新所得税法实施条例解析及会计税法差异比较10927.docx

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1、新所得税法实施施条例解析及及会计税法差差异处理一 、新准则对对税收的影响响为什么税法与会会计准则存在在差异？由于会计与税法法的目的不同同，基本前提提和遵循的原原则有差别，为为有利于规范范会计制度和和税收政策，税税法与会计准准则的适度分分离是必然的的。1目的不同会计准则让投资者或潜在在的投资者了了解企业资产产的真实性和和盈利可能性性。税 法取得国家的财政政收入，对经经济和社会发发展进行调解解，保护纳税税人的权益。如：是同销售行行为，会计上上不确认收入入，而税法必必须确认收入入并纳税。2基本前提不不同会计准则-会计主体、持续续经营、会计计分期、货币币计量、权责责发生制税 法纳税主体：指依依法直接负

2、有有纳税义务的的基本纳税单单位（或自然然人）。如：总公司和其其没有法人资资格的分公司司承担连带责责任，应作为为一个纳税单单位自动汇总总纳税。会计分期：双方方的差异导致致税前会计利利润与应税所所得之间产生生差异时间性差异异和永久性差差异。记账真实性上：纳税人在规规定的期限内内如实自主申申报，税务机机关及税务人人依照税法规规定对纳税人人履行纳税义义务情况进行行监督检查。3遵循的原则则不同为实现会计和税税收目的而须须遵循的基本本原则很多，主主要原则对比比分析如下：（1）客观性原原则与真实性性原则的比较较：会 计客观性原则：要要求企业以实实际发生的交交易或者事项项为依据进行行会计确认、计计量、和报告告

3、，如实反映映各项会计要要素及其相关关会计信息。税 法真实性原则。如如：捐赠支出出会计如实反映，税税法在申报缴缴纳企业所得得税是要区分分是否是公益益救济性并且且有扣除比例例的限制，既既客观性原则则在税收中并并未完全贯彻彻。（2）相关性原原则会 计要求企业提供的的会计信息能能够反映企业业财务状况、经经营成果和现现金流量的满满足会计信息息使用者的需需要。强调的是会计信信息的价值在在于满足会计计核算的目的的。税 法强调的是满足征征税目的。即即：申报扣除除的费用必须须与应税收入入相关，那些些与免税收入入直接相关的的费用不得申申报扣除。（3）权责发生生制与配比原原则的比较会 计新准则配比原则则是会计的核核

4、算基础。强强调收入与费费用的因果配配比和时间配配比。税 法类似会计做法法。但更强调企业业收入费用的的确认时间不不得提前或滞滞后。为保证财政收收入，税法也也可能背离权权责发生制或或配比原则。例如：利息收入或支支出方面广告支出扣除除时间个人所得税选选择收付实现现制营业税对房地地产开发企业业的预售款征征收跨期的长期合合同（包括工工程或劳务）会计上在不能准准确应用权责责发生制和配配比原则时允允许采取完成成合同法，而而税法一般只只允许采取完完工百分比法法，不能准确确运用上述两两原则时，主主管税务根据据历史情况或或一定的计划划指标确定纳纳税额等。（4）历史成本本原则的比较较会 计新准则视历史成成本为计量基

5、基础。企业的的各项财产在在取得时应当当按照实际成成本计量，各各项财产如果果发生减值，应应当按照规定定计提相应的的减值准备，除除法律、行政政法规和国家家统一的会计计制度另有规规定之外，企企业一律不得得自行调整账账面价值。税 法企业有关资产背背离历史成本本必须以有关关资产隐含的的增值或损失失按税法规定定的适当方式式反映或确认认为前提。（5）谨慎性原原则与确定性性原则的比较较。会 计谨慎性原则是指指既不高估资资产或收益，也也不低估负债债或费用，对对于可能发生生的损失和费费用，应当加加以合理估计计。会计上根据谨慎慎性原则提取取各项资产减减值或跌价准准备，但不意意味着可以任任意设置各种种秘密准备。税 法

