：产成成品-进料料加工手册号-XXX成品 每月免税申申报时 DR：主营营业务成本-出口口征退税差 CR：应交交税金-应交增增值税（进项项税额转出） 收到税务机机关生产企企业进料加工工贸易免税证证明（或生生产企业进料料加工贸易免免

11、税核销证明明），依据据不予抵扣税税额抵减额： DR：主营营业务成本-进料加工工手册号-XXX成品（红红字） CR：应交交税金-应交增增值税（进项项税额转出）（红红字） 收到税务机机关免抵退退税通知书时时，依据应退退税额、留抵抵税额： DR：应收收出口退税 应交税金-应应交增值税（出出口抵减内销销产品应纳税税额） CR：应交交税金-应交增增值税（出口口退税） 成交方式为为CIF时，应应当先按照出出口专用发票票金额确认收收入，收到运运保佣单据时时，冲减收入入、成本 CR：主营营业务收入出口（红字字） CR：应付付帐款、银行行存款等 DR：主营营业务成本-出口（红红字） CR：应交交税金-应交增增值

12、税（进项项税额转出）（红红字） 六、进料加加工税务处理理 1、进料加加工贸易业务务的税收管理理方式 对于实行免免抵退税的生生产企业开展展进料加工复复出口业务的的免税进口料料件的处理，主主要有“购进法”和“实耗法”两种管理方方法。“购进法”是在实行人人工审核的条条件下，为减减少作业量而而实施的一种种简易管理方方法；“实耗法”则是借助于于计算机系统统，对进料加加工复出口业业务的免税进进口料件进行行及时处理，目目前，大多数数地区采用的的是“实耗法”，故本文结结合“实耗法”阐述相关涉涉税手续。 2、进料加加工业务的涉涉税单证及其其管理 （1）取得得进料加工工登记手册时时的涉税手续续 生产企业自自海关取

13、得进进料加工登记记手册后，应应当及时向主主管退税税务务机关进行备备案，填报生生产企业进料料加工登记申申请表，并并根据进料料加工登记手手册上合同同约定的进、出出口总值，计计算确定计划划分配率。 计划分配率率=计划进口口总值/计划划出口总值XX100% （2）进进料加工登记记手册项下下料件进口时时的涉税手续续 生产企业就就当期进料料加工登记手手册项下的的进口料件，根根据进口报关关单，向主管管退税税务机机关填报生生产企业进料料加工进口料料件明细申报报表 （3）退税税申报时的涉涉税手续 生产企业根根据填报的生生产企业出口口货物“免抵退”税汇总申报报表、生生产企业出口口货物退税明明细申报表，就就进料加工

14、复复出口部分，向向主管退税税税务机关填报报生产企业业进料加工贸贸易免税申请请表。 （4）取得得生产企业业进料加工贸贸易免税证明明 主管退税税税务机关审核核生产企业业进料加工贸贸易免税申请请表及其它它资料后，出出具生产企企业进料加工工贸易免税证证明。 （5）填报报生产企业业进料加工抵抵扣明细申报报表 生产企业在在取得的生生产企业进料料加工贸易免免税证明（或或生产企业业进料加工贸贸易免税核销销证明）的的次月，根据据取得的生生产企业进料料加工贸易免免税证明，向向主管征税的的税务机关填填报生产企企业进料加工工抵扣明细申申报表。 （6）取得得生产企业业进料加工贸贸易免税核销销证明 生产企业在在进料加工工

15、登记手册核核销的当月，应应如实反映免免税进口料件件的剩余边角角料金额等减减少进出口金金额的信息，填填报生产企企业进料加工工登记手册核核销申请表，向向主管税务机机关办理手册册免税核销手手续，税务机机关审核后，计计算确定“实际分配率率”，对已出具具生产企业业进料加工贸贸易免税证明明中的“免税进口料料件组成计税税价格”、“免抵退税抵抵减计划额”、“进口料件不不得抵扣税额额抵减计划额额”进行调整，出出具生产企企业进料加工工贸易免税核核销证明。次次月，生产企企业应根据取取得的生产产企业进料加加工贸易免税税核销证明，向向主管征税的的税务机关填填报生产企企业进料加工工抵扣明细申申报表。 *实际分配配率（实际

