建筑业营改增增值税会计核算综合案例4253.docx

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1、 增增值税核算综综合案例 案例背景： 甲公公司于20XX5年底成立，下下设A、B、C三个项目部，22016年5月中标公路建建设A项目、房房屋建筑B项项目，由甲公公司统一签订订合同。A项项目合同总造造价81566777.224元（含增增值税80883293.24元），B项目合同同总造价1亿亿元（不含增增值税）。2015年年3月开工的的确C项目，CC项目合同金金额260000万元。A、BB、C项目部均均已办理外外出经营活动动税收管理证证明。案例假设条件： 建筑业业于2016年5月1日开始完成成“营改增”，甲公司适用一一般计税方法法，增值税税税率11%，AA、B、C项目部“营改增”后统一由甲公公司开

2、具增值值税专用发票票。甲公司以汇总纳纳税方式，缴缴纳增值税，即即项目部预征征、法人汇总总缴纳，项目目部所在地预征率率为2%，简易计税方方法征收率为为3%，城市市维护建设税税7%、教育育费附加3%、地方应交交教育费附加加2%。发生下列经济业业务：第一部分：A项项目部1）2016年年5月收业主开工工预付款811567777.72元（总总合同额的110%）；购购设备1177万元，取得得增值税专用用发票；预付专业路路基分包单位位款222万万元，未取得得增值税专用用发票；项目目部预缴增值值税1469968.977元。2）2016年年6月购入材料，取得增增值税专用发发票，金额5585万元,材料领用采用假退

3、退库制度，验验收后全部领领用，月末盘盘点结余688万元；对专专业分包计价价666万元，并并取得增值税税专用发票，扣扣回预付款2222万元，扣扣质保金666.6万元，已已支付377.4万元；对对劳务分包计计价111万万元，取得增增值税专用发发票；发生机机械租赁费用用82.4万万元（租赁设设备于20112年购进），收收到税务机关关代开的增值值税专用发票票（3%征收收率）；月底底业主进行了了验工计价，确确认计价款1194511196元，甲甲公司按此金金额给业主开开具增值税专专用发票，按按规定在当地地预缴了增值值税，扣留保保金17522360元（按按10%，留留保金达到合合同价款的55%时不再扣扣款）

4、；项目目部变卖废料料，取得现金金1.17万万元（注：因因本例销售废废料收入与建建筑业收入相相差较大，所所以本案例不不计算项目部部销售废料应应抵扣的增值值税进项税金金。）。假设A项目6月月累计发生的工程施施工成本如下，项目总总成本无法预预计，已完工工产值业主已已计量，预计计计量收入能收收回。发生的的成本汇总如如下： （单单位：元）类别材料成本人工成本分包成本机械设备其他成本合计成本50000000347320006000000010000000162000001709320003）2016年年7月业主进行行了验工计价价，确认计价价款438998987.07元，甲甲公司按此金金额给业主开开具增值税

5、专专用发票；扣扣留保金199218644.20元（按按10%，留留保金达到合合同总价的55%时不再扣扣款）；扣回回开工预付款款40783388.866元（50%）；当月发发生钢材偷盗盗丢失金额600000元。当月增值税税进项税额442000000元，其他资料略，当当月已完工工工程发生的合合同成本（工工程施工）44100万元元，经工程计计量部门测算算，另有已完完工工程专业业分包未结算算验工计价款款预估6000万元，预计计全部完成该该项目尚未完工工工程的成本为82227046元元。合同变更更后预计合同同总收入调整整为809556303.77元(含含增值税).项目1-3期中中期支付计量量单见附件。A

6、项目部会计分分录如下：1、2016年年5月份 （一）收收开工预付款款 借：银银行存款 81567777.722 贷：预收收账款工程款XX单位 73488448.440 预收账款增值税款XX单位 8083229.32 （二）购购入设备 借：固定资产 10000000 应交税税费应交增值税税（进项税额额） 1700000 贷：银行行存款（应付付账款） 111700000 （三三）预付分包包单位款 借借：预付账款款XX单位 22000000 贷：银行存款 22200000 （四四）当地预缴缴2%增值税税 借：应交税税费应交增值税税（已交税金金）1469968.977 贷：银行存款 1469668.9