6、一般坚持在有关关损失实际发发生时再申报报扣除，费用用的金额必须须能够准备确确定。对于减值原则上上都不承认，税税法强调的是是在有关资产产真正发生永永久性或实质质性损害时能能得到及时处处理。（6）重要性原原则与法定性性原则的比较较。会 计在选择会计方法法和程序时，要要考虑经济业业务本身的性性质和规模，根根据特定的经经济业务对经经济决策影响响的大小，来来选择合适的的会计方法和和程序。税 法对任何事项的确确认都必须依依法行事，有有据可依，不不能估计。 法定性原则要要求纳税人在在记录、计算算和缴纳税款款时，必须以以法律为准绳绳，企业的税税款计算正确确与否，纳税税活动正确与与否，均应以以税法为判断断标准。

7、（7）实质重于于形式原则应应用的比较会 计强调实质重于形形式原则是指指：选择会计计核算方法和和政策时，经经济业务的实实质内容重于于其具体表现现形式，包括括法律形式，如如合同等。税 法由于税收的法定定性在征税中中运用实质重重于形式原则则必须有明确确的税法条款款规定，以防防滥用。有必必要注意在反反避税和便于于管理之间取取得平衡。从从某种角度上上看，税法更更强调形式重重于实质。二、差异比较：会 计 客观性、相相关性、明晰晰性、可比性性、谨慎性原原则、重要性性原则、实质质重于形式原原则税 务1、权责发生制制原则：纳税税人应在费用用发生时而不不是实际支付付时确认扣除除。2、配比原则：纳税人发生生的费用应

8、在在费用应配比比或应分配的的当期申报扣扣除，纳税人人某一纳税年年度应申报的的可扣除费用用不得提前或或滞后申报扣扣除。3、相关性原则则：纳税人可可扣除的费用用从性质和根根源上必须与与取得的应税税收入相关。4、确定性：纳纳税人可扣除除的费用不论论何时支付，其其金额必须是是确定的。5、合理性原则则：纳税人可可扣除费用的的计算和分配配方法应符合合一般的经营营常规和会计计惯例。三、资产资产是指过去的的交易、事项项形成的企业业拥有或控制制的资源，该该资源预期能能带来企业的的经济利益。注意点：（1）资产是过过去的交易、事事项是指资产产必须是过去去已经完成的的，对合同中中、计划中的的或将来形成成的资产不称称之

9、为资产。（2）资产必须须是企业拥有有或控制的资产应是是企业拥有的的部分，但有有些资产是企企业不能拥有有或暂不能拥拥有。例如土土地使用权、融融资固定资产产部分。虽然然不能拥有，但但可以在有效效时期内控制制，也称为资资产。（3）资产是一一种资源过去的资产产只停留在货货币计量的部部分，而企业业会计制度中中提出资产不不仅包括货币币计量的部分分，还包括非非货币计量的的部分。这种种资源给企业业带来经济利利益。（4）资产是能能带来企业的的经济利益企业会计计制度中强调调资产能带来来经济利益的的资产才称为为资产，例如如行业会计制制度中应收账账款长期挂账账，收不回来来，必须计提提坏账准备；存货的市价价低于成本价价

10、时，就形成成了“存货跌价准准备”，也就是该该资产必须是是能带来经济济利益的资产产才称为资产产。（一）短期投资资属金融性交交易性资产会 计1取得渠道多多元化。即可现金取得，也也可用非现金金资产取得。2计价多元化化。3减值准备即“短期投资跌跌价准备”借：投资收益贷：短期投资跌跌价准备4期末计价税 务不承认“短期投投资跌价准备备”，必须在所所得税后调整整。差异点：1） 持有收益。2） 处置收益 （二）应收账款款会 计1来源渠道多多元化，即：以现金形式收收回以非现金资产产抵债收回以非货币性交交易收回2应收账款计计提范围扩大大 应收账款应收票据 都可可以计提坏账账准备其他应收款 预付账款注意的是： 1）

11、应应收账款、其其他应收款可可直接提；应应收票据、预预付账款不可可直接提。 2）提提取坏帐准备备的条件： A必必须有确凿的的证据B“应收票据据”转为“应收账款”后提坏账准准备。C“预付账款款”转为“其他应收款款”后提坏账准准备。3坏账提取的的比例变化坏账提取比例采采取自定，即即由企业根据据坏账的情况况自定比例范范围。4坏账计提方方法采用“备抵法”，取消“直接转销法法”。5坏账的具体体方法 应收账款款余额百分比比法、账龄分分析法、赊销销百分比法 可任意意选择其中一一种。税 务1应收账款计计提坏账的范范围据“国税发455号文件”，按照企业业会计制度的的范围。即“应收账款”“应收票据据”“其他应收收款

