最新出口退税政策详解及其操作实务12289.docx

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1、n更多企业学院： 中小企业管理理全能版183套讲座+897000份资料总经理、高层层管理49套讲座+116388份份资料中层管理学院院46套讲座+66020份资料国学智慧、易易经46套讲座人力资源学院院56套讲座+227123份份资料各阶段员工培培训学院77套讲座+ 324份资料员工管理企业业学院67套讲座+ 8720份份资料工厂生产管理理学院52套讲座+ 139200份资料财务管理学院院53套讲座+ 179455份资料销售经理学院院56套讲座+ 143500份资料销售人员培训训学院72套讲座+ 4879份份资料 主要要内容：外销收入的的确认免抵退会计计科目的设置置一般贸易方方式下出口业业务会

2、计核算算进料加工贸贸易方式下出出口业务核算算来料加工贸贸易方式下出出口业务核算算出口货物视视同内销征税税的会计核算算退关、退运运货物相关账账务处理委托外贸企企业代理出口口相关账务处处理外销收入的的确认出口货物常常用的成交方方式：（1）FOOB：是指船船上交货（指定装运运港），当货货物在指定的的装运港越过过船舷，卖方方即完成交货货。（2）CFFR：成本加加运费（指定目的港港），卖方必必须支付将货货物运至指定定的目的港所所需的运费。（3）CIIF：成本、保保险费加运费费（指定定目的港）。卖卖方必须支付付将货物运至至指定的目的的港所需的运运费和保险费费用。外销收入的的确认入入帐时间及依依据 1.生产

3、产企业自营出出口，均以取取得运单并向向银行办理交交单后作为出出口销售收入入的实现。销售收入的的入账金额一一律以离岸价价（FOB价价）为基础，以以离岸价以外外价格条件成成交的出口货货物，其发生生的国外运输输保险及佣金金等费用支出出，均应作冲冲减销售收入入处理。2.委托外外贸企业代理理出口，应以以收到外贸企企业代办的运运单和向银行行交单后作为为收入的实现现。入账金额额与自营出口口相同，支付付给外贸企业业的代理费应应作为出口产产品销售费用用处理，不得得冲减销售收收入。支付国外费费用(CIFF价计销售）（1）、海海运费：货物装运出出口后，企业业按实际支付付的海运费（包包括空运费、陆陆运费）冲减减出口销

4、售收收入。海运费是指指运费单据上上注明的海运运费，不包括括其他费用（如如内陆运费、吊吊装费、口岸岸杂费等等），单单据上注明的的其他费用应应作销售费用用处理。 对以外币币支付的海运运费，应按支支付当日的现现汇卖出价折折合人民币。（2）.国国外保险费：企业按实际际支付的保险险费金额冲减减出口销售收收入，以外币币支付的与支支付海运费的的处理相同。（3）.国国外佣金：佣金是价格格的组成部分分，也是给中中间商的一种种报酬。生产产企业出口付付佣方式通常常有明佣和暗暗佣两种。明佣在会计上可可按出口发票票所列应收货货款的净额处处理。 暗佣佣又称发票外外佣金。出口口方在收回全全部货款后，再再将佣金另行行支付国外

5、，支付佣金后冲减主营业务收入。以上三种费用以以CIF计价，都都是冲减“主营业务收收入”如果以FOB价价责计入往来来账“其它应收款款”。成交时就就是以FOBB价成交，运运保费由本企企业承担，实实际处理中计计入本企业费费用中核算。3、外汇汇率的的确定生产企业出出口货物不论论以何种外币币结算，均按按财务制度规规定的汇率直直接折算成人人民币金额登登记有关账簿簿。生产企业可可以采用当月月1日或当日日的汇率作为为记账汇率（一一般为中间价价），确定后后报主管税务务机关备案，在在一个年度内内不得调整。企业出口销售收入实现时收汇结算时时结汇时银行行扣除的手续续费和其他费费用处理，计计入到”财务费用“。4、销售帐