7、7 本月月支付分包单单位款22220000元元，但由于没没有取得分包包单位的发票票（扣税凭证证），本月计计算预征增值值税是，不能能从销项总扣扣除。 （五五） 计提税税金及附加 借：营业税税金及附加 176336.28 贷贷：应交税费费应交城市维维护建设税（预预征税款） 102877.83 应交税费费-应交交教育费附加加（预征税款款） 44409.007 应应交税费-地方应交交教育费附加加（预征税款款）29399.38 （六六）月末计算算本月销项税税额 81567777.722元（1+111%）11%=8008329.32元 借：递延税税款预收账款增增值税款 8083229.32 贷：应交税费应

8、交增值税税（销项税额额） 8088329.332A项目本月应交交增值税=88083299.32-11700000=6383329.322元 AA项目部汇总总应纳税额=本月销项税税额-本月进进项税额-预预缴增值税额额=8083329.322-1700000-1446968.97=4991360.35(元) 计提提汇总纳税应应缴纳的税金金及附加费,会计分录: 借: 营业业税金及附加加 558963.24 贷：应交税税费应交城市维维护建设税 343995.22 应应交税费应交教育费费附加 144740.881 应交税费费地方应交教教育费附加 98277.21 （七七）结转本月月汇总缴纳的的增值税及附

9、加加税费 1) 结转AA项目进项税税额到集团公公司： 借借：内部往来来集团公司本部部增值税专户户 1700000 贷：应交税费应交增值税税（结转进项项税额）1770000 2)结转A项项目销项税额额到集团公司司： 借借：应交税费费应交增值税税（结转销项项税额） 88083299.32 贷：内部往来集团公司本本部增值税专专户 8088329.332 3)结转AA项目预缴增增值税到集团团公司本部： 借借：内部往来来集团公司本本部增值税专专户 1446968.97 贷：应交税费应交增值税税（预缴增值值税）1466968.997 4)结转汇汇总纳税本部部应交A项目目附加税费 借: 应交税费应交城市维维

10、护建设税 343955.22 应应交税费应交教育费费附加 147740.811 应交税费费地方应交教教育费附加 98827.211 贷贷：内部往来集团公司本本部增值税专专户 589633.24 22、20166年6月份 （一一）购入材料料、月底假退退库 购购入材料并来来发票： 借：工程施施工材料成本 5000000000 应应交税费-应交交增值税（进进项税额） 8500000 贷贷：应付账款款（银行存款款） 58550000 月末材料假假退库： 借：工程施施工材料成本 6800000（红红字） 贷：原材料料 6800000（红字） 次月初假假退库材料入入账： 借：工程程施工材料成本 68000

11、00 贷：原材料料 6800000（二） 专业劳务分包验验工计价、支支付款项 借：工工程施工-合合同成本（专专业分包成本本） 60000000 应交税费费-应交增值税税（进项税额额） 6660000 贷：应付付账款 66000000 借：应应付账款单位名称 66660000 贷：预收账账款 22200000 其其他应付款质量保证金金 6660000 银银行存款 377740000 （三）劳劳务分包 借：工程施工-合同成本（劳劳务成本） 100000000 应交税费费-应交增值税税（进项税额额） 11100000 贷：应付付账款 111100000（四） 机械租赁费 解析析：根据财财政部 国国家

12、税务总局局关于将铁路路运输和邮政政业纳入营业业税改征增值值税试点的通通知（财税税【20133】106号号）文件规定定，试点纳税税人中的一般般纳税人，以以该地区试点点实施之日前前购进或者自自制的有形动动产为标的物物提供的经营营租赁服务，试试点期间可以以选择按照简简易计税方法法计算缴纳增增值税。A项目租赁标的的物于20112年购进，并并选择按照简简易计税方法法计算缴纳增增值税。借：工程施工-合同成本（机机械使用费） 8000000 应交税税费-应交增值值税（进项税税额） 224000 贷：应应付账款 8824000（五）“销项税税额”计算及会计计分录 解析析：建筑业纳纳税义务发生生时点为，纳纳税人

