注会考试之《会计》辅导讲义12176.docx

《注会考试之《会计》辅导讲义12176.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注会考试之《会计》辅导讲义12176.docx（47页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、2006-088-05 111:57 2006年年注册会计师师会计实务新新增内容五、投资在在会计报表附附注中的披露露投资应当在在会计报表附附注中披露如如下信息：(一)对子子公司、联营营企业、合营营企业投资的的账面价值。(二)投资资的计价方法法。(三)短期期投资和长期期投资的期末末计价方法，以以及短期投资资的期末市价价。(四)投资资总额占净资资产的比例，即即期末短期投投资和长期投投资账面价值值合计占该企企业净资产的的比例。(五)采用用权益法时，投投资企业与被被投资单位会会计政策的重重大差异。(六)投资资变现及投资资收益汇回的的重大限制。同时，应当当在“资产减减值准备明细细表”中披露露当年提取的的

2、短期投资损损失准备、长长期投资损失失准备等变动动情况。六、股权分分置的会计处处理对于实施股股权分置的企企业，其会计计处理原则如如下：(一)取得得流通权的处处理原则企业为取得得流通权而以以各种形式支支付的对价，单单独设置“股股权分置流通通权”科目予予以归集所发发生的成本。企企业取得的流流通权的成本本，平时不进进行结转，一一般不计提减减值准备，待待取得流通权权的非流通股股出售时，再再按出售部分分的比例予以以结转。期末末，“股权分分置流通权”科科目的余额，在在资产负债表表的长期资产项目内内单列项目反反映。(二)权证证的处理原则则企业为取得得流通权而发发行的权证的的价值，单独独设置“应付付权证”科目目

3、。期末，“应应付权证”科科目的余额，在在资产负债表表的流动负债债项目内单列列项目反映。(三)具体体账务处理1、以支付付现金方式取取得的流通权权。企业根据据经批准的股股权分置方案案，以支付现现金的方式取取得的流通权权，按照所支支付的金额，借借记“股权分分置流通权”科科目，贷记“银银行存款”等等科目。2、以送股股或缩股方式式取得的流通通权。根据经经批准的股权权分置方案，以以送股或缩股股的方式取得得的流通权，以以成本法核算算该项长期投投资的企业，应应当按照送股股或缩股部分分所对应的长长期股权投资资的账面价值值，借记“股股权分置流通通权”科目，贷贷记“长期股股权投资”科科目(以权益益法核算该项项长期投

4、资的的，应当按比比例贷记相关关明细科目，下下同)。3、以发行行认购权证方方式取得的流流通权(1)通过过发行认购权权证直接送给给流通股股东东方式取得的的流通权，发发行的认购权权证在相关备备查登记簿中中予以登记。认认购权证持有有人行使认购购权向企业购购买股份时，企企业应按照收收到的价款，借借记“银行存存款”科目，按按照行权价低低于股票市场场价格的差额额，借记“股股权分置流通通权”科目，按按照减少股份份部分所对应应的长期股权权投资账面价价值，贷记“长期期股权投资”科科目，按其差差额，贷记或或借记“投资资收益”科目目。认购权证证持有人行使使认购权，要要求以现金结结算行权价低低于股票市场场价格的差价价部

5、分的，企企业应按实际际支付的金额额，借记“股股权分置流通通权”科目，贷贷记“银行存存款”科目。同同时，在备查查登记簿中应应同时注销相相关认购权证证的记录。(2)将认认购权证以一一定价格出售售给流通股股股东的，应按按实际收到的的金额,借记记“银行存款款”科目，贷贷记“应付权权证”科目。认认购权证持有有人行使认购购权向企业购购买股份时，企企业应按照收收到的价款，借借记“银行存存款”科目,按照行权价价低于股票市市场价格的差差额，借记“股股权分置流通权”科科目,按照行行权部分对应应全部发行权权证的比例计计算的金额，借借记“应付权权证”科目,按照减少股股份部分所对对应的长期股股权投资账面面价值，贷记记“