6、帐簿的设置（主主营业务收入入），三个明明细账： （1）征征税出口销售售明细账（2）免抵抵退税出口销销售明细账（3）免税税出口销售明明细账注意：1）、一般般采用多栏式式账页记载外外销收入有关关情况2）、内外外销必须分别别记账3）、按不不同征税率和和退税率分账账页分别核算算出口销售收收入4）、摘要要栏内详细记记载每笔出口口销售和运保保佣冲减的详详细情况。 5、免抵抵退税会计科科目的设置根据现行会会计制度的规规定，对出口口货物免抵退退税的核算，主主要涉及： “应交税税金（费）应交增值值税” “应交税税金（费）未交增值值税” “其其他应收款应收出口口退税”会计计科目。6、应交税金应交增值税税明细账（1

7、）借方核算算内容进项税额 1）、国国内采购货物物 2）、企企业接受投资资、捐赠转入入 3）、企企业接受应税税劳务 4）、企企业进口货物物 5）、企企业购进免税税农业产品减免税款（实际际中指直接减减免）： 借：应交税税金-应缴增增值税-减免免税款 贷贷：补贴收入入 注注意：在贷方方必须计提销销项税额 已交税金出口抵减内内销产品应纳纳税额转出未交增增值税（2）贷方核算算内容 销项税额1）、 企企业销售货物物或提供应税税劳务。2)、企业业将自产或委委托加工的货货物用于非应应税项目或集集体福利消费费。3)、企业业将自产或委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人或对外投资资。4)、随同同产品一同出出售的

8、包装物物，逾期未退退还的包装物物押金。5)、销货货退回6)、以物易物物出口退税（核算算税务机关审审核确认的退退税额、免抵抵额） 借：其它应收款款应收出口口退税 贷贷：应交税金金应缴增值值税出口退税税 （按照照税务机关确确定的在做账账务处理）。进项税额转出1)、购入入的货物、在在产品、产成成品发生了损损失2)、购入入的货物改变变用途3)、免税税货物用等（购购进转出： 借：生产产成本 贷：应交税税金应缴增值值税-进项税税额转出）。转出多交增值税税（借：应交税税金未交增增值税 贷：应交税税金应缴增值值税（多交的的增值税转出出）。企业业将本月多交交的增值税转转出7、应交税金金未交增值值税明细账核核算内

9、容当月发生的应交交未交增值税税：借：应交税税金应交增增值税（转出出未交增值税税） 贷：应交税金未交增值税税当月多交的增值值税：借：应交税税金未交增增值税 贷：应交税金应交增值税税（转出多交交增值税）上交税金：借：应交税税金未交增增值税 贷贷:银行存款款一般贸易方式下下出口业务核核算1、货物出口并并确认收入实实现时（foob价：借;应收账款 贷：主主营业务收入入免抵退出出口收入）。2、月末根据免免抵退税汇总总申报表中中计算的免抵抵退税不予免免征和抵扣税税额（即出口口额离岸价乘乘以征退税率率之差） 。（根根据申报表不不予免征和抵抵扣税额累计计数， 借借;主营业务务成本 贷：进项税税额转出）。3、次

10、月根据免免抵退税汇总总申报表中中计算的应退退税额（借借;其它应收收款 贷贷：应交税金金应交增值值税（出口退退税）4、次月根据免免抵退税汇总总申报表中中计算的免抵抵税额（借;应交税金应交增值税税（出口抵减内销销产品应纳税税额 贷贷：应交税金金应交增值值税（出口退退税）。5、收到出口销销售货物款时时6、收到出口退退税款时（借借：银行存款款 贷：其它应收款款应收出口口退税）。例题1：某生产产型外商投资资企业，20007年1月月出口销售额额（CIF价价）130万万美元，其中中有40万美美元未取得出出口报关单（退退税专用联），预预估运保费330万美元，内内销销售收入入（不含税价价）200万万元人民币，当

11、当期取得的增增值税专用发发票上注明的的不含税价格格为823.53元，税税额140万万元人民币，该该企业销售的的货物的征税税税率适用117%，退税税率适用133%，美元汇汇率为7.880。（1）根据实现现的出口销售售收入： 出口销售售收入=（113000000-3000000）*7.8=778000000 运保保费=3000000*77.8=233400000 借：应收收账款-XXX公司（美美元）1011400000贷：主营业务收收入-免抵抵退出口 78000000 其他应付付款-运保保费 23400000 （2）根据实实现的内销销销售收入： 借：应收收账款-XXX公司（人人民币） 2，3340