13、提供应应税服务并收收讫销售款项项或者取得索索取销售款项项凭据的当天天；先开具发发票的，为开开具发票的当当天。月底业主进行了了验工计价，确确认计价款1194511196元，甲甲公司按此金金额给业主开开具增值税专专用发票，满满足增值税纳纳税业务发生生时点。本月销项税额=194511196（1+111%）11%=119275996（元） 借：应应收账款 1776988336 其他他应收款工程质量保保证金 17523360 贷：工工程结算 175233600 应交税费费-应交增值值税（销项税税额）19227596（六）当地预缴缴增值税 当月业主验工工计价结算销销售额1755236000元，当月项项目专

14、业分包包结算计价660000000元，取得得分包发票（抵抵扣凭证），应应预缴的增值值税额为（1175236600-600000000）2%=2330472元元。 借：应交税费费应交增值税税（已交税金金） 2300472 贷：银银行存款 2304772（七） 变卖废废料 借：库存现现金 111700 工工程施工-合合同成本（直直接材料费） -100000 贷：应交税费-应应交增值税（销销项税额） 17000 （八） 计提税金金及附加 1）预预缴增值税税税金附加 借：营业税金及及附加 227860.64 贷：应应交税费应交城市维维护建设税（预预征税款）116133.04 应交税费费-应交交教育费附

15、加加（预征税款款） 69914.166 应交税税费-地地方应交教育育费附加（预预征税款）44609.444 2）汇总缴缴纳增值税应应计提的税金金附加 A项项目部本月汇汇总应纳增值值税税额=本本月销项税额额-本月进项项税额预缴增值税税额=19227596+1700-16440000-2330472=548244(元) 借：营业税金金及附加 65778.88 贷：应交税费应交城市维维护建设税 33837.668 应交税费费-应交交教育费附加加 16444.72 应应交税费-地方应交交教育费附加加 10096.488 （九） 确认合同收收入、合同成成本费用、合合同毛利 由于22016年66月份，A项

16、项目已完工工工程收入能够可靠靠计量，预计计收入很可能能流入企业，已已完工的成本本能够可靠地地区分，但为为完成该项目目尚未发生的的成本不能可可靠的确认，依依据企业会计准准则建造合同同，不能适适用完工进度度法确认合同同收入和费用用。 结果不不能可靠估计计的建造合同同，依据建造造合同区分两两种情况会计计处理：（一一）合同成本本能够收回的的，合同收入入根据能够收收回的实际成成本予以确认认，合同成本本在其发生的的当期确认为为合同费用。（二二）合同成本本不能收回的的，应在发生生时立即确认认为合同费用用，不确认合合同收入。本本例A项目66月份累计发发生的施工成成本总计为1170932200元，扣扣除月末假退

17、退料成本6880000，完完工工程实际际成本为1664132000元，应在在能收回的成成本额度内确确认收入，同同时按完工工工程实际成本本确认费用。不不确认合同毛毛利。会计处处理： 借：主营业务成成本A项目 164133200 贷：主主营业务收入入A项目 1164132200 （十）月末结转应交税费应交增值税 1） 结转本本月进项税额额到集团公司司增值税专户户 本月进项税额额：8500000+6660000+1100000+240000=166440000 借：内部往来来集团公司增增值税专户 16444000 贷：应交税费应交增值税税（结转进项项税额） 116440000 2） 结转本本月销项税

18、额额到集团公司司增值税专户户 本月销项税额额：19277596+11700=119292996 借：应交税费费应交增值税税（结转销项税额额） 19229296 贷：内内部往来集团公司增值值税专户 19292296 3） 结转本本月项目预缴缴增值税到集集团公司专户户 借：内部往来来集团公司增增值税 2304472 贷：应交交税费应交增值税税（预缴增值值税） 23304724)结转汇总纳纳税本部应交交A项目附加加税费 借: 应交税费应交城市维维护建设税 38837.688 应交税费费应交教育费费附加 1644.72 应交交税费地方应交教教育费附加 10096.488 贷：内部部往来集团公司本本部增