6、长期股权权投资”科目目,按其差额额，贷记或借借记“投资收收益”科目。认认购权证持有有人行使认购购权，要求以以现金结算行行权价低于股股票市场价格格的差价部分分的，应按照照行权部分对对应全部发行行权证的比例例金额,借记记“应付权证证”科目,按按照实际支付付的金额,贷贷记“银行存存款”科目，按按其差额，贷贷记“股权分分置流通权”科科目。认购权权证存续期满满，“应付权权证”科目的的余额应首先先冲减“股权权分置流通权权”科目,差差额部分计入入“资本公积积”科目。4、以发行行认股权证方方式取得的流流通权(1)将认认股权证直接接送给流通股股股东。通过过发行认股权权证直接送给给流通股股东东方式取得的的流通权，

7、发发行的认股权权证在相关备备查登记簿中中予以登记。认认股权证持有有人行使出售售权将股份出出售给企业时时，企业应按按行权价高于于股票市场价价格的差额，借借记“股权分分置流通权”科科目，按照支支付的价款，贷贷记“银行存存款”科目，按按其差额，借借记“长期股股权投资”或或“短期投资资”科目。认认股权证持有有人行使出售售权，要求以以现金结算行行权价高于股股票市场价格格的差价部分分的，企业应应按实际支付付的金额，借借记“股权分分置流通权”科科目，贷记“银行存款款”科目。同同时，在备查查登记簿中应应同时注销相相关认股权证证的记录。(2)将认认股权证以一一定价格出售售给流通股股股东的，应按按实际收到的的金额

8、，借记记“银行存款款”科目，贷贷记“应付权权证”科目。认认股权证持有有人行使出售售权将股份出出售给企业的的，企业应按按行权价高于于股票市场价价格的差额，借借记“股权分分置流通权”科科目，按照行行权部分对应应全部发行权权证的比例计计算的金额，借借记“应付权权证”科目，按按照支付的价价款，贷记“银银行存款”科科目，按其差差额，借记“长长期股权投资资”或“短期期投资”科目目。认股权证证持有人行使使出售权，要要求以现金结结算行权价高高于股票市场场价格的差价部分分的，应按照照行权部分对对应全部发行行权证的比例例金额，借记记“应付权证证”科目，按按照实际支付付的金额，贷贷记“银行存存款”科目，按按其差额，

9、借借记“股权分分置流通权”科科目。认购权权证存续期满满，“应付权权证”科目的的余额应首先先冲减“股权权分置流通权权”科目，差差额部分计入入“资本公积积”科目。5、企业根根据经批准的的股权分置方方案，向上市市公司注入优优质资产、豁豁免上市公司司债务、替上上市公司承担担债务的，应应按照注入资资产、豁免债债务、承担债债务的账面价价值，借记“股股权分置流通通权”科目，贷贷记或借记相相关资产或负负债科目。6、以承诺诺方式取得非非流通股的流流通权，在相关备查查簿中予以登登记，待承诺诺实现时再按按上述原则进进行相关的会会计处理。(四)对于于以承诺方式式或发行权证证方式取得的的非流通股的的流通权，以以及发行的

10、认认购权证或认认股权证，应应在财务报表表附注中予以以披露，并说说明其具体的的内容。第四章注册册会计师的法法律责任本章考分多多年来一直稳稳定在很低的的水平上，近近4年来每年年平均1分，最最近两年更是是1分未考。从从以往情况看看，考试的题题型多为客观观题，难度较较低，属于本本课程中少有有的几个不重重要章之一。本本章内容以“法法律责任”为为核心，从本本质上讲仅属属于注册会计计师的“执业业环境”，而而不是审计的的“专业知识识”。年份单选多选判断简答综合合计题分题分题分题分题分题分2005年002004年002003年12.52.52002年11.511.5责任1.（单）在以以下所列关于于被审计单位位销

11、售与收款款业务的各种种情况中，既既属于被审计计单位的会计计责任、又属属于注册会计计师的审计责责任的情况是是（）。. 未能向债债务单位发函函. 没有有审查客户信信用. 未能收回回货款. 发货后没有有及时记账【答案】【解析】、纯属被被审计单位的的业务范围，职职业道德不允允许注册会计计师在审计中中不可能替客客户的工作。2 （多02）注册会计师师审计甲公司司2001年年度会计报表表，出具了无无保留意见审审计报告。其其后，甲公司司因发现存在在小额销售收收入被漏记和和贪污的现象象，控告注注册会计师有过失。注册会计师师提出无过失失申辩，其下下列申诉理由由中合理的有有（）。. 防止发生生和及时发现现并纠正错误