12、，0000 贷：主主营业务收入入-内销收收入 22，000，0000 应交税金金-应交增增值税（销项项税额）3440，0000 （3）根据采采购的原材料料： 借：原材材料 8，2335，3000 应交税金-应交增值值税（进项税税额）14000，0000 贷：应付帐帐款 99，635，300 （4）根据据计算的免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额 免抵退税不得得免征和抵扣扣税额（11，300，0000300，0000）7.8（177%13%）3122000 借：主营营业务成本 33120000 贷：应应交税金-应交增值税税（进项税额额转出）3112000 （5）计算应应退税额、免免抵税额 期末留抵抵

13、税额（3340，0000（14400，00003122000）7480000 免抵退税税额（13000000300，00004000，000）7.813%608400 由于期末留抵抵税额大于免免抵退税额，所所以应退税额额免抵退税税额6088400 免抵税额额608440060840000 根据计算的应应退税额经税税务机关审核核确认后20007年2月月： 借：其它应收款款-出口退退税 6008400 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税）66084000例题2若该企业业2007年年2月出口销销售额（FOOB价）1000万美元，其其中当月出口口有50万美美元未拿到出出口报关单（退退税专用联），

14、当当月收到20006年122月出口货物物的报关单（退退税专用联）220万美元（FFOB价），内内销销售收入入（不含税价价）200万万元人民币，当当期取得的增增值税专用发发票上注明的的不含税价格格为588.2353元元，税额1000万元人民民币，该企业业销售的货物物的征税税率率适用17%，退税率适适用13%，美美元汇率为77.80。（1）根据实现现的出口销售售收入：100，00007.8878000000 借：应收账款款-XX公公司（美元）7800000 贷：主主营业务收入入-外销收收入78000000 （2）根据实实现的内销销销售收入： 借：应收账款款-XX公公司（人民币币） 2，3340，0

15、000 贷：主主营业务收入入-内销收收入 2，0000，0000 应交交税金-应应交增值税（销销项税额）3340，0000 （3）根据采采购的原材料料： 借：原材材料 58822353 应交税金-应交增值值税（进项税税额）1000，0000贷：应付帐款 68882353 （4）根据计计算的免抵退退税不得免征征和抵扣税额额 免抵退税不得得免征和抵扣扣税额1000000007.8（117%133%）3112000 借：主营营业务成本 33120000 贷：应应交税金-应交增值税税（进项税额额转出）3112000 （5）计算应应退税额、免免抵税额 应纳税额3340，0000（10000，000031

16、22000+（77480000-6084400）-4876600 7480000为上期留留抵税额，66084000为上期税务务机关审核确确认的退税额额。 免抵退税额（1000，0000500，00002000，000）7.8133%7099800应退税额=4887600 免抵税额777098000-4877600=222220002007年3月月 ，根据计算的的应纳税额：借：其它应收款款应收出口口退税 4876000 贷：应交税金金应交增值税 （出口退税税） 4876000 根据计算的免免抵税额： 借：应交交税金-应应交增值税（出出口抵减内销销应纳税额）222200贷：应交税金-应交增值值税（

17、出口退退税） 2222200例题3：若该企企业20066年2月出口口销售额（FFOB价）880万美元，其其中当月出口口有30万美美元未拿到出出口报关单（退退税专用联），当当月收到20005年122月出口货物物的报关单（退退税专用联）110万美元，22006年11月出口货物物的报关单（退退税专用联）330万美元，内内销销售收入入（不含税价价）200万万元人民币，当当期进项发生生额80万元元人民币，当当月支付20005年122月出口货物物的运保费88万美元，收收到20055年12月出出口货物货款款100万美美元。收款当当日汇率为88.2。该企企业销售的货货物的征税税税率适用177%，退税率率适用1

