合并资产负债表与所有者权益变动表的编制3126.docx

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1、合并资产负债表表、利润表、所所有者权益变变动表的编制制：一、前期工作（一）调整子公公司个别会计计报表：按照照购买日子公公司有关资产产、负债的公公允价值调整整。（对非同同一控制下企企业合并中取取得的子公司司）（二）母公司对对子公司的长长期股权投资资按照权益法法进行调整。调整分录：1.分享净收益益：借：长期股权投投资 贷：投资收益2.分担净亏损损：分录相反反3.分享子公司司除净损益以以外所有者权权益的其他变变动：借：长期股权投投资 贷：资本公积 或相反。二、抵消分录的的编制（一）母公司长长期股权投资资项目与子公公司所有者权权益项目的抵抵消1.母公司持有有子公司全部部股份 借：股本 资本公积 盈余公

2、积 未分配利润润年末 商誉 （借借差） 贷：长期股股权投资 营业外收入入 (贷差)2.母公司持有有子公司部分分股份 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润润年末 商誉 （借借差） 贷：长期股股权投资 少数股东权权益 营业外收入入 (贷差)少数股东权益（）含义义：反映除母母公司以外的的其他投资者者在子公司中中的权益，表表示其他投资资者在子公司司所有者权益益中所拥有的的份额。（）少数数股东权益的的计算少数股股东权益子子公司所有者者权益合计（母公公司在子公司司投资比例）说明：同一控制制下企业合并并中取得的子子公司，长期期股权投资按按权益法调整整后与应享有有的子公司所所有者权益份份额相等，不不会产生

3、借贷贷差额。（二）母公司投投资收益和子子公司利润分分配的抵消1.母公司拥拥有子公司全全部股权子公司本期期净利润=母公司本期期内部投资收收益编制的抵消分分录为：借：投资收收益未分配配利润年初 （子子公司年初未未分配利润）贷：本本年利润分配配提取盈余余公积（子公公司提取盈余余公积数）本本年利润分配配应付股利利 （子公司司应付利润数数）未未分配利润 （子公司尚尚未分配利润润数）其中：年初未未分配利润、提提取盈余公积积、应付利润润、未分配利利润在子公司司的利润分配配表中。2.母公司拥有有子公司部分分股权在非全资子公公司的情况下下，子公司本本期的净利润润包括母公司司本期的投资资收益和少数数股东收益两两部

4、分，编制制合并会计报报表时，要把把母公司对子子公司的投资资收益和少数数股东收益与与子公司本期期利润分配项项目予以抵消消，编制的抵抵消分录为：借：投资收收益 （子公司本本年净利润母公司投资资%）少数股股东损益 （子公司本本年净利润（1-母公司投投资%）未分配配利润年初（子子公司年初未未分配利润）贷：本本年利润分配配提取盈余余公积（子子公司提取盈盈余公积数）本本年利润分配配应付股利利 （子子公司应付利利润数）未未分配利润 （子公司尚尚未分配利润润数）（三）内部债权权与债务项目目的抵消1.内部债权与与债务项目本本身的抵消（1）应收帐款款与应付帐款款的抵消借：应付账款贷：应收账款 同时：借：应收账款坏

5、账准备备贷：资产减值损损失（在合并并利润表中抵抵消）（如连连续编制，则则记入未分配配利润年初）（2）应收票据据与应付票据据的抵消借：应付票据贷：应收票据（3）预付帐款款与预收帐款款的抵消借：预收账款贷：预付账款（4）持有至到到期投资与应应付债券的抵抵消借：应付债券贷：持有至到期期投资借或贷：投资收收益（差额）（5）应收股利利与应付股利利的抵消借：应付股利贷：应收股利（6）其他应收收款与其他应应付款的抵消消借：其他应付款款贷：其他应收款款2.内部利息收收入和利息支支出的抵消借：投资收益贷：财务费用3.内部应收帐帐款计提坏账账准备的抵消消（1）抵消上期期内部应收帐款计提提的坏账准备备：借：应收账款

6、坏账准备备贷：未分配利润润年初（2）将本期内内部多提坏账账准备抵消：借：应收账款坏账准备备贷：资产减值损损失（3）将本期内内部冲减的坏坏账准备抵消消：借：资产减值损损失贷：应收账款坏账准备备（四）存货中包包含的未实现现内部销售利利润的抵消既要抵消重复反反应的销售收收入和销售成成本，又要抵抵消存货中包包含的未实现现的内部销售售利润。集团团公司内部存存货交易不考考虑增值税影影响（增值税税是一种价外外税）其会计分录为：借：营业收入（其其金额为全部部内部销售收收入）贷：营业成本存货（其金额为为内部销售所形成期期末存货中所所包含的未实实现内部销售售利润）如连续编制合并并报表，一般般分三步核算算：（1）将