12、误与舞弊，是是甲公司管理理当局的责任任. 按照独立立审计准则审审计会计报表表，并不能保保证发现所有有的错误与舞舞弊. 年度会计计报表审计并并非专门针对对错误与舞弊弊. 因销售收收入审计是由由助理人员完完成的，直接接责任应由该该助理人员承承担【答案】【解析】按照职职业道德的规规定，注册会会计师应对其其所聘用的助助理人员的工工作过程和工工作结果负责责，错。错错误与舞弊1.（单）注册册会计师在检检查被审计单单位的销货发发票时发现，某某张发票的“单单价”和“数数量”的数据据分别与“商商品价目表”及及“发货凭证证”相符，但但因二者的乘乘积不正确，导导致发票的金金额产生重大大差错。你认认为，所发现现的这一

13、问题题属于被审计计单位的（）。. 错误. 舞弊. 违违法行为. 欺诈【答案】【解析】这种问问题是不加掩掩饰的，只要要注册会计师师保持应有的的认真与谨慎慎，就容易将将其查出，应应推断为错误误。2.（单）注册册会计师在对对某上市公司司的会计报表表进行审计时时，发现了下下列情况。其其中，你认为为属于错误的的是（）。. 将应付账账款列示在应应收账款中. 对会计政政策变更采用用了未来适用用法. 对未使用用固定资产由由原不提折旧旧改为计提折折旧的同时采采用追溯调整整法处理. 将预付账账款列示在应应收账款项目目中【答案】【解析】情况使被审计单单位在虚减流流动负债的同同时，还虚增增了等额的流流动资产，可可谓“

14、获益匪浅浅”，应属“舞舞弊”；是是否构成问题题，取决于会会计政策变更更的累计影响响数能否合理理确定，不能能轻率下结论论；情况符符合会计制度度的规定（见见第十四章“会会计估计变更更”部分）；属于一般般性错误，因因为该情况并并不导致被审审计单位获得得益处。3.（单）注册册会计师在审审计过程中发发现被审计单单位为了从某某银行取得巨巨额借款而向向银行提供的的财务资料中中存在如下不不正确情况。你你认为这些情情况中最有可可能属于舞弊弊的是（）。. 将两年后后到期的长期期负债列为流流动负债类下下“一年内到到期的长期负负债”. 因向河流流中排出有害害工业用水而而受到水利部部门和环保部部门的严厉警警告. 隐瞒营

15、业业外支出中的的火灾损失，虚虚列营业外收收入中无法偿偿还的应付款款项. 填列会计计报表中长期期投资项目的的数额时，未未将一年内到到期的长期投投资扣除【答案】【解析】被审计计单位并不能能从、这这样的行为中中受益，所以以没有理由判判定被审计单单位的这两个个问题是“故故意”产生的的；属于违违法行为。是一个向银银行申请借款款的企业或许许能从中受益益的行为。违反法规行为1.（多）当注注册会计师发发现被审计单单位存在严重重影响会计报报表的偷税、漏漏税行为时，最最有可能导致致其解除业务务约定的情况况有（）。. 被审计单单位偷税、漏漏税金额巨大大. 怀疑被审审计单位最高高层管理管理理人员涉及偷偷税、漏税行行为

16、. 被审计单单位拒绝采取取必要的措施施纠正偷税、漏漏税行为. 注册会计计师将控制风风险评估为高高水平【答案】【解析】审计中中常将关联方方交易（）视视为高风险领领域；和均表明被审审计单位的内内部控制可能能存在严重的的固有限制，也是审计中中的常规看法法。2.（判）在审审计某化工企企业公司22005年度度会计报表时时，注册会计计师知悉公公司因突发事事件严重污染染了当地居民民赖以生存的的河流，导致致沿岸企业、居居民的生产、生生活均受到严严重的危害，国国家有关部门门正在对此进进行调查取证证。对于这种种情况，注册册会计师应当当同公司管管理当局讨论论并向律师咨咨询。（）【答案】【解析】同被审审计单位讨论论是