18、3%，出口记账账美元汇率为为8.27。则则当期会计处处理如下： （1）根据实实现的出口销销售收入：8800，00008.2276，6616，0000 借：应收账款款-XX公公司（美元）66，616，0000 贷：主主营业务收入入-外销收收入6，6116，0000 （2）根据实实现的内销销销售收入： 借：应收账款款-XX公公司（人民币币）2，3440，0000 贷：主主营业务收入入-内销收收入 2，0000，0000 应交交税金-应应交增值税（销销项税额）3340，0000 （3）根据采采购的原材料料： 借：原材材料 4，7705，8882 应交税金-应交增值值税（进项税税额）8000，000

19、贷：应应付帐款 55，505，8882 （4）根据据计算的免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额 免抵退税不得得免征和抵扣扣税额8000，00008.277（17%13%）2646440 借：主营营业务成本 22646400 贷：应应交税金-应交增值税税（进项税额额转出）2664640 （5）计算应应退税额、免免抵税额 期末留抵税额额（3440，0000（8000，0002646440）11953600 免抵退税额（800，00003000，0000100，00003000，0000）8.22713%967，5590 由于期末留抵抵税额小于免免抵退税额，所所以应退税额额期末留抵抵税额1995360

20、免抵税额9967，5990195536077722300 根据计算的应应退税额： 借：应收收补贴款-出口退税 1955360 贷：应应交税金-应交增值税税（出口退税税）1953360 根据计算的免免抵税额： 借：应交交税金-应应交增值税（出出口抵减内销销应纳税额）77722300 贷：应应交税金-应交增值税税（出口退税税） 7722230 （6）根据支支付的20005年12月月的运保费： 借：其他他应付款-运保费6661，6000 贷：银银行存款 6611，600 （7）调整22005年112月预估运运保费的差额额： 调整出口销售售收入（1100，000080，0000）88.271165，4

21、000 借：其他应应付款-运运保费1655，400 贷：以以前年度损益益调整1655，400 调整主营业务务成本（1100，000080，0000）88.27（117%133%）6，6616 借：以前年年度损益调整整 6，6616 贷：应应交税金-应交增值税税（进项税额额转出）6，6616 调整免抵退税税额（1000，000080，0000）88.27113%211，502 借：应交交税金-应应交增值税（出出口抵减内销销应纳税额）221，5022 贷：应应交税金-应交增值税税（出口退税税）21，5502 （8）对20005年122月出口，到到期仍未收齐齐出口报关单单（退税专用用联）的100万美

22、元视同同内销征税： 对逾期单证不不齐出口货物物计提销项税税额：(1000，00008.277)/(1+17%)17%11201622.39 借：以前年度度损益调整 1200162.339 贷：应应交税金-应交增值税税（销项税额额）1201162.399 冲减已结转的的主营业务成成本：1000，0008.27（17%13%）33，0880 借：以前年度度损益调整 333，0800 贷：应应交税金-应交增值税税（进项税额额转出） 33，0880 （9）收到货货款 借：银行存款款 822000000 财务务费用汇兑兑损益 700000 贷：应收收帐款 822700000进料加工贸易方方式下出口业业务

23、核算1、货物出出口并确认收收入实现时2、月末根根据免抵退退税汇总申报报表中计算算的免抵退税税不予免征和和抵扣税额（即即出口额离岸岸价乘以征退退税率之差减减去进口料件件组成计税价价格乘以征退退税率之差）3、次月根根据免抵退退税汇总申报报表中计算算的应退税额额4、次月根根据免抵退退税汇总申报报表中计算算的免抵税额额5、收到出出口销售货物物款项时6、收到出出口退税款时时例题4：假设某自营营出口生产企企业9月份发发生如下业务务： l.本期外外购货物5 000 0000元验收收入库，取得得的增值税专专用发票上准准予抵扣的进进项税额8550 0000元，上期留留抵进项税额额150 0000元；2.本期生生

24、产企业进料料加工贸易免免税证明上上注明的免税税核销进口料料件组成计税税价格1 0000 0000元，不得得免征和抵扣扣税额抵减额额40 0000元，免抵抵退税额抵减减额130 000元； 3.本期收收到其主管国国税机关出具具的免抵退退税通知书一一份，批准上上期出口货物物的应免抵税税额100 000元，应应退税额500 000元元，应退税额额于当月办理理了退库； 4.本期内内销货物销售售额5 0000 0000元，自营进进料加工复出出口货物折合合人民币金额额4 0000 000元元（FOB价价），5.本期取取得单证齐全全退税资料出出口额3 000 0000元，均为进进料加工贸易易，并于100月1