7、期初存存货中包含的的未实现内部部销售利润抵抵消：借：未分配利润润年初贷：营业成本（2）将本期内内部销售收入入抵消：借：营业收入（其其金额为全部部内部销售收收入）贷：营业成本（3）将期末存存货中包含的的未实现内部部销售利润抵抵消：借：营业成本贷：存货（期末末存货中所包包含的未实现现内部销售利利润）（2）、（3）可可合并。（五）固定资产产中包含的未未实现内部销销售利润的抵抵消指一方销售商品品，另一方购购入后作为固固定资产。包括固定资产交交易本身的抵销和固固定资产折旧旧的抵销。1、固定资产交交易本身的抵抵销与内部存存货交易的抵抵消相类似。其抵销分录为：借：营业收入贷：营业成本固定资产原原价2、固定资

8、产折折旧的抵销由于购进方是按按照购进成本本计提折旧，而而购进成本包包含未实现的的内部销售利利润，这样必必然导致折旧旧的多计提，因因此要对多计计提的折旧予予以抵销。借：固定资产累计折旧旧贷：管理费用如连续编制合并并报表，一般般分三步核算算：（1）将期初固固定资产原价价中包含的未未实现内部销销售利润抵消消：借：未分配利润润年初贷：固定资产原价（2）将期初累累计多提折旧旧抵消：借：固定资产累计折旧旧贷：未分配利润润年初（3）将本期购购入固定资产产原价中包含含的未实现内内部销售利润润抵消：借：营业收入贷：营业成本固定资产原原价（本期购购入固定资产产原价中所包包含的未实现现内部销售利利润）（4）将本期多

9、多计提的折旧旧予以抵销。借：固定资产累计折旧旧贷：管理费用综合举例：（一）、甲股份份有限公司（以以下简称甲公公司）20005年起拥有有A公司60的股份份，并自当年年开始连续编编制合并会计计报表，20008年度编编制合并报表表时，有关会会计资料如下下：1.2007年年度有关资料料：甲公司20007年度资产产负债表期末存存货中包含有有从A公司购进的的X产品16000万元，A公司20077年销售X产品的销售售毛利率为115。A公司20007年度资产产负债表期末末应收账款中中包含有应收收甲公司账款款1400万元元，该应收账账款累计计提提的坏账准备备余额为1550万元，即即应收甲公司司账款净额为为125

10、0万元元。甲公司20007年1月向A公司转让设设备一项，转转让价格为8800万元，该该设备系甲公公司自行生产产的，实际成成本为6800万元，该设设备于20007年6月14日安装完毕并并投入A公司管理部部门使用。AA公司对该设设备采用年限限平均法计提提折旧，预计计净残值为零零，预计使用用年限为6年。甲公司20008年度按权权益法调整后后的个别会计计报表有关项项目和A公司20088年度调整后后的个别会计计报表有关项项目的金额如如下（金额单单位：万元）资产负债表有有关项目年末末数项目甲公司A公司长期股权投资（对对A公司）2800股本50002000资本公积1000700盈余公积3000800未分配利

11、润2800500股东权益合计118004000利润表及利润润分配表有关关项目本年发发生数项目甲公司A公司营业利润59002200投资收益3100200其中：对A公司司投资收益960利润总额90002400所得税2800800净利润62001600未分配利润年初1700400可供分配的利润润79002000提取盈余公积1580300应付普通股股利利35201200未分配利润28005002.2008年年度有关资料料：甲公司20008年度从A公司购入产产品100000万元，年年末存货中有有从A公司购进X产品20000万元（均为为2008年购购入的存货）。A公司2008年销售X产品的销售毛利率为20

12、%。A公司20008年度资产产负债表年末末应收账款中中包含有应收收甲公司账款款1800万元元，该应收账账款计提的坏坏账准备余额额为200万元，即即应收甲公司司账款净额为为1600万元元。A公司20008年年初盈盈余公积为5500万元，本本期提取盈余余公积3000万元。要求：编制甲公公司20088年度合并会会计报表相关关的抵销分录录。（答案中的金额额单位用万元元表示）合并报表练习题题一、华兴股份有有限公司（以以下简称华兴兴公司）20009年1月1日与另一投资资者共同组建建华联有限责责任公司（以以下简称华联联公司）。华华兴公司拥有有华联公司775的股份份，从20009年开始将华联联公司纳入合合并范

13、围编制制合并财务报报表。（1）华兴公司司2009年6月15日从华联公司司购进不需安安装的设备一一台，用于公公司行政管理理，支付价款款192万元（含含增值税）以以银行存款支支付，增值税税税率为177%。于6月20日投入使用。该该设备系华联联公司生产，其其生产成本为为144万元。华兴公司对该设设备采用年限限平均法计提提折旧，预计计使用年限为为4年，预计净净残值为零。（2）华兴公司司2011年8月15日变卖该设备备，收到变卖卖价款1600万元，款项项已收存银行行。变卖该设设备时支付清清理费用3万元，支付付营业税8万元。假定编制合并财财务报表抵销销分录时不考考虑递延所得得税的影响,不考虑合并并现金流量