17、调查研究究的手段，向向律师咨询是是确定是否影影响会计报表表的手段。对策1.（简）会计师事事务所的注注册会计师正正在对股份份有限公司年年度会计报表表进行审计，假假定存在以下下情况，请问问注册会计计师应分别实实施什么审计计程序？注册会计师师对利润表实实施分析性复复核后发现，公司的毛利利率为8，比比上年的5有较大幅度度的上升，但但同期市场情情况平稳，并并未发生大的的变化。对此此，公司没没有提供令信服的说明明或解释。注册会计师师根据主营业业务收入明细细账的记录选择了了60家海外外客户函证公司应收账账款的真实性性，这些询证证函均因地址址不详而退回回。同时，经经控制测试，注册会计师师认为公司司的内部控制制

18、执行无效，会会计记录无法法信赖。经查，注册册会计师发现现公司通过过虚构交易等等手段虚增了了3862万万元主营业务务收入。在审审查过程中同同时还查明公司存在大大量偷漏营业业税金的行为为。有迹象表表明，这些行行为是在公公司管理当局局授意下进行行的。注册册会计师这些些情况向公公司管理当局局提出了调整整建议，但公司拒绝进进行调整。1.【答案】在第种情况下下，注册会会计师首先应应对错误或舞舞弊的重要性性进行评估，具具体来说，应推算与与毛利率上升升3相应的的主营业务收收入上升额及及主营业务成成本的下降额额，并将该上上升额及下降降额分别与主主营业务收入入、主营业务务成本项目的的重要性水平平进行比较，然然后根

19、据比较较结果确定是是否修改或追追加审计程序序；第种情况表明明公司与应应收账款相关关的审计范围围受到严重限限制，从而无无法取得证据据证明相关的的主营业务收收入是否存在在错误与舞弊弊。在此情况况下，注册册会计师应发发表保留意见见或无法表示示意见的审计计报告。第种情况表明明公司存在在与公司最高高管理当局有有关的严重舞舞弊及违法行行为。在调整整建议被拒绝绝的情况下，注册会计师师应发表否定定意见审计报报告，或征求求律师意见，解解除业务约定定。过失与欺诈区分“错误”与与“舞弊”的的6个参考依依据：把握“错误”与与“舞弊”概概念的本质。运用“错误”与与“舞弊”的的判定标准。问题是“不加加掩饰”的，还还是“精

20、心掩掩饰”的。财务会计法规规有无明确的的规定。被审计单位是是否从中受益益。芽运用常规程程序能否发现现。1.（单）如果果被审计单位位的会计报表表中存在重大大错报，则在在（）情况下下很可能在诉诉讼中被判为为重大过失。. 注册会计计师运用常规规审计程序通通常能够发现现该错报、漏漏报. 该重大错错报由若干不不超过重要性性的较小错报报组成. 产生该重重大错报的相关内内部控制非常常健全，但有有关管理人员员串通舞弊. 注册会计计师基本上遵遵循了独立审审计准则的相相关要求【答案】【解析】“重要要性”、“内内部控制”这这两个概念有有助于区分注注册会计师的的普通过失与与重大过失。情情形、通常被推断断为普通过失失，

21、在教材中中有明确结论论。2.（单）注册册会计师在认认定了四个账账户的以下情情况后，由于于各种原因而而未能作进一一步的审查，导导致会计报表表中相应的重重大问题未被被发现。其中中，最有可能能被判定为欺欺诈的情况是是（）。. 营业外支支出账户金额额不大，与以以前5年情况况基本一致. 应收账款款账户余额异异乎寻常地高高，被审计单位不不能加以合理理解释. 累计折旧旧大幅度增加加，但被审计计单位的有关关内部控制健健全而有效. 实收资本本大量增加，而而被审计单位位已出示了验验资报告【答案】【解析】中的的异常最为明明显，最有可可能备推断为为明知故犯，即即欺诈。3.（多）对存存货实施监盘盘属于审计准准则的基本要