25、0日前前向退税机关关申报。该企企业内、外销销货物适用增增值税税率117%（非消消费税应税货货物），复出出口货物的退退税率为133。1.购进货物的的处理。 借：原材材料5 0000 0000 应应交税金应交增值税税（进项税额额）850 000 贷：应付账账款（或银行行存款）5 850 00002.当期不不予免征和抵抵扣税额。 400（17%-15%）-100（117%-133%）=12万元 ， 借：主主营业务成本本 1200000 贷：应交税金应交增值值税（进项税税额转出）11200000 （如如为负数则以以0为限 ） 3.（l）收到到免抵退税税通知书，批批准免抵税额额100 0000元，退退税

26、50 0000元： 借：应交税税金应交交增值税（出出口抵减内销销产品应纳税税额） 1000 0000 其它应应收款应应收出口退税税（增值税） 500 000 贷：应交税金应交增值值税（出口退退税） 1150 0000（2）免免抵退税通知知书批准的应应退税款办理理退库： 借：银行行存款 50 0000 贷：应收收补贴款应收出口退退税（增值税税）50 00004.当期销售的的会计处理。（1）内销销货物的销售售： 借：银行存存款（或应收收账款）588500000 贷贷：主营业务务收入内内销50000000 应应交税金应交增值税税（销项税额额）8500000 （2）进进料加工复出出口销售额，凭凭出口外

27、销发发票金额入账账（不考虑成成交方式）： 借借：银行存款款 44 000 000 贷：主主营业务收入入进料加加工贸易出口口4 00000005.应纳税额额计算与应交交税金的会计计处理。本月应纳税额=85-（885+15-12-5）2（万元） 免抵退税额=3300000013%-1300000=-9.1 （为结转下下期免抵退税税额抵减额） 本期免抵税额额为0. 借：应交税税金应交交增值税（转转出未交增值值税） 200000 货：应交税金未交增值值税 200000来料加工贸易方方式下出口业业务核算1、对外商商提供的原辅辅材料入库时时：（仓库只只核算数量。财财务人员不核核算，只核算算辅助材料。）2、

28、来料加加工货物出口口销售时（借借：应收账款款 贷：主营业务收收入（来料加加工）。3、收回出出口销售收入入款项时4、来料加加工货物耗用用进项税额的的核算（不不允许抵扣）。 5、剩剩余边角余料料的处理（海海关补征增值值税）。例题5：某某具有进出口口经营权的生生产性企业22006年66月经营情况况如下：1、一般贸贸易出口销售售额离岸价550万美元（当当期单证齐全全），出口当当月1日汇率率1：8，来料料加工加工费费收入10万万美元，内销销产品销售收收入额为1000万元人民民币（该产品品增值税征税税率为17%，退税率为为13%）。 2、上期期留抵税额440万元，当当期取得的电电费（生产用用）增值税专专用

29、发票上注注明的不含税税价为29.4118万万元，税额为为5万元，当当期购进原材材料取得的增增值税专用发发票上注明的的不含税价为为17.64471万元，税税额为3万元元。根据以上上资料计算该该企业应纳或或应退的增值值税税额并作作出相关账务务处理 （答答）外销：一般贸易： 借：应收帐帐款 40000000 贷：主营营业务收入-免抵退出口口 440000000 来料加加工： 借借：应收帐款款 8000000 贷：主营营业务收入-免税出口 8000000 内销：借借：应收帐款款 11700000 贷：主营业务收收入10000000 应交税税金应交增增值税（销项项）1700000 购进：借借：原材料 1

30、776471 应应交税金应应交增值税（进进项）300000 贷：银行存款 2006471 借：制制造费用 2944118 应交税金应交增值税税（进项） 500000 贷贷：银行存款款 3441118 免税用电电进项转出： 5000008000000/（88000000+40000000+110000000）=68897 借：主营营业务成本 66897 贷：应交税金应交增值税税（进项转出出）68977 不得免免征和抵扣税税额：500000088（17%-13%）=1600000 借：主营营业务成本 1600000 贷：应交税金应交增值税税（进项转出出）1600000 应纳纳税额=177-（40+