12、”“预付账款款”科目，都可可计提坏账准准备。2计提的比例例，要求3-5。如果会计计处理计提比比例高，必须须在所得税后后调整。3坏账计提的的方法上采用用备抵法。4关联方之间间的应收账款款坏账准备必必须税后调整整。5计划内的应应收账款坏账账准备必须税税后调整。6一年之内的的应收账款不不允许提坏账账准备必须税税后调整。7应收账款的的坏账准备证证据不足，不不允许税前扣扣除。注意点：予付帐帐款、其他应应收款使用的的广泛性会出出现问题。（三）存货 会 计1取得存货的的来源渠道多多元化：即用货币资金取取得、以非货货币资金取得得（抵债取得得，非货币性性交易取得）2低值易耗品品和包装物摊摊销的方式不不同： 即采

13、用一次次性摊销、五五五摊销的方方法。3计提存货跌跌价准备的方方法： 采用备抵法：借：管理费费用贷：存货跌价准准备4存货发出计计价方法取消消后进先出法法和移动加权权平均法 先进先出法、加加权平均法、个个别计价法。5、将借款费用用资本化的范范围扩大到某某些存货项目目6期末计价：采用成本与可变变现价值孰低低。（可变现现价值=预计计的售价预预计的生产成成本预计的的销售费用）税 务1固定资产与与低值易耗品品有一定区别别。2低值易耗品品摊销有不同同规定。3存货跌价准准备在税前不不允许列支。4以债务重组组方式换入存存货成本换入存货的计税税成本=以债债务重组换入入的存货，按按换出资产的的公允价值+应支付的相相

14、关税费：如果换出的资产产提取了减值值准备，在确确认资产转让让所得的同时时，还需对会会计上结转的的减值准备金金额作调减处处理。5存货发出计计价方法个别计价法、先先进先出法、加加权平均法、移移动平均法、计计划成本法、毛毛利率法、零零售价法、后后进先出法（必必与实物流程程一致）（四）固定资产产会 计1、 定义为生产商品、提提供劳务、出出租或经营管管理而持有的的；使用寿命超过过一个会计年年度。 2、重新定义了了预计净残值值 预计净残值值通常应等于于公允价值减减去处置费用用后的净额。3规定了特殊殊行业处置费费的会计处理理 新准则规规定，固定资资产预计的处处置费用应计计入固定资产产的成本，计计提折旧，其其

15、金额为折现现值。4. 取消了后后续支出的确确认原则 新准则规规定，固定资资产发生后续续支出时其确确认原则同初初始确认固定定资产的原则则： 5.取消了固固定资产减值值的转回税 务固定资产定义：“企业所得得税暂行条例例第二十九九条规定：纳纳税人的固定定资产，是指指使用期限超超过1年的房房屋、建筑物物、机器、机机械、运输工工具以及其他他与生产、经经营有关的设设备、器具、工工具等。不属属于生产、经经营主要设备备的物品，单单位价值在22000元以以上，并且使使用期限超过过2年的，也也应当作为固固定资产。”1残值率要求5%2使用年限：房屋、建筑物物20年机器设备100年运输设备5年年3固定资产减减值准备不

16、允允许税前扣除除4接受捐赠的的固定资产如如果已纳入当当期的应税所所得，提取的的折旧可在税税前扣除（国国税发45号号文件）5固定资产折折旧差异：两两者计提折旧旧范围不一致致 6、企企业为开发新新技术，研制制新产品所购购置的试制用用关键设备、测测试仪器，单单台价值在330万以下的的，以一次或或分次摊入管管理费用，不不得扣除折旧旧费用；7企业为开发发新技术，研研制新产品所所购置的试制制用关键设备备、测试仪器器，单台价值值在30万以以上，允许其其采取双倍余余额递减法和和年数总和法法实行加速折折，具体折旧旧方法一经确确定，不得随随意变更。（五）无形资产产会 计与原准则比较，新新准则在许多多方面对原准准则