19、值税专专户 66578.888 3、20116年7月份份（一）“销项税税额”计算及会计计分录1） 结算当月月销售：本月销项税额=438988987.007（1+111%）11%=433503500.07（元元） 借：应收账款XX单位 4199771222.41 其其他应收款工程质量保保证金 119218664.66 贷：工工程结算 3995486337.00 应应交税费-应应交增值税（销销项税额）443503550.07 2）结算扣回回开工预付款款 借： 预收账账款工程款XX单位 366742244.20 预收账款增值税款XX单位 4044164.666 应交税费应交增值税税（销项税额额） 4

20、044164.666 贷：应应收账款XX单位 400783888.86 递延税款款预收款增值值税款 44041644.66 当月销项税额额=43500350.0074041664.66=39461185.411元。 （二）当地预预缴增值税 解释：当月月销售额3588744122.80元(395488637.00036742224.200），应预缴缴的增值税额额为358774412.802%=7177488.26元。 借：应交税费费应交增值税税（已交税金金） 7177488.26 贷：银银行存款 7174888.26 （三三） 计提税税金及附加 借：营业税税金及附加 860988.60 贷贷：应

21、交税费费应交城市维维护建设税（预预征税款）550224.18 应交税税费-应应交教育费附附加（预征税税款） 215244.65 应交税费费-地方方应交教育费费附加（预征征税款）144349.77 （四四） 丢失材材料损失会计计处理（非正正常损失） 借：营业外支支出 666000 贷：原材料（工工程施工材料） 600000 应交税税费应交增值税税（进项税额额转出） 66000 （五五）当月增值值税进项税及及材料会计处处理分录略 （六六）预估已完工工工程未结算的的专业分包款解释：月末，项项目部财务、工工程计量等业业务部门应对对完工工程的的成本和完成成尚未完工工工程所还需要的成本本进行统计和和划分。

22、完工工工程已发生生成本包括已已办理结算（已已开来发票）成成本，还应包包括尚未办理理结算的，为为完成已完工工程已发生的的专业分包、劳劳务分包、材材料及设备租租赁款等，采采取材料“假退库”制领用材料料的，完工工工程成本应扣扣除尚未使用用的材料结余余。 借：工程施工工 分包成本 60000000 贷：预计费用（应应付账款）预估分包成成本 600000000 （七）确认合同同收入和费用用解释：依据企企业会计准则则建造合同同，在资产产负债日，建建造合同的结结果能够可靠靠地估计，应应当根据完工工百分比法确确定合同的收收入和费用，按按照成本法来来确定完工百百分比。完工工程累计已已发生成本=上月累计完完工工程

23、已发发生成本+当当月完工工程程已发生成本本=164113200+410000000=5574132200元；预计完成工程总总成本 =5574132200+822270466=656440246元元；完工百分比比=574133200656400246=887.47%本期应确认的收收入=合同总总收入完工百分比比-上期累计计已确认的收收入=809566303.777(1+111%)87.477%-164113200=473811826.004元。本期应确认的合合同费用=合合同总费用完工百分比比-上期累计计已确认的费费用=656640246687.477%-1644132000=410002323.1

24、8元。本期合同毛利=项目累计合合同毛利-上上期累计已确确认的合同毛毛利=4733818266.04-4410023323.188=63799502.886元。借: 主营业务务成本A项目 4410023323.188 工程施施工合同毛利 （A项目） 63779502.86 贷: 主主营业务收入入 A项目 473811826.004（八）结转当月月的增值税解释：当月“应应交税费应交增值税税”科目发生额汇汇总如下：1）当月销项税税额：39446185.41元；2）当月进项税税额：42000000.00元；3）当月进项税税额转出：66600.000元；4）当月项目已已交税金额（预预缴增值税）77174

25、888.26元。当月销项税额当月可抵扣扣进项税额 = 39446185.41（420000006600）=-2472214.599元，即项目目部当月应交交增值税税额为零。项目部本月多交交增值税额=7174888.26-0=7177488.226元。结转本月销项税税额：借：应交税费应交增值税税（结转销项项税额）399461855.41 贷：内部部往来集团本部增增值税专户 339461885.41结转本月进项税税额：借：内部往来集团公司本本部增值税专专户 442000000.00 贷：应应交税费应交增值税税（结转进项项税额）422000000.00结转本月进项税税额转出额：借：应交税费应交增值税税

