浅谈会计理论研究方法7106.docx

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1、会计理论研究方方法浅谈关键词：会计理论方法法 一、会计理理论研究方法法综述会计理论研研究方法是我我们（认识主主体）把握会会计这一事件件（认识客体体）的途径、手手段、工具和和方式的总和和，所要解决决的是“怎么办才能能正确认识会会计”这个问题。会会计理论研究究方法有着丰丰富的内涵与与外延（包括括认识的途径径、手段、工工具和方式的的总和）。会计研究方方法对会计理理论研究有着着重要的意义义：1.会计研研究方法是进进行会计理论论研究的前提提。从一定意意义上讲，会会计研究工作作中最为重要要的事情在于于选择恰当的的研究方法。也也就是说，研研究人员在进进行会计研究究之前，明确确并正确地选选择对所研究究的问题采

2、用用的研究方法法，是进行会会计理论研究究的必要的前前提条件。2.会计研研究方法是会会计理论体系系的组成部分分。会计和其其它学科一样样，不仅是知知识和学说的的总和，而且且还包括认识识过程的研究究方法。这意意味着会计理理论研究方法法的研究成果果不仅可以直直接丰富和发发展我国会计计理论内容，同同时，它还有有助于人们从从方法论的高高度，统一研研究者对一些些重要理论问问题的认识，有有助于多出成成果和快出成成果。3.正确运运用会计研究究方法是提高高会计理论研研究水平的保保证。会计研研究方法可以以视为完成会会计研究任务务的重要手段段，会计研究究方法的多样样性为会计研研究工作者提提供了广泛的的选择性，会会计研

3、究方法法运用恰当，不不仅可以圆满满地实现会计计研究目标，而而且可以提高高会计理论研研究水平。会计理论研研究方法有如如下特征：1.开放性性。研究方法法的开放性表表现在会计理理论研究中对对不同学科研研究方法和研研究成果进行行合理的借鉴鉴与吸收。首首先，自然科科学的研究方方法与研究成成果是会计理理论研究方法法的重要源泉泉，如运筹学学、系统论、信信息论、控制制论等。其次次，社会科学学的研究方法法与研究成果果也是会计理理论研究方法法的重要来源源。会计理论论研究方法体体系与其他学学科的研究方方法系统存在在着一种密切切的关系，并并有着某种程程度的重叠或或交叉，这些些理论的多角角度、多层次次的研究方法法经常可

4、以使使会计理论的的研究直接受受益。2.系统性性。一方面，从从作为元素的的研究方法看看，各种方法法本身就是一一个系统，都都由目的、对对象、知识、工工具、程序等等一系列要素素组成，这些些要素的差异异及不同的组组合形成了具具有不同功能能的研究方法法；而各种方方法又都处于于更大的层次次联系之中，作作为更大系统统的一个组成成要素存在。另另一方面，从从整个会计理理论研究方法法体系看，它它是一个大系系统，由各个个具有不同功功能的方法按按一定层次、有有机地结合在在一起，共同同完成其系统统目标，从而而体现了系统统高度的有序序性、层次性性和整体性。会会计理论研究究方法体系的的系统性要求求我们要以辩辩证的、普遍遍联

5、系的观点点来看待方法法体系中的组组成要素。3.目的性性。任何一种种方法都是有有其目的的，没没有目的性就就无所谓方法法。会计理论论研究方法体体系作为一个个人造系统，目目的性是其必必备特征，它它是服从和服服务于一定的的会计理论研研究目的。由由于会计理论论的内容非常常丰富，其具具体目的也是是多种多样的的，但总的说说来，人们从从事会计理论论研究是在于于提高人类对对会计实践的的认识能力，改改善会计理论论研究活动的的效率和成果果，从而促进进会计理论的的发展，并间间接地为会计计实践服务，即即达到解释、指指导、预测之之目的。二、会计理理论研究方法法的具体层次次第一层次：方法论。这一层次可可以理解为阎阎达五教授