17、都进行了了调整：1、修正了无形形资产的定义义；2、明确规定不不适用商誉；3、将内部研究究开发项目分分研究阶段和和开发阶段，并并区分研究阶阶段与开发阶阶段给出了不不同的会计处处理方法；5、改变原准则则对无形资产产一律“分期平均摊摊销”的做法，规规定企业可选选择反映与该该项无形资产产有关的经济济利益的预期期实现方式等等。 无形资产产摊销的年限限如无形资产有有法律年限，按按法律年限；如无形资产有有受益年限，按按受益年限；既有法律年限限，又有受益益年限，采用用孰低；一切全无，不不可摊销 备注：不摊销的的，每年要进进行减值测试试6无形资产减减值准备备抵法借：营业外支出出贷：无形资产减减值准备7期末计价成

18、本与可可收回价值孰孰低税 务1无形资产摊摊销的年限不不少于10年年。2无形资产减减值准备不允允许税前扣除除。3接受捐赠的的无形资产如如果已纳入当当期的应税所所得，提取的的无形资产摊摊销可在税前前扣除（国税税发45号文文件）。4企业如果正正在享受技术术开发费加计计扣除的优惠惠政策，必在在“管理费用研究开发费费”准确归集发发生的技术开开发费用，对对于加计扣除除的技术开发发费不得作为为无形资产的的价值；5为取得土地地使用权支付付给国家的土土地出让金应应作为无形资资产管理，并并在不短于合合同规定的使使用期间内平平均摊销，这这与会计一致致，但如果房房产开发企业业利用其土地地开发商品房房，或者企业业利用其

19、土地地自建项目，则则需将其摊余余价值转入开开发成本或在在建工程，税税收上没有另另行规定；6纳税人购买买计算机硬件件所附带的软软件，未单独独计价的，应应并入计算机机硬件作固定定资产管理，单单独计价的软软件，作为无无形资产管理理，这与会计计一致。7无形资产入入账成本=公公允价值+相相关税费（债债务人应以无无形资产的公公允价值与账账面价值的差差额确认资产产转让所得）8以非货币性性交易方法换换入的无形资资产=公允价价值相关税税费（差额确认资产产转让，其评评估增值部分分的所得已经经实现，所以以必须确认资资产转让所得得，纳所得税税。）9如是首次发发行股票而接接受投资者投投入的无形资资产按评估确认或合合同协

20、议约定定的金额计价价（以非货币币性资产对外外投资视同销销售）；接受投资方应按按无形资产的的公允价值+相关税费=计税成本10以无形资资产抵偿债务务，对外投资资或换入其他他非货币性资资产无形资产的公允允价值账面价值=差额确认资资产转让所得得11企业自创创或外购的商商誉不得摊销销费用。12对外购商商誉的摊销额额需作纳税调调整处理。（六）长期待摊摊费用会 计递延资产实际是是超过一年的的待摊费用，所所以称为长期期待摊费用。长期待摊费用分分为：开办费租入固定资产产改良支出装修费等。1开办费自开业的第第一个月一次次全部计入当当期成本费用用。开办费的内容？什么叫开业？2固定资产租租入期与受益益期孰低为摊摊销期

21、。3装修费以装修期为为摊销期。税 务1开办费的摊摊销期不少于于5年，即第第一年在税前前允许扣除11/5。2固定资产修修理与改良的的区别：固定资产支出出是固定资产产原值的200%三条件 固定资产支支出使原有固固定资产延长长二年固定资产支出出改变原有用用途满足上述条件之之一的，应视视为“固定资产改改良支出”；不满足上上述条件之一一的，应视为为“固定资产修修理”。如果是固定资资产修理，可可在税前扣除除；如果是固定资资产改良，没没提足折旧的的固定资产可可继续提折旧旧，提足折旧旧的固定资产产支出在不高高于5年内作作为“递延费用”摊销。3不少于一年年摊销，一般般为两年。四、负债负债是指过过去的交易、事事项

22、形成的现现时义务，履履行该义务预预期经济利益益流出企业。注意点：（1）过去的交交易、事项形形成指负债应应是过去交易易、事项发生生的，对计划划合同或将来来要发生的负负债不称之为为负债。（2）现时义务务指负债是是企业的一项项义务。例如如向银行贷款款，必须履行行支付利息的的义务；公司司雇员工必须须履行支付工工资及福利费费的义务，也也就是说：“欠债还钱”。（3）经济利益益的流出指企业的负负债必须要求求有经济利益益流出企业。经经济利益的流流出可能是现现金流出，也也可能是非现现金流出。没没有经济利益益的流出不称称之为负债。例例如：预提大大修性支出，但但一直不予以以支付；预提提工会经费，但但一直不予以以支出