22、要求。注册会会计师小张在在审计某公司司会计报表时时，没有对存存货项目实施施监盘程序，并并出具了无保保留意见审计计报告。如果果小张所出具具的审计意见见是正确的，你你认为原因是是（）。. 小张由于于不知道准则则中有关监盘盘的要求而没没有实施监盘盘. 未实施监监盘可能是受受到被审计单单位的限制，小张并并无过失. 被审计单单位的存货余余额占资产总总额的比例很很低. 小张可能能使用了用以以替代监盘的的其他满意的的替代程序【答案】【解析】注意，本本题的前提是是，审计意见见是正确的。如如果正确，意意味着审计范范围有重大遗遗漏，与前提提矛盾；如果果正确，就就不应出具无无保留意见，亦亦与前提矛盾盾；选项也也是可

23、能的，因因为先行准则则认为监盘程程序可能存在在满意的替代代程序。4.（判）如果果会计报表中中的一项错报报漏报是注册册会计师按照照常规审计程程序无法查明明的，即必须须运用创造性性的审计程序序才能发现该该项错报漏报报，则在查明明该错报漏报报方面，注册册会计师可能能被判为普通过过失，而不是是重大过失。（）【答案】【解析】在命题题的条件下，注注册会计师应应“没有过失失”。5.（判）内部部控制有助于于区分注册会会计师的普通通过失与重大大过失。在内内部控制良好好的情况下，如如果注册会计计师因减少审审计程序而没没有发现被审审计单位会计计报表中的重重大问题，一一般属于普通通过失。（）【答案】6.（简03）会计

24、师师事务所承办办了公司22002年度度会计报表审审计业务。22003年88月,公司司之股东公公司以公司司2002年年度会计报表表审计工作存存在重大过失失、导致其发发生重大投资资损失为由，向向法院起诉，要要求会会计师事务所所承担民事赔偿偿责任。【要求】会计师事务务所拟运用重重要性概念应应诉，其聘请请的律师在准准备应诉材料料时，提出了了以下问题，请请代为回答：何谓普通过失失和重大过失失；审计重要性概概念在区分普普通过失和重重大过失中有有何重要作用用。【答案】（20003年）所谓过失，是是指在一定的的条件下，缺缺少应有的合合理的谨慎。过过失分普通过过失与重大过过失。对注册册会计师而言言，普通过失失是

25、指其没有有完全遵循专专业准则的要要求执行审计计业务；重大大过失则是指指其根本没有有遵循专业准准则的要求，或或者没有按专专业准则的基本要求执执行审计业务务。在法律诉讼中中，重要性概概念有助于区区分注册会计计师的普通过过失与重大过过失。如果会会计报表中存存在某项重大大（注：所谓谓重大，属于于专业术语，请请参见第七章章有关重要性性的论述）错错报事项，这这一事项是注注册会计师运运用常规程序序能够查出来来的，但因工工作疏忽未能能查出，一般般认为注册会会计师有重大大过失；如果果注册会计师师未能查出会会计报表中的的多处错报，这这些错报单独独来看都不重重大，但综合合起来对会计计报表影响重重大，法院一一般判注册

26、会会计师具有普普通过失。处罚1.（判）会会计师事务所所的注册会计计师对公公司的会计报报表出具了无无保留意见审审计报告。公司在决定定是否借款给给公司时，参参考了这一审审计意见，但但借款业务发生后后公司便宣宣告破产，则则会计师事事务所应赔偿偿公司的损损失。（）【答案】第五章固定资产产【考情分析】从应试试角度看，由由于固定资产产的计价、折折旧、处置等等业务均属于于企业的基本本业务，因此此，后续的特特殊业务以及及会计报表问问题上，免不不了会涉及固固定资产业务务，只有在这这里先打好基基本功，才能能自如地在后后续问题上进进行运用。【重点难点解解析】5.1固定定资产的确认认条件（一）固定定资产的特征征1为生

27、产产商品、提供供商品、出租租或经营管理理而持有；2使用年年限超过一年年；3单位价价值较高。（二）固定定资产的分类类（略）5.2固定定资产的初始始计量不同取取得渠道下固固定资产的初初始成本确认认渠道价值构成购入按实际支付的买价场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金、专业人员服务费等作为入账价值。在购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例来分配总成本。参见教材116页例2。自行建造按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。参见教材118页例3。投资者投入按投资各方确认的价值，即评估或协议价作为入账价值。融资租入如果该资产占企业资产总额比例大于30%以