6、提提出的“方法的理论论”。哲学是科科学中的科学学，理论中的的理论。把哲哲学方法论作作为会计理论论研究方法体体系的最高层层次，具有普普遍的指导意意义。有什么么样的哲学基基础，便形成成什么样的会会计理论。规规范会计理论论以辩证唯物物主义作为方方法论，认为为客观世界存存在一个“必然”王国，体现现了会计发展展的规律与必必然性，我们们可以认识它它、寻找它，利利用它推动会会计理论和实实务的发展。而而实证会计理理论的方法论论更多的是西西方哲学流派派的实用主义义和逻辑实证证主义，认为为理论研究的的目的不是去去探求会计“应当是什么么”，而是去解解释和预测会会计“是什么”。第二层次：基本方法。基本方法就就是从事会

7、计计理论研究所所采用的主要要方法。包括括：（1）归纳法，是是通过对大量量事物或现象象的观察，从从中概括出一一般原理或结结论的研究方方法。（2）演绎法，是是从一些会计计基本命题出出发，推导出出研究对象的的逻辑性结论论的研究方法法。即从已有有的科学结论论、原理和定定律出发，推推知另一新事事物的有关结结论。（3）历史法，是是根据历史唯唯物主义的观观点和方法，在在占有大量历历史资料的基基础上，通过过考察与研究究会计理论与与实践活动的的历史发展进进程，概括和和总结出会计计发展的规律律性，并将其其延伸到现时时研究对象中中的一种研究究方法。（44）系统法，是是系统论、控控制论、信息息论、协同论论、突变论、耗

8、耗散结构论等等系统科学研研究方法的总总称。它是将将研究对象置置于系统之中中，从系统与与要素、要素素与要素、系系统与环境等等角度出发，对对研究对象进进行定量化、模模型化和择优优化研究。（5）数学法，是指运用数学所提供的概念、理论和方法对研究对象进行定量的分析、描述、推导和计算，以便从量的关系上认识事物发展变化规律的研究方法。（6）实证法，是根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。（7）实验法，是由研究者根据研究问题的本质内容设计实验，控制某些环境因素的变化，使得实验环境比现实相对简单，通过对可重复的实验现象进行观察，从中发现规律的研究方法。（8）比较法，是将某一会计理论

9、问题的不同对象进行对比分析，鉴别共性和个性、优点的缺点，从而探索会计理论的共同规律或特殊性。（9）移植法，是引用其他学科的方法和理论来研究会计理论的一种方法。第三层次：具体方法。具体方法是是基本方法的的具体化。例例如，归纳法法可以细分为为简单枚举归归纳法、直觉觉归纳法、“穆勒五法”（即契合法法、差异法、契契合差异并用用法、剩余法法和共变法）等等；演绎法可可以分为会计计假设演绎法法和会计目标标演绎法；比比较法可以分分为横向比较较法和纵向比比较法；等等等。需要说明明的是，方法法和程序是两两个不同的概概念，程序是是方法的操作作步骤。将具具体研究程序序纳入方法体体系不甚恰当当。三、会计理论研研究方法的

10、具具体选择1.实证法法不应是我国国会计研究的的主流。许多多人认为，规规范研究落后后了，中国会会计研究应当当迅速借鉴西西方会计理论论界的做法，加加强实证研究究。笔者认为为，方法本身身并无优劣之之分，只有适适不适合的区区别，抛开我我国特定环境境，抽象地讨讨论方法的高高下毫无意义义。分析我国国的具体情况况，实证研究究法不应是我我国现阶级会会计研究的主主流方法。这这是因为：首首先，实证会会计研究的外外在环境仍不不完善。通过过前文对归纳纳法、演绎法法和实证法产产生背景的介介绍，可以发发现，会计研研究方法呈现现随着时间的的推移而发展展的一条清晰晰脉络：200世纪60年代以前前，归纳法是是主流；200世纪6

11、0至80年代，演演绎法是主流流；20世纪80年代以后后，实证法占占据了主流。这这其中环境特特别是社会经经济环境起到到了决定性作作用。研究方方法不可能超超越环境的影影响而单独演演进。西方实实证会计的发发展与其经过过百余年发展展后较为完善善的资本市场场密切相关。我我国资本市场场的建立只有有10余年的时时间，上市公公司至今还只只有10000多家，特别别是有关资本本市场的法规规建设正在逐逐步完善，许许多法规本身身还处在不断断变化之中，资资本市场中包包装上市、会会计作假等案案件时有发生生，相当一部部分投资者缺缺乏理性，市市场融资功能能不足，缺乏乏足够的资源源配置引导能能力等等。这这就使以资本本市场为内容