26、（结转进项项税额转出额额） 66600 贷：内部部往来集团公司增增值税专户 66000结转预缴增值税税：解释：项目部在在项目所在地地预缴增值税税额处理：1）如如果项目部当当月计算的应应纳增值税税税额（当期销销项税额-当当期进项税额额）大与项目目部预缴税额额时，项目部部预缴的增值值税月末应结结转到公司机机构本部，机机构本部汇总总申报缴纳增增值税税时，可可以抵扣该项项目的销项税税额。2）如如果项目部当当月计算的应应纳增值税税税额小于预缴缴增值税税额额，预缴的增增值税额在当当期不能抵减减完的，项目目部结转到下下期继续抵减减，项目部作作为多交的增增值税暂挂账账，当月不结转到公司司机构本部，待待能抵扣月

27、份份，再结转到到机构本部。本本例中，项目目部当月应纳纳税税额为零零，预缴税77174888.26元全全部为多交的的增值税，结结转到项目部部下期抵减，暂暂不结转到公公司本部：借：应交税费未交增值税税 7117488.26 贷：应应交税费应交增值税税（转出多交交增值税）77174888.26 结转到到下期待能抵抵减应交增值值税时，按能能抵减应交增增值税的金额额结转到集团团公司本部：借：内部往来集团公司增增值税专户 7174488.266 贷：应应交税费未交增值税税 7174488.266 第二二部分：B项项目部 B项项目部20116年7月开开工，当月发生部分分业务如下： 一、自自行购进下列列原材料

28、：1，钢材3000吨，已点验验入库，预计计将于下期取取得增值税专专用发票，合合同约定价款款100万元元，税金177万元，另支支付运输公司司运费，取得得货物运输业业增值税专用用发票，注明明运费10万万元，税金11.1万元。2、 小型配件，供应应商为小规模模纳税人，取取得税务机关关代开的增值值税专用发票票，注明价款款10万元，税税金0.3万万元。3、 商砼500吨，取取得3%税率率的增值税专专用发票，注注明价款1000万元，税税金3万元。4、 沙子、石子等地地材，取得税税务机关代开开的国税通用用机打发票，支支付价款200.6万元。以以上原材料均均已验收入库库，款项未支支付。5、 验收入库“甲供供材

29、”钢筋6000吨，取得供供应商提供给给业主的增值值税专用发票票复印件，注注明价款2000万元，税税金34万元元。二、接受某工程程勘测公司提提供的地质检检测服务，服服务费1066万元（含税税价），取得得全额增值税税专用发票。三、分包计价1、 对防水分包计价价111万元元（含税价），并并取得增值税税专用发票；2、 对劳务分包计件件（含辅材中中小型机械费费）22.22万元（含税税价），取得得国税通用机机打发票：四、采购板房1111万元（含含税价），签签订建筑劳务务分包合同，并并开具建筑业业增值税专用用发票。五、月底业主进进行了验工计计价，确认计计价款11110万，甲公公司按此金额额给业主开具具增值税

30、专用用发票。B项目部会计分分录如下:一、“进项税额额”会计科目(一) 原材料购入1、购物钢材：解析：B项目购购入钢材已点点验入库，预预计将于下期期取得增值税税专用发票，本本月只能暂估估入库，也无无法进行进项项税额抵扣。 借：原材料 1110000000 应交税税费-应交增值值税（进项税税额） 11000 贷：应应付账款-应付暂估估款 10000000 银行存款款 1110000 2、购购入小型配件件：借：原材料 1000000 应交税税费-应交增值值税（进项税税额） 33000 贷：应应付账款 10030003、 购入混凝土：借：原材料 10000000 应应交税费-应交交增值税（进进项税额）

31、 300000 贷：应付账款 1003000004、 购入沙子、石子子等地材：解析：未取得增增值税专用发发票，不得抵抵扣进项税额额。借：原材料 2060000 贷贷：应付账款款 20660005、 验收入库“甲供供材”：解析，根据国国家税务总局局关于加强增增值税征收管管理若干问题题的通知（国国税发199951992号)文件件的规定，纳纳税人购进货货物或应税劳劳务，支付运运输费用，所所支付款项的的单位，必须须与开具抵扣扣凭证的销货货单位、提供供劳务的单位位一致，才能能够申报抵扣扣进项税额，否否则不予抵扣扣。取得供应应商提供给业业主的增值税税专用发票复复印件，购货货方为业主，按按照税法的规规定，经