28、租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者为入账价值如果占资产总额的比例小于或等于30%按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的原固定资产的账面价值+使该项资产达到预定可使用状态前发生的改扩建支出-改建、扩建过程中发生的变价收入。【例1】甲公司2005年1月1日开始对其厂房进行改扩建，该厂房原价为1000万元，已提折旧600万元。工程期为半年，于7月1日达到预定可使用状态。甲公司共支付了2100万元的工程款，残值回收2万元，款项均以银行存款方式结算。经认定，改、扩建后的厂房预计可收回价值为2340万元。解析会计分录如下：将厂房投入改扩

29、建时：支付改扩建工程款时：借：在建工程400借：在建工程2100累计折旧600贷：银行存款2100贷：固定资产1000工程完工时：回收残值时：借：固定资产2340借：银行存款2营业外支出158贷：在建工程2贷：在建工程2498债务重组方式换入的应收债权的账面价值（应收账款的账面余额-坏账准备）+相关税费+支付的补价（或-收到的补价）详见第十六章非货币性交易方式换入的无补价情况下换出资产的账面价值+相关税费有补价情况下收补价方换出资产的账面价值补价+补价对应的收益(或-补价对应的损失)+相关税费支付补价方换出资产的账面价值+相关税费+支付的补价详见第十七章接受捐赠的（1）如果捐赠方提供了有关凭据

30、，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）如果捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值： 按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。 B。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。(3)如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。账务处理详见投资章节盘盈的按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来

31、现金流量现值，作为入账价值。账务处理详见货币资金章节无偿调入的按调出单位的账面价值加上运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。借：固定资产贷：资本公积固定资产入账价值中常见的税金契税、耕地占用税、车辆购置税。备注企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。单独计价的软件应计入“无形资产”。53固定资资产的折旧（一）固定资资产的折旧计计提范围1不提折折旧的固定资资产：（1）已提足足折旧仍继续续使用的固定定资产；（2）按规定定单独作价作作为固定资产产入账的土地地；（3）改扩建建期间的固定定资产。2折旧计计提范围的认认定中易出错错的项目（1）未使用用、不需

32、用的的固定资产需需计提折旧，而而且折旧费用用计入“管理理费用”；（2）因大修修理而停工的的固定资产需需要提取折旧旧，但折旧费费用按正常的的方式处理，即即不一定就是是“管理费用用”；（3）替换设设备要提折旧旧。3涉及固固定资产折旧旧的政策变更更（1）企业因因执行企业业会计准则固定资产产而对未使使用、不需用用的固定资产产由不提折旧旧改为提取折折旧，应作政政策变更处理理，而且要追追溯调整。（2）企业首首次执行企企业会计制度度而对固定定资产的折旧旧年限、预计计净残值等所所做的变更，应应作政策变更更处理，而且且要追溯调整整；以后再作作修改时就按会计计估计变更处处理（二）影影响折旧的因因素企业计计算各期折

33、旧旧的依据或者者说影响折旧旧的因素主要要有以下四个个方面：1折折旧的基数计算的的固定资产折折旧的基数一一般为取得固固定资产原始始成本，即固固定资产的账账面原价。企企业计提固定定资产折旧时时，以月初应应提取折旧的的固定资产账账面原值为依依据，本月增增加的固定资资产，当月不不提折旧，当当月减少的固固定资产，当当月照提折旧旧。2固固定资产的预预计使用年限限3固固定资产的预预计净残值固定资资产的净残值值是指固定资资产报废时预预计可收回的的残余价值扣扣除预计清理理费用后的余余额。4固固定资产已提提的减值准备备。每计提提一次减值准准备，都视为为一个新固定定资产的出现现，需重新测测定折旧指标标。（三）固定资