31、5+3-00.68977-16）=-14.33103 免抵抵退税额=5508113%=5220000 应退退税额=1443103 借：其它应收收款应收出口口退税 1431003 贷：应交税税金应交交增值税 （出出口退税） 1433103出口货物视同内内销征税的核核算生产企业出出口货物，根根据国税发2006102号文文规定的五种种情况，须视视同内销征税税。（一）国家明确确规定不予退退（免）增值值税的货物；(皮革、一一次性木制品品等） （二）出口口企业未在规规定期限内申申报退（免）税税的货物；（报关出口口之日起900日内）（三）出口口企业虽已申申报退（免）税税但未在规定定期限内向税税务机关补齐齐有

32、关凭证的的货物 （四四）出口企业业未在规定期期限内申报开开具代理出出口货物证明明的货物；（60日内内） （五）生生产企业出口口的除四类视视同自产产品品以外的其他他外购货物。 出口企业视视同内销征税税的计算公式式1、一般纳纳税人以一般般贸易方式出出口上述货物物计算销项税税额公式：销项税额=出口货物离离岸价格外外汇人民币牌牌价（1+法定增值税税税率）法法定增值税税税率2、一般纳纳税人以进料料加工复出口口贸易方式出出口上述货物物以及小规模模纳税人出口口上述货物计计算应纳税额额公式：应纳税额=（出口货物物离岸价格外汇人民币币牌价）（11+征收率）征收率出口货物视同同内销征税的的核算102号文文（三）、

33、（四四）情况时具具体会计处理理如下：（一）本年年出口货物在在本年视同内内销征税1、将出口收收入计提销项项税额（一般般贸易）借：主营业务收收入免抵抵退出口收入入（红字登账账） 贷：主营业务收收入征税税出口收入（或或内销收入） 应交税金应交增值税（销项税额）2、按出口销售售收入计算应应纳税额（进进料加工）借：主营业业务收入免抵退出口口收入（红字字登账）贷：主营营业务收入征税出口口收入（或内内销收入） 应交税税金未交交增值税上交税金时：借：应交税金未交增值值税贷：银行存款款（二）上年年出口货物在在本年视同内内销征税 1、按照出出口销售额离离岸价换算成成不含税收入入乘以征税税税率计提销项项税额。（一一

34、般贸易）借：以前年年度损益调整整 贷贷：应交税金金应交增增值税（销项项税额）进料加工业业务：借：以前年年度损益调整整 贷贷：应交税金金未交增增值税2、按照出出口销售额离离岸价乘以征征退税率之差差冲减进项税税额转出。借：以前年年度损益调整整 （红字） 贷：应交税金应交增值值税（进项税税额转出） （红字）例题6：某C 类类出口企业在在2005年年7月份，因因同年1月份份100万元元人民币的一一般贸易出口口货物已超过过6个月未收收齐收汇核销销单，应按内内销货物进行行征税处理；该货物的征征税率为177%，退税率率为13%。其其会计处理如如下（金额单单位：万元）： 将出出口销售收入入转为内销收收入借：主

35、营业业务收入免抵退出口口收入 1000 贷贷：主营业务务收入征征税出口收入入85.477 应交税金金应交增增值税（销项项税额）144.53冲减“免、抵抵、退税不得得免征和抵扣扣税额” 免、抵抵、退税不得得免征和抵扣扣税额=1000*（177%13%）=4 借：主营业务成成本 4 贷：应交交税金应应交增值税（进进项税额转出出） 4退关退运货物相相关账务处理理(一)本年年度出口货物物在本年度发发生退关退运运时1、根据退退关退运货物物的原出口销销售额冲减当当期出口销售售收入（按出出口时汇率）借：应收账账款(或银行行存款等科目目)(红字) 贷：主主营业务收入入(红字) 2、根据据退关退运货货物调整已结结转的成本：借：主营业业务成本(红红字) 贷：产成品品或库存商品品(红字)(二)以前前年度出口货货物在本年发发生退关退运运时1、根据退退关退运货物物的原出口销销售额记入“以以前年度损益益调整