12、容的会计理论论研究缺乏良良好的外在经经济、法律环环境。其次，缺缺乏实证会计计研究的充分分土壤。实证证会计研究方方法从一开始始就运用于资资本市场研究究，因为资本本市场中会计计信息与股票票价格的关系系、会计政策策选择问题等等的可证伪性性为实证研究究的可证伪主主义提供了市市场。现在美美国会计理论论研究许多方方面都在尝试试运用实证研研究方法，但但对资本市场场有关问题的的研究仍占较较大比重。而而我国资本市市场尚处于起起步阶段，受受功能发挥于于非市场经济济因素限制、高高波动性和投投机性、机构构投资者参与与不足、难以以形成有效的的公司治理结结构等制约，使使得关于我国国资本市场的的数据库还没没有形成一个个较为

13、权威的的版本，许多多研究者在进进行研究时只只能自行收集集。在这种情情况下开展“实证研究”，一方面使使研究者本身身花费大量时时间用于资料料收集这一研研究最基础的的工作；另一一方面由于资资本市场中存存在着信息失失真的问题，也也难以保证研研究资料特别别是数据本身身的准确性，进进而影响这些些研究结论的的验证质量。再再次，缺乏实实证研究的理理论基础。实实证会计研究究往往运用大大量的经济学学和财务学理理论作为依据据。在瓦茨和和齐默尔曼11986年出出版的实证证会计理论一一书中，就已已经介绍了有有效资本市场场假说、资本本资产定价模模型、管制经经济学、契约约理论等。这这其中有效资资本市场是资资本资产定价价模型

14、、套利利定价模型、期期权价值模型型的基本假设设条件。而有有效资本市场场存在的三个个必要条件是是：市场主体体充分公平竞竞争，资金借借贷无限制性性及投资者合合理预期。而而这些条件都都不是正处在在市场经济初初级阶段的我我国所具备的的。因此，建建立在这些严严格假设之上上的经济学和和财务学理论论，以及依据据于此的实证证会计研究成成果有多大的的实际指导意意义值得探讨讨。2.演绎法法仍应当是我我国目前会计计研究方法的的主流。一方方面，我国经经济发展状况况决定了演绎绎法仍应当是是我国目前会会计研究的主主流。我国正正处于经济转转轨时期，现现阶段的会计计理论研究也也必须服务于于这个大趋势势，逐步建立立和完善具有有

15、中国特色的的会计理论和和方法体系。我我国会计理论论研究起步较较晚，有许多多基础性理论论问题还有待待进一步探索索；实务中不不同企业采用用的会计方法法和程序不尽尽相同，会计计报表的可比比性较差，这这与美国200世纪5060年代的情情况较为相似似。而演绎法法在建设基本本理论和缩小小实务差异方方面具有明显显优势，即使使是西方会计计界极力推崇崇实证会计研研究方法的今今天，美国会会计学会三大大会刊中仍有有许多文章是是运用规范法法进行会计理理论问题研究究的，美国注注册会计师协协会的会计计师杂志的的许多文章仍仍然运用规范范研究法。毋毋庸置疑，演演绎法对会计计基础理论和和会计应用理理论建设仍然然具有不可忽忽视的

16、作用。另另一方面，我我国会计理论论研究的中心心任务决定了了演绎法仍应应当是我国目目前会计研究究的主要方法法。近阶段，我我国会计理论论研究将主要要围绕会计准准则建设等内内容展开，在在会计准则建建设的理论研研究中，无论论是概念框架架的研究，还还是具体准则则若干问题的的研究，都要要以抽象的基基本理论为基基础进行必要要的演绎推理理。3.构建以以演绎法为主主的会计方法法体系。演绎绎法和实证法法各有特色，虽虽然我们应以以演绎法为主主，但这并不不意味着偏废废其他研究方方法。理想的的选择是将各各种研究方法法有机地结合合起来，构建建以演绎法为为主、实证法法为辅的会计计方法体系，这这就既保证了了会计理论的的逻辑相关性性和紧密性，又又为会计理论论的真实性和和精确性提供供检验依据，作作到优势互补补，共同为我我国的会计改改革服务。特特别值得一提提的是随着我我国法制的健健全，资本市市场的不断完完善，运用实实证研究法的的市场环境在在不断完善，实实证法将得到到更广泛的运运用。