23、，即这这项“预提费用”不称为负债债。（一）应付账款款会 计1商品折扣是一种在在销售过程中中的折扣行为为，表现为“打折”。2现金折扣是一种在在财务过程中中的折扣行为为，表现为22/10、11/20、nn/30等。现金折扣的双方方在账务处理理上都列支在在“财务费用”科目。支付现金折扣借：财务务费用收到现金折扣贷：财务务费用3应付账款无无法支付的问问题：借：应付账款贷：资本公积 税 务1商品折扣在在同一张发票票上同时列示示销售金额及及折扣额，那那么可用折扣扣后余额计税税。增值税：如果销销售额和折扣扣额在同一张张发票上分别别注明的，可可以按折扣后后的销售额征征收增值税；如果将折扣扣额另开发票票，不论其

24、在在财务上如何何处理，均不不得从销售中中减除折扣额额；所得税：同一张张上可按折扣扣后的销售额额计算所得税税；销售货物物给购货方的的回扣，其支支出不得在所所得税前列支支。2现金折扣如如在同一张发发票上同时列列示销售金额额及折扣额，那那么可用折扣扣后余额计税税。3对于会计处处理中的“贷：财务费费用”，必须加入入当期应税所所得，交企业业所得税。4应付账款出出现无法支付付的问题，超超过三年，借：应付账款贷：资本公积应交税金应应交所得税对于无法支付的的款项应全额额按33%（225%）交纳纳企业所得税税。（二）预提费用用会 计可预提房租、利利息、装修费费等税 务对于房租、利息息的预提如确确认资金周转转困难

25、，可先先税前扣除。（三）预计负债债“预计负债”科科目是企业会会计制度新设设科目。或有负债：指可可能发生也可可能不发生的的负债。例如如：未决诉讼讼、担保贷款款、贴现、返返修费、销售售创新等。会 计1如果或有负负债发生的比比例在50%以上，称很很有可能发生生。借：管理费用营业费用营业外支出贷：预计负债2如果或有负负债发生的比比例在50%-5%之之间，称可能能发生，则应应在会计报表表附注中说明明。3如果或有负负债发生的比比例在5%以以下，称为很很小可能发生生，则或有负负债可以不反反映。税 务税务不允许或有有负债，不允允许或有负债债税前扣除。五、收入确认的的差异分析“八类”收入确确认的差异分分析：（一

26、）正常销售售商品收入：会 计五条件：（同时时具备）1、主要风险和和所有权转移移2、失去对商品品继续的控制制权和管理权权3、经济利益流流入企业4、收入和成本本能够可靠计计量5、成本能够可可靠计量税 法销售结算方式不不同：1、直接收款方方式提货单单当天，不论论货物是否发发出2、托收承付委委托收款发发货并办理托托收手续当天天3、赊销，分期期收款合同同约定的收款款期当天4、预收贷款方方式货物发发出的当天5、委托代销收到代销清清单的当天6、销售应税劳劳务为提供劳劳务同时收讫讫销售额或取取得销售额的的凭据的当天天7、视同销售货货物为货物物移送的当天天差异：会 计1从实质重于于形式原则和和谨慎性原则则出发，

27、侧重重于收入的实实质性的实现现2收入的实现现与否。3考虑风险问问题。4考虑继续管管理权问题5收入和成本本可靠计量问问题。税 法1从组织财政政收入的角度度出发，侧重重于收入的社社会价值的实实现。2计税收入确确认为“有偿”或“视同有偿”。3不考虑收入入的风险问题题。因为这属属于企业经营营风险，由企企业税后利润润来补偿，国国家不享有企企业的所有利利润，也不应应承担企业经经营风险。4不考虑继续续管理权问题题，这属于企企业内部管理理问题。5给予足够重重视，可强制制性估计收入入和成本的金金额。(二)提供劳务务收入的差异异分析：会 计：根据是否跨跨年度为准不跨年度：完成成合同法跨年度：在资产产负债表日（11