16、际进口总值剩余边角余余料金额结结转至其它手手册料件金额额其它减少少进口料件金金额）/（直直接出口总值值结转至其其它手册成品品金额剩余余残次成品金金额其它减减少出口成品品金额）100% 七、生产企企业出口货物物免抵退税之之计算 1、应纳税税额的计算 当期应纳税税额当期内内销货物的销销项税额（当当期进项税额额当期免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额） 出口货物免免抵退税不得得免征和抵扣扣税额出口口货物离岸价价外汇人民币币牌价（出口货物物征税率出出口货物退税税率）免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额抵减额 免抵退税不不得免征和抵抵扣税额抵减减额免税购购进原材料价价格（出口货物物征税率出出口货物退税税率） 2

17、、免抵退退税额的计算算 免抵退税额额=出口货物物离岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率免抵抵退税额抵减减额 出口货物离离岸价（FOOB）以出口口发票计算的的离岸价为准准 免抵退税额额抵减额=免免税购进原材材料价格出口货物退退税率 3、应退税税额的计算 当期期末留留抵税额当期免抵退退税额时 当期应退税税额=当期期期末留抵税额额 当期免抵税税额=当期免免抵退税额当期应退税税额 当期期末留留抵税额当当期免抵退税税额 当期应退税税额=当期免免抵退税额 当期免抵税税额=0 当期期末留留抵税额根据据当期增值值税纳税申报报表中“期末留抵税税额”确定 八、免抵退退税额会计科科目设置 1、应交税税金应交增值税税

18、 借方 进项税额：核算准予抵抵扣的增值税税 已交税金：核算当月上上交本月增值值税，对应科科目“银行存款” 减免税金：核算直接减减免增值税，对对应科目“补贴收入” 出口抵减内内销产品应纳纳税额：核算算免抵税额，对对应科目“出口退税” 转出未交增增值税：核算算月末应交未未交增值税，对对应科目“应交税金未交增值税税” 贷方 销项税额：核算销售货货物（劳务）应应收取的增值值税额 出口退税：核算免抵退退税额，对应应科目“出口抵减内内销产品应纳纳税额、应收收出口退税” 进项税额转转出：核算不不予抵扣之进进项税额，对对应科目“主营业务成成本” 转出多交增增值税：核算算月末止多交交的增值税，对对应科目“应交税

19、金未交增值税税” 2、应交税税金未交增值税税 核算上期应应交未交增值值税，对应科科目“转出未交增增值税、转出出多交增值税税、银行存款款” 3、特别提提醒 出口企业应应在货物报关关出口之日起起90日内，向向退税部门申申报办理出口口货物退（免免）税手续。逾逾期不申报的的，除另有规规定者和确有有特殊原因经经地市级以上上税务机关批批准者外，不不再受理该笔笔出口货物的的退（免）税税申报，视同同内销予以征征税。 对出口企业业出口货物纸纸质退税凭证证丢失或内容容填写有误，按按有关规定可可以补办或更更改的，出口口企业可在规规定的申报期期限内，向退退税部门提出出延期办理出出口货物退（免免）税申报的的申请，经批批准后，可延延期3个月申申报。 出口企业在在申报出口货货物退（免）税税时，应提供供出口收汇核核销单，但对对尚未到期收收汇的，也可可不提供出口口收汇核销单单，退税部门门按照现行出出口货物退（免免）税管理的的有关规定审审核办理退（免免）税手续。但但是，出口企企业须在货物物报关出口之之日（以出口口货物报关单单出口退税税专用上注注明的出口日日期为准）起起180天内内，向所在地地主管退税部部门提供出口口收汇核销单单。否则，出出口货物已退退（免）税款款一律追回；未办理退（免免）税的，不不再办理退（免免）税。