34、资产折旧方法法1平均年年限法（详见见教材1211页）2工作量量法（详见教教材122页页）3加速折折旧法加速折折旧的计提方方法有多种，常常用的有以下下两种：（1）双倍余余额递减法（详见教材123页例8）另，为了调整该该折旧方法的的误差，要求求在倒数第二二年改为直线线法。【例2】某企业业购进设备一一台，该设备备的入账价值值为100万万元，预计净净残值为56万元，预预计可使用年年限为5年。在在采用双倍余余额递减法计计提折旧的情情况下，该设设备第三年应应提折旧额为为()万元。A24B14.4 C20D8答案：B解析：第一年的折折旧10002/5=40(万元元)；第二年的折折旧（100040）2/5=2

35、24(万元)第三年的折折旧（10004024）22/5=144。4(万元元)（2）年数总总和法（详见见教材1244页例9）计算公式如下：（四）折旧旧的会计分录录借：制造费用（生生产用固定资资产的折旧）管理费用（行政政用固定资产产的折旧）营业费用（销售售部门用固定定资产）贷：累计折旧54固定定资产的后续续支出费用化后续支出资本化后续支出本质区别不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，直接在发生时确认为当期费用。使可能流入企业的经济利益超过了原告估计，比如，延长了固定资产的使用寿命；或使产品的质量实质性提高；或使产品的成本实质性降低，应当计入固定资产的价值。但其增计金额不能超过该固定资产的可收回

36、金额。业务内容大修理支出改良支出（大额装修费）自有租入经营租赁融资租赁会计处理直接在发生当期按此固定资产的服务方向计入当期费用符合资本化的装修费首先计入“固定资产装修”明细账，并在两次装修期间、尚可使用期二者中较短的期间单独计提折旧。并在下次装修之前将固定资产装修明细账的余额全部计入营业外支出。计入“经营租入固定资产改良”科目，并在剩余租期和尚可使用期较短期分摊。装修费用按两次装修期间、剩余租期和尚可使用期三者中较短的期间分摊。第六章无形资产产及其他资产产 【考情分析】 本章主主要涉及无形形资产取得时时入账价值的的确认、无形形资产的摊销销、无形资产产的转让和其其期末计价等等。此外，本本章还涉及

37、长长期待摊费用用问题。本章的的内容在历年年考试中，主主要出现在单单项选择题、多多项选择题这这些客观题题题型中。一般般来说，每年年试卷中本章章内容所占的的分值不太大大，本章是考考试的非重点点章节。【重点、难点解解析】6.11无形资产（一）无形形资产的概念念无形资资产是指企业业为生产商品品、提供劳务务、出租给他他人，或为管管理目的而持持有的、没有有实物形态的的非货币性长长期资产。（二）无形形资产的特征征1、没有实实物形态；2、能在较较长时期内使使企业获得经经济效益；3、持有的的目的是使用用而不是出售售；4、能够给给企业提供未未来经济效益益的大小具有有较大的不确确定性；5、通常是是企业有偿取取得的。

38、（三）无形形资产的确认认条件1、该资产产为企业获得得的经济利益益很可能流入入企业；2、该资产产的成本能够够可靠计量。（四）无形形资产的内容容及各自特征征无形资产是否受法律保护是否有法定期限能否可单独辨认备注商标权是有，10年期能只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。另外，专利权和非专利技术在研制过程中花费的支出是计入各期的“管理费用”而不能计入其成本。对于自创专利权只能就其注册费和律师费等计入其成本。而自创的非专利技术由于不可能发生这些费用，也就无法在账上认定其价值。专利权是有能非专利技术否无能著作权是有能略土地使用权是有能只有

39、花费了支出买下来的方可作无形资产认定，而无偿使用的不能作无形资产认定特许权是有能只有企业授权的方可作无形资产入账。商誉否无否只有企业购买另一个企业时才会出现商誉，一般的计价方式是：出价款超过被购企业的账面净资产的差额。【例1】甲企业兼并乙企业 , 实际支付 75 万元。乙企业的资产账面余额为 80 万元 , 负债的账面余额为 45 万元。经评估后，乙企业的公允净资产为50万元，则此次兼并产生的商誉价值为 ()万元。A.25B.30C.35D.40答案：D解析：合并商誉75（8045）40（万元）。（五）无形资资产的初始计计量取得渠道入账价值构成购入的按实付价款为其成本构成投入的投资各方确定的价