28、2月31日日），劳务的的结果可以可可靠估计，采采用完工百分分比法确认劳劳务收入有三三个条件：1、劳务总收入入和总成本能能够可靠计量量；2、与交易相关关的经济利益益能够流入企企业；3、劳务的完成成程度能可靠靠的确定。在资产负债表日日劳务结果不不可以可靠估估计1、如果预期的的劳务成本可可以得到补偿偿，企业应从从稳健性原则则出发，仅将将已发生并预预期或已经获获得补偿的金金额确认为劳劳务收入，并并按相同的金金额结算成本本，这种处理理方式不产生生利润。如实实际成本300万，确认收收入301.17=25.644万借：应收账款 33000000 贷：主营业业务收入 2564000应交税金增增（销） 4360

29、00借：主营业务成成本 330万 贷：相关账账户 300万2、如果预期的的劳务成本不不能补偿，应应按能补偿的的金额确认为为劳务收入，并并按已发生的的实际劳务成成本结算成本本，这种一般般会产生亏损损。例:得知客户由由于经营不善善已破产,经经努力收回货货款20万,可确认收入入17.099万(201.17)借：银行存款 2000000 贷：主营业业务收入 1770900 应应交税金增（销） 291100同时：借：主营业务成成本 330万 贷：相关账账户 300万税 务：(不跨年度度与会计一样样)1、建筑，安装装，装配工程程和提供劳务务，持续时间间超过1年的的，可按完工工进度或完成成的工作量确确定收入

30、的实实现；2、为其他企业业加工，制造造大型机械设设备，船舶等等，持续时间间超过一年的的，可以按完完工进度或完完工的工作量量确定收入的的实现。跨年度：税法不不承认经营风风险，只要企企业从事了劳劳务就必须确确认收入。（三）无形资产产使用费收入入会 计按有关的合同协协议规定的收收费时间和方方法确认1、合同规定使使用费一次性性支付，且无无需提供后期期服务的，视视同该项资产产的销售一次次确认收入；2、如果提供后后期服务的，在在合同规定的的有效期内分分期确认收入入；3、如果合同规规定使用费分分期支付的，应应按合同规定定的收款时间间和金额或者者合同规定的的收费方式计计算金额，分分期确认收入入。税 法没有明确

31、规定，例例：租赁费。1对于使用费费收入，税法法要求：按合合同规定的有有效期分期确确认收入，与与会计一致。2税法（不同同）：不区分分是否提供后后续，一律按按使用期分期期确认收入。 （四）、“视视同销售”业务差异分分析会 计认为下列行为会会计都应作销销售收入处理理：1、将货物交付付他人代销；2、以买断方式式销售代销的的货物；3、将自产，委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或投资者；4、以旧换新（会会计上不作为为非货币性交交易处理）；5、还本销售。税 务（一）增值税1、将自产或委委托加工的货货物用于非应应税项目；2、将自产，委委托加工或购购买的货物为为投资（包括括配构股票）提提供给其他单单位或个体

32、经经营者；3、将自产，委委托加工的货货物用于集体体福利或个人人消费；4、将自产，委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人；5、设有两个以以上机构并实实行统一核算算的纳税人，将将货物从一个个机构移送同同一县（市）以以外的其他机机构用于销售售；6、以收取手续续费方式销售售代销的货物物；7、从95年66月1日，对对销售除啤酒酒，黄酒外的的其他酒类产产品收取并返返还的包装物物押金；8、以非货币性性交易方式换换出资产；9、在非货币性性交易资产抵抵偿债务；10、在建工程程试营业销售售的商品。（二）消费税纳税人将自产的的应税消费品品用于生产非非应税消费品品和在建工程程，管理部门门，非生产机机构，提供劳劳务以

33、及用于于馈赠，赞助助，集资，广广告，样品，职职工福利与奖奖励等方面。（三）营业税1、单位或个人人自建建筑物物后销售的，其其自建行为视视同提供应税税劳务；2、转让不动产产以及单位将将不动产无偿偿赠送他人，视视同销售；3、转让以无形形资产或不动动产对外投资资形成股权时时，在转让股股权时视同转转让无形资产产或不动产征征税；4、以预收款方方式销售不动动产，会计上上不做预收款款处理，但须须在收取款项项时缴纳营业业税。（四）企业股股权投资业务务若干所得税税问题的通知知视同销售售1、纳税人在基基建，专项工工程以及职工工福利等方面面使用本企业业的商品、产产品的，均应应作为收入处处理；2、纳税人对外外进行来料加