32、济业业务只有三方方流向一致才才允许抵扣进进项税额。故故例题中“甲供材”不得抵扣进进项税。借：原材料 233400000 贷：应应付账款 23400000（二） 工程勘探服务 借：工程施工-合同成本（其其他直接费） 10000000 应交税税费-应交增值值税（进项税税额） 600000 贷：应应付账款 100600000 （三）分包 1、防水分包包： 借：工程施施工-合同成成本（劳务成成本） 10000000 应应交税费-应交交增值税（进进项税额） 11100000 贷贷：应付账款款 11100000 2、劳务分包包：解析，对劳务分分包计价，取取得国税通用用机打发票，未未取得增值税税专用发票，不

33、不得抵扣进项项税额。借：工程施工-合同成本（劳劳务成本） 2222000 贷：应付付账款 2220000 （四）采采购板房 借：临时设施-临时建筑物物（其他） 110000000 应交税税费-应交增增值税（进项项税额） 1100000 贷：应应付账款 11100000 当月月汇总进项税税额： 111000+3000+300000+600000+1100000+1100000=3244000（元）二、 “销项税额”会会计科目 借：应收账款 111000000 贷：工工程结算 1000000000 应交税税费-应交增值值税（销项税税额） 11000000三、 根据工程结算预预缴增值税款款 借：应交

34、税费应交增值税税（已交税金金） 200000 贷：银银行存款 2000000四、 计提附加税额1）计提预缴增增值税附加税税费 借：营业税金及及附加 240000 贷：应交交税费-应交城城市维护建设设税 14000 应交税费-应应交教育费附附加 60000 应交税税费-地方应交交教育费附加加 40000 2）计提汇汇总缴纳增值值税应计提的的附加税费工项目部本本月汇总应纳纳增值税税额额=本月销项项税额-本月月进项税额预缴增值税税额=11000000-3240000-2000000=55760000(元)借：营业税金及及附加 691220 贷：应交税税费-应交城市市维护建设税税 403220 应应交

35、税费-应交交教育费附加加 172800 应交税费费-地方应交教教育费附加 115200 五、汇汇总纳税结转转 1、结结转销项税额额： 借：应交税费应交增值税税（结转销项项税额） 11000000 贷：内部往往来集团公司本本部增值税专专户 11000000 2、结结转进项税额额： 借：内部往来集团公司增增值税专户 3240000 贷：应交交税费应交增值税税（结转进项项税额）32240003、结转项目部部预缴增值税税：借：内部往来集团公司增增值税专户 200000 贷：应交税税费应交增值税税（预缴增值值税） 22000004、结转汇总纳纳税本部应交交B项目附加加税费 借借: 应交税费应交城市维维护

36、建设税 699120 应交交税费应交教育费费附加 403200 应应交税费地方应交教教育费附加 117280 贷：内部部往来集团公司本本部增值税专专户 115220第三部分 CC项目部 一） C项目目部至20166年4月300日，会计账账簿记录显示示，项目累计计按完工白分分比法确认收收入16000万元，已办办理5期业主主验工计价，已已验工计价金金额12000万元，其中中：业主已按按合同支付进进度款到800%，财务按按确认的收入入计提了营业业税金及附加加（营业税33%，城建税税7%，教育育附加费3%，地方教育育附加费2%），营业税及附附加按项目部部到项目所在在地开出地税税建安发票时时缴税，C项项目部已向业业主开出了11200万元元的建安发票票，相关税费费已交。二）2016年年5月发生的的部分业务如如下：1、钢材2000吨，已点验验入库并取得得增值税专用用发票，合同同约定价款440万元，税税金6.8万万元，另支付付运输公司运运费，取得货货物运输业增增值税专用发发票，注明运运费2万元，税税金22000元。2、商砼5000吨，取得33%税率的增增值税专用发发票，注明价价款100万万元，税金33万元。3、 对水电安装分包包计价1111万元（含税税价），并取取得增值税专专用发票；4