40、值为实际成本，即评估或协议价。如为首次发行股票而接受无形资产投入的，则以投出方的账面价值为准。【例2】B公司首次发行股票，乙公司以一项帐面原值为100万元，已摊销40万元的专利权抵缴认股款70万元，则B公司接受的该项无形资产应以（）万元入帐。A、100B、60C、70D、30答案：B解析：对于首次发行股票换入的无形资产应投出方的账面价值认定其账面成本。债务重组方式取得的换入资产的入账价值=应收债权的账面价值（应收账款的账面余额-坏账准备）+相关税费+支付的补价（或-收到的补价）详见第十六章以非货币性交易方式取得 不存在补价的情况： 换入无形资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费 存在补价

41、的情况： （1）收补价方：换入无形资产的入账价值=换出资产的账面价值补价+补价对应的收益+相关税费如果补价发生了损失，则换入资产的入账价值=换出资产的账面价值补价-补价对应的损失+相关税费（2）支付补价方：换入无形资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费+支付的补价详见第十七章捐入的 有凭证的，按凭证所列金额加上相关税费作为其入账成本 无凭证的 o 同类市场价格加上相关税费 o 预计未来现金流量净值 账务处理详见投资章节自行开发并按法律程序申请取得的无形资产只能将注册费和律师费作为无形资产的账面价值，而研发成本则只能计入各期的“管理费用”。（六）无形形资产的后续续支出与固定定资产不同，无无

42、形资产的后后续支出均需需在发生时计计入当期费用用，而不能资资本化（七）无无形资产的摊摊销1无形资资产的摊销期期限（1）首先选选择法定期限限和受益年限限较短的；（2）如果没没有法定期限限和受益年限限的，则应在在不超过100年内摊销。2无形资资产的摊销分分录借：管理费用用（自用无形形资产）其他业务支出出（出租的无无形资产）贷：无形资资产（八）无无形资产的期期末计量1无形资资产减值准备备计提的科目目设置需设置置“无形资产产减值准备”及及“营业外支支出”两个科科目2.无形资资产减值准备备的计提与摊摊销的关系无形资产一直贬值无形资产先贬值而后全部恢复无形资产先贬值而后恢复一部分确认条件无形资产的账面价值

43、始终大于可收回价值。无形资产的账面价值先大于可收回价值，而后可收回价值大于账面价值，而且此时的可收回价值大于不考虑减值准备的摊余口径。无形资产的账面价值先大于可收回价值，而后可收回价值大于账面价值，而且小于不考虑减值准备的摊余口径。处理方法直接计提其差额即可：借：营业外支出贷：无形资产减值准备1当账面价值大于可收回价值时，应计提其差额：借：营业外支出贷：无形资产减值准备2。而后，当无形资产价值完全恢复时，应反冲账面价值与不考虑减值准备的摊余价值的差额：借：无形资产减值准备贷：营业外支出1当账面价值大于可收回价值时，应计提其差额：借：营业外支出贷：无形资产减值2而后，当无形资产价值有所恢复但并未

44、完全恢复时，应反冲账面价值与可收回价值的差额：借：无形资产减值准备贷：营业外支出【例3】A公司98年1月1日购得某专利权，共支付价款100万元，法定有效期为5年，99年末其可收回价值为51万元。98年、99年的摊销额1005=20(万元)99年末的减值准备处理99年末的摊余价值100202060（万元），相比此时的可收回价值51万元，应提减值准备9万元。借：营业外支出9贷：无形资产减值准备92000年无形资产的分摊额年初的账面价值51317（万元）。2000年末2000年末可收回价值为24万元2000年末可收回价值为44万元2000年末可收回价值为38万元相比此时的账面价值34万元，说明无形资产价值仍处于贬值状态，可直接计提账面价值高于可收回价值的差额：借：营业外支10贷：无形资产减值准备10相比此时的账面价值34万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的摊余口径40万元相比，可以认定此无形资产的贬值已经全部恢复，应反冲账面价值与不考虑减值准备的摊余价值之间的差额，即反冲6万元（4034）借：无形资产减值准备6贷：营业外支出6相比此时的账面价值34万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的摊余口径40万元相比，可以认定此无形资产的贬值只是恢复了一部分，应反冲账面价值与可收回价值之差，即反冲4万元