34、加工、装配业业务节省的材材料，如按合合同规定留归归企业所有，应应作收入处理理；3、企业将自己己生产的产品品用于在建工工程，管理部部门，非生产产性机构捐赠赠，赞助，集集资，广告，样样品，职工福福利，奖励等等方面时，视视同对外销售售；4、企业以经营营活动的部分分非货币性资资产对外投资资，包括股份份公司的法人人股东以其经经营活动的部部分非货币性性资产向股份份公司配购股股票，应在投投资交易发生生时，将其分分解为按公允允价值销售有有关非货币性性资产和投资资两项经济业业务进行所得得税处理，并并按规定计算算确认资产转转让所得或损损失。值得注意的是：视同销售的时间间：增值税，消费税税：纳税人发发生的视同销销售

35、，于货物物转移使用的的当天确认视视同销售收入入。营业税：收到营营业额或取得得收款凭证。所得税：于资产产负债表日确确认视同销售售收入。视同销售计税金金额的确定：1、按纳税人当当月同类货物物的平均销售售价格确定；2、按纳税人最最近时期同类类货物的平均均销售价格确确定；3、按组成计税税价格确定：（1）营业税计计税价格=成成本（1+成本本利润率）（1营业业税率）（2）增值税计计税价格=成成本（1+成本本利润率）纳税人自产的应应税消费品用用于换取生产产资料和消费费资料，投资资入股和抵偿偿债务等方面面，按纳税人人同类应税消消费品的最高高销售价格作作为计税依据据计算消费税税，而不适应应增值税。关于自产自用产

36、产品视同销售售：会 计自产自用产品不不作销售而按按成本转账借：“在建工程程”“应付福利费”贷：产成品税 法视对外销售并据据以计算交纳纳各种税费借：“在建工程程”“应付福利费”贷：应交税金增值税（销销项）应交消费税税应交所得税税产成品（五）、债务重重组收益的差差异分析会计上确认“资本公积其他资本公公积”的三种情形形：1、债务人以低低于应付债务务的现金资产产偿还债务支支付的现金低低于应付债务务账面价值的的差额，计入入资本公积。2、债务人以非非现金资产抵抵偿债务的，用用以抵偿债务务的非现金资资产的账面价价值和相关税税费之和小于于应付债务账账面价值的差差额，作为资资来源. 中国最最庞大的数据据库本公积

37、。3、以修改其他他债务条件进进行债务重组组的，如重组组应付债务的的账面价值大大于未来应付付金额，减记记的金额为资资本公积。4、债务人涉及及或有支出的的，应将或有有支出包括在在未来应付金金额中。5、结清债务时时，如果或有有支出未发生生，应将该或或有支出的原原估计金额作作为资本公积积。新准则将债务重重组收益列入入“营业外收入入”税 法对债务重组“收收益”所得税1、债权人发生生的债务重组组损失，待符符合“坏账”确认的条件件时，报主管管税务机关批批准后可以扣扣除；2、当以非货币币性资产抵债债务时，如果果会计上形成成的资本公积积小于资产转转让所得，应应以资产转让让所得确认重重组业务所得得；3、债务人因债

38、债务重组形成成的资本公积积应全额确认认当期所得；（资本公积积资产转让让收益，应全全额确认）4、甲企业长期期股权投资的的计税成本与与会计成本相相同，不作任任何处理；乙乙企业重组过过程中形成的的股本溢价，不不并入所得额额征税，也不不作任处理；5、债务人发生生的债务重组组损失不得税税前扣除。（六）、非货币币性交易应税税“收益”的差异 会 计不确认收入税 务非货币性交易双双方均要视同同销售：1、换出的是存存货，计算增增值税销项税税额，按市价价入账；2、换出的是不不动产，交营营业税及相关关税种。3、换出的是设设备，车辆等等固定资产，按按简易征收增增值税。所得税：按公允允价（计税价价）与换出资资产的账面价

39、价值的差额，确确认当期所得得。非货币性交易涉涉及补价：收到补价的一方方，确定资产产转让损益时时应注意：由于补价是由于于换出资产的的公允价值换入资产的的公允价值而而取得的，因因此，对换出出资产已确认认了计税收入入和相应的应应纳税所得额额，对补价收收益就不应再再计入应纳税税所得额。（七）、补贴收收入差异分析析补贴收入应注意意：1企业实际收收到即征即退退，先征后退退，先征税后后返还的增值值税：借：银行存款贷：补贴收入对于直接减免的的增值税：借：应交税金应交增值值税（减免税税款）贷：应增设“补补贴收入”科目补贴收入仅核算算减免或返还还的增值税。2对实际收到到即征即退，先先征先退，先先征税后返还还的营业