14、表表抵销分录的的编制。要求：（答案中中的金额以万万元为单位）（1）编制华兴兴公司20009年度该设设备相关的合合并抵销分录录。（2）编制华兴兴公司20110年度该设设备相关的合合并抵销分录录。（3）编制华兴兴公司20111年度该设设备相关的合合并抵销分录录。综合举例：甲股份有限公司司（以下简称称甲公司）22005年起起拥有A公司60的股份份，并自当年年开始连续编编制合并会计计报表，20008年度编编制合并报表表时，有关会会计资料如下下：1.2007年年度有关资料料：甲公司20007年度资产产负债表期末末存货中包含含有从A公司购进的的X产品16000万元，A公司20077年销售X产品的销售售毛利

15、率为115。A公司20007年度资产产负债表期末末应收账款中中包含有应收收甲公司账款款1400万元元，该应收账账款累计计提提的坏账准备备余额为1550万元，即即应收甲公司司账款净额为为1250万元元。甲公司20007年1月向A公司转让设设备一项，转转让价格为8800万元，该该设备系甲公公司自行生产产的，实际成成本为6800万元，该设设备于20007年6月14日安装完毕并并投入A公司管理部部门使用。AA公司对该设设备采用年限限平均法计提提折旧，预计计净残值为零零，预计使用用年限为6年。甲公司20008年度按权益法法调整后的个个别会计报表表有关项目和和A公司20088年度调整后后的个别会计计报表有

16、关项项目的金额如如下（金额单单位：万元）资产负债表有有关项目年末末数项目甲公司A公司长期股权投资（对对A公司）2800股本50002000资本公积1000700盈余公积3000800未分配利润2800500股东权益合计118004000利润表及利润润分配表有关关项目本年发发生数项目甲公司A公司营业利润59002200投资收益3100200其中：对A公司司投资收益960利润总额90002400所得税2800800净利润62001600未分配利润年初1700400可供分配的利润润79002000提取盈余公积1580300应付普通股股利利35201200未分配利润28005003.2008年年度有关

17、资料料：甲公司20008年度从A公司购入产产品100000万元，年年末存货中有有从A公司购进X产品20000万元（均为为2008年购购入的存货）。A公司2008年销售X产品的销售毛利率为20%。A公司20008年度资产负债债表年末应收收账款中包含含有应收甲公公司账款18800万元，该该应收账款计计提的坏账准准备余额为2200万元，即即应收甲公司司账款净额为为1600万元元。A公司20008年年初盈盈余公积为5500万元，本本期提取盈余余公积3000万元。要求：编制甲公公司20088年度合并会会计报表相关关的抵销分录录。（答案中的金额额单位用万元元表示）企业合并练习题题（一）表l-ll、表l-2

18、分别是是甲公司、乙乙公司20009年12月31日的资产负债债表（简表）。2010年1月月初，甲公司司对乙公司进进行控股合并并，控股比例例为90%。合并并日经评估乙乙公司固定资资产的公允价价值为20550万元，其其他各项可辨辨认资产和负负债公允价值值等于账面价价值。甲公司司支付的合并并对价资料如如下：支付银银行存款7000万元；发发行面值为11元的股票2000万张，发发行价计2660万元，发发行股票手续续费等1万元；转让让无形资产3300万元，其其公允价值为为400万元。表1-1 资产产负债表编制单位：甲公公司 2009年 12月 31日 单位：万元元资产（年末数）负债及股东权益（年末数）流动资

19、产：货币资金 1000应收账款 50存货 350固定资产 3400无形资产 80短期借款 280应付账款 180其他应付款 140长期借款 2000股本 1600资本公积 430（其中股本溢价 100）留存收益 250资产总计 4880负债及股东权益总计 4880表1-2 资产产负债表编制单位：乙公公司 2009年 12月 31日 单位：万元元资产（年末数）负债及股东权益（年末数）流动资产：货币资金 600应收账款 150存货 250固定资产 2000无形资产 0流动负债：短期借款 80应付账款 300其他应付款 120长期负债： 长期借款 1500股东权益： 股本 600资本公积 100（其中股本溢价 100）留存收益 300资产总计 3000负债及股东权益总计 3000要求：（1）假定此项项合并为同一一控制下的企企业合并，进进行甲公司控控股合并乙公公司的会计处处理；（2）假定此项项合并为非同同一控制下的的企业合并，进进行甲公司控控股合并乙公公司的会计处处理。（二）同上述第第一题，合并并方式改为吸吸收合并。要要求：（1）假定此项项合并为同一一控制下的企企业合并，进进行甲公司吸吸收合并乙公公司的会计处处理；（2）假定此项项合并为非同同一控制下的的企业合并，进进行甲公司吸吸收合并乙公公司的会计处处理。