40、税，消消费税：借：银行存款贷：主营业务税税金及附加对于直接减免的的营业税，消消费税，不做做账务处理。3教育费附加加返还款不通通过本科目核核算，而通过过“营业外收入入”科目核算。4企业按规定定以交纳所得得税后的利润润再投资所应应退回的所得得税，以及实实行先征后返返所得税的企企业，应当于于实际收到退退回的所得税税时，冲减退退回当期的所所得税费用，不不做补贴收入入处理。六、资产评估增增值（一）以非货币币性资产对外外投资发生的的评估增值对非货币性资资产换入的投投资成本是以以非货币性资资产的账面价价值为基础，而而不是以非货货币性资产的的公允价值（或或评估价值）为为基础确定。非货币性资产产的公允价值值只在

41、被投资资方计算投资资方股本和股股本溢价时发发生作用。企业以经营活动动的部分非货货币性资产对对外投资，包包括股份公司司的法人股东东以其经营活活动的部分非非货币性资产产向股份公司司配购股票，应应在投资交易易发生时，将将其分解为两两项经济业务务： 按公允价销售有有关非货币性性资产。投资并按规定计算确确认资产转让让所得或损失失。如果转让所得得的数额较大大，在一个纳纳税年度确认认实现缴纳企企业所得税有有困难，经税税务机关批准准，可作为递递延所得，在在投资交易发发生当期及随随后不超过55个纳税年度度平均摊销。（二）因清产核核资而发生的的资产评估增增值：会 计不确认收益税 务与会计一致之处处：清产核资时发生

42、生的固定资产产评估净增值值，不计入应应纳税所得额额。与会计不同之处处：对固定资产重估估后的新增加加值，无论是是否提折旧，均均需要按规定定缴纳房产税税，印花税。（三）因股份制制改造而发生生的资产评估估增值：纳税人在产权权转让过程中中，发生的产产权转让净收收益或净损失失计入应纳税税所得额。国有资产产权权转让净收益益凡按国家有有关规定金额额上交财政的的，不计入应应纳税所得额额。股份制改造评评估增值可提提折旧但不能能扣除。调整：对调增增每一纳税年年度的应纳税税所得额，调调整期限最长长不得超过十十年。外商投资企业业改组股份制制企业有关资资产重估会计计处理规定的的通知：外商商投资改组或或合并成为股股份制企

43、业而而进行资产重重估的，重估估价值与资产产原账面价值值之间的差额额，应计入外外商投资企业业资产重估当当期的损益并并计算缴纳所所得税。股份制企业成立立后，如因向向社会募集股股份，或增发发股票而再次次进行资产重重估的，重估估增值或减值值不作入账处处理。七、其他收入的的差异（一）技术转让让费：会 计转让收取的款项项“其他业务务收入”成本费用“其他业业务支出”“其他业务务利润”税 务企业事业单位进进行技术转让让以及有关技技术咨询、技技术服务、技技术培训，年年净收入300万下,免所所得税；超330万，交所所得税。（二）在建工程程试运行收入入：会 计在工程试运行过过程中，继续续发生的支出出作为“在建工程”

44、的延续；发发生的收入作作为“在建工程”的抵减，而而不反映收入入的确认。税 务企业在建工程发发生的试运行行收入不准冲冲减在建工程程成本。但试试运行收入在在计算企业所所得税时，不不是将收入全全额作为应纳纳税所得额，必必须对应取得得收入的相应应成本。因此此，企业在建建工程发生的的试运行收入入，扣除对外外销售产品结结转的“库存商品”成本之后的的余额，并入入应纳税所得得额计征企业业所得税。在试运行期间所所发生的费用用作为“期间费用”处理。（三）无法支付付的款项：会 计“资本公积其其他资本公积积”（现通过“营业外收入入”）。税 务其他收入，按照照33%（225%）全额额交所得税。（四）接受捐赠赠的收入项 目：企业接受现现金捐赠会 计借：现金（或银银行存款）贷：待转资产价价值接受现金金捐赠国税45号文件件规定企业接受捐赠的的货币性资产产，需并入当当期的应纳税税所得额，依依法计算缴纳纳企业所得税税。接受货币币性资产会计计分录：